2023年企业年报披露实务手册.docx

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1、2023年企业年报披露实务手册目录2024年第2期，总第18期第一部分：监管新规下独立董事应关注的要点7一、前言7二、年报季中，独立董事专门会议的召开要点7（一）独立董事专门会议需要审议什么事项？7（二）独立董事专门会议如何召开？8三、年报披露过程中，专门委员会如何履职？10四、今年的独立性要求是否有更新？上市公司如何披露独立性核查报告？12（一）独立性要求有更新12（二）上市公司需定期测试独立性，并将结论与年度报告同时披露13第二部分：2023年报财务章节新规解读16一、修订背景16二、主要修订内容17三、编报规则第15号条文修订对比17第一章总则17第二章财务报表18第三章财务报表附注18

2、第五章附则52四、解释性公告1号条文修订对比53第三部分：年报易被监管关注的重大问题有哪些？58一、财务造假58（一）财务造假的特点58（二）监管机构关注的财务造假要点60二、资金占用与违规担保63三、公司治理规范性65四、并购重组与业绩承诺履行65五、无法按期披露定期报告67六、商誉及资产减值67第四部分：新现金分红指引对年度利润分派的影响69一、主要修订内容69二、上市公司配套修订公司章程及中期分红预案的情况70（一）配套章程修订70（Zl）中期分红预案752024年第2期，总第18期三、年度现金分红实施注意事项75（一）同步信息披露义务75（二）召开现金分红说明会的要求76（三）利润分配

3、方案不得违反自身规定77（四）对再融资的影响77（五）对股东减持的影响77（六）对信息披露考核的影响772023年年度报告披露实务讲义79讲义1：监管新政对2023年年度报告披露的影响80讲义2：现金分红新政及实施要点解析99第一部分：监管新规下独立董事应关注的要点一、前言2023年8月4日，中国证监会正式颁布上市公司独立董事管理办法（以下简称办法）。办法明确了独立董事职责定位，要求独立董事应当在董事会中发挥参与决策、监督制衡专业咨询三大功能作用，并进一步强化任职管理，优化独立董事的履职方式。相应地，沪深北三大交易所同步配套颁布自律监管规则。根据相关安排，办法与各交易所自律监管规则于2023年

4、9月4日起正式生效，自新规施行之日起设置一年的过渡期。本文将结合办法和上市公司年报披露过程中的合规性要求，与读者分享最新监管要求和2024年第2期，总第18期合规要点。二、年报季中，独立董事专门会议的召开要点（一）独立董事专门会议需要审议什么事项？根据办法第24条，上市公司应当定期或者不定期召开全部由独立董事参加的独立事项，应当经独立董事专门会议审议。当然，这并不排除独立董事专门会议可以对其他事项进行审议，即“独立董事专门会议可以根据需要研究讨论上市公司其他事项”，这交由公司自治。如果公司认为人事任免、股权激励计划、对外投资等事项十分重要，出于审慎和保护中小投资者权益的目的，当然也可以进行审议

5、。表：应当经独立董事专门会议审议通过的事项内容规范基础应当披露的关联交易上市公司及相关方变更或者豁免承诺的方案办法第23条被收购上市公司董事会针对收购所作出的决策及采取的措施法律法规、本所相关规定及公司章程规定的其他事项独立聘请中介机构，对上市公司具体事项进行审计、咨询或者核查向董事会提议召开临时股东大会办法第18条提说召开前事会会议（二）独立董事专门会议如何召开？第一，根据办法第24条，独立董事专门会议并非常设内部机构，而是一种由全部独立董事参加的会议机制，上市公司需将该机制纳入内部制度，且在规则规定的过渡期内尽快建立健全相关制度。第二，上市公司应当定期或者不定期召开独立董事专门会议，并为独

6、立董事专门会议的召开提供便利和支持一一我们建议将这类机制通过内部文件的形式固定下来。独立董事专门会议应当由过半数独立董事共同推举一名独立董事召集和主持；召集人不履职或者不能履职时，两名及以上独立董事可以自行召集并推举一名代表主持，这与2023年公司法第63条规定的董事会召集机制类似，也是防止会议僵局的必要措施。第三，上市公司未在董事会中设置提名委员会、薪酬与考核委员会的，也需要由独立董事专门会议就法律法规及公司章程规定的专业委员会职责范围内的事项向董事会提出建议。实践中，部分上市公司已经制定相关独立董事专门会议制度，包括但不限于黄S旅游、洋H股份和金1.矿业等。我们建议上市公司秉承制度先行的理

7、念，将独立董事专门会议的细节进行规范。图：某深主板公司独立董事专门会议工作制度江苏1.F份有限公司独立董事专门会议工作制度（经第七届董事会第二十次会议审议通过）第一条为进一步完善江走投份有限公司（以下简称公司）法人治理结构，充分发挥独立董事在公司治理中的作用，根据中华人民共和国公司法中华人民共和国证券法上市公司独立董事管理办法深圳证券交易所上市公司自律监管指引第1号一主板上市公司规范运作（2023年12月修订）等有关法律、行政法规、部门规章、规范性文件及江苏股份有限公司章程（以下简称“公司章程”）的相关规定，并结合公司实际情况，特制定本制用J图：某沪主板公司独立董事专门会议工作制度黄山股份有限

8、公司独立董事专门会议工作制度第一章总则第一条为进一步完善黄山股份有限公司（以下简称公司）法人治理结构,充分发挥独立董事在公司治理中的作用，保护公司和中小股东合法权益，根据中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法、上市公司独立董事管理办法、上海证券交易所股票上市规则、上海证券交易所上市公司自律监管指引第1号规范运作等相关法律法规、规范性文件及黄山K股份有限公司章程（以下简称公司章程）的规定，制订本制度。第四，关于独立董事意见与独立董事专门会议的披露方式。办法颁布后，市场上出现很多不同的做法，例如针对不强制披露独立董事意见的事项仍由独立董事发表意见、或者独立董事意见和独立董事专门会议决议同时披露

9、。实际上，深主板规范运作修订说明指出：“对可能损害上市公司或者中小股东权益的事项发表独立意见”作为独立董事特别职权之一，不再作为强制性要求。另外，沪主板规范运作修订说明明确：“二是精准明确独立董事履职范围。其二，删除了对一般事项的审议职责。财务资助、募集资金使用事项、制定现金分红政策及方案、高送转方案、员工持股计划草案等不再强制要求独立董事发表意见。”2023年12月15日，证监会发布上市公司监管指引第3号上市公司现金分红，删除独立董事发表意见的强制要求，调整为独立董事认为现金分红方案可能损害上市公司和中小股东利益情形的，有权发表意见，实现与独立董事制度改革的衔接。因此，上市公司在年度董事会决

10、议中披露独立董事专门会议情况即可，无需单独披露独立董事专门会议决议，以及监管不强制要求独立董事发表意见的独立意见。由此可知，上市公司可以将独立董事认为需要重点关注的事项经专门会议审议，无需再单独出具独立董事意见。例如：ifio图：某公司独立董事专门会议审议情况4、审议通过关于2023年年度利涧分配预案的议案公司董事会市议通过关于2023年年度利润分配的议案九同意公司2023年年咬利涧分间预案为：以公司实施利涧分配方案时股权登记门的总股本为国数.向全体股东年10股派发现金股利1.60元人民币（含税）。若在利润分配方案实施前公司总股本由于可转债转股、股份网购、股权激励行权、再融资新增股份上市等原囚

11、而发生变化的，将按照分配比例不变的原则时分配总额进行调整，按照转增比例不变的原则对转增股份总额进行调整。具体内容详见同门公布在中国证监会指定（.I息披露网站巨潮资讯网（Imp:mfc.COiiicn）的关于2023年年度利润分配预案的公告。一决结果：同意：8票：反对：0票；并权：。票。木由项已经公司独立旅事C门会议审议并取行J明确同意的急见C本议案尚需提交公司2023年年度股东大会审议、4.审议通过2023年年度报告及摘要具体内容详见公司同口在巨潮资讯网（blip:WWVV.CniiilixcoiiiCii）披露的2023年年度报告以及2023年年度报告摘要（公告编号：2024004）.一决结

12、果：同意7票：反对U票：弃权。票。本议案已经独立量己专门会议审议通过，尚需捉交公司股东大会审议”三、年报披露过程中，专门委员会如何履职？办法第5条第2款规定“上市公司应当在董事会中设置审计委员会。审计委员会成员应当为不在上市公司担任高级管理人员的董事，其中独立董事应当过半数，并由独立董事中会计专业人士担任召集人。”第3款规定“上市公司可以根据需要在董事会中设置提名、薪酬与考核、战略等专门委员会。提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应当过半数并担任召集人。”换言之，审计委员会必设，提名、战略、薪酬与考核委员会选设，提名和薪酬与考核委员会中的独立董事均应当过半数（恰好1/2都不行）并担任召集人，

13、审计委员会的召集人还应当是会计专业人士。实践中，大多数上市公司均会设置上述四个委员会，委员会履职权利则参考办法第2729条。另外，根据办法第29条，若上市公司不设提名委员会、薪酬与考核委员会，则由独立董事专门会议进行替代履职。表：各委员会的职责委员会条款具体内容审计第26条上市公司董事会审计委员会负责审核公司财务信息及其披露、监督及评估内外部审计工作和内部控制，下列事项应当经审计委员会全体成员过半数同意后，提交董事会审议：（一）披露财务会计报告及定期报告中的财务信息、内部控制评价报告：（二）聘用或者解聘承办上市公司审计业务的会计师事务所；（）聘任或者解聘上市公司财务负责人：（四）因会计准则变更

14、以外的原因作出会计政策、会计估计变更或考重大会计差错更正：（五）法律、行政法规、中国证监会规定和公司章程规定的其他事项。审计委员会每季度至少召开一次会议，两名及以上成员提议，或者召集人认为有必要时，可以召开临时会议。审计委员会会议须有三分之二以上成员出席方可举行。提名第27条上市公司董事会提名委员会负责拟定董事、高级管理人员的选择标准和程序，对董事、高级管理人员人选及其任职资格进行遴选、审核，并就下列事项向董事会提出建议：（一）提名或者任免董事；（二）聘任或者解聘高级管理人员：（三）法律、行政法规、中国证监会规定和公司章程规定的其他事项。苗事会对提名委员会的建议未采纳或者未完全采纳的，应当在茵

15、事会决说中记载提名委员会的意见及未采纳的具体理由，并进行披露.薪渐与考核第28条上市公司董事会薪酬与考核委员会负责制定董事、高级管理人员的考核标准并进行考核，制定、审查董事、高级管埋人员的薪酬政策与方案，并就下列事项向垂事会提出建议：（一）董事、高级管理人员的薪酬：（二）制定或者变更股权激励计划、员工持股计划，激励对象获授权益、行使权益条件成就；（三）茂事、高级管理人员在拟分拆所属了公司安排持股计划；（四）法律、行政法规、中国证监会规定和公司章程规定的其他事项。茶事会对薪酬与考核委员会的建设未采纳或者未完全采纳的，应当在董事会决议中记载薪酬与考核委员会的意见及未采纳的具体理由，并进行披露。战略

16、上市公司治理准则笫40条战略委员会的主要职责是对公司长期发展战略和重大投资决策进行研究并提出建议。在年报披露过程中，披露形式也体现在董事会决议里，并不是直接披露委员会会议决议。图：审计委员会关于议案的审查意见5、审议通过关于续聘公司外部审H机构的议案，董事会审议通过/关于续聘公M外部审il机构的议案1.同意续聘容诚会计师事务所（特殊替通合伙）为公司2024年外部审计机构.具体内容详见同日公布在中国证监会指定信息披露网站巨潮资讯网,utp）的关于续聘外部市il机构的公告表决结果：同意：8票：反对：。票：弄权：0票。I木事项已经公司市il委员会市议并取存广明确同苣的意见JR体内容详见公司披流于巨潮

17、资讯网（littp：info.contcn）的相关公告，本议案尚而提父公司2023年年度股东大会审议,图：提名委员会关于议案的审查意见需要注意的是，根据沪主板规范运作3.5.11,上市公司最迟应当在发布召开关于选举独立董事的股东大会通知公告时披露相关声明与承诺和提名委员会或者独立董事专门会议的审查意见(深主板359/3.5.10；深创业板3.5,93511;科创板4.4.9)。因此，若上市公司设置了提名委员会，且年度董事会审议更换或选举独立董事的，则需同步公告核查意见。图：提名、薪酬与考核委员会关于议案的审查意见董事会提名委员会对第十届董事会董事候选人的任职资格进行了审查，并于2023年12月

18、15日召开会议，审议通过了关于提名公司第十届董事会非独立董事候选人的议案及关于提名公司第十届董事会独立董事候选人的议案九提名干女士、张J先生、张Jfc先生、昌K先生、王先生、郭先生为公司第十届董事即E独立弦事候选小弓先生、文京Et生、赵女士为公司第十届帝事幺独立董事候选人(候选人简历均后附)。提名委员会审核意见：董事候选人具备担任公司董事的资格和能力，不存在中华人民共和国公司法上海证券交易所上市公司自律监管指引第1号-规范运作和公司章程等规定的不得担任公司董事的情形，也不存在被中国证监会确定为市场禁入且尚未解除的情况，未曾受过中国证监会和证券交易所的任何处罚和惩戒，独立董事候选人的教育背景、工

19、作经历均能够胜任独立董事的职责要求，符合上市公司独立董事管理办法中有关独立董小任职资格及独立性的相关要求。提名委员会同意提名上述人员为董事候选人，并提交公司董事会审议.6、审议通过关于2024年度董事及高级管理人员薪酬的议案动:本会审议通过关于2024年女资书及高级管理人员知卅的议案U议案依据公司盈利水平及各高管人员的分及履行职务情况确定2024年度重事和高级管理人员薪酬。发决结果：同意：8票;反对：。票：弃权：0票。本一一已经公司薪酬二考核委员会审议并取得r明确同意的意见J具体内容详见公司披嘉F巨潮资iH网(httpwwv.CiniifocoU1.CU)的相关公告：本议案之茶货薪酬尚需提交公

20、司2023年年度股东大会审议。四、今年的独立性要求是否有更新？上市公司如何披露独立性核查报告？(一)独立性要求有更新在年报披露过程中，上市公司要重点关注独立董事是否具备独立性。办法将此前在沪深交易所上市公司规范运作指引中有关独立董事的任职资格的负面情形规定上移，与交易所层面保持一致，即下列人员不得担任独立董事:表：不得担任独立董事的人员序号不得担任独立董事的人员类别1在上市公司或者其附属企业任职的人员及其配偶、父母、子女、主要社会关系。任职2直接或者间接持有上市公司已发行股份百分之以上或者是上市公司前十名股东中的自然人股东及其配偶、父母、子女。股权3在直接或者间接持有上市公司已发行股份百分之五

21、以上的股东或者在上市公司前五名股东任职的人员及其配偶、父母、子女。股权+任职4在上市公司控股股东、实际控制人的附屈企业任职的人员及其配偶、父母、子女。股权+任职与上市公司及其控股股东、实际控制人或者其各自的附属企业有重大业务往5来的人员，或者在有重大业务往来的单位及其控股股东、实际控制人任职的人品,股权+业务6为上市公司及其控股股东、实际控制人或者其各自附属企业提供财务、法律、咨询、保荐等服务的人员，包括但不限于提供服务的中介机构的项目组全体人员、各级复核人员、在报告上签字的人员、合伙人、董事、高级管理人员及主要负责人。股权+服务7最近十一个月内曾纭且有第1项无箪G项所列举情挖的人员一/8法律

22、、行政法规、中国证监会、证券交易所及公司蚤程规定的不具备独立性的其他人员。/另外，对于办法第6条，有两点需要关注：一是根据交易所自律监管指引，上述第1项中的主要社会关系包括兄弟姐妹、兄弟姐妹的配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹、子女的配偶、子女配偶的父母；二是第6项中介机构的人员范围亦有所扩大，涵盖其董事、高级管理人员。（二）上市公司需定期测试独立性，并将结论与年度报告同时披露办法第6条规定，独立董事应当每年对独立性情况进行自查，并将自查情况提交董事会。董事会应当每年对在任独立董事独立性情况进行评估并出具专项意见，与年度报告同时披露。换言之，定期独立性测试程序有二：一是，独立董事自查；二是，董事

23、会复查，从义务和责任匹配的基本原理出发，若出现独立性缺失却实际履职的情况，则独立董事本人和董事会成员均难辞其咎。例如，在盾A环境案中，由于深交所认为上市公司提名的独立董事不具备独立性，并下发问询函，盾A环境后续重新召开了董事会，取消了原先三名独立董事候选人的提名议案，重新提名了三名独立董事候选人。根据我们的检索，截至2024年2月26日，市场上共有4家上市公司披露了独立性专项报告，主要披露模式有两种：第一，仅简要说明独立董事具有独立性，无附件；第二，除简要说明外，另附件对办法第6条规定的独立性要求进行逐项核查，如保1.宝。从实践来看，两种模式均符合监管要求。股份有限公司董事会关于独立董事独立性

24、自查情况的专项报告根据证监会上市公司独立董事管理办法深圳证券交易所股票上市规则深圳证券交易所上市公司自律监管指，力第2号一一创业板上市公司规范运作等要求投份有限公司（以卜简称“公寸）玳小会，就公司在任独立董事的独立性情况进行评估并出具如下专项意见：经核查独立命步_M的任职经历以及签詈的相关自杳文件，上述人员未在公司担任除独立芮事以外的任何职务，也未在公司主要股东公UJ担任任何职务，与公司以及主要股东之间不存在利害关系或其他可能妨碍其进行独立客观判断的关系，因此，公司独立市事符合上市公司独立董事管理办法深圳证券交易所上市公司自律监管指引第2号一一创业板上市公司规范运作中对独立茶下独立性的相关要求

25、。独立性自资1.本人及配偶、父用.子女及具主要社会关系，是否在本公司或附属企业任职？。否口是：清详细说明.2.本人及配偶、父母、子女是否直接或者间接持有上市公司股份比例1%以上？口否nS：语详细说明.3.本人及配偶、父母.子女是否为上市公司前10名股东中的自然人股东？S:清1细晚明.4.本人及配偶.父母、子女是否在持股5%以上股乐单位或本公司前五名般乐甲位任职？SCl是：请详细说明.5.本人及配偶.父母、子女呈否在本公司控股股东、实际控制人的附唐企业任职？口否口是：请详细说明.6.本人是否与上市公司及其控股股东、实际控制人或者其各自的附属企业有M大业芬往来？口否M：请详细说明.7、本人任职单位

26、.是否与上市公司及具控股股东.实际控制人或Ig具控制的附Ii企业有Ia大业务往来？口否S：请详细说明.8、本人是否为上市公司及其控股股东.实际控制人或者其各自附属企业惬供财务.法律、咨询,保荐等服芬？Q否-：请i辛细说明.9、屐近十二个月内,是否存在以上所列情形？o三二JS：清详细说明.值得注意的是，近期，燕J啤酒等10家公司集体公告，公司及独立董事、董事会秘书收到了所在辖区证监局的警示函。这些公司集体被警示，均是由于独立董事同时在五家以上公司担任董监高，然而在独立董事提名人声明中却称，“包括该公司在内，本人不存在同时在超过五家以上的公司担任董事、监事或高级管理人员的情形”。显然，公告内容与事

27、实不符，而负责信息披露工作的董事会秘书，也一同被罚。因此，当独董新规遇上年报季，无论是上市公司，还是独立董事本人，都应当慎之又慎，避免潜在违规风险。第二部分：2023年报财务章节新规解读年度报告作为上市公司对生产经营、财务状况、投资发展、治理内控等情况的总结分析，是投资者全面获取公司信息的重要来源，也是投资者作出价值判断和投资决策的重要依据。年报编制工作也是各个上市公司董办部门和财务部门全年工作之中的“头等大事”。为完善资本市场财务信息披露规则，进一步规范公开发行证券的公司财务信息披露行为，保护投资者合法权益，中国证监会于2023年12月22日修订发布了公开发行证券的公司信息披露编报规则第15

28、号一一财务报告的一般规定（以下简称“编报规则第15号”）、公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号一一非经常性损益（以下简称“解释性公告1号”），自公布之日起施行。本文梳理了两项规则修订的对照表，并结合目前市场已披露的2023年年度报告（截至2024年2月28日），对上市公司2023年年度报告的编制作出相关提示，以供参考。另外，鉴于目前已披露的年报较少，修订要求与已披露案例不能完全对应，我们汇总了A股上市公司2023年年度报告预约披露时间表，供各位上市公司的小伙伴在编制年报的时候进行持续参考借鉴（点击阅读原文下载附件）。一、修订背景随着资本市场改革不断深化，全面实行股票发行注册制正式实施，对

29、公司财务信息披露提出更高要求。编报规则第15号（2014年修订）对规范公司财务报告的编制及信息披露行为起到重要作用，但部分规定在实际应用中面临一些新情况、新问题，如部分规定执行中判断空间较大、披露模板化问题较为突出、与其他监管规则的协调衔接有待加强等。为提高财务报告编制质量，中国证监会对编报规则第15号进行了修订。此外，解释性公告1号对于投资者恰当评价公司经营业绩和盈利能力具有重要意义，但部分规定与当前市场实际情况不适应，并且部分规定在实际执行中存在争议。本次修订的解释性公告1号主要解决三方面问题：一是监管实践中市场反映的突出问题，如非经常性损益认定缺少原则性指引，市场判断标准不统一；二是部分

30、规定与当前市场环境、发展阶段不适配；三是随着监管规则的调整，相应调整解释性公告1号相关内容，与其他监管规则保持协调一致。编报规则第15号与解释性公告1号两项规则的修订，将有助于提升资本市场财务信息披露规则执行效果，进一步提高财务报告的可读性与决策有用性。二、主要修订内容规则名称修订要点编报规则第15号1、明确重要性判断原则，要求公司披露垂要性标准确定方法和选择依据C2、减少冗余信息披露，避免重复披露，提升财务报告可读性。3、压缩模版化披露空间，要求公司结合自身情况充分披露重要会计政策及会计估计，不得照搬照抄企业会计准则。4、细化重要报表项目附注披露要求，便于投资者充分了解公司情况。5、增设专节

31、明确研发支出附注信息披露要求，引导市场各方恰当评价公司科技创新能力。6、结合近年企业会计准则和资本市场监管规则的调整，对收入、企业合并等披露要求予以完善，保持监管规则协调一致。解释性公告1号1、新增三项非经常性损靛判断原则，为公司恰当披露非经常性损靛信息提供指引。2、明确实际执行中存在分歧的问题，减少实务执行争议。3、完善政府补助、金融资产、股份支付等相关非经常性损益列举项目，提升规则与当前资本市场环境之间的契合性。4、结合近年企业会计准则和监管规则修订情况完善相关表述，在股份支付、显失公允的交易收益等列举项目上，与发行上市、退市环节有关要求保持一致。三、编报规则第15号条文修订对比第一章总则

32、编报规则第15号（2014年修订）编报规则第15号（2023年修订）修订说明第二条第二条在中华人民共和国境内公开发行股票并在将“向不特定合格投在中华人民共和国境内公开发行股票并在证券交易所上市的公司披露年度财务报告、资者公开发行股票并证券交易所上市的公司披露年度财务报告、首次公开发行股票的公司和向不特定合格在北京证券交易所上首次公开发行股票的公司（以下均简称公投资者公开发行股票并在北京证券交易所市的公司”纳入适用司）申报财务报告、以及按照有关规定需上市的公司（以下均简称公司）申报财务范围已确保申请上市要参照年度财务报告披露有关财务信息时，报告、以及按照有关规定需要参照年度财公司适用规则的一致应

33、遵循本规则。务报告披露有关财务信息时，应遵循本规则。性。第三条第三条对于财务信息的披露凡对投资者进行投资决策有重要影响的财凡对投资者作出价值判断和投资决策有重要求增加了“影响投务信息，不论本规则是否有明确规定，公要影响的财务信息，不论本规则是否有明资者作出价值判断”司均应充分披露。确规定，公司均应充分披露。这一原则。第四条公司在编制和披露财务报告时应遵循重要性原则，并根据实际情况从性质和金额两方面判断重要性。第四条公司在编制和披露财务报告时应遵循重要性原则，披露事项涉及重要性标准判断的,应披露重要性标准确定方法和选择依据。第七条强调应披露重要性标准的确认方法和选择依据。公司在编制和披露财务报告

34、时应当严格遵增加信息披露保密要守保密相关法律法规。求。【提示】在总则中明确重要性判断标准。对于披露事项涉及重要性标准判断的，公司应披露重要性标准确定方法和选择依据。上市公司在财务报表信息披露中常常运用到重要性原则，例如公司基本情况、重要会计政策及会计估计、税项、合并财务报表项目注释、关联方及关联交易、在其他主体中的权益等等。但企业会计准则等现行规则并未明确规定重要性判断的定量、定性的具体标准,实务中不同企业采取的判断标准可能也有所不同。此次修订要求上市公司披露其确定的具体重要性标准以及确定的依据和方法。【披露案例】5、重要性标准确定方法和选择依据Sl适用口不适用项目市要忡标准电察的住建工程项H

35、公司梆单项在注1.程明细金95福过资产总额0.5%的认定为堂要.由理的投资活动现分将市公“I将单项现金潦量金领IgiI资产总5%的认定为由变，电裳的承诺小项公司将申组、并购等郭瑰认定为里要.或要的或行笔项公司将极大可能产生或有义务的串项认定为中空，小嘤的资产，愦表H后事项公司将资产OrrftFi后利润分配借况、算投项Il延期情况认定为夏要.5、更要性标准确定方法和选择依据EifiIIJ口不适用正要件标潜电整的单项计提环陈准备的应收款项500万兀人民币电嘤的在建工程1.000力元人民币5、重要性标准确定方法和选择依据Q适用口不送用总位：元编报规则第15号（2014年修订）编报规则第15号（202

36、3年修订）修订说明项目垂嘤性标准乖要的单项注杈坏败准备的应收款项金额H5.000.000串要的投资活动项目会领10.000.000第二章财务报表第十条M八=.SEMAXg编制合并财务报表的公司，除提供合并财红筹企业无需提供母1制二对才务警置?瞥既并财务报表外，还应提供母公司财务报表，但公司财务报表（I务报表外，还应提供母公司财务报表。中国证监会另有规定的除外。第三章财务报表附注第三节重要会计政策及会计估计编报规则第15号（2014年修订）编报规则第15号修打出H日（2023年修订）修W说月第一节公司的基本情况第一节公司的基本情况第十二条公司应简要披露基本情况，包括注册地、总部地址、业务性质、主

37、要经营活动以及财务报告批准报出日。第十三条强调应披露实际从事公司应简要披露基本情况，包括注册地、的经营活动，而非营总部地址、实际从事的主要经营活动以及业执照中列明的经营财务报告批准报出日。范围。第三节重要会计政策及会计估计第三节重要会计政策及会计估计第十六条第十六条公司应制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，并充分披露报告期内采用的重要会计政策和会计估计。公司根据实际生产经营特点制定的具体会计政策和会计估计，应在本节开始部分对相关事项进行提示。公司应制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，并充分披露重要会计政策要求公司结合行业特点和自身情况充分披和会计估计。公司根据实际生产经营特点制

38、定的具体会计政策和会计估计，应在本节开始部分对相关事项进行提示。公司不应简单照搬会计准则相关规定原文，应结合所属行业特点和自身情况进行披第。露重要会计政策及会计估计，不得照搬照抄企业会计准则。【提示】本次修订压缩模板化披露空间，对于收入、应收款项坏账准备、存货跌价准备等各行业、公司间差异较大、个性化较强的会计政策，要求公司结合自身情况充分披露相关确认原则、计量方法及依据，不得照搬照抄企业会计准则。【披露案例】7、控制的判断标准和合并财务报表的编制方法（1）控制的判断标准台#财务报表的台并袍国以控刹为星础予以隐定，控制.是指本公司拥行对被投资中小的权力.通姓参。技投货单（；，的相关活动而享有可变

39、回报，阱且付能力运用3被投侥单f*的权力影响其网报金题.。相关于参和情况的变化*改对冲制定义所涉及的相关要案发生变化时,本公司将进行里斯评估在脚断足古将站构化卜体给入合他范出时.本公司嫁合所仃出法和情况,包括if彷结构化卜体匕龙目的和设计.识别可变何报的关里、血以参与其机关是带承担了部分或全测的网报可变H牛的1妣1泮/是齐控制该结构化主体.7、控制的判断标准和合并财务报表的编制方法（1）控制的判断标准和合并范圉的确定抖之指本公E押仃对被投贷方的权力.通过您二段投资方的利关活动而享有可变M报,并且有能山川对被投资力的权力影响儿回报金秋-控制的定义包含.期内本安可:是投资方拥有对被找贪”的权力.一

40、企因装与被投资方的相关活动而乎ffJ变回报-JZH能力运用对被投资方的仅力分叫我回报伞激.当本公司4被投货方的世贯R笛卜述二要素时.我明本公司能婚拄制被投资方，合并叫各报人的合并范也以拄制为双础f以倚足，小仪色拈根据决权（或类似人决权）本口或者结合儿他安排砸定的丁公司,也包招呆于一项或多项合同安排决定的结构化主体.公司定指被本公可控制的主体（含企业、及投资单位中可分别的常分，以及企必听挣告.的结构化主体与）,结构化主体是指在确定其*制力时没行将表决权诚类似权利作为决定性囚家而设计的主体（沁行时也称为特然Il的生体）.（2）关于母公司是投资性主体的特殊短定如果母公M是投资性主体,则只拘第些为投资

41、性主体的投资活动提供相大IK务的子公司纳入合并范帽,其他户公司不以合并.对小纳入合并范南的广公司的股仅投资方确认为以公允价侑计沿4K变动计入节期损益的金融优产，力母公司同忖满足卜列条件时,濠母公司园丁投资性主体：D该公司足以向投资方提供投依信FF眠务为Il的.从一个或多个世贷齐处获取负分,2,话公司的电”臂11的.是通过资本增俏.投资收益或两片栽斤而让投资片共在网?乩出该公司按照公允价做对J1.f-Hi行投资的业绩进打g星和泮价力母公司HHr投侥上体转变为妆优性上体时.除仅将为K投资活动松供机关出务的公司纳入合并“务报衣范M媪制介/财务报友外.企业自转变日起其他公诩不再Ii以令刖井彝煦郃分处置

42、公司股权他未丧失招M权的原剜处理编报规则第15号（2014年修订）编报规则第15号（2023年修订）修订说明（十一）应收款项坏账准备的确认标准和计提方法。（十一）应收票据、应收账款、应收款项融资、其他应收款、合同资产等应收款项坏账准备的确认标准和计提方法。应收款项按照信用风险特征组合计提坏账准备的，应披露组合类别及确定依据。基于账龄确认信用风险特征组合的，应披露账龄计算方法。应收款项按照1项计提坏账准备的，应披露认定淞项计提的判断标准。应收账款、应收款项融资、其他应收款、合同资产等应收款项坏账准备披露要求进行了整合。依照新金融工具准则修订应收款项坏账准备的披露要求.要求披露账龄计算方法。【披露

43、案例】对十；收票抠、应收政款，应收演项融跷及介同资产,无论足否存在市、融资成分.本公司均按照忸个存续蝌的依期信用损失泞来损失准备,AN收款项/合同资产对于存在客观证据表明存在减但.取及其他适用于母项卵估的应收累据、应收账歆,K他储收款.W收款项融俗.台同出产及长期启收秋等单独进行城伯测试,娴汉饯期信刖报失,计提他项收价准品对不存在减值M就证据的应收累据、应收账软.其他州收款、应收款顼眼资、,同资产及K期B改款或当单项急虺资产无汉以合理成本详砧预期信用损失的信忍时.本公司依擀仿川风心掂佗相应收票据.匚收贩就、乂他七收炊、应收款项融资、合同资产及长期W收收等划分为希组合.在姐合蔚碗上计算懵期信用投

44、失,确定组合的依据如卜：应收票如确定级合的依据如反即收票处;组合I病业承兑：1票附收累犯组合2铢行承兑;I票M于划分为组合的应收7据.木公司分Mj史信用投失经人结合响状况以及对未来（:冰状况的加乩通过在的风fftiu和格个存续期预期停用损失率.iI=M期公用料失植收朦款确定拊合的依据如卜：应收账款组合1应收外郃客户应收账软组合2应收关联方客户对丁划分为迎合的应收账凯匕“HYJ）力M:无经心结仆勺前状况以及时术#.-制成收款二龄。挈个存续期预期仃川报欠等M黑衣，计片饮期仁川根失，K他应收软确定缎合的依据如H：其他应收枚组合I附收利息代他应收故组合2应收股利箕他W收款组合3陶收K他款顼村于划分为纲

45、台的JG他唬收款.本公司叁考历史信用损失经绐.绪合目前状况以及时未来经济状况的饮闾，通过建例风险敝1.J和卡来12个月内畋核个存续期假期信用根火率.计算预期但用失火应收款项融资确定组合的依据如卜：应收款项融资组合I而业承兑;I票应收益讷融资组合2银行承兑;I*对丁叨分为坦合的向收款项融资，本公E参与历史CHJ切失经53%含1面状况以及时未来势济状配的预测,通过违约风险由11和帽个存续期预期信用损失率，计书蚀期佐用损失.合同资产确定组合的依据如卜：合同资产组合11.程旗口51口合同资产组合2未到期质保金UT划分为空台的合同宽产，尔公，】每号协史篇用报失经行,”,台巧的状况以及对未来经济状况的自洌.通过通典MR!U1与盛个存续期预期俏用损失率计算预期俏阳损失.K期板收款确定抵合的依据如卜:KjW论收改组;71.JKIWW也盘组合2Q收K他欢乐纣于划分为组合1的K期2收款.本公司&号历史心阳榻大经依,一合用IH状猊以及时未来经济状况的偿料,通过it的风阶公”和卷个存续期脩期GHHG央等.计舞植期你网设火.对T驯分MU余？的KlWW收款.一公同罕看历史GHHtt先羟口,价含当茶状况以及4人来势济状况的收测.通过述，风q苗l】fu人来12个IJ内线解公Z.1更仅期。,用接火空.计”先期二用拉大编报规则第15号（2014年修订