研发费用加计扣除政策执行指引2.0（最新政策 含链接）（小陈税务学习期刊2023年第11期）.docx

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1、让学习成为一种习惯研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）国家税务总局所得税司科技部政策法规与创新体系建设司2023年9月小陈税务学习期刊2023年笫11期修订说明2018年，税务总局所得税司在科技部政策法规与创新体系建设司的大力支持下，首次发布研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版）,从政策概述、主要内容、核算要求、备案和申报管理等方面对研发费用力毗扣除政策进行了全面解读，在指导基层税务人员理解把握政策，帮助企业及时、充分、准确享受政策红利方面发挥了积极作用。为全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育要求,更好地落实税收优惠政策,税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司对现

2、行研发费用加计扣除相关政策进行梳理、提炼、整合，编写了研发斐用加计扣除政策执行指引（2.0版），力求全方位、多维度、深层次、更精炼地展示政策要义.高要说明的是，研发装用加计扣除政策执行指引（20版）仅旨在方便读者查找和充分理解现行研发费用力时扣除政策,不是税收执法或申请享受政策的依据.政策执行请以正式文件为准。一、研发费用加计扣除政策概述.（一）政策要点（）政策沿革目录（三）研发身用加计扣除与据实扣除的概念.12二、研发活动界定（一）研发活动的概念与类型(l(il.13（二）研发活动判断的基本要点（三）不适用加计扣除政策的活动（四）研发活动判断的边界与说明三、研发项目管理（一）研发项目的组织形

3、式（二）研发项目的流程管理四、研发施用加计扣除（一）政策适用范围（二）研发费用加计扣除归集口径（三）冲减研发费用的特殊情况.（四）其他事项五、研发费用加计扣除核算要求（一）享受研发费用加过扣除政策的会计核算要求（二）研发支出辅助账的样式（三）研发支出辅助账核算流程（四）研发费用的费用化或资本化处理方面的规定（五）共用的人员及仪器、设笛、无形资产核算要求（六）研发费用的核算须做好部门间例调配合.18.1920.22.23.29.31.32.32.33.34.35.37.37.37（七）企业集团集中开发的研发费用分搏需要关注关联申报（/l）目要求.”.C.八、AFl发用加t3S（MBB）享用力3（

4、三）享5费用力Dvt扣的点.39（三）享受研发费用加计扣除政策的留存备直资料41（四）-2（五）.C.附1（补充）：粽务总局所得税司、科技部政策法规与创新体系建设司联合发布研发SJIJ力口1十扣除弓I（2.0版）44酎2（补充）：研发费用税前加计扣除政策即问即答45附3（补充）：优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策即问即答（补充）50附4（补充）：tm理-一54（一）研发支出科目设置一一一54（）卜I攵tX.一、研发费用加计扣除政策概述(一)政策要点1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无

5、形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。无形资产摊销年限不得低于10年.作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期傩销.【学习笔记】形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销.上述政策未对无形资产形成的时间进行限定，如符合研发力吐!扣除政策的单位2022年第2季度形成的一项无形资产，在2023年可按无形资产成本的200%在税前施销.2.集成电路企业和工业母机企业(补充)财政部、税务总局、国家发展改革委、工业和信息化部关于提高集成电路和工业机企业研发费用加计扣除比例的公告(财政部、税务总局

6、、国家发展改革委、工业和信息化部公告2023年第44号)规定，集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销.(1)所称集成电路企业是指国家鼓励的集成电路生产、设计、装备、材料、封装、测试企业.具体按以下条件确定:国家鼓励的集成电路生产企业是指符合财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质屋发展企业所得税政策的公告（财政部.税务总局、发展改革委

7、、工业和信息化部公告2020年第45号）第一条规定的生产企业或项目归属企业，企业清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等部门制定.国家鼓励的集成电路设计企业是指符合财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部关于促进集成电路产业和软件产业高质量发展企业所得税政策的公告（财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部公告2020年第45号）第四条规定的重点集成电路设计企业，企业清单由国家发展改革委、工业和信息化部会同财政部、税务总局等部门制定.国家鼓励的集成电路装备、材料、封装、测试企业是指符合中华人民共和国工业和信息化部、国家发展改革委、财政部、国家税务总局公告（2021年第9

8、号）规定条件的企业.如有更新，从其规定.（2）所称工业母机企业是指生产销售符合以下先进工业母机产品基本标准产品的企业，具体适用条件和企业清单由工业不脂息化部会同国家发展改革委、财政部、税务总局等部门制定.附件：先进工业母机产品基本标准一、金属切削机床定位精度10微米/米，并安装数控系统.二、铸造装备1.真空熔铸装备：生娴容量*50千克.2.感应熔炼电炉：熔化量WlO吨.3黏土砂造型线静压造型生产线造型效率ZloO型/小时,砂箱尺寸1200亳米X100O毫米及以上;垂直造型线造型效率400型/小时.4 .大型自硬砂成套设备：处理能力260吨/小时的连续式混砂机，60吨级及以上振实台、起模机.5

9、.高压压铸机：合模力6000吨.6 .挤压铸造成套设备：锁模力21000吨.7 .气力输送铸造废砂再生设备：处理能力30吨/小时以上，旧砂回用率水玻璃砂90%以上、树脂砂94%以上.三、锻压装备1.数控液压机：公称压力*1000吨.2 .数控多连杆机械压力机：公称压力1000吨，冲压生产线2000吨（总吨位工3 .冷锻机械压力机：公称压力2630吨。4 .热模锻压力机：公称压力2000吨.5 .热等铮压装备：有效热区直径1000身米.四、焊接装备1 .数字化弧焊装备：数控系统跟踪I卜筋度0l亳米一0.5宅米、焊接工艺参数波动小于2%-5%.2 .激光、电子束等高能束焊接装备：机电协同控制精度I

10、%、跟踪补偿精度0.1亳米一0.5毫米、焊接工艺参数波动小于2%。3 .惯性、搅拌摩擦焊及电阻焊装备：机电协同控制精度1%、响应速度5秒一10亳秒；数控系统跟蹄卜偿精度0.05亳米Tn宅米.五、热表处理装备1 .真空热处理装备：装炉量1吨.2 .控制气氛热处理装备：装炉量1电3 .绝缘栅双极型晶体管电源感应热处理装备.4 .连续热处理生产线：生产能力21吨/小时.5 .自动电镀设备：行车上自带独立控制箱和主可编程逻辑控制器网络通信，具备四轴运动能力.6 .低压等罔子喷涂设备：亘空室尺寸22000亳米3000毫米,喷枪使用功率80千瓦.7 .溶液等离子喷涂设备：喷枪使用功率100千瓦,浆料输送率

11、25升/分.8 .真空镀膜装备：膜层不均匀性10%,故障诊断节点数NloO0.六、数控装置具备三轴及以上联动控制功能。七、滚动功能部件（丝杠/导轨）P3精度以上.八、电主轴动态回转精度10微米.九、数控转台定位精度15,十、位置反馈元件（光栅尺/编码器）直线准确度3微米;旋转准确度25.十一、摆角头定位精度15十二、动力刀架刀库分度精度6,换刀时间(T-T)2.5秒.十三、直空系统1.镀膜机：整机漏率达到1.010-8帕斯卡升/秒量级，工作真空度保持时间26个月。2 .工业炉:漏率达到1.oXlO-7帕斯卡开侬星级，工作真空度保持时间6个月.3 .委托、合作、集中研发费用的加计扣除：(1)企业

12、委抵境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外(不包括境外个人)进行研发;舌动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境夕廊发费用.委托境外研发费用不超过境内符合条件研发要用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。(2)企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除.(3)企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目,其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在

13、受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计宜加计扣除.4 .企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可以按照规定进行力时扣除.5 .企业可在当年7月份预缴、10月份预缴以及企业所得税年度汇算清缴时申报享受研发费用加计扣除政策.（二）政策沿革现行企业所得税法和实施条例明确研发费用可享受力时扣除.近年来，国家多次优化完善研发费用力时扣除政策,加大政策优惠力度，具体政策沿革见表1.表1：研发费用力时扣除政策沿革时间政策主要内容2008年开始实施以华人民共加国企业所得杭法以法律形式嗝认研发费用加计扣除政策。反其震感条例2008年12月国军税务总局关于印发（企业研究开发

14、费用税前扣除管理办法（试行）的逋知（E（2008）对研发费用加计扣除旗:策作出系统.徉细规定.2015年1】月十政部.国家再务总局.科技放宽了事受优惠的企业研发活动及所发费用的苑图.大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用汇巢口径的差异.保.关于完善研兔开发重用构前加计扣除班第的甄知3（财届（2015）119号）1国家税务总局关于企业所究开发型化研发费用如计扣除政策口径及管理要求，提高政策可操作性.费同情.苗如计扣除致爱有关:司题的公告3（国京税务总局公告2015件算97号）2017年5月购政部，校务总局、科技部关于将科技型中小企业享受研发会用加计扣除比例由50S提高到75%。

15、提高科技坦中小企业寄究开发停用税.的加计扣除出例的通知3（财税（2017：31号）一.：:：于走而科粒型中进一步明确科技里中小企业斫发费用加计扣除政策执行口径,保证优再致黄的贯彻实菸.小企业研究开发宛用税前胆计扣除比例有关同题的公告（国索税务岛后公告2011年第18号）2017年U月国家税务总局关于方发贯用粒前进一步完答和明瑜了部分斫发费用范图和归集口径.加计扣除归集范围有关问题的公告（国京税务总局公告2017年第40号）2018年6月财政部，税务总局.科技部关于允许委杞境外研发费用加计扣除。全业4行境外研.开发费用杭而加计扣除有关政策同题的通知小（财税.（2018）61号2018年9月财政部

16、机务总局.科技部关于将全部研发费用加计扣除比例由58,提高到75%.提高研究开发费用税前如计扣论比例的通知3（财税（2018）99号）2021年3月财政部、税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政第的公告3（财政部、税务总局公告202113（全文失效或废止）将制造业企业的研发费用如计扣除比例由75%提高至1皿。2021年9月国家税务总局关于缘一步落实研在2021年10月份预审申报时.允许企业自主选择享受前三季度斫发费用加计扣除.优化研发费用辕助账样式，谢整“其他相关费用”限额的计算方法.发费用加计扣除政策有关问题的公告令（国京和务总局公告2021年第28号）2022年3月财政部，校务总局、

17、科技部关于将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例由75%提高至I（K进一步报高杉技坦中小企业班发包用税.黄小计扣除比例的公告b（财政新、税务总局,科技的公告2022年留16号2022年5月f国家税务总局关于企业演缴申看将企业10月份茂缴申报享受研发费用加计扣除政策的举括予以长期化、制度化.享受研发费用加计扣除优息政策有关事项的公告3（国京税务总局公告2022年第IO号）2022年9月财政部、税务总局.科技部关于加大文符科技创新税前扣除力度的公告（财政部，税务总局.科枝部公告2022年笫2$号）（全文废止）现行适用研发费用税前加计扣除比M75%的企业.在2022年10月1日至2022年12月31

18、日期间，研发费用f前加计扣除比例提高至o2023年3月财政部.税务总局关于进一步完将符合条件行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%的攻策，作为制度性安排长期实箱.当班发费用税前加计扫脍政策的公告？（跳政麻、税务总局公告2023斗第7号）2023年6月国家税务总局.财政都关于优化工新增一个享受的点，7月份预缴申获时企业可登当年上半年发生的班发费用享受加计扣除政策.顼缴出报享殳研发将用力计扣除政掠有关事项的公告方（国索税.务总息、忠政部公吉2023年其Il号2023年9月（林光）财政部.税务总局.国家发展改集成电路公叱和工业母机企业开茨研发活动中实际发生的济发费用.未形成无形德声计

19、入当期推拄的.在按规定据实扣除的基础上，在2023年I月IEJ至2027年12月31日期何，再按期实际发生祓的120%在税前扣除：形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的220%在说前外梢.革委、工业如信息化部关于提务条成电路和工业母机企业寄发性用加计扣除比例的公用（附我部.税务总舄,国家发展孜革委、工业和信息化部公告2023年解44号）(三)研发费用加计扣除与据实扣除的概念1 .加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一股是指按照税法规定在实际扣除额的基础上，再力戚一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除额。对企业的研发费用实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除.【学习笔记】研发费用加计

20、扣除部分，不需要会计账务处理和计提递延所得税.2 .”研发费用加计扣除与研发费用据实扣除“既有相同点又有不同点.其相同点主要体现在以下方面：(1)研发活动特征相同。两者都是企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动.(2)研发费用处理方式相同.企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行.(3)不允许税前扣除费用范围相同.法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，同样不允许力时扣除.(4)核算要求基本相同。企业未设立专门的

21、研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算,准确.合理地计算研发费用.其不同点主要体现在以下方面：(1)适用对象不同研发费用力时扣除仅适用于财务核算健全并能准确归集核算研发费用的居民企业,而研发费用据实扣除适用于能够准确核算研发费用的所有企业。(2X亍业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有负面清单行业的限制，而据实扣除则没有负面清单行业的限制。(3)研发费用范围不同.加计扣除的研发费用范围限于财税(2015)119号等文件列举的6项费用及明细项，而据实扣除的研发费用范围按照税收及财务会计制度的规定确定.二、研发活动界定(一)研发活动的概念与类型企业申

22、请享受研发费用力时扣除政策,首先需要明确其研发项目是否为研发活动.根据财税12015119号的规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务1工艺而持续迸行的具有明确目标的系统性活动.该定义主要参照弗拉斯卡蒂(frascati)手册企业会计准则第6号一无形资产企业会计制度对研发活动的界定。研发活动可分为基础研究、应用研究、i蟋发展3种类型(见表2，表2研发活动类型及形式类型研发活动非研发活动主要目的具体形式基础研究基础讲究不筋设某一特定的应用或使用目的，主要是为萩得关于现象和可观察事宾的基本原理的新知识，可针片已如成具有前沿性的科学问题,或

23、者针讨人们甘道感兴瞑的某些广泛领域，以未来广泛应用为目标.分为两种类型：一是百由探索性基础而完，即为了增进知识，不追求姓济或社会效重，也不积极谋求挎其应用于实际问题或杷成果转移到负责应用的部门：二是目标导向(定向)基础研究.旨在茨取某方面知识、期史为探索解决当前已知或未来可能发现的问趣骐定基础.艺术或人文学方面的研究。应用研究主要针对某一特定的实际应用目的或目标，为获取新知识或寻找已有知识的实际应用途径而开展的创造梃研究。包括裤别基础研究成果的可应用.或者研究出一套使企业能够完成演先设定的发展目标的新方案等。对某项科研成果的直接应用，对现存产品.服务.技术、材料或工艺流程进行的重质或简华改变.

24、试睚发茨主要是利用从科学研究和实际经验中获得的现有知识.为生产新材料、新产品、新设备，建立新工艺、新系统，或对已产生和已建立的上述各项进行实质性改迸，而进行的开发.试制.小试、中试等试更性、系统性工作.原型样机设计.制造、测试,设计新工艺所需要的专用设备和案构，而新产品和新工艺的构思.开发和样品制造等。市场调衣、侦量控制、测试分析、维修维护、常规测试.为生产工艺而进行的设计、试生产等,（二）研发活动判断的基本要点根据研发活动的判断要点（见表3）,企业可自行判断其项目是否为研发活动。表3研发;舌动判断要点及内涵要点内涵1有明确创新目标研发活动一般具有明确的创新目标,如获得新知识，新技术，新工艺、

25、新材料.新产品.新标准等。可逋过以下问题予以明,。例如,该活动是否要受案以前未发现的现,象、结构或关系？是否在一定范围要突破现有的技术瓶颈？研发成果是否不可预期？如果回答为“是”，则说明该活动具有所琐的创新目标.2有系统组统形式研发活动以项目.课题等方式组织迸行,围绕具体目标.有较为瑜定的人、财、物等支持,羟过立项.实麓、结题的坦织过程.因此是有边界的和可度量的.3研发结果不确定研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断的试脸、测试，具有较大的不碇定性，存在失败的可能，（三）不适用加计扣除政策的活动为提高政策的精准性、可操作性，财税2015）119号文明确以下活动不适用加计扣除政策:

26、1.企业产品（服务）的常规性升级；2 .对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装苦、产品、服务或知识等；3 .企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;4对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或新单改变；5 .市场调查研究、效率调查或管理研究；6 .作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7 .社会科学、艺术或人文学方面的研究.其中，1至6类活动虽与研发活动有电切关系，但都不属于研发活动.（四）研发活动判断的边界与说明在某些情况下，研发活动与生产;舌动、科技活动等较难区分，有时甚至同时进行.根据财税（2015）119号和弗拉斯卡蒂（frascat

27、i）手册对研发活动的界定，下面进一步说明研发活动的边界.1.研发舌动与其他产业活动之间的边界说明（见表4）项目处理力式备注原型计入R&D原型的设计、制造和测试梆属于研发活动；但为了进行批量生产而试生产的首批产品不是原型，其制遗不属于研发活动小试计入R&D为了就证新产品.新工艺等能否正常运行的研发活动中试计入R&D为了亚证新产品、新工艺等在大规模投产ST能否正常运行的研发活动中试工厂（中试设区别对待主要目的是研发活动，具奖迨与运行则属于研发活动，包括为了对僚设进行评估、编写新产品方案、错定新成品规则，设计新工艺所需要的专用设备和建筑物.潴制工艺操作说明书或手耐等搜集数据.或者疑辨径检：否则，不属

28、于研发活动工业设计区别对待为研发活动开展的设计属于研发活动，出设计程序、制定技术规格,开发其他用途等：为生产进行的设计不属于研发活动工业工程和工装准备区别对待“反馈”研发及与创新过程中的工装准务和工程思于研发活动：为产品流程而进行的工作不属于研发活动软件开发区别对待在不以软件为最终产品的情况下，如果软件开发是研发项目整体组成的一部分,思于斫发活动：否则.需要进一步判斯试生产区别对待方新产品、新工艺全面测试及随后进一步的谀计和工程化进行的试生产属于研发活动：否则，不属于研发活动售后服务和故障排除不属于RftD“反馈”研发除外专利与许可证工作不属于RftD与研发项目直接相关的专利工作除外常规测试不

29、属于Ru)即使由R&D人员迸行的常规测试也不属于研发活动数推收集区别对待作为研发项目必不可少坦成部分的数据收集黑于研发活动；否则，不属于研发活动公共检转控制.标准与规章的执行不属于RftD注：反馈研发是指一项新产品或者新工艺转到生产部门后，仍然存在需要解决的技术问题，其中一些可能需要进一步开展的研发活动.2 .研发活动与其他科技活动之间的边界说明科技活动的范围更广，包括研究开发、科技服务、科技成果转化等与科学技术相关的各类活动总称,很多科技活动单独看其本身并不是研发活动，但如果主要是为了实现研发需求，则可视为研发活动.例如，科技信息服务、通用信息收集和编制、测试与规范化、质量控制、可彳亍性研究

30、等；否则，不是研发活动.以下科技服务活动不属于研发活动:以常规手段或者为生产经营目的进行一般加工、定作、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试，建设工程的勘察、设计、安装、施工、监理等服务，但以非常规技术手段，解决复杂、特殊技术问题而提供的服务除外；描晒复印图纸、隔影摄像等服务；计量检定单位提供的强制性计量检定服务；理化测试分析单位提供的仪器设备的购售、租赁及用户服务.3 .软件相关研发活动与非研发活动说明软件开发活动即使取得了软件著作权，也不一定是研发活动。只有当软件开发活动符合研发活动的界定时,才属于研发活动.(1)软件研粉舌动的典型在计算机科学领域产生新的原理、语言、操作系统；基于独创

31、技术，对新搜索引擎的设计和执行；基于系统或者网络的流程再造，试图解决硬件或者软件的冲突；创建新的或者更有效的算法，开发计算专业领域中的软件工具，如图像处理、地理数据显示、字符识别等；建立新的、独创的加空技术或者安全技术；在操作系统、编程语言、数据管理、通讯软件和软件开发工具层面上的信息技术开发；开源软件的开发；互联网技术的发展；软件的设计、开发、配音和维护等方面方法的研究；在捕捉、传输、存储、检索、处理或显示信息等通用方法上产生进步的软件开发；开发软件程序或系统所必需的，旨在填补技术知识空白的1西发展；对现有程序或系统的升级、扩充或改变体现了科学和(或)技术的进步，并带来了知识存量的熠加，可将

32、其归为研发活动，如软件适配不同的操作系统或硬件、产品运行性能得以显著提升；针对新应用场景的软件开发，如算法的优化迭代、产品基础架构和功能模块的重新设计等。（2）软件相关非研发活动的典型常规性的软件相关活动，由于不涉及科学和（或）技术的进步或技术不确定性的解决，不属于研发,例如：运用已知方法和现有软件工具进行商业应用软件和信息系统的开发；使用标准的加密方法进行安全性蛉证和数据完整性测试；使用现有工具对网页或者软件的制作；定制具有特殊用途的产品，在这个过程中，增加的知识对原有项目有重大改进的除外；为应用程序添加用户功能（包括基础数据输入功能）；试验发展过程结束后，对现有系统或者程序的日常调试，如功

33、能、界面、性能等方面的简单优化；转换和（或）编译计算机语言；用户使用说明书的编写。三、研发项目管理适用研发费用加计扣除政策的两大核心是研发活动的判断和研发赛用的准确核算归集，而两者都需要以研发项目为基础，即判断研发项目是否为研发活动且按照研发项目进行研发费用准确核算归集.因此，规范的研发项目管理是研发费用加计扣除政策适用的基础和前提。(一)研发项目的组织形式1.主要组织形式根据企业研发活动组织方式的不同，企业研发项目一般分为自主研发、委托研发、合作研发与集中研发.(1)自主研发是指企业依靠自身资源，独立进行研发,并对研发成果拥有完全独立的知识产权.(2)委托研发是指企业委托外部机构或个人基于企

34、业研发需求而开展的研发项目，企业以支付报酬的形式获得受托方的研发成果所有权.如果研发成果所有权仅属于受托方，委托方不能享受研发费用力时扣除政策.(3冶作研发是指立项企业通过契约形式与其他企业共同投入资金、技术、人力等资源的研发项目.合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有.(4)集中研发是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的项目进行集中开发。2.委死研发与合作研发的确认技术合同认定管理办法(国科发政字200063号)第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同,不得享受国家对有关促进科技成果转

35、化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策.因此，委托研发与合作研发项目应签订合同,委托、合作研发的合同需经科技行政主管部门登记.其中,根据财税201864号规定，委托境外进行研发活动由委死方到科技行政主管部门进行登记.(二)研发项目的流程管理研发项目是以研发任务为中心，以研发团队为基本活动单位，在相应研发条件的保障之下，开展研发活动。企业对研发项目从立项、实施到结题，建议建立全流程的管理制度，以便可以更好地适用研发费用加计扣除政策.1 .研发项目的立项企业研发项目立项需要有企业决议文件与项目计划书,项目计划书需回答以下问题：为什么做、做什么、怎样做、做的条件、做后取得的成果和达到的水平、有什么

36、创新点.因此，项目计划书建议包括以下基本要素：(1)研发目标,包括研发意义、国内外现状、预期研发成果、预期实现的技术指标、预期应用价值等；(2)研发内容，包括技术难点或拟解决的关犍技术问题、创新点、技术路线等；(3)研发条件，包括研发基础、项目人员编制、经费预算等；(4)项目进度安排，包括研发准备、技术攻关、试验测试等进度安排；(5)成果形式与考核指标.2 .研发项目的实施为保证研发项目得以有效实施，并便利研发费用加计扣除政策享受，建议企业建立规范的研发项目实施管理制度.例如，企业可以根据实际情况，采取以下管理制度：(1)研发项目归口管理制度。企业可设立研发项目的归口管理部门，对项目实施全程管

37、理，包括项目计划书的编制、项目招标、合同签订与管理、科技成果鉴定、资料归档等工作。(2)项目责任人负责制度.为保证项目的顺利进行，可明确项目的管理权责，实行项目责任人负责制，并明确权利与责任.每一个项目一般确定一或两个项目责任人.(3)研发费用全流程记录制度.为保证研发费用的准确归集，从每个研发项目开始实施，建议研发部门与财务部门协调配合，对该项目的资源投入情况进行全流程记录例如，通过工时系统对研发活动人员参与某一研发项目的工时进行记录、通过材料领料单对某一研发项目的研发领用材料进行记录等.(4)研发进度记录制度.例如，可对研发新材料关键技术攻关节点进行记录，包括技术路线、使用的关曜设备和材料

38、等；可对新材料是否达到某一关键技术指标的泱Di式过程进行记录，包括测试的方法、结果、结论等.(5)项目调整制度。在项目的执行过程中，如果出现技术路线或主要研究内容调整、主要研究人员变动以及其他可能影响项目顺利完成的重大事项，项目责任人可及时向归口的科研管理部门报告,并按规定播序进行项目变更、暂停、终止等.3 .研发项目的结题研发项目结束后，建议项目组形成结题报告，包括项目进展情况、知识产权成果、研发成果先进性、关键技术突破点、失败原因分析、技术测试报告等内容；建议财务部门形成财务决算报告.4 .研发项目的资料管理建议企业建立研发项目资料全程规范化管理制度,明确企业内部相关部门的资料管理职能,每

39、个研发项目从立项、实施至蜂题形成的各类文件、资料等，由相关部门归档管理，从而为享受研发费用加计扣除政策提供资料支撑.四、研发费用加计扣除政策的主要内容(一)政策适用范困研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业.此外，为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动的企业发生的相关费用，也可按照规定进行力时扣除.1.负面清单行业企业不能享受研发费用加计扣除政策财税(2015)119号第四条列举了不适用研发荽用加计扣除政策的行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业.上述行业

40、以国民经济行业分类与代码(gbt4754-2011)为准，并随之更新(目前照新版本为国民经济行业分类与代码(gbt4754-2017)2015年第97号公告将负面清单行业企业的判断口径具体细化为：以列举的不适用税前加计扣除政策行业为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业.从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得.在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，应重点关注税会收入确认差异及调整情况。在判定主营业务时,

41、应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。2.核定征收企业不能享受口计扣除政策根据财税(2015)119号文件规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策.3创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策为落实国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见(国发(2014)10号)文件精神，财税(2015)119号特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，

42、数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星风景园林工程专项设计；M设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等.值得一提的是，财税(2015)119号文件虽允许创意设计;舌动适用加计扣除政策，但其属于一项单独的优志政策，并不代表此类创意设计活动属I于研发活动。(二)研发费用加计扣除归集口径1.可加计扣除的研发费用范围(1)人员人工费用。指直接从事研发;舌动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保睑费、失业保睑费、工伤保睑费、生育保睑费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用.直接从事研发活动人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类.直接从事研发活动人员既可以是本企业

43、的员工，也可以是外聘研发人员.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用.工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出.(2)直接投入费用。指研发;舌动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租

44、入的用于研发活动的仪器、设备租赁费.(3)折旧费用.指用于研发活动的仪器、设备的折旧费.(4)无形资产摊销。指用于研发，舌动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销赛用。(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费.指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用.(6)其他相关费用.指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、蛉收费用，知识产权的申请

45、费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保睑费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%.2.研发费用的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除口径对比目前研发费用主要有三个口径，一是会计核算口径，主要由财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见M财企12007)194号)规范；二是高新技术企业认定口径，由科技部.财政部、国家税务总局关于修订印发(高新技术企业认定管理工作指引)的通知M国科发火(2016)195号)规范；三是加计扣除口径，由财税(2015)119号和国家税务总局公告2015年第97号、国家税务总局公告2017年第40号等文件规范三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异(见表工形成差异的主要原因如下：一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的,除该项活动应属于研发活动外,并无过多限制条件，企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研发过程中发生的各项费用均可计入研发茎用。二是高新技术企业认定口径的研发费用,其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高