利用资产重组不征增值税政策的纳税筹划.docx
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1、利用资产重组不征增值税政策的纳税筹划纳税筹划思路国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复(国税函(2002)420号)规定,根据增值税暂行条例及其实施细则的规定,增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不属于增值税的征税范围,不征收增值税。国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复(国税函(2009)585号)规定,纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司,但保留上市公司资格的行为,不属于国家税务总局关于转让企业
2、全部产权不征收增值税问题的批复(国税函(2002)420号)规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为,应照章征收增值税。上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为,应照章征收增值税。根据国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号)规定,自2011年3月1日起,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复(国税
3、函(2002)420号)、国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复(国税函(2009)585号)、国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知(国税函(2010)350号)同时废止。根据国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告(国家税务总局公告2012年第55号)的规定,增值税一般纳税人(简称“原纳税人”)在资产重组过程中,将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(简称“新纳税人”),并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。原纳税人主管税务机关应认真核查纳税人资产重组相
4、关资料,核实原纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额,填写增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单。增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单一式三份,原纳税人主管税务机关留存一份,交纳税人一份,传递新纳税人主管税务机关一份。新纳税人主管税务机关应将原纳税人主管税务机关传递来的增值税一般纳税人资产重组进项留抵税额转移单与纳税人报送资料进行认真核对,对原纳税人尚未抵扣的进项税额,在确认无误后,允许新纳税人继续申报抵扣。根据国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2013年第66号)的规定,纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实
5、物资产及与其相关联的债权、负债经多次转让后,最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的,仍适用国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定,其中货物的多次转让行为均不征收增值税。资产的出让方需将资产重组方案等文件资料报其主管税务机关。本公告自2013年12月1日起施行。纳税人此前已发生并处理的事项,不再做调整;未处理的,按本公告规定执行。纳税人可以利用上述优惠政策进行资产重组。法律政策依据(1)国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第13号)。(2)国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有
6、关问题的公告(国家税务总局公告2012年第55号)。(3)国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2013年第66号)。纳税筹划案例【例3-152009年8月25日,大连市国家税务局关于大连金牛股份有限公司资产重组过程中相关业务适用增值税政策问题的请示(大国税函(2009)193号)提供了大连金牛案例:大连金牛股份有限公司(简称大连金牛)是东北特钢集团有限责任公司(简称东特集团)控股子公司,于1998年7月28日成立,股本30053万元,主要经营钢冶炼、钢压延加工。大连金牛股份有限公司重组原因如下:东特集团由大连金牛股份、抚顺特钢股份和北满特钢集团三大部分组成,集团
7、除持有大连金牛40.67%的股权外,还持有上市公司抚顺特钢44.88%的股权、北满特钢59%的股权。大连金牛、抚顺特钢和北满特钢的经营范围都是特殊钢冶炼、特殊钢材产品压延加工业务,集团内部存在同业竞争问题。大连金牛和抚顺特钢又同为上市公司,集团内部存在多个上市公司,互相之间存在关联交易,与上市公司监管的有关规定相悖。东特集团为消除集团内部同业竞争、减少关联交易、整合内部上市公司资源,向辽宁省国有资产监督管理委员会申请进行资产重组,获国务院国有资产监督管理委员会批准,2009年5月经中国证监会批准对大连金牛实施重组。重组步骤如下。第一步:转让股权至中南房地产。东特集团以协议方式将持有的大连金牛9
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