政府会计制度下公立医院会计核算的策略探析.docx

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1、政府会i+三TF公立医院会it核算的獭歌析O引言近年来，国家及政府部门逐步对医疗行业进行了一系列改革，公立医院在此过程中也不断地明确了工作重点。特别是在财务管理领域，公立医院受到传统会计管理方式的影响，会计核算工作的质量还有待提高。比如，现有的会计科目与政府会计制度要求不符、财务报告无法清晰反映出财政拨款的预算情况、医院自身的会计核算管理制度不够完善等，诸如此类的问题均影响着公立医院财务管理水平的提升。在此背景下，公立医院应当充分运用政府宏观调整的会计制度，优化自身会计核算流程，促进医院整体管理水平和服务能力的进一步提高。1相关概念政府会计制度是针对政府财政收支制订的用于记录收支的数目、用途、

2、性质等各项内容的规范准则，目的是正确反映出会计核算的工作内容1。2政府会计制度下公立医院加强会计核算的意义2.1有利于扩充资产负债的核算范围新政府会计制度给公立医院资产负债方面的核算带来了新的变化，在原有业务的基础上，增加了部分与之相关的同类项目。在资产管理中，会关联导向管理账目，比如，将基础设施的投资核算也包括在内；在净资产管理中，与具体的资产渠道相联系，明确资产来源，并区分出不同类型的会计科目，分开设立，包括专项资金、累积盈余等；在负债方面，将受委托代理和预算负债等内容纳入核算范围内2。2.2有利于提升医院整体管理水平在新政府会计制度影响下，公立医院会计核算实现权责发生制和收付实现制的有机

3、融合，最大限度地完善了会计核算内容，增加了会计核算总工作量，对会计核算人员的综合能力提出新的考验，在会计核算体系逐步成熟的过程中，带动医院整体财务管理的进步与发展。在此过程中，财务管理职能日益凸显，为医院的资金支配和资产利用等方面做出了重要贡献，在准确的会计核算结果下,增强了医院管理决策的科学性与合理性。会计核算趋于复杂化和专业化，变相刺激公立医院不断改革，只有坚持学习新知识、新技能，才能促进会计核算工作有序开展3。3政府会计制度下公立医院会计核算存在的问题3.1 现有的会计科目不符合政府会计制度改革需求一般情况下，公立医院根据自身医疗业务来设置会计科目并遵循医院会计制度，不适用于其他部门或事

4、业单位，如医疗收入、住院收入、门诊收入等，该类科目具有很强的行业特殊性，不利于政府对事业单位的统一管理。以A公立医院为例，医院采用收入费用表来呈现收入支出结余情况，收入主要包括医疗收入、财政补助收入、科教收入和其他收入等。A医院将培训收入、食堂收入等记录在其他收入中，财务报表使用者不能完全看出这些收入的来源。该医院2019年总收入约4341万元，其中其他收入约162万元，其他收入类别下的详细费用支出无法快速追溯。对公立医院来说，规模越大、住院人数越多，延迟付款的概率就越高，在单一的核算基础下，仅通过权责发生制难以看出各类费用收入的及时性。由此可见，新政府会计准则的目的是形成一套结构更加完整的统

5、一性会计准则。而公立医院实行的会计科目在短时间内改造难度较大，与政府改革需求不匹配。另外，新政府会计制度提出“双基础、双功能、双报告”的模式，财务会计和预算会计实行平行记账，但部分公立医院目前的会计核算体系只有财务会计内容，对预算会计核算的相关科目和管理机制还不完善，不能满足新政府会计制度核算要求4。3.2 “累计折旧”的核算方式无法准确反映财务成果公立医院固定资产呈现出价值高、数量多的典型特点，在总资产中占比较大,相应的预算管理和成本控制难度较高。公立医院使用自有资金购买固定资产时,费用计入当期；而使用财政拨款时，资产计提折旧后并未计入当期成本费用，而是冲减待冲基金，折旧费用并未被实提，和权

6、责发生制原则不相符。因此，财政资金购买的固定资产和自有资金购买的固定资产存在显著差异，会计核算没有反映出固定资产的真实价值和具体损耗情况，对医院财务管理成果的影响比较模糊。3.3 计提成本核算与“收支配比”原则不相符公立医院是以财政资金形式进行资产管理的，计提折旧直接冲减待冲基金，并未纳入医疗业务成本范围，但这些资产带来的收入却被计入相关业务收入中，这与“收支配比”原则相违背，最终结余结果不够准确，医院的运营情况不能被真实反映，医院管理者也无法根据财务报告提出有效的改进措施。3.4 财务报告不能清晰看出财政拨款的预算收支情况传统的会计核算下，财务报表一般包括资产负债表、收入费用表以及现金流量表

7、等。而公立医院本质上属于事业单位，要接受并科学地分配和运用财政拨款，但现行的财务报告无法体现对资金做出的预算情况，也没有展示出预算的执行和考核情况。通俗来讲，政府无法从财务报表中直观看出是否对财政资金进行了合理使用，不利于政府对下一年的财政资金进行合理预算5。3.5 医院自身的会计核算管理制度存在一定的局限性首先，新政府会计制度推行年限较晚，部分公立医院成立时期较早，时间差导致部分医院已经形成固化的会计核算流程，加上医疗业务的内容越来越复杂，会计核算己经不符合现阶段的执行标准，且部分医院对历史制度的沿用导致其对新制度的接纳度不高。其次，会计核算管理制度没有根据日常决策需求设计二级科目，财务人员

8、编制报表时对个人经验的依赖性较强，仅对会计科目进行简单列示并未详细深究，影响了会计核算管理质量。最后，从财政部颁发的相关文件可以看出，此次新政府会计制度改革目的是给政府部门、事业单位建立统一的会计制度和会计核算办法。但公立医院自身性质特殊，使用的会计科目不符合该目标，因此，在改革过程中存在诸多不适应之处。4政府会计制度下公立医院会计核算的优化策略4.1 对会计科目进行改进新政府会计制度对会计科目的设计增强了通用性，便于对不同事业单位的经营情况进行监督和比较。由于公立医院目前大多使用医院会计制度，因此要想尽快与新政府会计制度接轨，就要在财务会计的基础上加入预算会计，对会计科目进行改进研究，设置新

9、的预算类科目，如“事业预算收入”“科教项目预算收入”等，在遵循权责发生制的基础上用于记录财政拨款的获得情况。在费用方面，医院也应做出新的调整,按照费用用途分为业务活动费用、单位管理费用、资产处置费用以及所得税费用等。在必要的科目下设置二级明细账，提高成本归集的科学性，按照新政府会计制度提出的更加详细的要求优化会计科目，以便于信息需求者清楚地掌握医院的费用构成。同时，医院还应设置“其他预算收入”科目，用于核算医院获得的社会捐赠、利息和租金等收入。在经济业务发生的同时跟进预算会计核算，将预算支出有关的会计科目和预算收入类会计科目一一对应。比如，医院日常运营活动产生的费用，财务会计计入业务活动费用，

10、预算会计计入事业支出。通过准确记录财政资金的预算执行情况，确保日常账务处理的专业性和规范性，在具备通用属性的会计科目体系下，更好地满足新政府会计制度的核算要求。4.2 对会计核算内容进行改进新政府会计制度对每一项具体的会计核算内容做出了相应规定，在会计核算对象的选取上对固定资产、职工薪酬、盈余核算、事业收入核算以及医院其他业务活动费用方面均做出了调整。以职工薪酬核算的改进为例，一方面，对会计科目进行了简化，取消应付福利费、应付社会保险费等科目，在职工薪酬下设置基本工资等二级科目，强调对人力成本的归集，反映经济业务实质。另一方面，为了更好地反映人员经费收支情况，加入“预算会计”，将应付职工薪酬生

11、成双分录，将计提的应付职工薪酬计入医疗成本和业务活动费用中，会计科目改变，但没有对医院收入费用表产生影响，反而更加准确地反映出人力成本的发生状况。诸如此类，医院对会计核算内容做出更加科学的界定，便于提升财务报表的参考性。4.3 提高财务报告的准确性和实用性新政府会计制度将事业基金、待冲基金、财政补助结余和科教项目补助等内容取消，余额转入“累计盈余工由此可见，为了增强财务报告的准确性与适用性，医院应增加累计盈余科目。此科目能够提高政府财务信息的可比性，表现出额外的资产变化情况，便于政府对各事业单位资产保值增值情况进行横纵向对比，也是考核单位年度经营情况的有效指标。通过对累计盈余的监控，对预算资金

12、使用不完的单位在下一年度减少拨款，对需求不够的单位增加拨款，将财政资金做到合理的分配和控制。公立医院实行新政府会计制度核算规则后，可以向信息需求者提供两套相互分离但又有所衔接的财务报告，在正确反映自身经营状态的同时也能了解政府的预算执行情况，进一步提高财务报告信息质量,为科学制订管理决策打下坚实的基础。4.4 加深会计核算与全面预算的联系公立医院除了提供必要的三大报表，还应加入预算会计报表，用预算会计报表反映财政资金的使用情况,一般选择在年末编制该报表。根据实际业务活动，明确财政拨款预算收入、事业预算收入、资金结存等科目的具体数额，反映医院财政拨款使用情况，增强政府对医院资金的管控。同时，全面

13、掌握医院的真实资金需求,基于预算会计报表呈现的数据信息，分析下一年度医院的合理需求量,并对各个事业单位的资金分布进行比较，合理做出预算预测。4.5 转变管理思维，优化会计核算制度首先，公立医院要转换为“双基础”的会计思维模式。在具体的工作实践中，财务人员应提高对新财务会计准则的适应性，不断优化原始凭证管理流程，在关注财务会计的同时也要关注预算会计的核算。医院应加强理念层面的引导，减少财务人员对改革任务的畏难情绪，尽快适应新的工作内容和工作流程。加强各部门对新政府会计制度的协作配合，要求所有部门应及时向财务部门提交完整的数据资料，为财务人员开展预算分析和财务分析等相关工作减轻压力。其次，建设多维

14、度”的会计核算体系。新政府会计制度提出的各项新的标准和要求给公立医院财务信息化带来新的挑战。在此背景下，公立医院要想保证会计核算的工作质量，就要为该项工作提供较好的技术支撑。公立医院应结合自身管理实际,培养自己的IT人员，也可与外部可靠的软件公司长期合作，降低财务管理信息系统的运营和维护成本，借助科学技术的作用，减少个人主观因素造成的核算偏差。最后，及时追溯明细账，建立新的会计核算管理制度，确定制度间的衔接规定和具体方案。通过对所研究的会计科目进行选取，并结合财务报表的编制方式，与现有设定的会计科目和政府会计制度中要求的科目进行比较，将所有的管理流程、标准和职责分配等内容以制度化形式呈现出来，为医院实施新政府会计制度提供扎实保障，确保有法可依、有据可循。5结论综上所述，新政府会计制度的施行给公立医院财务管理改革注入新的活力，同时也给会计核算工作带来较大的影响。基于新政府会计制度，公立医院须对会计核算内容、核算流程、财务报告标准等多方面内容进行优化调整,不断提高财务报告的准确性和实用性，对会计科目进行改进研究。与此同时，要逐步加深会计核算和全面预算管理之间的联系，转变管理思维，促进公立医院内部“业财融合”，持续完善会计核算制度，确保医院的会计管理符合国家政策，符合时代潮流与社会主义市场经济的发展趋势。