“营改增”对建筑施工企业的财务影响及对策.docx
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1、营改增对解施工业的财务影WaS对策建筑业作为一门传统行业,也是我国经济体系中的基础性行业。它具有传统行业的特性,同时又有建筑业特有的管理难点。“营改增”给建筑施工企业的生产经营带来深刻全面的影响。为保证企业的健康高效发展,准确分析其财务影响,探讨相应对策,非常必要。一、“营改增”概述(一)“营改增”的背景“营改增”是自1994年分税制改革以来,我国财税体制的又一次深刻变革。“营改增”前的财税体制,是在1994年分税制改革的基础上,逐步演进形成的。其突出特征是,流转税制以增值税和营业税两种流转税并行,按行业划分范围分别征收。除建筑业之外的第二产业和第三产业中的修理修配业征收增值税,第三产业(除修
2、理修配业外)和建筑业则征收营业税。随着社会经济的快速发展,这一财税体制不适应、不完善的问题也口益凸显。一是税制不完善的问题突出。完善的税制应具有统一、公平这一“中性”的特点,以利于企业在公平的税收环境中发展壮大。增值税就企业的增值额征税,具有这种“中性”效应。但是,在增值税和营业税并行的条件下,由于增值税征税范围不全面,增值税的抵扣链条被打断,使得增值税这种“中性”的特点难以发挥其有效作用。二是阻碍产业升级、结构调整的问题突出。营业税存在重复征税的问题,不利于专业化分工的发展,与市场经济的发展要求相悖。“营改增”前,我国大部分第三产业被排除在增值税征税范围之外,严重阻碍了服务业的发展。另外,对
3、服务业征收营业税,使得服务业出口无法享受出口退税的优惠,严重影响了我国服务业的出口。三是税收征管不断面临新难题的问题突出。随着我国市场经济的发展,多样化经营和新的经济形势不断出现,要准确划分增值税和营业税的征税范围,或者准确划分一项经济行为中商品和服务各自的比例,越来越困难。这不仅给企业造成了很大困惑,对专业的税务机关也是不小的挑战。(二)“营改增”的意义推行“营改增”改革,建立以增值税为单一税种的流转税制,与国际惯例实现接轨,具有重要意义。一是通过完善税制,形成完整的增值税抵扣链条,避免重复征税,有利于促进社会分工协作,拉动服务业发展,推动制造业转型升级。二是建立了消费型增值税制度,企业购入
4、固定资产所承担的增值税也可以作为进项税额抵扣,有利于促进企业扩大投资,增强企业经营活力。三是平衡、减轻企业税负,有利于经济保持中高速增长、产业迈向中高端水平。四是建立尽可能公平、中性的税收环境,充分发挥市场的作用和活力,有利于推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革。五是既便于对出口商品、劳务退税,又可以避免对进口商品、劳务征税不足,有利于投资、消费和出口结构的优化,实现经济健康协调发展。六是实行逐环节征税,逐环节扣税,做到互相制约、交叉审计,既有利于税收征管,又促进了企业规范经营。(三)建筑施工企业“营改增”政策的主要变化2011年,“营改增”试点印发方案。2012年
5、1月1日,在上海拉开了“营改增”试点的序幕。2013年度和2014年度,“营改增,试点两次地区扩围与行业扩围。2016年5月,“营改增”试点全面推开,建筑行业正式加入“营改增”改革的队伍,适用税率11%。2018年4月,国家统一下调增值税税率一个百分点,建筑施工企业适用税率降为10%。2019年3月,国家再次下调部分行业增值税税率,建筑施工企业适用税率降为9%。至此,营改增政策体系基本完善并稳定下来。二、“营改增”对建筑施工企业的财务影响(一)“营改增”对建筑施工企业税收管理的影响一是纳税地点发生了变化:由向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税,改为向机构所在地税务机关申报缴纳增值税。二
6、是废除了扣缴义务人的规定:缴纳营.业税时,如建筑业工程采用总承包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人。“营改增”后,废除了此项规定,总承包人、分包人均是增值税一般纳税人。三是计税方式的变化:营业税是价内税,增值税是价外税,增值税采取销项税额减进项税额的计税方式。另外,在纳税申报、纳税期限、优惠政策等方面,变化也较大。同时,增加了如何取得增值税发票、进项增值税如何进行抵扣等新规定。(二)“营改增”对建筑施工企业财务状况的影响1 .“营改增”对企业的现金流量的影响增值税采取销项税额减进项税额的计税方式。销项税额一旦纳税义务发生就需要在一定时间内缴纳。而进项税额取决于能否及时、足额取得合规的可抵扣凭
7、证。企业在支付款项时,如未及时、足额取得增值税专用发票,或者取得了不合规的抵扣凭证,都会减少企业净现金流量。2 .“营改增”对企业收入和成本的影响“营改增”的实行会造成企业营业收入的减少和成本的下降。增值税作为价外税,企业在进行收入和成本确认时,采取价税分计,营业收入和成本不包含增值税。而营业税作为价内税,企业在进行收入和成本确认时,采取价税合计,营业收入和成本包含营业税。3 .“营改增”对企业利润的影响“营改增”的实行会造成企业利润的下降。理论上来说,营业收入和成本的同比例下降会减少利润。而且,企业很难及时、足额取得合规的可抵扣凭证,无法抵扣的进项税额相应增加成本和税负,也会减少利润。4 .
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