上市公司执行企业会计准则监管报告(2009).docx

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1、提升企业会计准则执行力度增加上市公司信息披露质量2024年上市公司执行企业会计准则监管报告中国证监会会计部背景至2024年，企业会计准则己经在上市公司范围内执行了三年的时间。为切实提高上市公司财务信息披露质量,证监会围绕企业会计准则的执行和相关财务信息披露做了大量的工作。一是建立和完善了证监会系统内部的综合动态监管体系，充分沟通协调，统一监管推断标准，全面加强了对上市公司执行企业会计准则的监管；二是强化了会计专业技术问题快速反应机制，刚好明确了重大会计监管个案的处理看法，坚决订正个别上市公司会计处理偏离企业会计准则的问题以及不当财务信息披露行为，促进会计处理和财务信息披露的规范化；三是适时修订

2、了上市公司财务信息披露规范，对定期报告的财务信息披露要求以及每股收益、净资产收益率的计算方法等进行了补充和调整，以适应上市公司会计实务和资本市场会计、审计环境的变更；四是提高了监管工作的透亮度，每年依据不同状况，将执行企业会计准则过程中的监管重点、有关会计问题的监管原则刚好公开，督促上市公司、会计师事务所以及广阔投资者提高对企业会计准则的理解和把握实力；五是依据上市公司执行企业会计准则过程中存在的问题，刚好同会计准则制定机构进行沟通协调，推动出台会计准则的具体说明和指引，提高会计准则的适应性和可操作性。企业会计准则执行以来，上市公司对企业会计准则的整体理解和运用水平不断提高，同时，随着资本市场

3、的发展和新的经济业务、交易形式的涌现，也不断出现一些新的问题和状况。在以原则为基础的企业会计准则框架下，证监会从完善监管措施、促进资本市场健康发展动身，发觉和解决了企业会计准则执行过程中出现的一系列新问题，积累了大量的实务阅历和丰富的案例。2024年是上市公司执行企业会计准则的第三年，在仔细总结以往年度相关工作的基础上，从提高资本市场财务信息质量的根本目标动身，为全面驾驭上市公司执行企业会计准则的状况，精确了解上市公司财务信息披露中存在的问题，进一步做好会计监管工作，我们组织力气对上市公司披露的财务信息进行了有重点的分析，分析的对象为上市公司2024年报公开披露的财务信息。分析中着重关注了关于

4、做好上市公司2024年年度报告及相关工作的公告（证监会公告202434号，以下简称“2024年报公告”）中强调的交易或事项的会计处理及其信息披露，包括考虑减值打算、权益性交易、递延所得税资产确认、收入确认、综合收益列报、企业合并类型、关联交易等。另外，在分析中还重点探讨了执行企业会计准则以来备受市场关注的会计处理和财务信息披露项目，包括公允价值的确认与计量、金融工具的会计核算、境内外会计准则差异状况、金融行业的会计报表和非常常性损益项目列报等。本报告依据上述年报分析工作的成果分专题汇总而成，着重阐述了2024年报分析中发觉的企业会计准则执行和财务信息披露不规范的具体问题，包括上市公司2024年

5、度财务报告总体状况、公允价值计量与披露等七个专题分析、后续工作支配三部分。一、上市公司2024年度财务报告总体状况截止到2009年12月310,沪深证券交易所共有1,718家上市公司，除2024年1月至2月期间终止上市的*ST上航、上实医药、中西药业和ST东北高外，其余1,714家公司均按期公布了2024年年度报告。本文的分析以上述1,714家上市公司公开披露的年报数据为基础。（一）盈利实力实现快速增长，整体收益质量有所提升总体看，2024年上市公司业绩普遍有所增长，盈利实力和收益质量均有较大幅度提升。2024年上市公司共实现营业收入121,672.54亿元，较2024年增加4,388.45亿

6、元，同比增长3.74%；盈亏相抵后，实现净利润10,664.42亿元，较2024年增加2,277.72亿元，同比增长27.16%02024年上市公司平均每股收益0.41元，同比增加0.07元，增长20.84%；平均净资产收益率12.53%,同比增加0.84个百分点；1,519家公司实现盈利，占全部上市公司的88.63%从实现的利润总额和收益质量看，2024年上市公司净利润水平较2024年有较大提高。】,714家上市公司共实现利润总额14,549.48亿元，较2024年增力口3,543.01亿元，同比增长32.19%2024年净利润的增加主要源于营业利润的增加和资产减值损失的大幅下降。同2024

7、年相比，公允价值变动和营业外收支对净利润的影响显著降低。从利润构成看,2024年营业利润为14,067.45亿元,较2024年增加4,145.81亿元，同比增长41.79%;2024年公允价值变动为净收益,金额为95.03亿元,而2024年公允价值变动损失为523.54亿元;2024年营业外收支净额为482.03亿元,较2024年削减603.40亿元，同比下降55.59%;2024年投资收益为2,541.84亿元,较2024年增加378.56亿元，同比增长17.50%;资产减值损失为1,543.35亿元,较2024年削减2,439.95亿元，同比下降61.25%。从收益质量看，2024年扣除非

8、常常性损益的净利润为9,859.26亿元,较2024年增加1,991.34亿元，同比增长25.31%。（二）整体会计处理更加规范，财务信息质量不断提高从2024年看，上市公司对准则的理解和驾驭程度进一步增加，财务信息披露质量进一步提高。企业会计准则执行以来，随着各项监管工作的不断完善，执行企业会计准则初期出现的对投资性房地产、股份支付等新的交易或事项无所适从的局面得到缓解，市场上一度出现的个别公司通过大股东捐赠、破产债务重整等调整利润的现象得到有效遏制，绝大多数上市公司能够严格执行会计准则规定，选择恰当的会计政策，依据财务信息披露规范的要求披露财务报告。以大股东捐赠为例，由于企业会计准则允许将

9、非货币性资产交易利得和债务重组收益计入当期利润，2024和2024年一度出现了通过控股股东对上市公司进行干脆或间接的捐赠、债务豁免等调整利润的行为。由于控股股东与上市公司间存在的特殊关系，依据企业会计准则及有关监管规定，上市公司的控股股东、控股股东限制的其他关联方、上市公司的实质限制人等对上市公司进行干脆或间接的捐赠、债务豁免等，从经济实质上推断属于资本投入性质的，上市公司取得的经济利益流入应计入全部者权益。2024年年报监管中，曾对个别公司的大股东捐赠交易进行个案认定，其中有的公司因此更正了年度报告。2024年年报中，已经鲜有公司将股东的捐赠计入当期利润。在2024年年报披露前，证监会公布了

10、公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号一财务报告的一般规定（2024年修订）（以下简称15号编报规则），对财务报表附注信息的具体披露格式作出了进一步规范，促进了上市公司年报信息披露可比性的提高。从15号编报规则的执行状况看，公司对同类项目的披露更加一样，财务报表附注的内容也更加丰富，针对性更强，对财务数据起到了较好的说明说明作用。例如对于母公司报表不存在可供安排的利润，但合并报表存在较大金额的未安排利润的状况下，上市公司在以母公司报表数字作为利润安排基础的同时，普遍对此种状况和不安排利润的缘由进行了说明说明，避开了投资者的误会。同时，部分公司还结合自身实际状况，对会计政策信息作了特性化的阐

11、述，使得报表阅读者对会计数据反映的财务状况和经营成果有了更清楚的相识。（三）困难会计问题不断涌现，凸显会计专业推断影响总体上看，上市公司2024年执行企业会计准则的问题主要表现在两个方面：一是企业会计准则相关规定的执行问题，即企业会计准则及相关文件有明确规定，但执行中上市公司出于各种缘由未完全依据相关规定进行会计专业推断，如金融资产分类错误、会计估计执行日期不当等；二是对于执行企业会计准则后市场中新出现的某些困难交易，或是须要依据会计准则的原则进行专业推断的交易事项，实务中存在肯定的会计处理争议，须要进一步统一监管口径及作出相关实务指引，如涉及税收和政府补助项目的会计处理、商品房销售收入的确认

12、时点、理财产品的会计核算等。1 .专业推断有违企业会计准则的主要问题2024年年报中比较普遍的专业推断有违企业会计准则的问题集中在金融工具的会计处理、所得税的核算、会计估计变更和前期差错更正三个方面。在金融工具相关的会计处理方面，出现的问题主要是金融资产分类不符合企业会计准则的规定，特殊是对持有至到期投资的理解有误，也有个别公司将不属于金融资产的项目作为金融资产列报。另外,部分公司并未完全以风险和酬劳的转移作为终止确认金融资产的依据。在所得税的会计处理方面，较多出现的问题是确认递延所得税资产的依据不足，部分公司并未严格依据会计准则的规定，结合公司将来可取得用来抵扣可抵扣短暂性差异的应纳税所得额

13、的状况确认递延所得税资产。另外，个别公司还存在与企业合并相关的递延所得税的确认不符合准则规定，按税法规定预缴所得税的处理有误等问题。在会计估计变更方面，一些公司会计估计变更的生效日期被错误追溯到董事会审议通过该估计变更之前，并对2024年损益产生肯定影响。另外，个别公司前期差错更正存在问题,重述报表规定普遍执行不到位。2 .须要进一步探讨确定监管口径和实务指引的问题对于政府补助的确认时点、调整以前年度税款的处理、房地产销售收入的确认时点、理财产品的会计处理等问题，由于会计准则尚无明确规定或是有关规定过于原则，实务中的会计处理存在肯定的不一样性，须要通过统一监管标准予以规范。企业会计准则讲解要求

14、，除依据固定的定额标准取得的政府补助依据应收金额计量外，其他政府补助应当依据实际收到的金额计量，即遵循收付实现制确认，与会计准则本身的权责发生制存在肯定冲突，上市公司在实务中的会计处理也不一样。多数公司按讲解规定在收到政府补助的资产时确认政府补助收入,有部分公司将定额补助之外的政府补助按权责发生制确认。大量公司在报表中涉及补缴前期所得税、增值税、营业税等税款，对于此类补缴的税款是否应追溯调整以前期间的相关报表项目，会计准则没有明确规定，在会计实务中存在不同做法.有些公司认为，补缴税款行为本身说明前期存在会计差错，因此依据会计准则对前期差错更正的规定进行了追溯调整，部分公司因该项调整对前期已经列

15、报的经营成果产生较大影响；有些公司认为，确定应缴纳税款的金额涉及会计估计和推断，应当依据会计准则对会计估计的相关规定进行处理，是否调整前期报表项目视具体状况而定。目前存在商品房销售业务的上市公司较多，但准则对收入确认的规定较为原则，公司对商品房销售收入的确认时点很不一样，对收入的可比性产生肯定影响。例如，有的公司在收到购房者的首付款项后即确认销但收入，有的公司在办理完结交房手续后确认销售收入，还有些公司是在签订销售合同，并且建立活动基本完成，取得工程监管部门出具的验收合格证时确认收入。从2024年年报看，多家上市公司投资了银行理财产品，所涉及的理财产品种类多样，对风险和酬劳的规定也千差万别，有

16、些状况在会计准则中没有具体规定。年报中不同公司对同类理财产品在资产分类和计量方面很不一样，资产负债表中多个资产项目涉及理财产品的列报，既包括金融资产项目，也包括非金融资产项目；计量方法既包括成本法，也包括公允价值。二、上市公司2024年度财务报告专题分析（一）公允价值确认、计量与披露执行企业会计准则以来，公允价值确认和计量始终备受关注。特殊是在2024年以来全球范围内爆发金融危机以后，公允价值及其经济影响受到质疑。从我国资本市场的状况看，尽管公允价值的应用日趋广泛，但公允价值变动损益对上市公司经营业绩的影响仍旧有限，同时公允价值确认、计量与披露也不断规范,投资者对公允价值的理解和认同实力明显提

17、高。1 .公允价值变动对损益影响有限公允价值变动损益主要包括交易性金融资产、交易性金融负债、衍生金融工具和采纳公允价值计量的投资性房地产等产生的公允价值变动损益。2024年公允价值变动由净损失转变为净收益，净收益金额占利润总额的0.65%,对公司业绩的影响较小。2024年490家上市公司涉及公允价值变动损益，较2024年增加16家，涉及公允价值变动损益的公司数占上市公司总数的28.59%,从上市公司总体看，公允价值变动损益的涉及面并不广泛。在涉及公允价值变动损益的490家上市公司中，364家为公允价值变动净收益，总额为220.68亿元；126家为公允价值变动净损失，总额为125.65亿元。从各

18、上市公司公允价值变动损益对其利润总额的影响看，86%的上市公司公允价值变动损益占利润总额的比例在10%以下，其中占利润总额比例在1%以下的公司占比为53%。2 .公允价值在金融工具中的应用以公允价值计量的金融资产和负债包括交易性金融资产（包括衍生金融工具）、可供出售金融资产、交易性金融负债。与2024年末相比，2024年可供出售金融资产的规模有所增加，而交易性金融资产和交易性金融负债的规模有所下降。金融类上市公司仍持有大部分金融资产和负债，占据主导地位.2024年，436家上市公司持有交易性金融资产，总计金额3,476.51亿元，较2024年增加29家公司，金额削减1,683.09亿元，同比下

19、降32.62%；404家上市公司持有可供出售金融资产，总计金额41,643.70亿元，较2024年增加19家，金额增加7,042.96亿元，同比增加20.35%；99家上市公司报告有交易性金融负债，总计金额1,381.35亿元,较2024年增加8家，金额削减871.65亿元，同比削减38.69%。3 .以公允价值计量的投资性房地产2024年，有727家上市公司有投资性房地产，账面价值为1,597.70亿元，占资产总额的0.26%,其中26家上市公司采纳公允价值模式计量投资性房地产，期末账面价值为366.03亿元，占投资性房地产总额的22.91%。2024年投资性房地产公允价值变动净收益39.1

20、2亿元，占公允价值变动净收益总额的41.17%,而2024年投资性房地产公允价值变动为净损失0.36亿元。2024年，有5家上市公司调整了投资性房地产的会计政策，从成本模式改为公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。这5家公司因变更投资性房地产计量模式，增加2024年末净资产4.86亿元，确认2024年公允价值变动收益7.96亿元。从投资性房地产公允价值的确定方法看，有15家上市公司采纳了中介机构供应的房地产评估价格，8家上市公司参照同类房地产的市场交易价格确定，1家上市公司依据第三方调查报告确定公允价值。（二）资产减值现状及影响1 .对上市公司净利润的影响大幅降低1,714家上市公司2024

21、年资产减值损失合计为1,541.62亿元，较2024年的4,017.21亿元削减2,475.59亿元，同比下降61.62%。从减值损失对净利润的影响看，2024年资产减值损失占净利润的比例为13.56%,较2024年的44.72%下降31.16个百分点，对净利润的影响较2024年大幅降低。目前的资产减值损失主要包括坏账损失、存货跌价损失、可供出售金融资产减值损失、持有至到期投资减值损失、商誉减值损失等共17项。从各项资产减值损失增减变动状况可见，除了长期股权投资、在建工程和无形资产这三项资产的减值损失2024年比2024年有所增长外，其余各项资产的减值损失2024年均比2024年下降，其中可供

22、出售金融资产减值损失削减金额最大，达到982.60亿元，其次是存货减值损失，削减金额为601.37亿元。另外,贷款损失和固定资产减值损失也分别较2024年下降430.81和277.94亿元。从各项资产减值损失占资产减值损失总额的比例看，2024年资产减值损失的主要来源是应收款项(坏账)、固定资产和贷款这三项资产产生的减值损失，金额分别为930.67、217.38、179.24亿元，占减值损失总计的比例分别为60.37%、14.10%、11.63%。2 .存货减值相关问题受宏观经济形势的影响，主要原材料的市场价格在2024年底到2024年上半年经验了大幅波动，反映在财务报表上，非金融类上市公司在

23、2024年年报中普遍计提了大额的存货减值打算，总计金额为689.53亿元，占当年非金融类上市公司各类减值打算总和的45.45%；在2024年其中大部分存货跌价打算得到转回，2024年净计提金额为88.18亿元，占当年非金融类上市公司资产减值损失总和的15.71%。存货减值的主要问题是可变现净值的确定，在资产负债表日前后市场价格出现大幅波动的状况下，是否运用资产负债表日后信息及如何运用相关信息是计提存货减值打算的重点和难点.对于可变现净值，上市公司通常实行的会计政策是“依据存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。但多数公司并未干脆在报表中进一步说明如何进行可变现净值的“估计”，少

24、数公司提到要考虑资产负债表日后事项但也未说明如何考虑。我会曾于2024年12月向执行上市公司年度财务报告审计工作的会计师事务所发放调查问卷，了解实务中究竟采纳哪一时点的价格来作为确定存货可变现净值的基础。依据收回的45家会计师事务所的58份调查问卷,有33位被调查人认为,应采纳年度资产负债表日的市场价格,同时考虑资产负债表日后事项期间价格波动的影响；有13位被调查人认为，应采纳年度资产负债表日的市场价格，不考虑资产负债表日后事项的影响；有12位被调查人认为，应采纳存货预期实现销售时的市场价格，该预期实现销售的时点可能会在年度报告发布日之后。可见，实务中对该问题的确存在不同观点，当存货在资产负债

25、表日后价格波动较大时，确定存货可变现净值是否考虑资产负债表日后事项的影响，将对存货减值的计提产生很大影响，肯定程度造成会计信息可比性下降。我们认为，对于存货跌价打算，可变现净值的确定应当以资产负债表日估计的存货市场价格为基础，并适当考虑存货的实际用途、以及资产负债表日后存货市场价变更。对资产负债表日后的存货市场价格变更的考虑是有前提条件的，那就是导致存货市场价格变更的各种因素和条件必需在资产负债表日即已经存在，而且这个趋势是接着的，不能够接受完全脱离实际的对存货计价的估计。3 .可供出售金融资产减值可供出售金融资产的减值损失主要存在于银行、保险公司、证券公司等金融类上市公司。在各类减值损失中，

26、可供出售金融资产减值损失2024年同比下降金额最大。对于可供出售金融资产的减值，上市公司应当考虑其公允价值持续下跌的时间及幅度，同时结合被投资单位所处市场、经济或法律环境等制定明确的计提政策。从2024年年报披露状况看,部分上市公司对可供出售金融资产计提减值的推断在会计政策中做出了较为具体的描述，有的公司披露了定性的标准，也有的公司披露了定量的标准，使投资者对公司计提可供出售金融资产减值的缘由和适当性有了更清楚的了解。披露的定性标准包括发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变更，使权益工具投资人可能无法收回投资成本;发行方发生严峻财务困难;因发行方发生重大财务困难，该金融资产

27、无法在活跃市场接着交易等。披露的定量标准主要包括公允价值相对于成本的下跌幅度、波动率和下跌的持续时间，例如降幅累计超过60%、公允价值持续低于其成本超过12个月等。（三）金融类上市公司年报分析截止到2009年12月31日，在深沪交易所挂牌交易的金融类上市公司共有31家,其中银行类14家，保险类3家，证券类11家，金融信托类3家。金融类上市公司尽管数目不多，但规模普遍较大，在A股市场占有较高比重。31家金融类上市公司的总资产、净资产、营业总收入、净利润和市值分别占全部上市公司的76.36%、33.01%、14.80%、48.35%及30.03%。1 .银行类上市公司资产负债表日后计提的一般打算依

28、据相关监管规定，商业银行的一般打算余额原则上不低于风险资产期末余额的1%,并应于2010年6月30日之前提足。截止到2009年12月31日，14家上市银行计提的一般打算共计2,801.99亿元（包含各银行境外子公司依据当地监管要求计提的一般打算）,较2024年末增加26.40%。14家上市银行均在资产负债表日（2009年12月31日）后经董事会会议提出2024年度利润安排方案，其中13家银行包括对一般打算的计提，银行对此项资产负债表日后事项的会计处理存在两种的做法：一是作为资产负债表日后调整事项，调整增加报告年度一般打算余额；二是作为资产负债表日后非调整事项，在附注中披露。2 .银行类上市公司

29、表外项目披露状况依据14家上市银行年报披露的信息，上市银行的表外项目主要包括或有事项、担保物信息、受托业务、衍生金融工具等。或有事项包括未决诉讼、信贷承诺等。对于未决诉讼，2024年年报中共有13家上市银行披露了银行作为被告的未决诉讼案件涉案标的，14家银行披露了未决诉讼的预料负债金额。对于信贷承诺，10家银行披露了贷款承诺的信息，11家银行披露了信用卡承诺信息，还有8家银行披露了信贷风险加权金额。对于其他承诺事项，14家上市银行均披露了经营租赁承诺、资本支出承诺和债券承兑承诺，有10家上市银行还披露了证券承销承诺的信息。对于受托业务，大部分银行披露的是托付贷款业务和托付理财业务状况。其中12

30、家银行有托付贷款的相关信息；11家银行披露了托付理财的相关信息.对于代客理财业务，银行在理财产品发行中担当的角色不同，银行作为理财产品参加方在现金流、风险、酬劳及限制等方面的涉入程度也可能不同，因此对代客理财业务相关资产是否须要纳入银行资产负债表内确认须要进行推断。对于衍生金融工具，有13家上市银行依据类别披露衍生金融工具的名义金额和公允价值，但是对币种分析和流淌性分析披露并不一样。3 .保险公司会计政策变更的影响上市的三家保险公司均同时在境内外发行股份，2024年保险合同的分拆、重大保险风险测试和保险合同打算金的计量等会计处理规定进行了调整，保险公司均依据会计政策变更对前期报表数据进行了追溯

31、调整。从会计政策变更对股东权益和净利润的影响看，三家保险上市公司2024年末追溯调整前后的股东权益分别为2,666亿元和2,911亿元，追溯调整增加股东权益245亿元，但三家保险公司中只有一家股东权益增加，另两家追溯调整后的股东权益较追溯调整前下降；2024年追溯调整前后的净利润分别为124.93亿元和235.76亿元，追溯调整增加净利润110.83亿元。从对保险业务收入和保户储金及投资款的影响看，追溯调整前的保险业务收入和保户储金及投资款分别为5,189.78亿元和92.59亿元，追溯调整后的金额分别为4,305.11亿元和1,989.94亿元，同比分别削减17.05%和增加2,149.20

32、%。从对保险合同打算金的影响看，2024年追溯调整前后的保险合同打算金分别为14,451.23亿元和11,776.00亿元，追溯调整累计削减保险合同打算金103.31亿元，主要是寿险责任打算金。（四）境内外财务报告差异状况1 .准则差异进一步缩小2024年公布年报的1714家内地上市公司中，共有61家同时在香港发行了H股。依据A+H股上市公司公布的年报,61家A股和H股公司报告的净利润分别为7,005亿元和7,052亿元，净资产分别为48,500亿元和48,404亿元，净利润差异为46亿元，净资产差异为-117亿元，上述两项差异较2024年分别削减84亿元和290亿元，同比分别下降64.62%

33、和71.25,境内外准则差异进一步缩小。2 .现存主要差异项目及缘由从09年年报看，现存的差异大部分是实务中的执行差异，主要包括改制中评估增值及后续计量造成的差异，维简费、平安生产费和燥矿行业专项基金差异，政府补助确认和计量差异，BoT项目核算差异等四项差异。前两项执行差异产生的主要缘由是国内经济政策与境外不同，造成会计处理的结果不同。公司法、国有资产评估管理方法（国务院91号令）及有关财务规定对必需或者可以进行资产评估的场合、评估的范围、评估方法等做出规定，高危行业企业平安生产费用财务管理暂行方法要求石油自然气和煤炭采选等行业计提维简费和平安生产费等，而国外不存在类似状况。对于政府补助收入确

34、认，依据企业会计准则规定，企业在取得国家补助时，假如国家相关文件明确要求计入资本公积的，不作为政府补助处理。在A股财务报表中，公司在取得此类国家补助并计入资本公积时，并未相应增加国家持股比例及相应的收益权，H股财务报表中依据实质重于形式原则将此类虽要求计入资本公积,但未增加国家权益的事项作为政府补助处理，并确认相关损益，由此造成部分A+H股上市公司境内外财务报告存在差异。对于BOT项目，依据企业会计准则说明第2号中对BOT业务相关收入确认的规定,项目公司未供应实际建立服务，将基础设施建设发包给其他方的，不应确认建立服务收入。依据国际会计准则的有关规定，项目公司即使未供应实际建立服务，也可以依据

35、估计的毛利率确认收入，结转成本。（五）限制的认定及有关问题1 .认定为限制的通常持股比例依据企业会计准则的规定,合并财务报表的合并范围应当以限制为基础予以确定。限制，是指一个企业能够确定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。从2024年度报告中披露的状况来看，50%以上的持股比例并非是上市公司推断对被投资单位是否存在限制的肯定标准，当控股股东或实际限制人的持股比例低于50%时，仍推断存在限制的状况主要分散在持股比例40-50%的区间内，持股比例在30-40%的状况也比较多见，同时还有少数案例的持股比例在20-30%区间内，个别极端的案例持股比例在10-20

36、%的区间之内。2 .认定为限制的主要理由从上市公司披露的存在限制的理由来看，大多集中在以下两种情形：第一,在被投资单位董事会上拥有半数以上表决权。表决权是指对被投资单位经营支配、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润安排方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其酬劳、公司的基本管理制度等事项持有的表决权。依据公司法的规定，对于公司制企业来说，上述事项的表决权通常在股东大会（股东会）或董事会，假如一家公司或一投资者在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权，则能够限制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在这家公司或这位投资者的限制下进

37、行，使被投资单位成为事实上的子公司。须要强调的是，对于推断的依据是在被投资单位董事会上拥有半数以上表决权的状况,董事会必需能够限制被投资单位的财务和经营决策，且董事会决议须要半数以上董事通过即可。其次，通过与其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。这种状况是指母公司与其他投资者共同投资某企业，母公司与其中的某些投资者签订书面协议，受托管理和限制该被投资单位,从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。在这种状况下，母公司对这一被投资单位的财务和经营政策拥有限制权。从年报披露看，仍旧存在限制的理由不充分或明显存在瑕疵的情形，比较常见的问题包括：（1）为被投资

38、单位第一大股东，即推断存在限制。通常状况下，第一大股东的身份，并不足以支持上市公司能够确定被投资单位的财务和经营政策、并拥有能据以从被投资单位的经营活动中获得利益的权力。（2）法定代表人、董事长、高级管理人员由投资方公司指派，即推断存在限制。对于公司制企业来说，其财务和经营决策是由董事会或类似机构确定的，因此，即便法定代表人、董事长或高级管理人员由投资方公司指派，也不能证明存在限制。（六）非常常性损益状况非常常性损益是客观评价企业盈利实力的一项重要监管指标。从2024年年报披露状况看，非常常性损益对上市公司整体损益影响不大，但对个别上市公司的盈亏仍具有实质性影响。1 .对上市公司整体损益影响不

39、大1,714家上市公司2024年非常常性损益净额合计数为805亿元，较2024年增加286亿元；非常常性损益占净利润的比例为7.55%,较2024年度上升了1.36个百分点.其中，非常常性损益为净收益的公司为1446家，占上市公司总数的84.36%,收益总额为899亿元。从非常常性损益对净利润的影响看，多数上市公司非常常性损益对2024年度净利润的影响不大，1,714家上市公司中有1,318家公司非常常性损益对其净利润的影响小于50%,占全部公司的76.90%。2 .对个别公司的盈亏产生较大影响1,714家公司中有184家公司非常常性损益占净利润比例的肯定值在50%以上，占上市公司整体的10.

40、73%；其中ST类公司为88家，占全部ST类公司的47.31%。212家公司非常常性损益占净利润比例的肯定值在100%以上，占上市公司总数的12.37%；其中ST类公司为63家，占ST类公司总数的33.87%。扣除非常常性损益后，191家公司净利润由盈转亏，4家公司由亏转盈，其中有54家ST类公司通过非常常性损益实现了由亏转盈。有63家ST公司的非常常性损益贡献率超过了100%,占ST公司总数的33.87%。从近三年的状况看，1714家上市公司中近三年均依靠非常常性损益实现盈利的公司有25家，占公司总数的1.46%；其中ST类公司为11家。3 .主要非常常性损益项目从各非常常性损益项目的金额看

41、，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益占非常常性损益总计金额的比例最高，2024年度该项金额总计294亿元，占非常常性损益总计的36.51%；其次是计入当期损益的政府补助，2024年该项金额合计为275亿元，占非常常性损益总计的34.15%；第三为非流淌性资产处置损益，该项金额为167亿元，占非常常性损益总额的20.74%o从公司的影响面看，非常常性损益各项目中其他营业外收入和支出、非流淌性资产处置损益和计入当期损益的政府补助等项目出现的频率较高，出现的公司家数分别为1,644家、1,601家和1,45

42、2家。交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益、因不行抗力因素，如遭遇自然灾难而计提的各项资产减值打算、采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益等其他项目出现的频率相对较少，出现公司家数占公司总数的比重相对较低。通过非常常性损益实现扭亏为盈的191家公司中，非流淌资产处置损益,债务重组,政府补助,持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益是实现盈利的主要手段。4 .非常常性损益列报的主要问题公开发行证券的公司信息披露说明性公告第1号非常常性损益将非常常性损益定义为：“与公司正常

43、经营业务无干脆关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性,影响报表运用人对公司经营业绩和盈利实力做出正常推断的各项交易和事项产生的损益:多数公司均能依据上述定义披露非常常性损益项目，非常常性损益认定存在的主要问题在于对税收实惠等政府补助项目不同公司存在不同的推断。依据规定，计入当期损益的政府补助属于非常常性损益，但与企业业务亲密相关，依据国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外。在对是否与企业业务亲密相关、是否属于依据肯定标准定额或定量计算、是否能够持续享受方面，不同企业存在不同的推断。（七）其他综合收益项目其他综合收益项目的列报是2024年年报中新增的内容，上市公司需在利润表中

44、列报包括净利润及其他综合收益组成的综合收益信息，同时在附注中要求具体披露其他综合收益的具体构成项目、相关的所得税影响以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。从年报披露状况看，其他综合收益项目对上市公司总体影响不大，但是由于消化理解时间较短等缘由，部分公司对其他综合收益项目的披露存在肯定问题。1 .其他综合收益的总体状况1714家上市公司中，有839家公司披露了其他综合收益项目，占公司总数的48.95%；披露的其他综合收益金额合计为768亿元，较2024年的-1,908亿元增加了2,675亿元；2024年其他综合收益占综合收益总额的比例为6.32%02024年上市公司其他综合收益实现净

45、收益的公司581家，占上市公司总数的33.90%。净收益总额为978亿元，主要来自可供出售金融资产产生的利得，而在2024年可供出售金融资产产生了大额的损失。从其他综合收益占综合收益总额的比例看，绝大多数上市公司2024年度其他综合收益对综合收益总额的影响不大，仅有17家公司其他综合收益影响综合收益总额的盈亏。2 .各其他综合收益项目状况其他综合收益主要包括以下内容：（1）可供出售金融资产产生的利得（损失）；（2）依据权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；（3）现金流量套期工具产生的利得（或损失）；（4）外币财务报表折算差额；（5）其他，如：自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式

46、计量的投资性房地产，转换当日导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出；计入其他资本公积的，满意运用套期会计方法条件的境外经营净投资套期产生的利得或损失中有效套期的部分以及其后续的转出。从上述其他综合收益项目在上市公司中出现的频率和总计金额看，其他综合收益主要来自于可供出售金融资产产生的利得（损失），2024年437家上市公司报告了该项目，占报告有其他综合收益的公司的52.09%,可供出售金融资产产生的利得（损失）合计为611亿元,占全部其他综合收益的79.56%。外币财务报表折算差额和依据权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额对公司的影响面也较大，现金流量套期工具产生的利得（或损失

47、）等其他项目出现的频率相对较少，金额也较低。3 .其他综合收益判定中存在的主要问题依据企业会计准则的相关规定，“其他综合收益”项目用来反映企业依据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，也就是企业非日常活动所形成或发生且不计入当期损益的、会导致全部者权益变动但与全部者投入资本或者向全部者安排利润无关的经济利益的流入或流出。09年年报中发觉一些公司将其他综合收益简洁的理解为资本公积的变动，将权益性交易、指定计入资本公积项目核算的国家划入资产等导致的资本公积增加均列入其他综合收益。从上述定义看，其他综合收益与全部者投入资本或者向全部者安排利润无关，也与权益性交易无关。其他

48、综合收益与权益性交易在具体表现形式上有很大不同，从交易对象看，权益性交易的对象主要是公司股东，而其他综合收益项目涉及的对象为股东之外的第三方；从将来期间能否转入损益看，权益性交易一般不行重分类调整入“净利润”，而其他综合收益项目在有关收益实现后，应重分类调整计入“净利润三、后续工作支配（一）刚好处理年报分析结果，接着加强会计监管工作在年报分析过程中，我们积累了大量的准则执行监管问题和典型监管案例，我们将在总结分析的基础上，接着加强定期报告会计准则执行监管。1 .订正会计准则和财务信息披露不规范的问题年报分析中发觉的部分问题在准则及有关监管文件中有明确规定,但执行中公司出于各种缘由未依据相关规定

49、进行处理，如金融资产分类错误、会计估计执行日期不当等。对于此部分有违会计准则不当和财务信息披露规范的问题，将进一步核实状况后，区分处理：对其中因滥用会计政策，导致财务报告虚假陈述、重大错报的上市公司，一经查实，从严惩罚；对于对公司财务报表影响重大且涉及专业推断的会计处理问题，将约见相关人员谈话，充分听取报表编制者和审计师的看法，保证处理结果的公正性；对于其中特殊困难的会计问题，将通过现场检查、立案稽查等方式进一步核实有关状况。2 .明确监管推断口径，督促会计准则在上市公司范围内的一样执行对于年报分析中关注到的一些公司在操作中存在不一样的状况,我们将在归纳整理相关案例和会计处理方法的基础上，尽快明确监管看法，以监管问题解答等方式统一证监会系统内部的监管推断口径，并通过适当方式公开我们的监管