新收入准则对建筑施工企业收入确认的影响分析.docx
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1、新收入准则对建筑缸(蜂业收入确认的影响斤引言作为企业财务管理的重要内容,收入确认至关重要,通过科学合理的收入确认可以客观衡量企业的经营成果。在以前,不同行业、不同企业、不同业务类型,均选择不同的收入确认模式,差异化不统一的收入确认方式不仅影响企业发展,还不利于市场秩序稳定,由此引入新的收入准则,实现与国际会计制度接轨具有必要性。就建筑施工业来看,随着企业业务愈加复杂,以往的收入准则在会计处理中己逐渐显露疲态,基于此,财政部遵循与国际会计准则趋同的既定原则,制定了新收入准则,明确企业收入确认的依据以合同为主。一、新旧收入准则的差异可以从以下几方面来阐述:第一,在适用范围上,旧收入准则主要适用于建
2、造合同、租赁、原保险合同等形成的收入,范围相对不够全面。而新收入准则以合同为依据,企业与客户之间的所有合同形成的收入,都包含在适用范围之内,包括长期股权投资、租赁、保险合同、套期保值等形成的收入。第二,在收入范围上,旧收入准则主要包括提供劳务获得的收入、让渡出资产使用权获得的收入以及商品销售获得的收入。而新收入准则不再区分收入的类型。第三,在收入确认时点上,旧收入准则下销售商品的收入需要满足旧收入准则规定的五个条件。而新收入准则下,若是按照履约进度,则可以通过投入法或产出法,按照实际进度来确认某一时间内的履约义务;若是实际履约义务在时点进行,则实际企业确认收入的时间点为客户取得商品或服务控制权
3、的时点。第四,在收入确认标准上,旧收入准则是根据实际风险报酬的转移作为收入确认的标准。而新收入准则是根据实际控制权的转移作为收入确认的标准。第五,在操作指引上,在新收入准则实施后,二者在操作指引方面也发生了明显的变化。旧收入准则下,对于多重交易安排的合同,以及复杂合同,即可变对价合同,尚没有明确规定,这导致不管是收入的确认工作,还是收入的计量,都缺乏依据。在新收入准则实施后,弥补了旧准则的“留白”问题,同时关于收入确认方面,也进一步明确和规范了操作指引,具体如,在新收入准则下,在合同起始之日,对于合同条款中无法确定具体结果的事项,要科学地进行会计预测以及精准判定,同时,倘若合同中对履约义务进行
4、了明确,要在精准识别的基础上做好交易价格的分摊工作,以确保合理的分摊到不同的履约义务中。此外,在特定交易的处理以及相关披露要求上,新收入准则都有相应的管理规范,明确了企业应在附注部分详细披露与收入相关的内容,如收入时点的确认、与合同相关的内容等,在一定程度上迎合了披露义务履行的标准和要求,更加全面细致。二、建筑施工企业新增会计科目新收入准则增加的与建筑施工企业相关的会计科目包括:合同资产、合同资产减值准备、合同负债、合同结算、合同履约成本、合同履约成本减值准备、合同取得成本、合同取得成本减值准备、应收退货成本。这里重点介绍以下几种:(一)合同资产本科目核算企业己向客户转让商品而有权收取对价的权
5、利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。合同资产的主要账务处理:企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前,己经向客户转让了商品的,应当按因已转让商品而有权收取的对价金额,借记本科目或“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目;企业取得无条件收款权时,借记“应收账款”等科目,贷记本科目。涉及增值税的,还应进行相应的处理。(二)合同履约成本本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。合同履约成本的主要账务处理:企业发生上述合同履约成本时,借记本科目,贷
6、记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目;对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目,贷记本科目。涉及增值税的,还应进行相应的处理。三、新收入准则对建筑施工企业确认收入的影响(一)合同收入确认标准带来的影响新收入准则以合同为收入确认依据,按照合同作为企业确认收入标准。但施工合同包含的施工内容是多项工程,若工程间关联程度不高,则需要进行区分,将单项或部分关联不高的工程内容单独作为确认收入的单位。但新收入准则对合同分立的要求较为严格,基本多数情况下都很难满足要求,一般是以整体合同作为收入确认的单位。比如A企业承包一个住宅区的工程,分为三期,签订的合同为整体承包合同,
7、并未细化或单独对各期工程进行约定,如果施工中这三期工程施工关联度不高,由于工程施工投入一般是由低到高,新收入准则下,企业分期确认的收入也会呈现先低后高的特点,相比旧收入准则,企业前后期所确认的收入不同,工程前期偏低,后期偏高。(二)按时段确认改为按时点确认带来的影响旧收入准则下,根据建造合同要求,建筑施工企业在确认收入时,是根据完工百分比,按照时段来确认收入。而新收入准则下,若符合新收入准则规定三个条件之一,则根据时段确认收入。若不符合,则按照时点来确认。从时段确认改为时点确认时,会使得建筑施工企业前期确认的收入减少,而后期确认的有所增加。(三)收入计量方式改变带来的影响在旧收入会计准则下,企
8、业可以有三条计量方法可选,但实际操作中,不同履约义务的计量方法确定并未有严格的要求,企业可以选择统一的计量方法,在复杂业务下的多重收入取得下,会使得整个计量过于复杂。而新会计准则规定企业履约进度的选取需要综合考虑商品的性质,从投入法、产出法中进行选择。不过新收入准则下,由于原本单一的计量方法改为双计量方法并用,产生的影响较为复杂,对企业某时段或时点所确认收入的影响并不确定,可能增加,也可能降低。(四)对费用核算带来影响在旧收入准则应用时期,如果要进行费用核算,建筑施工企业要结合项目施工进度在合同中所占的比例情况来进行计量,这种核算方式往往存在主观性,可能会导致费用核算结果和实际差异较大。在实施
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