2024中级会计职称考试中级会计实务课件讲义 刷重点——第十七章 所得税.docx
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1、第十七章所得税一、*Wt-tt1U0RB递足所得机马认黄产和货值的张面价倒&认青产和黄传的计现息必税冠会计利利(利*1总收二、ita*)资产的计税基础资产账面价他计税基础的认诩过所砰税限定资产成本一累计折旧固定资产M值准名成本一税法案计圻旧无形货产外购成本一会计我计抻销一无形资产凄的准备成本一税法累计持他自行研发成本一会计累计推销一无形资产减依准符成本X税法加计比例一税法!R计摊播X投资性旃地产成本横式成本一会计投资性庆康产累计所1国成箱辅)一投资性房地产Hsfiiw备成本一税法投悠性房地产累计折IU(或博第公允价俶模式期末公允价值女与性金总资产期末的公允价也取彻时成本惯权投资期木郎余成本(账
2、面余额战价准%)账面余额其他健权投选期末的公允价的取税时成本对应科目其地综合收益)其他权益工凡投资期末的公允价依取得时成本对应科目:其他良令收益)存贷实际成本-存货跌价准备实际成本K期股权投资成本法I实际成本-M6A准备实际成本权益法:IkiBl余篇-充值准备应收去秋账面余领一坏账准备账Im余韵【提示1】贵产的账面价值和与其it税基与不同产生的不算的ISi因主要包括以下:点:(i)折旧方法、折旧年IR等不同产生的差异.2)因计提资产N值准备产生的差界.(3)因乘用公允价(Kitfit导致的羽异.【提示2】代他债权投资/其他权益工具投资I公允价俏变动无需雄校曲能(不影响投拉)【匕】一H)企业对固
3、定资产进行后埃计时.账面价值与计税拉砒不致的原因有().A.会H确定的冷残假与税法允许税的扣除的胡同和金瓶不同B.公计确定的冷残彷。税法认定的净残值不同C会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同0.会口确定的折旧年限与税法认定的折IH年限不同7,ABCD(Z)负债的计税然就负情企业所得税地税规定il税基础蛹认递延所符税Kiif负Mi产出城被保证实际发生时准予扣除if税原础5债务担保不得扣除(永久性差弁)计税基砒=账面价依X合同免债不计入当期庖纳税所得颔(松会-假)计税基砒=依面价例X应H入盟期帙纳税所得额计税M砒长面价的X工会经衣超过校前扣除标准,当期及以后期间均不IU扪除Ck久性茏异)计税
4、将RbIK面价依X职工教育线费等超过税前扣除标猥.当期不希扪除.准予结转以后期间扣除(哲时性差异)计税将础=账面价也-未来准予扣除金额=当期准予扣除部分其他应付款(罚款、税收而纳金)不得扣除(永久性差异)计税M砒-数面价也X【中匕小2或产计税负债除黄价值负俵计税BRBl产赅BHNififlitiRKtt澧予忘我以JK年ItJEEKl的广告覆、cxn8ff.mar支出等日他眉目可抵扣号点.eux&x根据哲时件差芹对未来明同应纳税所犯甑的影M.分为吨轴Ift机时性整片和可景扣音时H.应纳M华时也屋弄未来您械T确认通城所得税负债)情时吃,1*可抵扣智”姓是弁(未来少交税一认逢Iil所律税资产)曾记忆
5、口快:资大(负小)r应纳,负;资小(负大)-,可抵资CKl.021什,甲公司的下列谷项资产或负债在资产鱼债农日产生可纸Itl的时性若异的有.A.政制价位为800万元,计税柴础为1200万元的投资性用地产B.账面价值为HXI万元,计税堪他为60万元的交物性金融资产C.账面价值为800万元,计税基明为1200万兀的交M性金S俺债D.账面价值为60万元,计税总MI为0的合同负情-M)f0.资产账面价僮小于计税生砒.产生.可疑扪折时性若异:选项D,可以将未弥补亏扳视为例产,会if上不确认资产,所以米面价也为O,H税些砒=未来允许税前扣除的金额0,资产IK面价的小于计税基;,产生可抵加构时性差异,(-I
6、下列各项贵产和负僮中,因赅IM价值与计税茎1不一致形成也时性差异的有(.A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值港任的固定资产C.己确认公允价值变动损益的交炼性金融资产D.因Hj反税法规定应撤纳伊尚未缴纳的海纳登f苦案ABC.选:A,使用力命不痛定的无形资产会计上不计提抬HI,但税法奴定公按一定方法进行用Wl,公形成竹时性总界:选项B.企业计提的资产成俶布;备在:发生实质性损失之前税法不承认.因就不允许税前扣除.会形成智时忤差也送人3之同性金融资产并方期间公允价值的变动税法上也不承认,会形成超时性整异;选IflD,闪过反桎法戏定也激她但尚未微纳的沛纳金足企业的依锚,税法不允许扣除.计税基础等
7、于账面价位.所以不产4:柠时性差异.(2X17年12711.甲公司以银行存欷600万元购入一台生产设备并立豺投入使用,该设备取得时的成本与计税培岫一致.2X18年度甲公司对该固定资产计提折旧掘200万元,企业所得税纲税申报时允许税圻扣除的折山族为120万元,2X18年12月31E1.甲公司估计该项固定资产的可创收金薇为4的万元,不考出增位税相关税费及共他因素,2X18年12月31日,甲公司该项囿定资产产生的河时性经异为().A.可抵扣灯时性差异80万元B,应纳税的时性差异60万元C.可抵扣哲时性差异140万元D.I电油税由时性挖芥20万元悟案JAN-2X18年年末固定资产面价的=600200=
8、400(万元).计税旗Ri=IM)0120=480(万元).资产IK面价位小丁计税整碎,形成可抵扣和时性整片M万元.()1.2020年)2X18年12月31Eb甲公司改极行存款WO万元外购一台生产用设缶并立即投入使用,预计使用年限为5年.预计冲坡值为30万元,采明年故总和法计提折1口.当日.该说得的初始入账金领导计税基础致.根弼税法规定,核设在在2X19年至2X23年保年可干税的扣除的折旧金额均为36万元.不考IgK他因米,2X19尔12月31日,该&爵的账Ifii价值与计税基础之间形成的行时性差异为()方元。A.36B.0C.24D.1-1-I)2X19年】2月3】0.该设备的账面价位=18
9、0-5l5=1301万元.计税柒础=180-36=M4(万元).资产的账面价值小于计税喉硼.产生可抵扣初时性差界M万元(H4-130).(2021%甲公司于2X20年1月1日开始对N设爵进行折旧.N设备的初始入账成本为30万元,预计使用年限为5年.Jii计冷残的为0.米用双侪余领通减法计提折H1.2X20年12月31日.谈设备出现H值迹象.可收网金领为15万元.14法规定,2X20年到2X24年,标年税前可抵扣的折IH费用为6万元.2X20年12月31日Nia备产生的河时性差异为(万元.A.18K15C.12D.9答案JI)(ftV.2*20年12月31日N设缶计提M值IW的账面价他=30-3
10、0X2/5=18(万元).可收囹金诙为15万元.发生M值.计提款值后的IK面价值=15(万元):计税基础=30-6=24(万元).账间价值小于计税/砒.产生可暴扣药时性整异,金18=24-15=9(万元)(,:刀)2015年12月20日,一公司以年股4元的价格从股票市场购入K)O万股乙公司普通股股票.将我作为交易性命注资产,2015年12月31日,甲公司持右乙公司普通股股泉的公允价敏为每股6元,不考虑其他因素,2015年12fl31日.甲公司该项业务应酹认的应纳税折时性茏异为()万元.A.0B.600C.400D.200rnjI),一2015年年末,交易性金融资产张而价值凤Xl力元,计税基地4
11、00万元,所以产生应纳税朽时性差异200万元,(J-T21:|2X20年3月I日,甲公司因Hi反环保的相关法规校处罚270万元,列入其他应付.极一税法的相关规定,该罚款不得进行税前抵扣2X20年12月Sl日甲公司已住支付了200万元的罚菽.不考虑其他因素,2X20隼12月31El其他应付款的的时性差异足H所密帜对会计政策变更来用遍测啦法或对前期差锚电正来用迫测述法1图(H初留存收总接计入所右占税邮交易成事项造渊调整(会计政臬变蹙)、追溜述(前阴坦格更正)f期初Se存收注以公允希值计量自其变动it入其的:合收a金*a8c价KS-*其他肆合收总(/:,】企业计M递廷所科税负债时,应以相关应纳税皆时
12、性22异转回期间运用的企业所得税税率为她M:计算确定.f等案J迪延所补税自债应以相关应纳税杆时性差异转M期间适用的所褥税税率计fit.(202。年I月1II.甲公司开始自行研发一项用了生产产品的新技术.研究阶段的支出为40。万元.开发阶殁满足断本化条件的支出为60。万元.2020年7月1日.该新技术研发成功并立即用干产拈的生产该新技术的预计使用年1为5年.预计残值为零,景川之线法进行摊角.根据税法规定,该新技术在其预计使用年限5年内年年准予在税业扣除的推用费用为210万元.甲公司通用的企业所得税fit率为25、.不考虑其他因素,甲公司2020年7月1日与澳就技术有关的下列各项会计处理表述中,正
13、确的仃().A.该新技术的入账金额为I000万元B.该新技术的可疑扣?!时性差异为4SO万元C.应确认与该新技术有关的递延所寿税城产112.5万元I.i新技术的计校延1为IOSo万元-BP选项A城设.该新技木的入账价值为600万元I选项BD正碇.当日秋技术的计税盛础为1050万元(210X5).位产的账面价值小干“税基砒,形成可抵扣哲时性差异:迭现C锚决,不应确认递延所得税资产.024F)甲公司适用俯企业所得税税率为2防,2X20年12月31日,甲公司一项以公允价值上式计最的投资件.房地产的IK囹价曲为600万元.计税拓砒为S8O7J元.2X21年】2月31日.该投货住房地”的账面价僦620万
14、元.计税整1为5万元.不考虑其他因素,2X21年12月31日,甲公司递延所得税负债的期末氽穆为万元.A.20B.5C.30D.25(答案JC*i,1J2X21年12月31H,甲公司遂证所得税负债的期末余领=X25%=305元).JT.仆,218年10月18日.中公司以假行存款3000万元购入乙公司的股票.分类为以公允价值计,且其变动计入当期损战的金胜资产.2X18年12月31日该股累投资的公允价依为32。万元,2X19年12月31日该股票投资的公允价的为3250万元.甲公司适用的企业所得税税率为25%,2X19年12月31日,该股票投资的计税她!为3000万元.不考虑其他因素.2X19,F12
15、月31日甲公司对该股票投贲公允价位变动应确认递您所得税负债的余额为万元.A.12.5B.62.5C.112.5D.50f:.BI2X19年12月31日交易性金融资产的期末账面价值为3250万元,计税基碎为3OOO万元,资产账面价值大于计税基础.产生应纳税折时性差异.金筱=32503000=250(万元).应确认递延所得税多!债余8=250X25%=62.5(万元).Xf-I:,对于以公允价值计IiUI其变动计入当期崩战的金融资产,企业不应将因公允价值变动形成的应纳根将时性差异碉认递延所得税S债.()恪案JX.如果公允价值上升,姬会守政账面价值大于计税场砒,产生应纳税竹时性差异,此时变现认通延所
16、得税负fdi,1企在处置其他杈花口投资时转回的该金融贲产公允价位变动形成的递延所褥税资产,或依债)应当直接计入所得税黄川,()保案JMkH益工具投贵因公允价做变动确认的递延所利税贵产(或负债)的对应科目是.其他保合收益”.处置时.收回的通延所得税资产(或他债应当计入其他综合收抵.(一.“甲公司适用的所部税税率为29.IatnIn产品承诺提供保修版务.22i年年初“预计负r科目氽额为S“通延所得税的产“科目余版为0,2X21年if提孜if负俄200万元,2X21年实际发生保他支出50万元,2X22年实麻发生保修支出80万元,按照税法城定,与产品件后牧务相关的优用在实际发生时允许税前扣除,假设未来
17、期间能够取分足够的反纳税所IyeIM以抵M可抵扣哲时性必片.不考虑耳他闪案.卜列为r甲公司会计处理的说法中正确的有().A.2X21年末形成可抵扣依时性经异ISO万元B.2X21年末预计例例的计税基础为150万元C2X22年末递廷所得税费声的余韵为17.5万元D.222年末迷任所科税资产转回20万元答案JACD,;2X21尔末,Hl计负债的账面价仅为150万元(200-50),计Bt延砒为0,负债账面价位大于H税础,产生可抵拉朽时性龙异150万元,的5迷妣所得税资产的金额=150X25Y=37.5(万元3所以,选项A正。选项B不正确.2X22年末.依口S债的殊皿价位为70万元(15080),计
18、税里础为0.负债JKIe价依大于计税基酬.累计产生可抵扣智时性差异70万元,期末递延所得税资产的氽JR=7OX2S%=17.5(万元),转网龙廷所得税资产的金领=37.517.5=2。(万元),因此选项C、D11:.J虽产生归时性差异他不确5递f所得税的情形项目延延所得税资产通延所得Rt负债不硼认的燎四如JK企业发生的某项交后或事项不是企业合并,并且该交易发生时0不影响会计利涧也不影响K的税所用微,I1.该项交易中产生的资产、负Mi的初始s金领与共计税基础不同,产生可抵拉管时性差异(或向她税河时性炒并)的.企业会计港则中规定在攵易或项发生时不碉认相应的速延所得税贯产(或通延所得税负债)具体事现
19、内JC研发的无形资产非同一控刈下免税吸收合并形成的商誉【提示】承租人在租赁期开始日初始确认租赁负面并计入使用权资产的租赁交易,以及因胤定我产等存在先中义务而确认预计负Mi并计入相关资产成本的交吩等,不玷用上述美能史初始确认逼妞所得税负他和逼证所得税资产的妙定。(匕j】Jsq年)下列关于企业递延所得税免债会计处理的灰述中.正的有().A.商誉初始确认时形成的血的税利时性经异度输认相应的递延所汨税负俄B.与报益相关的应纳税桁时性差异确认的诩过所和税(ft倚应计入所和税费用C应纳税祈时性治并找回期间也过一年的.相应的递延所得税领债应以现tfi进行计也D.迪证所得税负Mi以相关应纳税归时性差异传臼用何
20、适用的企业所得税税率计M-BD选项A.商誉初始砒认时形成的应第悦初时性整片不应砒认递延所耙税负债:选项C.无论应结柯音时性差只找问期间如何,递延所得税负债都不要求折现。】Hl8:;非阿控制下的企业台井中.明买日商誉的IK面价值大于计税城础产生的应纳秋师时性差异的.应当确认递延所都收仙锚.()【答案JX非阿控制下的企业合并中.物实H商誉的账面价值大于计税携咄产4:的应给税所时性差异.不应确认递延所得税负债,因企业合并成本固定,若确认递延所Iy税负债,处减少被购买方可律认净资产公允价佻,增加商誉,由此进入不断就环,闪此,不a认递证所得税负债.本卷表述错设(1)3,1企业介井业务发生时确认的贵产、负
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