记账实操-茶叶生产加工厂的账务处理.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-茶叶生产加工厂的账务处理茶叶加工厂账务处理的一般具体流程：原始凭证收集：收集与各项业务相关的发票、收据、领料单、工资表、水电费单据等原始凭证。凭证编制：根据购入茶叶原料的发票等编制购进原材料的记账凭证，如借原材料，贷银行存款”等。对生产过程中的人工成本、制造费用等编制凭证，如借”生产成本”相关科目，贷应付职工薪酬银行管”等。产品完工入库时,编制入库凭证，如借“库存商品，贷生产成本。销售业务发生时，根据销售发票等编制销售凭证，如借银行存款等，贷主营业务收入，同时编制结转成本的凭证。记账：根据编制好的记账凭证，在会计账簿中进行登录。成本核算：确定成本核算对象，如不同品

2、种的茶叶。对直接材料、直接人工、制造费用等进行归集和分配。计算产品的单位成本和总成本。结账：在会计期末，进行结账处理，包括结账各损益类科目等。编制财务报表：根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。税务申报:根据税法规定,计算和申报各项税费,如增值税、所得税等。分析与决策：通过对财务数据的分析，为管理层提供决策依据，如成本控制、产品定价等。例如，在成本核算中，对于领用的茶叶原料，可以根据领料单进行汇总，计入相应产品的成本;在制造费用分配时，可以按照工时、产量等标准分配到不同的产品中。在税务申报方面，要准确计算增值税的销项税额和进项税额，以及所得税的应纳税所得额等。通过这些步骤的

3、有序进行，确保加工厂账务处理的准确性和完整性。茶叶加工厂的生产成本主要包括以下几个方面：原材料：购进的茶叶原料本身的成本。直接人工：参与茶叶加工的工人工资、奖金、津贴等。制造费用：车间水电费、燃料费。设备折旧费。车间管理人员工资。设备维修保养费。劳保用品费用。低值易耗品摊销。包装材料：用于包装茶叶成品的各种材料成本，如包装袋、包装盒等。其他费用：生产过程中可能产生的废品损失。间接用于生产的一些其他支出。茶叶加工厂账务处理的实例：假设茶叶加工厂购入一批茶叶原料10,000元，以现金支付。购入时：借：原材料-茶叶10,000贷：库存现金10,000随后将这批原料投入生产，生产过程中发生工人工资5,

4、000元，水电费等制造费用2,000元。生产时：借：生产成本-直接人工5,000生产成本-制造费用2.000贷：应付职工薪酬5,000银行存款等2,000加工完成后，这批茶叶全部完工入库，总成本为17,000元（10,000+5,000+2,000入库时：借：库存商品-茶叶17,000贷：生产成本17,000之后将其中一半的茶叶以15,000元的价格销售出去，收到款项存入银行。销售时：借：银行存款15,000贷：主营业务收入15,000同时结转销售成本8,500元（17,0002借：主营业务成本8,500贷：库存商品茶叶8,500这只是一个简化的示例，实际的账务处理会更加复杂，还会涉及到税费、

5、其他费用等的核算。不同茶叶加工厂的具体业务和财务情况也会有所不同。茶叶是我国农村的主要经济作物之一，从事茶叶生产加工的企业很多，有茶叶初制加工厂、农场、林场、茶叶精制加工厂（公司）等。2004年国家取消农业特产税后,茶叶生产企业主要是缴纳增值税，由于茶叶企业类型较多，涉及的增值税征纳计算问题比较复杂。笔者在茶叶生产企业工作多年,对各类茶叶企业在会计核算时如何计算缴纳增值税做过一些调查，现就几种类型的茶叶生产企业分析如下：一、茶叶初制加工厂茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属初级农产品，除自产初级农产品享受免税政策外，其他初级农产品均应缴纳增值税。但就初制茶叶加工企业类型来分析，各类型

6、初制企业纳税计算又不相同。第一类茶叶初制企业是投资种植茶叶，拥有自己的茶园,对自产茶园的茶叶进行初加工、生产自产初级农产品毛茶的初制加工厂。这类企业销售自产农产品属于增值税条例第16条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税”范畴，无需缴纳增值税。第二类茶叶初制企业是没有种植茶叶，向外收购茶青（茶叶鲜叶）进行初制加工，生产各类初级农产品毛茶的初制加工厂。这类初制企业销售生产的茶叶农产品应缴纳增值税。如果初制企业是小规模纳税人,其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果初制企业是一般纳税人，应纳增值税计算则比较复杂，要求先计算出增值税的销项税和进项

7、税。销项税按销售的毛茶不含税销售收入乘以初级农产品税率13%计算。进项税计算包括收购的原材料，加工过程中耗用的辅料、动力、包装物，购销原料及产品的运输费等。收购的原料茶青按农产品收购发票上的买价乘以13%扣除率,计算增值税进项税,运费按取得的合法运输发票上的运费金额乘以7%,计算增值税进项税，其他包装物、辅料、动力等，则按取得的增值税专用发票抵扣联上的税额抵扣。没有取得增值税专用发票的不得抵扣。应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税，即：应纳增值税二销项税-进项税。第三类茶叶初制企业是拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既加工部分自产毛茶，也对外收购部分茶青加工毛茶的初制茶叶加工厂。这类初制

8、加工厂生产经营涉及到两种情况，一是生产部分自产毛茶，二是生产部分外购毛茶。前者是免税业务，后者是应税业务，按照增值税条例上规定兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率，所以，这类初制企业首要的是对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算。这样自产毛茶纳税才能按前面第一类初制加工企业所述农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税情况处理，外购茶青生产的毛茶则按前面第二类初制企业所述情况缴纳增值税。如果不将自产和外购分别核算，按税法规定自产免税部分也会视同外购从高适用税率纳税。在初制茶叶加工企业中有些由于规模小（甚至是个体企业），会计核算

9、不健全，或没有设置会计账簿，进行会计核算。这种情况下，税务部门往往会按税法规定采用核定征收办法征收增值税。二、茶叶生产农场或林场这类企业茶叶种植、生产规模往往较大,大部分采用初制、精制一条龙生产，即初制生产毛茶后又用毛茶生产精制茶，当然也有少部分农、林场只从事初制加工生产毛茶。由于农、林场的茶园是企业投资种植，如果只从事茶叶初制加工，生产的毛茶属于自产农产品。如前所述，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人均不需要缴纳增值税。但从事一条龙茶叶生产的农、林场，其生产的精制茶属于工业产品，应当缴纳增值税，茶叶工业产品增值税率为17%,该类企业如果是小规模纳税人，其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的

10、征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果是T殳纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。其进项税只计算当期加工产品耗用的动力、燃料和包装的进项税额,而原料进项税即生产精制茶耗用的毛茶进项税计算有所区别，因为耗用的毛茶是自产农产品，不是外购农产品，用自产毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣进项税，故耗用原料的进项税不予计算，如果是外购原料毛茶加工精制茶，则应计算进项税，但注意与自产毛茶加工精制茶分别核算。进项税计算出来后，如前所述第二类初制加工企业一般纳税人相同，应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税。例如：某农场本月用自产毛茶生产精制茶20吨并全部销售，

11、取得销售收入40万元，本月外购毛茶10吨，买价共计7万元，已验收入库，并开具收购发票。如果农场是小规模纳税人，本月应缴增值税为2?哪4万元（40x6%）,直接用销售收入乘以征收率计算应缴增值税；如果农场是一般纳税人，本月应纳增值税为5?鄙89万元（4017%-713%）,即用销售收入40万元乘以精制茶税率17%计算出销项税为6?郎8万元，用外购毛茶买价乘以农产品毛茶扣除率13%,计算出进项税0?哪91万元，销项税减进项税之差为当期应纳增值税。从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税抵扣。并且一条龙茶叶生产企业一般纳税人的税负比小规模纳税人高得多，要合理避税，可考虑不申请为一般纳税人资

12、格或单独成立由农场（林场）控股的茶叶精制法人企业,在加工精制茶时对农场的原料毛茶实行购买，这样，就可以抵扣原料进项税，合理降氐税负。三、茶叶精制加工厂茶叶精制加工企业从企业类型上讲是工业企业，其生产的产品均为工业产品，增值税率为17%.如果茶叶精制企业为小规模纳税人，其纳税计算与前面农、林场一条龙茶叶生产企业小规模纳税人计算相同；如果是一股纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。但是，有一种情况例外，就是茶叶精制企业外购部分茶叶不用于加工生产,而是做商贸流通,直接出售。这时，计算这部分货物的销项税要根据所购商品的属性分析计算,如果购入的是精制茶，取得了17%增

13、值税专用发票，在销售时仍按17%计算销项税；如果购入的是农产品毛茶，取得发票是13%增值税专用发票或农产品销售发票、农副产品收购发票等，销售时要考虑该外购农产品毛茶没有通过生产加工,没有改变其原来的商品性质，精制企业购入只是用于商品贸易直接销售。所以,销售该商品时仍按农产品毛茶税率13%计算销项税。但要注意的是，涉及兼营不同税率业务，会计核算要分开，否则应从高适用税率计算应纳增值税。在实践中，这种情况比较特殊，企业发生类似经营活动，应向税务部门解释清楚，否则，税务部门将要求精制茶叶企业一般纳税人销售货物一律按0缴纳增值税。精制茶叶企业一般纳税人的增值税进项税计算也比较复杂，主要是耗用原料的进项

14、税计算，与初制加工企业一般纳税人相比，两类企业取得原料的途径不尽相同。精制茶叶企业取得原料途径比较复杂，一般有四种情况需要考虑分析:一是原料购入时取得了增值税专用发票（一般纳税人企业开具的发票），就直接按专用发票上的税额抵扣；二是没有取得增值税专用发票，只取得农产品销售发票（小规模企业或自产农产品企业开具的发票），则应按发票上毛茶农产品金额乘以13%的扣除率计算原料进项税;三是既没有取得专用发票，也没有取得农产品销售发票，而是企业直接向外收购的毛茶原料，由企业自行开具农副产品收购发票，这就应按收购发票的收购价格乘以13%的扣除率计算原料进项税；四是没有取得任何发票的原料，按增值税条例规定一律不

15、得计算该原料进项税。茶叶精制加工企业增值税销项税和进项税计算出来以后，按销项税减进项税的差额纳税。另外，我们在分析茶叶生产企业应纳增值税计算的过程中，对一般纳税人企业遇到的特殊情况，如购进的原料毛茶或精制茶用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费,以及造成非正常损失等情况的，也不能计算进项税抵扣，已抵扣的要扣除,会计上作进项税额转出”处理；同时，对自产、委托加工或购买的茶叶用于对外投资、分配给股东、集体福利、个人消费、赠送他人或自产产品用于非应税项目等情况的，应视同销售货物计算纳税。公司购买茶叶是必不可少的，接待客户、给客户送茶礼包都是再正常不过的。但是朋友最近却因为公司买的茶叶入账出了问

16、题被稽查了，今天就一起来看看公司购买茶叶到底怎么入账。一般来说，公司购买茶叶，要么是公司内部直接消耗：茶水间、办公、开会、商务接待、发放职工使用，要么就是对外赠送。无论是内部直接消耗，还是对外赠送，都要根据实际情况进行入账。PARTOl针对公司内部消耗1 .放在茶水间供员工饮用属于集体福利，购入茶叶计入职工福利费就可以。借：管理费用-职工福利费贷：银行存款集体福利费对应的进项税本身就不能抵扣，因此，无需取得增值税专用发票。而个税上，对于集体享受的、不可分割的未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。因此，无需并入工资薪金缴纳个税。2 .放在办公室、会议室开会使用如果是公司内部职工办公、

17、开会饮用，直接计入办公费即可,取得专票还可以抵扣进项税。借：管理费用-办公费借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款需要注意的是，在实际中很容易和茶水间饮用混淆在一起,所以财务进行核算的时候摘要一定要清晰,如果计入了办公费抵扣进项税，摘要上就不能出现指向集体福利的字眼，账务处理要和实际吻合。3 .来访客人饮用如果是来访客人饮用，可以视作为公司的交际应酬消费。借：管理费用-业务招待费贷：银行存款交际应酬费用，是不可以抵扣进项税的。过节发给职工属于福利性质，无需取得增值税专用发票，不得抵扣。但是针对职工个人来说,根据中华人民共和国个人所得税法规定，对于发放给个人的福利，不属于文件中规定免税

18、范围的，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。PART02针对外部赠送使用直接赠送客户茶叶礼盒，一般使用销售，购买茶叶取得的增值税专用发票是可以认证抵扣的。借：业务招待费-礼品借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时借：业务招待费-礼品贷：应交税费-应交增值税（销项税额）需要注意的是，如果赠送对象是公司，无须代扣代缴个税;如果赠送对象是自然人，应该涉及代扣代缴个税。总之，无论是哪种情况，一定要根据实际情况来进行入账和税务处理，否则后果不堪设想！对于生产过程中产生的废品损失，账务处理通常如下：可修复废品：发生修复费用时，借记废品损失科目，贷记原材料应付职工薪酬等科目。修复后废品可正

19、常出售等情况下，将修复费用从废品损失结转到生产成本”科目，即借记生产成本，贷记废品损失。不可修复废品：计算废品的成本,将其从生产成本中扣除,转入“废品损失科目，比如借记废品损失，贷记生产成本，若废品有残值收入，收到残值时，借记银行存款”等科目，贷记废品损失、最后将废品损失科目余额结转到生产成本科目。例如，某茶叶加工厂在生产过程中出现一批不可修复废品，其成本为500元，从生产成本中转出，账务处理为：借记废品损失500,贷记生产成本500。之后这批废品处理获得残值100元，账务处理为：借记”银行存款IO0,贷记废品损失100。最后将废品损失400元（500-100）结转到生产成本,即借记生产成本4

20、00,贷记废品损失400。茶叶厂会计账务处理分录：购进茶叶苗：借：消耗性生物资产贷：银行存款/应付账款茶园的日常养护（施肥、除草等）：借：农业生产成本贷：原材料（肥料、农药等）/应付职工薪酬（人工费用）采摘茶叶：借：农业生产成本贷：应付职工薪酬（采摘人工费用）将采摘的茶叶进行加工：借：生产成本贷：原材料（采摘的茶叶）/应付职工薪酬（加工人工费用）加工完成,茶叶入库：借：库存商品贷：生产成本销售茶叶：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品茶园的设备折旧：借：农业生产成本/制造费用贷：累计折旧期末结转损益：借：主营业务收入贷

21、：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本农业生产成本制造费用等茶叶厂需要缴纳的税种包括：增值税：如果茶厂是一般纳税人，销售精制茶、茶饮料等适用13%的增值税税率;销售茶青和初制茶适用9%的增值税税率。如果茶厂是小规模纳税人，销售茶青、初制茶、精制茶、茶饮料适用3%的增值税征收率。企业所得税：茶叶厂的企业所得税税率为25%0个人所得税：茶叶厂需要代扣代缴员工的个人所得税。城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税为计征依据，纳税人所在地在市区的,税率为7%;纳税人所在地在县城、镇，税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为l%o教育费附加：以纳税人实际缴纳的增值税为计征依据，教育费附加税率

22、为3%,与增值税同时缴纳。地方教育附加：以纳税人实际缴纳的增值税为计征依据，地方教育附加税率为2%,与增值税同时缴纳。茶叶厂缴纳增值税的一些账务处理分录示例：假设茶叶厂当月销项税额为IOQOO元，进项税额为8.000）1.o计算应缴纳增值税：10,000-8,000=2,000（元）月末结转增值税时：借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）2,000贷：应交税费一未交增值税2,000实际缴纳时：借：应交税费一未交增值税2,000贷：银行存款2,000再比如，当月购进一批茶叶原料，取得增值税专用发票，注明进项税额5,000元：借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）5,000贷：银行存款等当

23、月销售茶叶取得收入，计算销项税额7,000元：借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）7,000种茶树的账务处理1.茶树作为多年生经济林木,应当计入“生产性生物资产。2、生产性生物资产下需要设置连个明细科目未成熟生产性生物资产与已成熟生产性生物资产。其中未成熟生产性生物资产”用来核算茶树幼苗期、幼年期的投入成本,这一阶段茶树不会有产出。待茶树可以产出是,统一转入已成熟生产性生物资产并进行折旧。3、使用农业生产成本”科目来核算农产品的生产成本。01育苗与成长期的会计处理2022年1月1日甲企业，承包50亩某村集体用地，租期20年，每年支付村集体5万元租金。所承包土地用于种植

24、茶树3月购买茶树幼苗花费1万。聘种茶农民种植茶树，劳务费5000元。并雇专职茶农打理茶树，每人工资3000元。施肥、浇水、打药消费5000元。1.月1日账务处理（签订土地承包合同）借：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产5万贷：银行存款5万PS:为什么我们不把承包权确认无形资产获得土地使用权，按道理是应该确认无形资产，然后进行摊销。但租借承包权与土地使用权又有所区别，租借承包权确认无形资产，面临折现问题。会计处理起来十分麻烦,如果使用预付账款，然后分月摊销，也没有这个必要，茶树的采茶固定在某一个时段，其他时段都只有投入没有产出，不必分月计算成本，所以土地承包权租赁费用，每年一次性计入成本即可。

25、2、种茶的劳务费借：生产性生物资产一为成熟生产性生物资产5000（摘要写劳务支出）贷：银彳亍存款50003、购买农药和化肥支出借：原材料化肥/农药/5000贷：银行铺50004、计提专职工人工资借：生产性生物资产一为成熟生产性生物资产6000贷：应付职工薪酬60005、如果采苗期间发生运费、保险费（都计入生产性生物资产的初始成本）借：生产性生物资产一为成熟生产性生物资产贷：银行存款02产出期的会计处理产出期会计处理的变化一般茶树1年或2年开始产茶，产茶开始后，会计处理应作出如下改变：1.对茶树的管护费用:不再计入生产性生物资产”而是计入“农产品成本”或费用。2、对生产性生物资产开始进行折旧，一

26、般植物折旧19年，畜类折旧3年。3、如果多个茶种（茶园）分别核算，则共同使用的机械折IB,人工计入农产品成本一共同费用内，处理原则同工业会计的“制造费用例：2024年茶树经过两年已经成熟，预计今年产茶。2024年,已经产茶前已经支付全年土地承包权5万。化肥1万，农药1万，人工管护费2万。已发生的生产性生物资产一未成熟生产性生物资产30万。1、未成熟转成熟借：生产性生物资产一已成熟生产性生物资产30万贷：生产性生物资产一未成熟生产性生物资产302、折旧入成本借：农产品成本一累积折旧3万贷：生产性生物资产累计折旧3万PS:每年计提一次生物性资产折旧，讲折旧直接计入农产品成本。3、施肥、与农药费用借

27、：农产品成本-直接材料2万贷：原材料农药1万化肥1万4、管护费用借：农产品成本-直接人工2万（建议一次性计全年）贷：银行存款2万5、土地承包权分录借：农产品成本一土地成本5万贷：银行:5万例：2024茶树收货季节开始采摘，雇佣采摘工人工费1万元,使用机械分摊折旧费用5000元,用于包装的材料5000元。茶叶采摘完毕已经入库。1.采摘工人工资借：农产品成本-直接人工1万贷：银行存款2、机械折旧借：农产品成本-累积折旧5000贷：累积折旧50003、包装材料使用借：农产品成本一黄妾材料5000贷：周边材料一包装物50004、入库借：农产品14万3万土地成本5万累积折旧3.5万直接材料2.5万贷：农

28、产品成本一直接人工苗木种植企业会计分录1.购买树种子或者小树苗借：消耗性生物资产-林木类贷：银行存款2、自行营造的林木在郁闭前发生的日常抚育支出借：消耗性生物资产-林木类贷：库存现金3、天然起源的或者其他人免费赠送给合作社的树苗，按照名义金额入账借：消耗性生物资产-林木类贷：营业外收入4、支付造林费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等借：消耗性生物资产-林木类贷：库存现金5、进行林木的局部更新，支付择伐支出、间伐支出等借：消耗性生物资产-林木类贷：库存现金6、小树苗毁损进行补植林木发生人工支出借：消耗性生物资产-林木类贷：银行存款7、购买日常择伐、间伐设备支出借：固定资产-择伐设备贷：银行存

29、款8、择伐设备折旧费借：消耗性生物资产-林木类贷：累计折旧9、小树苗育成林后，结转木材成本借：库存商品-林木类贷：消耗性生物资产-林木类10、合作社育林工人工资计提借：消耗性生物资产-林木类贷：应付职工薪酬11、合作社工人工资发放借：应付职工薪酬贷：其他应付款银行存款应交税费-应交个人所得税12、出售木材借：银行存款贷：主营业务收入13、结转木材销售成本借：主营业务成本贷：库存商品14、木材毁损账务处理借：待处理财产损益贷：库存商品批准后由企业承担损失借：管理费用-毁损贷：待处理财产损益15、月末结转损益借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本管理费用销售

30、费用财务费用税金及附加茶叶种值管理办法茶叶，俗称茶，一般包括茶树的叶子和芽。茶叶制成的茶饮料，是世界三大饮料之一。茶叶源于中国，从春秋后期被人们作为菜食，在西汉中期发展为药用，西汉后期才发展为宫廷高级饮料，普及民间作为普通饮料是西晋以后的事。下面我们来聊聊关于茶叶的种植管理及病害防治。种植管理1、开垦茶园开垦坡度15以下,平缓坡地直接开垦。翻垦深度50cm。坡度15。以上坡地，以等高水平线筑梯坎，梯面宽应大于1.5米，然后翻垦。2、定植高山地区的茶苗定植时期宜掌握在每年的2月似春节前后）进行。在完成开垦的茶园定植沟挖穴10-12cm深，穴宽IOcm以上，然后把茶苗垂直种于穴内，填满土，并压紧压

31、实，再培上细土l-2cm,浇透水分，苗木定植时要比正常深l-2cmo如果能选择在下雨之前定植最为理想。在定植沟茶行中铺放3-5cm厚的稻草或其它草类植物进行覆盖,有利于保温保湿，又达到抑制杂草生长的作用。3、修剪应掌握在11月中旬，施冬肥前后进行。修剪的目的主要是刺激茶芽萌发，调整树冠，培养良好的采摘面。4、施肥施肥时间：分别在3月上旬、5月中下旬、8月中旬、（II-12月冬肥）四次结合浅耕作业时进行。5、采摘开采期宜早不宜迟,以略早为好。春茶当蓬面有5%10%的新梢达到采摘标准时，就可开采。春茶每隔35天采一次,夏、秋茶每隔57天采一次。病害防治1.茶白星病症状:主要危害嫩叶和新梢。初生针头

32、大的褐色小点，后渐扩大圆形小病斑，直径小于2毫米，中央凹陷，呈灰白色，周围有褐色隆起线。后期病斑散生黑色小粒点，一张嫩叶上多达百多个病斑。发生规律属半知菌亚门真菌，病菌以菌丝体或分生胞子器在病部组织中越冬。翌年早春温、湿度适宜时（适温18-28度，气温高于28度则停止生长）产生分生抱子借风雨传播，侵人嫩梢芽叶，25天后即产生新病斑,进而产生分生抱子进行再侵染，环境适宜易造成病害流行。每年45月发生最重。高山茶区荫湿多雾最适于病害发生。此外土壤瘠薄、采摘过度、施月巴不足都易诱发此病。防治方法：加强管理，增施磷钾肥，增强树势，提高抗病力。在春茶萌芽期喷药保护，可用甲基托布津、多菌灵，苯醛甲环喋、口

33、比D戊嘤醇等药剂叶喷。2、茶饼病又名茶叶肿病症状:常发生在高海拔茶区，危害嫩叶、嫩梢、叶柄，病叶制成茶味苦易碎。初期叶上出现淡黄色水渍状小斑，后渐扩大成淡黄褐色斑，边缘明显，正面凹陷，背面突起成饼状，上生灰白色粉状物，后转为暗褐色溃疡状斑。发病规律：以菌丝体在病叶中越冬或越夏。温度15-20,相对湿度85%以上环境容易发病。一般35月和910月间症状严重。防治方法：茶饼病可通过茶苗调运时传播，应加强检疫。勤除杂草,茶园间适当修剪,促进通风透光,可减轻发病。增施磷钾肥，提高抗病力，冬季或早春结合茶园管理摘除病叶，可有效减少病菌基数。采摘茶园于发病初期喷用甲托、三嘤酮、戊嘤醇、苯S1.嘴菌酯等药剂

34、防治。3、茶炭疽病症状:主要症状成叶或老叶，病斑多从叶缘或叶尖产生，初为水渍状；暗绿色圆形，后渐扩大或呈不规则形大病斑，色泽黄褐色或淡褐色，最后变灰白色，上面散生黑色小粒点。病斑上无轮纹，边缘有黄褐色隆起线,与健康部分界明显。发病规律：以菌丝体在病叶中越冬，次年当气温升至20,相对湿度80%以上时形成抱子,借雨水传播。湿度2527。（：,高温、高湿条件下最有利于发病。防治方法：加强茶园管理，增施P、K肥，提高茶树抗病力。发病初期喷施百菌清、三喋酮、苯醛、戊嘤醇等。4、茶云纹叶枯病（又称叶枯病）症状:主要危害老叶，嫩叶、果实、枝条上也可能发生。病斑大多发生在叶尖、叶缘，呈半圆形或不规则形，初为黄

35、褐色，水渍状，后转褐色，其上有波状轮纹，形似云纹状。最后病斑由中央向外变灰白色，上生灰黑色小粒点，沿轮纹排列。发病规律：该病在高温（20。C以上）高湿（相对湿度80%以上）条件下发病最盛。树势衰弱、管理不善，遭受冻害、虫害影响的茶园发病也重。防治方法：参照茶炭疽病。5、茶轮斑病症状:以成叶和老叶上发生较多，先从叶尖、叶缘产生黄绿色小点,以后逐渐扩大呈圆形、半圆形或不规则形病斑。病斑褐色，有明显的同心圆状轮纹,后期中央变灰白色，上生浓黑色较粗的小粒点，沿轮纹排成环状。发病规律：该病菌从伤口侵入茶树组织产生新病斑,高温高湿的夏秋季发病较多。防治方法:参照茶炭疽病。茶叶生产企业增值税计算的会计分析茶

36、叶是我国农村的主要经济作物之一，从事茶叶生产加工的企业很多，有茶叶初制加工厂、农场、林场、茶叶精制加工厂（公司）等。2004年国家取消农业特产税后，茶叶生产企业主要是缴纳增值税，由于茶叶企业类型较多，涉及的增值税征纳计算问题比较复杂。笔者在茶叶生产企业工作多年，对各类茶叶企业在会计核算时如何计算缴纳增值税做过一些调查，现就几种类型的茶叶生产企业分析如下：一、茶叶初制加工厂茶叶初制加工厂属于农业初加工企业，生产的产品属初级农产品，除自产初级农产品享受免税政策外，其他初级农产品均应缴纳增值税。但就初制茶叶加工企业类型来分析，各类型初制企业纳税计算又不相同。第一类茶叶初制企业是投资种植茶叶，拥有自己

37、的茶园,对自产茶园的茶叶进行初加工、生产自产初级农产品毛茶的初制加工厂。这类企业销售自产农产品属于增值税条例第16条规定的“农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税范畴，无需缴纳增值税。第二类茶叶初制企业是没有种植茶叶，向外收购茶青（茶叶鲜叶）进行初制加工，生产各类初级农产品毛茶的初制加工厂。这类初制企业销售生产的茶叶农产品应缴纳增值税。如果初制企业是小规模纳税人，其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果初制企业是一般纳税人，应纳增值税计算则1:匕较复杂，要求先计算出增值税的销项税和进项税。销项税按销售的毛茶不含税销售收入乘以初级农产品税率13%计算。

38、进项税计算包括收购的原材料，加工过程中耗用的辅料、动力、包装物，购销原料及产品的运输费等。收购的原料茶青按农产品收购发票上的买价乘以13%扣除率,计算增值税进项税,运费按取得的合法运输发票上的运费金额乘以7%,计算增值税进项税，其他包装物、辅料、动力等，则按取得的增值税专用发票抵扣联上的税额抵扣。没有取得增值税专用发票的不得抵扣。应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税，即：应纳增值税=销项税进项税。第三类茶叶初制企业是拥有茶园，但自产茶叶不能满足生产需要，既加工部分自产毛茶，也对外收购部分茶青加工毛茶的初制茶叶加工厂。这类初制加工厂生产经营涉及到两种情况，一是生产部分自产毛茶，二是生产部分外购

39、毛茶。前者是免税业务，后者是应税业务，按照增值税条例上规定兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率，所以，这类初制企业首要的是对自产和外购生产的毛茶销售额分别核算。这样自产毛茶纳税才能按前面第一类初制加工企业所述农业生产者销售的自产初级农产品免征增值税情况处理，外购茶青生产的毛茶则按前面第二类初制企业所述情况缴纳增值税。如果不将自产和外购分别核算，按税法规定自产免税部分也会视同外购从高适用税率纳税。在初制茶叶加工企业中有些由于规模小（甚至是个体企业），会计核算不健全，或没有设置会计账簿，进行会计核算。这种情况下，税务部门往往会

40、按税法规定采用核定征收办法征收增值税。二、茶叶生产农场或林场这类企业茶叶种植、生产规模往往较大，大部分采用初制、精制一条龙生产，即初制生产毛茶后又用毛茶生产精制茶,当然也有少部分农、林场只从事初制加工生产毛茶。由于农、林场的茶园是企业投资种植，如果只从事茶叶初制加工，生产的毛茶属于自产农产品。如前所述，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人均不需要缴纳增值税。但从事一条龙茶叶生产的农、林场，其生产的精制茶属于工业产品，应当缴纳增值税，茶叶工业产品增值税率为17%,该类企业如果是小规模纳税人，其应纳增值税直接用不含税销售额乘以6%的征收率，即：应纳增值税=销售额X征收率如果是一般纳税人，其销售精制茶

41、的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。其进项税只计算当期加工产品耗用的动力、燃料和包装的进项税额，而原料进项税即生产精制茶耗用的毛茶进项税计算有所区别，因为耗用的毛茶是自产农产品,不是外购农产品,用自产毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣进项税,故耗用原料的进项税不予计算，如果是外购原料毛茶加工精制茶，则应计算进项税，但注意与自产毛茶加工精制茶分别核算。进项税计算出来后，如前所述第二类初制加工企业一般纳税人相同,应纳增值税则按销项税减进项税的差额纳税。例如：某农场本月用自产毛茶生产精制茶20吨并全部销售，取得销售收入40万元，本月外购毛茶10吨，买价共计7万元，已验收入库

42、，并开具收购发票。如果农场是小规模纳税人，本月应缴增值税为2?鄙4万元（40x6%）,直接用销售收入乘以征收率计算应缴增值税；如果农场是一般纳税人，本月应纳增值税为5?邸89万元（4017%-713%）,即用销售收入40万元乘以精制茶税率17%计算出销项税为6?鄙8万元，用外购毛茶买价乘以农产品毛茶扣除率13%,计算出进项税O?哪91万元，销项税减进项税之差为当期应纳增值税。从上例可知，生产精制茶耗用的自产毛茶不能计算进项税抵扣。并且一条龙茶叶生产企业一般纳税人的税负比小规模纳税人高得多，要合理避税，可考虑不申请为一般纳税人资格或单独成立由农场（林场）控股的茶叶精制法人企业,在加工精制茶时对农

43、场的原料毛茶实行购买，这样，就可以抵扣原料进项税，合理降氐税负。三、茶叶精制加工厂茶叶精制加工企业从企业类型上讲是工业企业，其生产的产品均为工业产品，增值税率为17%.如果茶叶精制企业为小规模纳税人，其纳税计算与前面农、林场一条龙茶叶生产企业小规模纳税人计算相同；如果是一般纳税人，其销售精制茶的销项税应按工业产品17%的税率乘以不含税销售额计算。但是，有一种情况例外，就是茶叶精制企业外购部分茶叶不用于加工生产,而是做商贸流通,直接出售。这时，计算这部分货物的销项税要根据所购商品的属性分析计算，如果购入的是精制茶，取得了17%增值税专用发票，在销售时仍按17%计算销项税；如果购入的是农产品毛茶，

44、取得发票是13%增值税专用发票或农产品销售发票、农副产品收购发票等，销售时要考虑该外购农产品毛茶没有通过生产加工,没有改变其原来的商品性质,精制企业购入只是用于商品贸易直接销售。所以,销售该商品时仍按农产品毛茶税率13%计算销项税。但要注意的是，涉及兼营不同税率业务，会计核算要分开，否则应从高适用税率计算应纳增值税。在实践中，这种情况匕匕较特殊，企业发生类似经营活动,应向税务部门解释清楚，否则，税务部门将要求精制茶叶企业一般纳税人销售货物一律按17%缴纳增值税。精制茶叶企业一般纳税人的增值税进项税计算也比较复杂，主要是耗用原料的进项税计算，与初制加工企业一般纳税人相比，两类企业取得原料的途径不

45、尽相同。精制茶叶企业取得原料途径比较复杂，一般有四种情况需要考虑分析:一是原料购入时取得了增值税专用发票（一般纳税人企业开具的发票），就直接按专用发票上的税额抵扣；二是没有取得增值税专用发票，只取得农产品销售发票（小规模企业或自产农产品企业开具的发票），则应按发票上毛茶农产品金额乘以13%的扣除率计算原料进项税;三是既没有取得专用发票，也没有取得农产品销售发票，而是企业直接向外收购的毛茶原料，由企业自行开具农副产品收购发票，这就应按收购发票的收购价格乘以13%的扣除率计算原料进项税；四是没有取得任何发票的原料，按增值税条例规定一律不得计算该原料进项税。茶叶精制加工企业增值税销项税和进项税计算出

46、来以后，按销项税减进项税的差额纳税。另外，我们在分析茶叶生产企业应纳增值税计算的过程中，对一般纳税人企业遇到的特殊情况,如购进的原料毛茶或精制茶用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费,以及造成非正常损失等情况的,也不能计算进项税抵扣，已抵扣的要扣除,会计上作进项税额转出处理；同时，对自产、委托加工或购买的茶叶用于对外投资、分配给股东、集体福利、个人消费、赠送他人或自产产品用于非应税项目等情况的，应视同销售货物计算纳税。茶叶种植会计账务处理购入茶苗时借:消耗性生物资产使用时转入生产成本,待收获时转入存货成本（库存商品）贷:银行存款（或现金）茶叶自产自销账务处理怎么做？树未产茶前,所有的成本费用进在建工程,产茶时转入生产性生物资产,产茶后的成本进生产成本,除非有确实依据说明是提升茶树的功能、生长期等的进在建工程后转入生产性生物资产.在未产茶前：借:在建工程贷:银行存款、现金、资产等已经开始产茶：借:生产性生物资产贷:在建工程借:生产成本（农业生产成本）贷:银行存款、现金、资产等借:生产成本（农业生产成本）贷:生产性生物资产累计折旧借:产成品（农产品）贷:生产成本（农业生产成本）茶叶店的账务处理1.公司设立时，根据验资报告、出资证明借：银行存款贷：实收资本2、购进茶叶时借：库存商品应交税费（增值税）（是一