2024注册会计师-会计-(打印版)第十九章.docx

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1、第十九章所得税一、本章概述（一）内容提要本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣短暂性差异和应纳税短暂性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽地案例解析。考生应重点关注如下要点：1 .资产账面价值与计税基础的判定；2 .负债账面价值与计税基础的判定；3 .应纳税短暂性差异的判定；4 .可抵扣短暂性差异的判定；5 .递延所得税资产的确认：6 .递延所得税负债的确认：7 .应税所得额的确认和应交所得税的计算；8 .各期所得税费用的确认。（X）历年试题分析年度题型题量分值考点2024单项选择题23短暂性差异的认定及递延所得税费用的计算

2、2024多项选择题24短暂性差异的认定及递延所得税资产或负债的计算2024无特地题目设计二、学问点精讲19.1 所得税会计的概念（一）所得税会计的概念所得税会计是探讨处理睬计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。手写板图示IgOI-OlM-100)=900X25%=225N100025%=250少25手写板图示1901-02M-100)=900100=100025%=250N1000lO25%=25O（二）纳税影响会计法该方法认为，当会计与税务产生收入、支出上的短暂性差异时，应当以会计口径的利润认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差通过待摊、预提来调整，其

3、中待摊费用运用“递延所得税资产”科目、预提费用运用“递延所得税负债”科目。经典例题一1【基础学问题】甲公司2024初起先对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采纳两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利涧为100万元,所得税率为25%,则纳税影响会计法的会计处理如下：1答案及解析答疑编号3757190101（1）设备折旧在会计、税务上的差异2024年2024年2024年2024年会计口径202000税务口径10101010短暂性差异10IO-10-10（2）纳税影响会计法的会计处理如下:项目2024年2024年2024年2024年税

4、前会计利润100100100100短暂性差异1010-10-10应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊费用的本质）借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用=会计口径利润所得税率25252525会计分录：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费一一应交所得税借：所得税费用贷：递延所得税资产应交税费一一应交所得税经典例题一21基础学问题】资料同例1,假如将会计折旧口径与税务折旧口径互换，则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢？1答案及解析。答疑编号3757190102（1）设备折旧在会计、税务上的差异2024年2024年2024年202

5、4年税务口径202000会计口径10101010短暂性差异1010-10-10（2）纳税影响会计法下会计处理项目2024年2024年2024年2024年税前会计利润100100100100短暂性差异-10-101010应税所得9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债（预提费用的本质）贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用=会计口径利润X所得税率25252525会计分录：借：所得税费用贷：递延所得桎负债应交税费一一应交所得税借：所得税费用递延所得榄负债贷：应交税费一一应交所得税()资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表动身，通过比较资产负债

6、表上列示的资产、负债依据企业会计准则规定确定的账面价值与依据税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税短暂性差异与可抵扣短暂性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。手写板图示1901.03I密料后!例11.08年I09年I2010年,2011隼pV账面价值4020OOO计税基础40302clOO可差异0+0o+20_/0税前利润100100100100二可差异+10+10-10-10应税所得IIOIlO9090,应交税费27527.522.522.5递延所得税资产2.5借25借25贷25贷所得税费用25252525手写板图示19

7、01-04I2010I2011I尸账面价值160240220计税基础可差异200300250402060一-3030税前利润200200可差异+20-30应税所得220170应交税费55贷42.5贷递延所得税资产借：5贷：7.5所得税费用5050手写板图示1901-05资料同例208I09I2010I2011II、账面价值403020VV100计税基础4020000应差异0不谈I。不妒20R10RO税前利润1001001001应差异-10-10+1010应税所得9090110IlOJ应交税费22.522.527.527.5逑延所得税资产2.5贷2.5贷2.5借2.5借所得税费用25252525

8、手写板图示1901-06I2010I2011I账0100O计差0_+200.一80200一20。手写板图示1901-07201012011账面价值01000计税基础O800应差异O一2020一-200税前利润200200应差异-20+20应税所得180220应交税费45贷55贷递延所得税资产贷：5借：5所得税费用505019.2 资产负债表债务法下所得税的会计核算19.2.1 资产、负债的计税基础及短暂性差异(一)资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时依据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。比如，存

9、货的期末余额为100万元，其已提跌价打算为30万元，则该存货的账面价值为70万元(=100-30),但由于税务上不承认存货的跌价打算，所以存货的计税基础为100万元。通常状况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（二）负债计税基础的概念负债的计税基础=负债的账面价值一将来负债在兑付时允许扣税的金额。通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。比如，企业因产品质量担保计提的预料负债形成年末余额为50万元，此预料负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预料负债的计税基

10、础为0元。（三）短暂性差异的概念短暂性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（四）可抵扣短暂性差异的概念可抵扣短暂性差异，是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的短暂性差异。较为直观的认定规律是：当短暂性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣短暂性差异。（五）应纳税短暂性差异所谓应纳税短暂性差异是指在确定将来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的短暂性差异。较为直观的认定规律是：当短暂性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税短暂性差异。（六）新增

11、短暂性差异与转回短暂性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增短暂性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税短暂性差异）：只要年末差异小于年初差异的应界定转回短暂性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税短暂性差异）。（七）资产负债表债务法的运算原理当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣短暂性差异；新增可抵扣短暂性差异会追加应税所得，转回可抵扣短暂性差异时会冲减应税所得；可抵扣短暂性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣短暂性差异时列入借方，转回可抵扣短暂性差异时列入贷方。“递延所得税资产”的登账额=当期可抵扣短暂性差异的变动额X所得税率。“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣短暂性差异X当时

12、的税率；当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税短暂性差异；新增应纳税短暂性差异会调减应税所得，转回应纳税短暂性差异时会追加应税所得；应纳税短暂性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税短暂性差异时列入贷方，转回应纳税短暂性差异时列入借方。“递延所得税负债”的登账额=当期应纳税短暂性差异的变动额X所得税率。“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税短暂性差异X当时的税率。H当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣短暂性差异；12依据规律1可推导出如下规律：当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税短暂性差异。【要点提示】务必理解并背过上述案例中总结的规律，以便娴熟地将上述规律应用到解题

13、中。手写板图示1901-0820112010账面价值O计税基础O40OOO可差异O一+如如一一4OrO税前利润200200可差异+40一如应税所得240160应交税费6040递延所得税资产贷：10借：10所得税费用5050（八）常见资产计税基础与账面价值的差异分析1 .固定资产账面价值与计税基础产生差异的缘由一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：A、折旧方法、折旧年限产生差异；B、因计提资产减值打算产生的差异。2 .无形资产账面价值与计税基础产生差异的缘由A、对于内部探讨开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关探讨开

14、发支出区分两个阶段，探讨阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的探讨开发费用允许追计50%o手写板图示1901-09研究费用开发费用会计100无形资产入账340,当年摊34税务150无形资产入账490,当年摊49差5015手写板图不1901-10年末Ooo账计差I340-34=30649049=441135B、无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否须要摊销及无形资产减值打算的提取。比如会计准则规定，运用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销；会计上提取的减值打算在税法上是

15、不承认的。3 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认定，只承认其原始入账成本。I08IOgI账面价值0105计税066差异0（应纳税差异）44-先转回应纳税差异1（可抵扣差异）新噌可抵扣差异4 .其他资产（1）投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采纳两种模式，一种是成本模式，采纳该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同：另一

16、种是在符合规定条件的状况下，可以采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采纳公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）其他计提了资产减值打算的各项资产。减值打算在税法上一概不予承认。经典例题一3【计算题】甲公司2024年税前会计利润为100O万元，所得率为25%,当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为150万元，已提跌价打算42万元；年末账面余额为126万元，相应的跌价打算为20万元。手写板图示IgO2-02库存商品I08年I账面价值108106计税150126可抵扣差异4220一22（2）某销售部门用的固

17、定资产自2024年初起先计提折旧，原价为100万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采纳5年期直线法折旧，2024年末此设备的可收回价值为51万元，税法上则实行10年期直线法折旧。手写板图示1902-03I06I账面价值10080计税10090可抵扣差异0-l0-10-07I08I51348070才29令36（3）2024年10月1日购入丙公司股票，初始成本为500万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，年末此投资的公允价值为1040万元。手写板图示1902-04账面价值010如计税0500应纳税差异0540+540（4）应收账款年初账面余额为200万元，坏账打算为60万元，年末

18、账面余额为300万元，坏账打算为80万元。税法不认可的坏账打算的提取。依据以上资料，作出甲公司2024年所得税的会计处理。（单位：万元）答案及解析J答疑编号3757190201（1）首先判定短哲性差异项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异库存商品1081504210612620转回可抵扣短暂性差异22固定资产518029347036新增可抵扣短暂性差异7交易性金融资产0001040500540新增应纳税短暂性差异540应收账款1402006022030080新增可抵扣短暂性差异20（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程项目计算过程税前会计利涧1000

19、短暂性差异库存商品产生的转回可抵扣短暂性差异22固定资产产生的新增可抵扣短暂性差异7交易性金融资产产生的新增应纳税短哲性差异540应收账款产生的新增可抵扣短暂性差异20应税所得465=1000-22+7-540+20应交税费116.25=465X25%递延所得税资产净新增可抵扣短暂性差异X税率借记1.25=(20+7-22)25%递延所得税负债新增应纳税短暂性差异X税率贷记135=540X25%本期所得税贽用250=116.25-1.25+135（3）会计分录如下借：所得税费用250递延所得税资产1.25贷：递延所得税负债135应交税费一一应交所得税116.25（九）常见负债计税基础与账面价值

20、的差异分析1.企业因销售商品供应售后服务等缘由确认的预料负债账面价值与计税基础的差异分析此类预料负债通常在支付时允许扣税，其计税基础一般为0（此类预料负债的计税基础=账面价值一将来兑付时允许扣税的全部账面价值=0）2 .预收账款账面价值与计税基础的差异分析A、假如税法与会计的收入确认时间均为发出商品时，预收账款的计税基础为账面价值，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在将来期间计税时可予税前扣除的金额为0,计桎基础等于账面价值：B、假如税法确认的收入的时间在收预收账款时，预收账款的计税基础为0,即因其产生时已经计算交纳所得税,将来期间可全额税前扣除，计税基础为账

21、面价值减去在将来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为Oo手写板图示1902-052010年2on年会计借：银行存款40借：银行存款60贷：预收账款如预收账款如贷：主营业务收入100税务借：银行存款如借：银行存款60贷：主营业务收入40贷：主营业务收入60手写板图示1902-06预收账款I2010I2011账面价值O40O计税OOO11Tff11,A+如A4040（十）特别项目产生的短暂性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的短暂性差异手写板图示1902-0708年广告费100万，税务允许扣60万，09年扣40万长期待摊费用I08IOgl账面价值OOO计税。如0可抵扣差异0O较为典型的是企

22、业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时依据会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但依据税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成短暂性差异。3 .可抵扣亏损及税款抵减产生的短暂性差异手写板图示1902-0808年亏100万Og年弥补40万新噌可抵扣差异100万转回可抵扣差异如万较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生短暂性差异，此差异可定性为可抵扣短暂性差异。4 .企业合并中取得的有

23、关资产、负债产生的短暂性差异因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与依据税法规定确定的计税基础不同，如对于非同一限制下企业合并，购买方对于合并中取得的可分辨资产、负债依据企业会计准则规定应当依据其在购买El的公允价值确认，而假如该合并依据税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得的可分辨资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业合并中取得可分辨资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成短暂性差异。5 .商誉只有在计提减值打算时才认定为可抵扣差异，确认递延所得税资产，其余差异均不考虑:6 .长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外，其余差异均按非

24、短暂性差异处理。7 9.2.2资产负债表债务法的一般核算程序1.依据相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。2 .依据会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3 .比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特别状况外，分别应纳税短暂性差异与可抵扣短暂性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额

25、或应予转销的金额，作为递延所得税。4 .就企业当期发生的交易或事项，依据适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。5 .确定利润表中的所得税费用。经典例题一4【计算题】甲公司2024年税前会计利润为100O万元，所得率为25$,当年发生如下业务：（1）甲公司自用的一懂办公楼于2024年初对外出租，办公楼的账面原价为100O万元，甲公司始终采纳10年期直线法折旧，无残值。出租起先日已提折旧300万元，甲公司对此投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量,假定出租当日办公楼的公允价值等于账面价值，年末此办公楼的公允价值为800万元，税法认

26、可此办公楼的原有的折旧标准。手写板图示1902-09投资性房地产Ca生I08隼I账面价值700800计税700600应纳税差异0+2oOA200（2）某销售部门用的固定资产自2024年初起先计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采纳四年期双倍余额递减法提取折旧，税法上则实行五年期直线法折旧。（3）2024年4月1日甲公司固定资产I07I08I账面价值20010050计税200160120可抵扣差异OTkeoTly70购入乙公司的股票，初始取得成本为300万元，夕4定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为363万元。（4）年初因产品质量担保费用提取的预料负债为

27、60万元，年末此项预料负债的余额为80万元；（5）甲公司当年预收乙公司定金500万元，合同约定货物将于2024年初发出，该批货物的总价款为100O万元,增值税率为17%,商品的成本为800万元。假定税法认为，企业应在收到定金时确认收入，最终发货时再确认其余收入。手写板图示1902-11,预收账款I08I09账面价值05000计税000可抵扣差异0-：500-0可抵扣差异O-r5OO-O5OO500依据以上资料，作出甲公司2024年所得税的会计处理。（单位：万元）答案及解析1答疑编号3757190202（1）首先判定短暂性差异项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计

28、桎基础差异投资性房地产7007000800600200新增应纳税短暂性差异200固定资产100160605012070新增可抵扣短暂性差异10交易性金融资产00036330063新增应纳税短暂性差异63预料负债6006080080新增可抵扣短暂性差异20预收账款0005000500新增可抵扣短暂性差异500（2）资产负债表债务法下所得税的核算过程项目计算过程税前会计利润1000短暂性差异投资性房地产产生的新增应纳桎短暂性差异200固定资产产生的新增可抵扣短暂性差异10交易性金融资产产生的新增应纳税短暂性差异63预料负债产生的新增可抵扣短暂性差异20预收账款产生的新增可抵扣短暂性差异500应税所

29、得1267=1000-200+10-63+20+500应交不兑费316.75=1267X25%递延所得税资产净新增可抵扣短暂性差异X税率借记132.5=(10+20+500)X25%递延所得税负债新增应纳税短暂性差异X税率贷记65.75=(200+63)X25%本期所得税费用250=316.75-132.5+65.75（3）会计分录如下借：所得税费用250递延所得税资产132.5贷：递延所得税负债65.75应交税费一一应交所得税316.7519.2.3资产负债表债务法下既有非短暂性差异又有短暂性差异时的会计处理（一）非短暂性差异1.非短暂性差异的概念该差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在

30、不同会计期间摊配问题，假如此差异对应了资产或负债，则账面价值与计税基础相同。2 .非短暂性差异的分类会计认定为收入的税务不认定，比如国债利息收入：税务认定为费用而会计不认定，比如企业研发费用的追加扣税额；会计认定为费用而税务不认定，常见的有：超标的业务款待费、超标的广告费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等。税务认定为收入而会计不认定。3 .非短暂性差异对应的资产或负债其账面价值通常与计税基础一样。比如因罚没支出形成的“其他应付款”，其账面价值与计税基础均为入账额，二者没有差异。（二）资产负债收债务法下既有非短暂性差异又有短暂性差异时的会

31、计处理程序项目计算方法税前会计利润来自于会计口径利润非短暂性差异+会计认可而税务上不认可的支出税务认可而会计上不认定的收入会计认可而税务上不认可的收入税务认可而会计上不认定的支出短暂性差异+新增可抵扣短暂性差异转回应纳榄短暂性差异转回可抵扣短暂性差异新增应纳税短暂性差异应税所得推算认定应交税费应税所得X税率递延所得税资产借记新增可抵扣短笆性差异X税率贷记转回可抵扣短暂性差异X桎率递延所得税负债贷记新增应纳税短暂性差异X税率借记转回应纳税短暂性差异X税率本期所得税费用倒挤认定经典例题一5【计算题】甲公司2024年税前会计利润为100万元，所得率为25%,当年发生如下业务：（1）罚没支出IO万元；

32、（2）国债利息收入6万元；（3） 2024年4月1日甲公司购入乙公司的股票，初始取得成本为200万元，界定为交易性金融资产，年末该股票的公允价值为230万元。（4）某销售部门用的固定资产自2024年初起先计提折旧，原价为200万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采纳四年期年数总合法提取折旧，税法上则实行5年期直线法。手写板图示1903-01账20012060计200160120可差。一4060092010+40+20（5） 2024年初甲公司起先自行研制某专利权，历时6个月探讨胜利投入运用，于2024年7月1日达到预料可运用状态，会计上采纳5年期直线法摊销，假定无残值。该专利权在

33、自行研发中耗费了100万元的探讨费用、200万元的开发费用，假定此开发费用按新会计准则均符合资本化条件。另发生注册费、律师费100万元。税务上认可此专利权的分摊期限，但对探讨开发费用追计50吼（6）甲公司因产品质量担保确认了预料负债，年初余额为5万元，当年新提了3万元，支付了产品质量担保费用2.5万元。依据以上资料，作出甲公司2024年所得税的会计处理。Q答疑编号37571903011答案及解析（1）首先判定短暂性差异项目年初口径年末口径差异类型差异变动金额账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异交易性金融资产000230200M)新增应纳税短暂性差异30固定资产120160406012060

34、新增可抵扣短暂性差异20预料负债5055.505.5新增可抵扣短暂性差异0.5（2）资产负债表债务法所得税的核算过程项目计算过程税前会计利润100非短暂性差异罚没支出+10国债利息收入-6无形资产探讨费用的追加扣税额-50无形资产开发费用的追加在当期产生的摊销额影响-10短暂性差异交易性金融资产产生的新增应纳税短暂性差异-30固定资产产生的新增可抵扣短暂性差异+20预料负债产生的新增可抵扣短暂性差异+0.5应税所得34.5应交税费8.625递延所得税资产新增可抵扣短暂性差异X税率5.125递延所得税负债新增应纳税短暂性差异X税率7.5本期所得税费用11（3）会计分录如下借：所得税费用11递延所

35、得税资产5.125贷：应交税费一一应交所得税8.625递延所得税负债7.519.2.4资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理经典例题一6【基础学问题】甲公司2024年预先得知2024年将修改所得税桎率，由33%调整成25%,2024年至2024年有如下业务资料：1.2024年初应收账款账面余额300万元，坏账打算40万元，2024年末应收账款账面余额400万元，坏账打算50万元，2024年末应收账款账面余额450万元，坏账打算56万元:忸应D2.2024年甲公司购买了乙公司股票作允价值100万元，2024年末公允价值130收08账260350计300400J差4050+10+6为短线投资，

36、初始成本75万元万元；_139445056,2024年末公允价值80万元，2024年末公手写板图示1903-03交易性I?I08I账80100130计757575应差525552O3O假定2024年、2024年每年的税前利润为400万元，则这两年的所得桎会计处理如卜N答疑编号3757190302项目2024年2024年税前会计利润400100可抵扣差异+10卜6应纳税差异2()-30应税所得390376应交税费39033%=128.7376X25对94递延所得桎资产贷记0.7(=5025%-40X33%)625%=1.5(借记)递延所得税负债贷记4.6(=2525%-533%)贷记7.5(=3

37、0X25%)本期所得税费用128.7+0.7+4.6=13494-1.5+7.5=100手写板图示1903-04三递延所得税资产期初可差X旧税率=4O33%=13.2轧平0.7期末可差X新税率=5025%=12.5手写板图示1903-05递延所号税负债I期初应差X旧税率=533%=1.65轧平数：4.6期末应差X新税率=25X25%=625假如税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”登账额（发生额）=年末可抵扣短暂性差异X新税率一年初可抵扣短暂性差异X旧税率：当年的“递延所得税负债”登账额（发生额）=年末应纳税短暂性差异X新税率一年初应纳税短暂性差异X旧税率。除此之外，与一般的资产负债表债务法

38、核算无差异。经典例题-7【2024年多选题】甲公司20X9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同限制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20X7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可分辨净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。依据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2） 20X9年1月1日，甲公司起先对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预料运用10年，预料净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。依据税法规定，A设备的折旧年

39、限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。（3） 20X9年7月5日，甲公司自行探讨开发的B专利技术达到预定可运用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预料运用10年，预料净残值为零，采纳直线法摊销。依据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。（4） 20X9年12月31日，甲公司对商誉计提减值打算100o万元。该商誉系20X7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并汲取合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司依据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得

40、税及其他不兑费。依据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的C建筑物于20X7年12月30日投入运用并干脆出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量。20X9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。依据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入运用的次月起采纳年限平均法计提折旧。甲公司20X9年度实现的利润总额为15OOo万元，适用的所得税桎率为25乐假定甲公司将来年度有足够

41、的应纳税所得额用于抵扣可抵扣短暂性差异。手写板图示1903-060809III账680075008000计680064606120应差O104018801040+840,要求：依据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题:1.下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.商誉产生的可抵扣短暂性差异确认为递延所得税资产B.无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C.固定资产产生的可抵扣短暂性差异确认为递延所得税资产D.长期股权投资产生的应纳税短暂性差异确认为递延所得税负债E.投资性房地产产生的应纳税短暂性差异确认为递延所得税负债。答疑编号3757190303正确答案ACE1答案解析选项A,商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣短暂性差异须要确认递延所得税资产：选项B,无形资产加计扣除产生的短哲性差异不确认递延所得税资产；选项D,甲公司拟长期持有乙公司股权，应纳税短暂性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。2.下列各项关于甲公司20X9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.确认所得税费用3725万元B.确认应交所得税3840万元手写板图示1903-07税前利润15000递延资产:借：325递延负债：210贷永久差异-100可差+30