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1、第七章企业内部限制2011-8-14中南财经政法高校会计学院1本章纲要内部限制的目标、原则与要素企业层面限制业务层面限制内部限制评价内部限制审计2011-8-14中南财经政法高校会计学院2考试要求理解和驾驭企业内部限制的目标、原则和要素理解和驾驭资金等18项内部限制应用指引明确的限制目标、主要风险、关键限制点和主要限制措施理解和驾驭企业内部限制自我评价的内容、程序、方法、评价报告编制与报送要求理解和驾驭企业内部限制注册会计师审计的内容、程序、方法、审计报告编制与披露要求理解和驾驭企业内部限制设计的基本要求2011-8-14中南财经政法高校会计学院3企业内部限制规范体系财政部、证监会、审计署、银

2、监会、保监会联合制定企业内部限制基本规范2008年6月28日发布自2009年7月1日起施行企业内部限制配套指引2010年4月26日发布自2011年I月I日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月I日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，激励非上市大中型企业提前执行2011-8-14中南财经政法高校会计学院42011-8-145企业内部限制配套指引18项内部限制应用指引1项内部限制评价指引1项内部限制审计指引资产管理（重点）销售业务（重点）探讨与开发工程项目（重点）担保业务（重点）外包业务财务报告（重点）组织架构

3、（重点）发展战略（重点）人力资源（重点）社会责任企业文化资金活动（重点）选购业务（重点）全面预算（重点）合同管理内部信息传递信息系统（重点）企业内部限制评价指引企业内部限制审计指引中南财经政法高校会计学院2011-8-146五个五五部委财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五目标（重点）合法合规性、资产平安、财务报告、经营的效率效果、企业战略五原则（重点）全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五要素（重点）限制环境、风险管理、限制活动、信息与沟通、监控五十条企业内部限制基本规范50条企业内部限制框架特点中南财经政法高校会计学院2011-8-147中南财经政法高校会计学院2011-8-148中

4、南财经政法高校会计学院内部限制常用方法企业内部限制规范执行状况2011年7月24日证券日报从2011年1月起，全国69家（截至2010年年底）境内外同时上市的公司正式执行企业内控规范体系同时，205家A股公司也自愿参加实施内控规范体系的试点工作首批执行和试点内控规范体系的公司总数达到274家2011-8-14中南财经政法高校会计学院9一、内部限制的目标、原则与要素（一）内部限制目标（重要考点）内部限制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现限制目标的过程。内部限制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展

5、战略。2011-8-14中南财经政法高校会计学院10（一）内部限制原则1 .全面性原则内部限制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性限制，不存在内部限制空白点。2 .重要性原则内部限制应当在兼顾全面的基础上，关留意要业务事项和高风险领域，并实行更为严格的限制措施，确保不存在重大缺陷。2011-8-14中南财经政法高校会计学院113 .制衡性原则内部限制应当在治理结构、机构设置及权责安排、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。4 .适应性原则内部限制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水同等相适应，并随着状况的变更加以

6、调整。5 .成本效益原则内部限制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效限制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院12（三）内部限制要素（五要素重点驾驭）1.内部环境（特殊关注）内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的限制意识，是企业建立与实施内部限制的基础。内部环境主要包括：治理结构、机构设置及权责安排、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2011-8-14中南财经政法高校会计学院132 .风险评估风险评估是企业刚好识别、科学分析经营活动中与实现限制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部限制的重要环节。风险评估主要包括：目标设定

7、、风险识别、风险分析和风险应对。2011-8-14中南财经政法高校会计学院143 .限制活动（特殊关注）限制活动是指企业依据风险应对策略，采纳相应的限制措施，将风险限制在可承受度之内，是实施内部限制的具体方式。常见的限制措施有：不相容职务分别限制、授权审批限制、会计系统限制、财产爱护限制、预算限制、运营分析限制和绩效考评限制等。企业应当依据内部限制目标，结合风险应对策略，综合运用限制措施，对各种业务和事项实施有效限制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院154 .信息与沟通信息与沟通是企业刚好、精确地收集、传递与内部限制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内

8、部限制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院165 .内部监督内部监督是企业对内部限制建立与实施状况进行监督检查，评价内部限制的有效性，对于发觉的内部限制缺陷，刚好加以改进，是实施内部限制的重要保证。内部监督包括：日常监督和专项监督。内部环境是基础，风险评估是依据，限制活动是手段，信息与沟通是载体，内部监督是保证。2011-8-14中南财经政法高校会计学院17（四）内部限制的组织实施1 .内部限制的组织形式内部限制建设是一项系统工程，须要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参加并担当相应的职责。2 .

9、内部限制的设计程序2011-8-14中南财经政法高校会计学院183 .内部限制的实施体系内部限制的实施体系由以标准建设为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为补充三个层面构成。2011-8-14中南财经政法高校会计学院19二、企业层面限制（一）组织构架限制（重点驾驭）组织架构，是指企业依据国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度支配。2011-8-14中南财经政法高校会计学院20组织架构设计与运行中的主要风险治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执

10、行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。内部机构设计不科学，权责安排不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下2011-8-14中南财经政法高校会计学院21组织架构设计环节的关键限制点及限制措施明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等要明确，企业的决策权、执行权和监督权相互分别，形成制衡企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自变更集体决策看法。合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避开职能交叉、缺失或权责过于集中2011-8-14中南财经政法高校会计学院2

11、2依据不相容职务相互分别的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和驾驭组织架构设计及权责安排状况，正确履行职责。2011-8-14中南财经政法高校会计学院23组织架构运行环节的关键限制点及限制措施依据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管限制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特

12、殊是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金运用、主要资产处置、重要人事任免、内部限制体系建设等重要事项。2011-8-14中南财经政法高校会计学院24（二）发展战略限制（重点驾驭）发展战略，是指企业在对现实状况和将来趋势进行综合分析和科学预料的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。2011-8-14中南财经政法高校会计学院25发展战略制定与实施中的主要风险缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丢失发展机遇和动力。发展战略过于激进，脱离企业实际实力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。发展战略因主观缘由

13、频繁变动，可能导致资源奢侈，甚至危及企业的生存和持续发展。2011-8-14中南财经政法高校会计学院26发展战略制定环节的关键限制点及限制措施制定发展目标编制战略规划严格审议和批准发展战略审议战略委员会提交的发展战略建议方案，是董事会的重要职责。企业发展战略方案经董事会审议通过后，应当报经股东（大）会批准后付诸实施。2011-8-14中南财经政法高校会计学院27发展战略实施环节的关键限制点及限制措施着力将发展战略分解落实着力保障发展战略有效实施着力做好发展战略宣扬培训工作要加强对发展战略实施的监控和评估，适时调整发展战略2011-8-14中南财经政法高校会计学院28（三）人力资源限制（重点驾驭

14、）人力资源，是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。2011-8-14中南财经政法高校会计学院29人力资源管理中的主要风险人力资源缺乏或过秉h结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业隐私和国家机密泄露。人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。2011-8-14中南财经政法高校会计学院30人力资源引进与开发环节的关键限制点及限制措施制订年度人力资源需求支配，完善人力资源引进制度，规范工作流程明确各岗位的职责权限、任职条件

15、和工作要求，公开聘请、竞争上岗签订劳动合同，建立劳动用工关系选聘人员试用期和岗前培训制度加强人力资源开发工作2011-8-14中南财经政法高校会计学院31人力资源运用与退出环节的关键限制点及限制措施设置科学的业绩考核指标体系绩效考核要与薪酬相挂钩定期轮岗制度建立健全员工退出机制要求员工保守商业隐私等定期对年度人力资源支配执行状况进行评估2011-8-14中南财经政法高校会计学院32（四）社会责任限制社会责任，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括平安生产、产品质量（含服务）、环境爱护、资源节约、促进就业、员工权益爱护等。2011-8-14中南财经政法高校会计学院331.履行

16、社会责任中中的主要风险(1)平安生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生平安事故。(2)产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。(3)环境爱护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲甚至停业。(4)促进就业和员工权益爱护不够，可能导致员工主动性受挫，影响企业发展和社会稳定。2011-8-14中南财经政法高校会计学院342 .平安生产环节的关键限制点及限制措施3 .产品质量环节的关键限制点及限制措施4 .环境爱护与资源节约环节的关键限制点及限制措施5 .促进就业与员工权益爱护环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中

17、南财经政法高校会计学院35(五)企业文化限制企业文化，是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。2011-8-14中南财经政法高校会计学院361 .企业文化建设中的主要风险(1)缺乏主动向上的企业文化，可能导致员工丢失对企业的信念和认同感，企业缺乏凝合力和竞争力。(2)缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展。(3)缺乏诚恳守信的经营理念，可能导致舞弊事务的发生，造成企业损失，影响企业信誉。(4)忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。2011-8-14中南财经

18、政法高校会计学院372 .企业文化培育环节的关键限制点及限制措施3 .企业文化评估环节的关键限制点及限制措施中南财经政法高校会计学院38三、业务层面限制（一）资金获得限制（重点驾驭）资金活动，是指资金流入与流出企业，以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。企业应当科学确定投融资战略目标和规划，建立和完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分别要求，定期或不定期检查和评价资金活动状况，落实责任追究制度，确保资金平安和有效运行。2011-8-14中南财经政法高校会计学院391 .资金活动中的主要风险

19、（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丢失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金运用效益低下。（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务逆境或资金冗余。（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭遇欺诈。2011-8-14中南财经政法高校会计学院402 .筹资活动中的关键限制点及限制措施P237表7-23 .投资活动中的关键限制点及限制措施P238表7-34 .资金营运环节的关键限制点及限制措施P239表7-42011-8-14中南财经政法高校会计学院41（二）选购业务限制（重点驾驭）选购，是

20、指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。企业应当结合实际状况，全面梳理选购业务流程，建立和完善选购业务相关的管理制度，统筹支配选购支配，明确请购、审批、购买、验收、付款、选购后评估等环节的职责和审批权限，依据规定的审批权限和程序办理选购业务,定期检查和评价选购过程中的薄弱环节，实行有效限制措施，确保物资选购满意企业生产经营须要。2011-8-14中南财经政法高校会计学院42选购活动中的主要风险选购支配支配不合理，市场变更趋势预料不精确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源奢侈。供应商选择不当，选购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致选购物资质次价高，出现

21、舞弊或遭遇欺诈。选购验收不规范，付款审核不严，可能导致选购物资、资金损失或信用受损。2011-8-14中南财经政法高校会计学院43购买和付款环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院购买和付款环节关键限制点44（三）资产管理限制资产，是指企业拥有或限制的存货、固定资产和无形资产。企业应当加强各项资产管理，全面梳理资产管理流程，刚好发觉资产管理中的薄弱环节，切实实行有效措施加以改进，并关注资产减值迹象，合理确认资产减值损失。重视各项资产的投保工作，采纳招标等方式确定保险人，降低资产损失风险，防范资产投保舞弊。2011-8-14中南财经政法高校会计学院451 .资产管理中

22、的主要风险(1)存货积压或短缺，可能导致流淌资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。(2)固定资产更新改造不够、运用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、平安事故频发或资源奢侈。(3)无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术平安隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展实力。2011-8-14中南财经政法高校会计学院462 .存货管理环节的关键限制点及限制措施3 .固定资产管理环节的关键限制点及限制措施4 .无形资产管理环节关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院47(四)销售业务限制(重点驾驭)销售，是指企业出售商品（或供应劳务

23、）及收取款项等相关活动。企业应当全面梳理销售业务流程，建立和完善销售业务相关的管理制度和方法，确定良好的销售政策和策略，明确销售、发货、收款等环节的职责和审批权限，依据规定的审批权限和程序办理销售业务，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，实行有效限制措施，确保实现企业销售目标。2011-8-14中南财经政法高校会计学院48销售活动中的主要风险销售政策和策略不当、市场变更预料不精确、销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。客户信用调查不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭遇欺诈。销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。2011-8-14中南

24、财经政法高校会计学院49销售和收款环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院50（五）探讨与开发限制探讨与开发，是指企业为获得新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。企业应当依据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发支配，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新实力。2011-8-14中南财经政法高校会计学院511 .探讨与开发活动中的主要风险（1）探讨项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源奢侈。（2）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。（3）探讨成果转

25、化应用不足、爱护措施不力，可能导致企业利益受损。2011-8-14中南财经政法高校会计学院522 .立项与探讨环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院53（六）工程项目限制（重点驾驭）工程项目，是指企业自行或者托付其他单位所进行的建立、安装工程。企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性探讨与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分别，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金平安。2011-

26、8-14中南财经政法高校会计学院54工程项目管理中的主要风险立项缺乏可行性探讨或者可行性探讨流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以担当工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付运用后存在重大隐患。2011-8-14中南财经政法高校会计学院552 .工程立项环节的关键限制点及限制措施3 .工程招标环节的关键限制点

27、及限制措施4 .工程造价环节的关键限制点及限制措施5 .工程施工环节的关键限制点及限制措施6 .工程验收环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院562011-8-14中南财经政法高校会计学院57（七）担保业务限制（重点驾驭）担保，是指企业作为担保人依据公允、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议担当相应法律责任的行为。企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项，规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，依据政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策

28、的执行状况及效果，切实防范担保业务风险。2011-8-14中南财经政法高校会计学院58担保业务活动中的主要风险对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭遇欺诈。对被担保人出现财务困难或经营陷入逆境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业担当法律责任。担保过程中存在舞弊。2011-8-14中南财经政法高校会计学院592011-8-14中南财经政法高校会计学院60（八）业务外包限制业务外包，是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务托付给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（简称承包方）完成的经营行为。外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性探讨、

29、托付加工、物业管理、客户服务、IT服务等。企业应当建立和完善业务外包管理制度，规定业务外包的范围、方式、条件、程序和实施等相关内容，明确相关部门和岗位的职责权限，强化业务外包全过程的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。2011-8-14中南财经政法高校会计学院61业务外包活动中的主要风险外包范围和价格确定不合理、承包方选择不当，可能导致企业遭遇损失。业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。业务外包存在商业贿赂等违法行为，可能导致企业相关人员涉案。2011-8-14中南财经政法高校会计学院622011-8-14中南财经政法高校会计学院63（九）财务报告限制（重

30、点驾驭）财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度,加强对财务报告编制、对外供应和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。2011-8-14中南财经政法高校会计学院64财务报告过程中的主要风险编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业担当法律责任和声誉受损。供应虚假财务报告，误导财务报告运用者，造成决策失误，干扰市场秩序。不能有效利用财务报告，难以刚好发觉企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。2011

31、-8-14中南财经政法高校会计学院65财务报告编制环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院66财务报告对外供应环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院67财务报告分析利用环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院68（十）全面预算限制全面预算，是指企业对肯定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算支配。企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责。2011-8-14中南财经政法高校会计学院69预算管

32、理中的主要风险不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源奢侈或发展战略难以实现。预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。2011-8-14中南财经政法高校会计学院70中南财经政法高校会计学院712011-8-14中南财经政法高校会计学院72（十一）合同管理限制合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等同等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。企业应当加强合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，实行相应限制措施，促进合同有效履行，切实维

33、护企业的合法权益。2011-8-14中南财经政法高校会计学院73合同管理中的主要风险未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。合同纠纷处理不当，可能损害企业信誉和形象。2011-8-14中南财经政法高校会计学院742011-8-14中南财经政法高校会计学院合同订立与履行环节的关键限制点及限制措施75（十二）内部信息传递限制内部信息传递，是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。企业应当加强内部信息传递，全面梳理内部信息传递过程中的

34、薄弱环节，建立科学的内部信息传递机制，明确内部信息传递的内容、保密要求及密级分类、传递方式、传递范围以及各管理层级的职责权限等，促进内部报告的有效利用，充分发挥内部报告的作用。2011-8-14中南财经政法高校会计学院76内部信息传递过程中的主要风险内部报告系统缺失，功能不健全，内容不完整，可能影响生产经营有序运行。内部信息传递不通畅、不刚好，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。内部信息传递中泄露商业隐私，可能减弱企业核心竞争力。2011-8-14中南财经政法高校会计学院77内部报告形成环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院78内部报告运用环节的关键限制点及限

35、制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院79（十三）信息系统限制信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部限制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。企业应当重视信息系统在内部限制中的作用，依据内部限制要求，结合组织架构、业务范围、地域分布、技术实力等因素，制定信息系统建设整体规划，加大投入力度,有序组织信息系统开发、运行与维护，优化管理流程，防范经营风险，全面提升企业现代化管理水平。2011-8-14中南财经政法高校会计学院80信息系统开发、运行与维护过程中的主要风险信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。系统开发不符合内部限制要求，授

36、权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效限制。系统运行维护和平安措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行。2011-8-14中南财经政法高校会计学院81信息系统开发环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院82信息系统运行与维护环节的关键限制点及限制措施2011-8-14中南财经政法高校会计学院83四、内部限制评价企业董事会或类似权力机构应当定期对内部限制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。内部限制有效性是指企业建立与实施内部限制对实现限制目标供应合理保证的程度，包括内部限制设计的有效性和内部限制运行的有效性。2011-8-14中南财经政

37、法高校会计学院84设计有效性是指是指为实现限制目标所必需的内部限制要素都存在并且设计恰当。评价内部限制设计的有效性，应充分考虑：(1)是否为防止、发觉并订正财务报告重大错报而设计了相应的限制；(2)是否为合理保障资产平安而设计了相应的限制；(3)相关限制的设计是否能够保证企业遵循适用的法律法规；(4)相关限制的设计是否有助于企业提高经营效率和效果，实现发展战略。2011-8-14中南财经政法高校会计学院85运行有效性是指现有内部限制依据规定程序得到了正确执行。评价内部限制运行的有效性，应充分考虑：(1)相关限制在评价期内是如何运行的；(2)相关限制是否得到了持续一样的运行；(3)实施限制的人员

38、是否具备必要的权限和实力；(4)相关限制运行的方式，一般包括人工限制和自动限制、预防性限制和发觉性限制。2011-8-14中南财经政法高校会计学院86(一)内部限制评价的原则1 .全面性原则2 .重要性原则3 .客观性原则2011-8-14中南财经政法高校会计学院87(二)内部限制评价的内容与核心指标企业应当从内部环境、风险评估、限制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业业务特点和管理要求，确定内部限制评价的具体内容，建立内部限制评价的核心指标体系，对内部限制设计与运行状况进行全面评价。2011-8-14中南财经政法高校会计学院88（三）内部限制评价程序企业开展内部限制评价工作，一般程

39、序为：设置内部限制评价部门、制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、汇总评价结果、编报评价报告等。2011-8-14中南财经政法高校会计学院89(四)内部限制评价的方法1 .个别访谈法个别访谈法主要用于了解企业及其所属单位内部限制的基本状况。评价人员在访谈工作结束后应撰写访谈纪要，照实记录访谈的内容。2011-8-14中南财经政法高校会计学院902 .调查问卷法调查问卷法常见于内部环境评价。调查问卷一般包括填列项目、限制描述和支持性文档等内容。其中，“填列项目”基于企业实际状况，明确被评价单位或对象须要填列的内部限制评价内容；“限制描述”是指被评价单位或对象针对评价内容，考虑是否存在相

40、关的限制，并照实填写相关限制的设计与运行状况；“支持性文档”要求被评价单位或对象列示相关限制所涉及的支持性文档，如对领导层是否重视内控工作进行评价，须要列示有关会议纪要、批阅记录等文档；对企业文化进行评价，须要列示企业文化手册、员工行为守则等文档。2011-8-14中南财经政法高校会计学院913 .专题探讨法专题探讨法通常用于限制活动评价,是指通过召集与业务流程相关的管理人员就业务流程的特定环节或某类具体问题进行探讨及评估的一种方法。2011-8-14中南财经政法高校会计学院924 .穿行测试法穿行测试法是指在内部限制系统中随意选取一笔交易作为样本,追踪该交易从最初起源直到最终在财务报表或其他

41、经营管理报告中反映出来的过程，即该流程从起点到终点的全过程，以此来了解整个业务流程状况，识别出其中的关键限制环节，评估相关限制设计与运行的有效性。2011-8-14中南财经政法高校会计学院935 .实地查验法实地查验法是指企业对财产进行盘点、清查，以及对存货等实物资产的出入库环节进行现场查验，主要用于对资产平安性目标的实现状况所作的评价,实地查验法通常应与抽样法结合运用。2011-8-14中南财经政法高校会计学院946 .抽样法抽样法是指企业针对具体的业务流程，依据业务发生频率及固有风险的凹凸，从确定的样本库中抽取肯定比例的业务样本，对业务样本的限制水平进行推断，进而对整个业务流程的内部限制有

42、效性作出评价。2011-8-14中南财经政法高校会计学院957 .比较分析法比较分析法是指通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率等来取得评价证据的方法。2011-8-14中南财经政法高校会计学院96评价方法的选择应当有利于保证证据的充分性和适当性。证据的充分性是指获得的证据能够为形成内部限制评价结论供应合理保证；证据的适当性是指获得的证据与相关限制的设计与运行有关，并能牢靠地反映限制的实际状况。2011-8-14中南财经政法高校会计学院97(五)内部限制缺陷认定(重点驾驭)1.内部限制缺陷的定义与分类内部限制缺陷是评价内部限制有效性的负向维度，假如内部限制的设计或运行无法合理保证内部限制目标的

43、实现，即意味着存在内部限制缺陷。内部限制缺陷按不同的分类方式分为：设计缺陷与运行缺陷；财务报告内部限制缺陷与非财务报告内部限制缺陷；重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷。2011-8-14中南财经政法高校会计学院98(1)设计缺陷和运行缺陷设计缺陷是指内部限制设计不科学、不适当，即使正常运行也难以实现限制目标。运行缺陷是指内部限制设计比较科学、适当，但在实际运行过程中没有严格依据设计意图执行，导致内部限制运行与设计相脱节，未能有效实施限制、实现限制目标。2011-8-14中南财经政法高校会计学院99(2)财务报告内部限制缺陷和非财务报告内部限制缺陷财务报告内部限制缺陷是指在会计确认、计量、记录和报告过

44、程中出现的，对财务报告的真实性和完整性产生干脆影响的限制缺陷，一般可分为财务(会计)报表缺陷、会计基础工作缺陷和与财务报告亲密关联的信息系统限制缺陷等。非财务报告内部限制缺陷是指虽不干脆影响财务报告的真实性和完整性，但对企业经营管理的合法合规、资产平安、营运的效率和效果等限制目标的实现存在不利影响的其他限制缺陷。2011-8-14中南财经政法高校会计学院100(3)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷重大缺陷，是指一个或多个限制缺陷的组合，可能严峻影响企业内部限制的有效性，进而导致企业无法刚好防范或发觉严峻偏离限制目标的情形。重要缺陷，是指一个或多个限制缺陷的组合，其严峻程度虽低于重大缺陷，但仍有较大

45、可能导致企业无法刚好防范或发觉偏离限制目标的情形，须引起企业重视和关注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他限制缺陷。2011-8-14中南财经政法高校会计学院IOl2.内部限制缺陷的认定标准一般而言，假如一个企业存在的内部限制缺陷达到了重大程度，就不能认定该企业的内部限制是有效的。2011-8-14中南财经政法高校会计学院102(1)财务报告内部限制缺陷的认定标准财务报告内部限制缺陷的认定标准由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定，这种重要程度主要取决于两方面因素：第一，该缺陷是否具备合理可能性导致内部限制不能刚好防止、发觉并订正财务报表错报。其次，该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。2011-8-14中南财经政法高校会计学院103重大缺陷。假如一项内部限制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能刚好防止、发觉并订正财务报表中的重大错报，就应将该缺陷认定为重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性(几乎不行能发生)的可能性，对合理可能性的理解涉及评价人员的职业推断，且这种推断在不同评价期间应保持一样。重