qhctim会计毕业论文-现行经济环境下会计计量模式的探讨.docx
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1、懒散是很惊奇的东西,它使你以为那是安逸,是休息,是福气;但事实上它所给你的是无聊,是倦怠,是消沉;它剥夺你对前途的希望,割断你和别人之间的友情,使你心胸日渐狭窄,对人生也越来越怀疑。一罗兰审定成果:代庆邮电高校毕业设计(论文)设计(论文)题目:现行经济环境下会计计量模式的探讨经济管理学院钱彦余会计学032060106060131夏兰答辩的填表时间:2010年6月重庆邮电高校教务处制摘要自从历史成本计量属性面临经济环境巨大变更而日益呈现出其局限性,会计界发展r多种不同的计量属性,如现行成本、现行市价、可变现净值、将来现金流量现值、公允价值等,所以传统意义上的历史成本会计计量模式正在逐步地变迁为以
2、历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。在这些计量属性中最为引人注目的是公允价值,它被认为是金融工具最具相关性的计量属性,对衍生工具则是惟一相关的计量属性,被越来越多国家的准则制订机构和国际会计准则理事会越来越广泛地运用于其会计准则体系中,成为一种仅次于历史成本的重要计量属性。然而在多变的市场环境下,采纳模型计价和市场计价的公允价值并不能适应日趋困难的衍生金融工具,广是2008年由美国次货危机引发的金融风暴将公允价值推到争议的风口浪尖。本文从会计计量基本概念入手,探讨了几种主要会计计量属性相关的概念与其它们之间的关系、公允价值的涵义与其三个级次。接着分析会计计量模式由以历史成本为主的“唯
3、模式向以公允价值等多种计量属性并存的模式变迁的缘由。会计目标的决策有用观和会计信息质量特征的相关性是变迁的主要内在因素,而衍生金融工具与长期资产等领域对传统会计计量模式的挑战是变迁的主要外在因索。然后阐述现代经济环境卜会计计量模式的问题,对公允价值在全球金融中的影响进行了重点分析。最终,探讨了主要准则制定机构对公允价值计量的改进,会计界一些学者提出双重会计计员模式、多重计量模式的构想。【关键词】会计计量计量属性公允价值准则应用ABSTRACTThehistoricalcostmeasurementattributesresentsits1imitationsincreasinglysincet
4、heeconomicenvironmentfacedtremendouschanges.Accountingdevelopedmanydifferentkindsofmeasurementattributes,Suchascurrentcost,currentmarketprices,netrealizablevalue,futurediscountedcashflow,fairvalueandsoon,sothetraditionalsenseofhistoricalcostmeasurementmodelisgraduallychangingwithhistoricalcostmeasur
5、ementofmultipleattributeandmixedmeasurementmode1.Inthemeasurementoftheattributeofthemostconspicuousisfairvalue,Ilwasthoughttobethemostrelevantfinancialinstrumentsofmeasurementattributes,wasonlyrelatedmeasurementattributesforderivatives.Itiswidelyusedinthesystemofaccountingstandardsbymoreandmorenatio
6、nalstandardformulatinginstitutionsandinternationalaccountingstandardsboard,itbecomesakindofimportantmeasurementattributesafterthehistoricalcost.Andthen,inthechangingmarketenvironment,usingmodelandmarketvaluationofthefairvalueofthevaluationcannotadapttotheincreasinglycomplexfinancialderivatives,then,
7、Americansupremecrisiscausedbythefinancialturmoilpushedtothefairvalueofthecontroversia1two-decade-1ong.Thistextfromthebasicconceptofaccountingmeasurement,discussesseveralmajoraccountingmeasurementattributesrelatedconceptsandtherelationshipbetweenthem,thefairvalueofthemeaninganditsthreegrades.Thenanal
8、ysesthereasonwhytheaccountingmeasurementmodelbasedonhistoricalcostmeasurementmodelchangestothefairvaluemeasurementattributeofthecoexistence.Accountingobjectivesdecision-makingavaiIabi1iIyandtheaccounlinginformationqualitycharacteristicsofcorrelationisinherentfactorofthechange,andfinancialderivatives
9、andlong-termassetsoftraditionalaccountingmeasurementmodelistheexternalfactorsmainofthechange.Thenclarifytheprob1cmofaccountingmeasurementmodelinmoderneconomicenvironment,mainlyanalysestheinfluenceofthefairvalueintheglobalfinancial.Finally,discussestheimprovementoffairvaluemeasurementbymaincriterionc
10、onstitutingorganization,somescholarsproposedoubleaccountingmeasurementmode1,multiplemeasurementmodel.(Keywordsaccountingmeasurementmeasurementattributesfairva1ueStandardapplicalion目录前言-4-第一章会计计量模式-1-第一节会计计量与构成要素-1其次节主要会计计量属性评价-1第三节公允价值的涵义和级次-2-一、公允价值的涵义-2-二、公允价值的级次-3-第四节主要会计计量属性之间的关系-3-第五节本章小结-4-其次章
11、会计计量模式的变迁-4-第一节影响会计计量模式选择的会计理论因素-4-一、会计目标的不同导致计量模式选择的不同-4-二、会计信息质量要求的不同膨响计量模式的选择-5-三、影响会计计量模式选择的外部环境因素-6-其次节现行经济环境对会计过量模式选择-6-一、历史成本计量模式的同限性-6-二、向多种计量园性并存的计量模式变迁-7-第三节本章小结-8-第三章现行会计计量模式的问题分析-8-第一节现代经济环境下会计计量模式的问题-8-一、现行国际会计准则理事会对于会计计量:的基本规范与其存在问题-8-二、备受争议的公允价值计量-9-其次节公允价值会计计量模式的分析-10-一、由雷曼兄弟破产看金融工具公
12、允价值计量的缺陷-10-二、对公允价值计量的反思-12-第三节本章小结-13-第四章会计计量模式的努力方向和趋势-13-第一节加大对公允价值的应用探讨,改进金融工具的公允价值计量-13-一、改进非活跃市场条件下的金融工具计量-13-二、改进金融工具的分类和计殳-14-三、改进金融资产减值处理-M-其次节会计计量模式发展趋势的相关理论-14-第三节本章小结-15-结论-16-致谢-16-参考文献-16-附录-17-一、英文原文-17-二、英文翻译-26-前言会计计量是会计系统的核心职能。所谓“计量”,就是“依据特定的规则把数额安排给物体或事项”的活动(葛家谕、林志军.1990)。1980年,美国
13、2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务逆境,面临破产,但建立在历史成本计量模式上的财务报表在这些金融机构陷入财务危机之前,却显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务运行状况,这真实地暴露出历史成本计量模式的严峻缺陷。FASB(1984)在SFAC5中列举了现行实务中采纳的5种主要的计量属性即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和现值,给出定义.它还指出,现行会计实务是以历史成本计量为主的多重属性并用的混合计量模式。1990年9月,美国证券交易管理委员会主席理查德C布宙登首次指出历史成本财务报告对于预防和化解金融风险的严峻不足,首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性,由此引发了
14、公允价值会计的诞生。谢诗芬认为,公允价值是种全新的复合型会计计量属性,它并非特指某一种计量属性,而可以表现为多种形式,如历史成本(历史收入)、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可实现净值和以公允价值为计量目的的将来现金流量的现值,其中市场价值或将来现金流量的现值可以作为公允价值的代表,而现值计殳是公允价值难以采纳的根木缘由,这样会计计量中现值技术的应用探讨显得尤为迫切。所以从20世纪80年头中期起,西方实证和规范会计探讨者起先仔细探讨现值会计问题,并取得重大突破。经过这些年的发展。据不完全统计,无论是FASB还是IASC,涉与公允价值的会计准则已超过90随2008年由美国次货危机引发的金融
15、风暴中,市场价格为最佳估计的公允价值计量明显地动摇了,甚至失去了牢靠的计量基础,引发不断的争议。基这样的背景下,本文以会计计量模式变迁为动身点,探讨会计计量属性的选择,历史成本计量属性日益受到冲击,公允价值越来越受重视。通过金融危机的事例发觉公允价值计量现实运用的难点和关键点就在于对由此产生的会计信息的相关性和牢靠性的有效调和程度。对于今后,如何改进公允价值计量:,如何选择适合的会计计生属性。因此,会计界仍接者探讨会计计量:模式的将来发展趋势,使会计计殳模式更好地适应经济发展的须要。第一章会计计量模式第一节会计计量与构成要素计量是确定计殳客体之间相互关系的一种方法,即用肯定的方法、规则、标准,
16、用数字或符号表示被计量对发某些特定的规模、范围和关系,其实质是将计量对象的信息用数量、符号等予以表示。会计计量是指在会计信息系统中运用某种手段、规则和尺度,对会计对象的内在数量:关系加以衡量、计量和确认,使其转化为能用货币表现的财务信息和其他相关经济信息,以便综合描述企业的财务状况与其变动状况。简洁地说,会计计量是指为r在资产负债表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。会计计量般由三个计量要素构成:计量尺度,即会计计量时所采纳的标准量度,有货币、实物、劳动三种量度,但会计计量主要采纳的是货币计量尺度;计殳胞位,即货币自身的度量限位,又可分为面值货币单位,即流通中的名义货币单位和
17、固定币值单位,即按肯定时点的货币实际购买力换算后的一股购买力货币单位。国际会计惯例目前做法是只要物价变动未达到恶性通货膨胀的程度,般都以各国法定的名义货币为单位,即假定币值不变。而不考虑货币购买力的变动对会计信息产生的影响;计量属性(又称计量基础),是指被计量对象的特性或外在表现形式,即被计量:对象予以数量化的特征或方面。现行国内外会汁准则中主要的计量属性有:历史成本、现行成木、现行市价、可变现净值、将来现金流量的现值和公允价值等。会计计量的三个构成要素中,计量尺度和计量单位在通常状况卜.是既定的,这样会计计量的由心就在于如何选择计量属性上。其次节主要会计计量属性评价美国财务会计准则委员会(E
18、ASB)第5辑概念公告提出了5类可以在财务报表中运用的计量属性,它们是:历史成本、现行成本(或重置成本)、现行市价、可实现净值、将来现金流量的现值(或折现值)。历史成本是购买或建立某项资产时所付出的现金或现金等价物。其特点:是以币值稳定为前提,以名义货币作为计量单位:二是遵循配比、权责发生制原则:三是以实际交易作为财务会计记录的依据。历史成本具有很强的牢靠性,会计程序简洁明白,极易操作。但在物价上涨时,它不再是真正志向的标准尺度,在物价变动的状况下,选择历史成本会计计量,不利于资本保全和确认收益,不能供应现在和将来的财务会计信息,不利于决策。现行成本是指本期要取得某项相同或类似资产而须要支付的
19、现金数额或现金等价物。其主要特点:一是否定了历史成本计价所依据的币值稳定假设:二是强调由物价变动而引起的资产损益:三是与名义货币相结合,形成现行成本会计模式。现行市价是指销售或假设销售某项资产时可望获得的现金数额或等价物,其可用来表示来自资产销售的现金价值,从而为在用资产是否接若持有、是否出售或是否接着经营的决策供应依据,同时可供应变现价值的相关信息。但是,它未考虑一般购买力的变动,所以其不能消退通货膨胀的影响。可实现冷值是指在正常经营状况下资产售价减去其成本和费用,或表述为现有资产估计售价减去任何处置资产的成本。采纳可实现净值计量,资产负债表能照实反映当前的现金价值,与决策具有较强的相关性,
20、能评价企业财务的应变实力,但很难操作。将来现金流量现值是指资产在正常生产经营活动中可望变成将来现金流入的现值。其最能反映资产的经济价值,财务信息的相关性最强,最有利于决策。2000年FASB在第7号概念公告中乂增加了公允价值与现值的概念,并认为现值是一个安排方法,通过现值计算是为了探求公允价值。在2006年发布的SFASNO.157公允价值计量中对公允价值由新定义。作为现代一种新兴、重要的计量属性,下小节对公允价值的相关概念作详细介绍。第三节公允价值的涵义和级次一、公允价值的涵义IASC对公允价值的定义是:“公允价值,指在一项公允交易中,熟识状况、自愿的双方交换项资产或清偿所运用的金额”(IA
21、S32金融工具:披露和列报)。FASB对公允价值的定义是:“公允价值,指在成效的资产或负债交易市场上,市场参加者之间正常销售资产或转移负债所支付的价格”(SFASN0.157:公允价值计量)。我国新准则对公允价值的定义是:“公允价值是指在公允交易中,熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。从上面的定义中,可以看出公允价值隐含着两个假设:第一,企业是持续经营的,不准备或不须要进行清算、不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因此,公允价值不是企业在强制性交易、非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额。其次,公允价值是一种以市场为导向的计量属性,而不是以某个实体的计价为基础的价
22、格因此,公允价值应当基于市场参加者在交易时所采纳的定价。另外,公允价值有一个时点的问题,是“现在”时态的计量属性。公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济“价值”。二、公允价值的级次在估计公允价值时,多少都会依咏市场信息,依据对市场信息的依旅程度,人们将公允价值的估计分成了若干级次。FASB对公允价值级次将计量依据的市场要素按优先依次划分为三个层次:一级侪计(IeVCl1inputs)是指计量日、主体准入的活跃市场中,相同资产或债务报价的信息。活跃市场是指交易活动足够频繁,交易金额足够大,能够持续地供应定价信息的市场。活跃市场上的报价是计量公允价值最牢靠的依据,在可以获得的状况卜应作为公允价
23、值计量的首选。二级估计(IeVel2inputs)是指计量日、主体准入的活跃市场中,相同资产或债务报价之外的其它可视察市场要素。包括:活跃市场上相像资产或债务的报价:水活跃市场上相像资产或债务的报价:报价之外的可视察市场要素,不是干脆可视察市场要素,但该要素得到其它关联市场数据的支持,因而将可视察市场要素包含在内。三级估计(IeVel3inputs)是指不行视察市场要素,如要素是通过推理获得,但未得到其它血场数据的证明。活跃市场中相同资产或负债的报价(未调整)是最高级的,不行视察参数是最低级的。在进行公允价值估计时所运用的这三个级次的数据中,第一级次资产有活跃市场或有类似资产的活跃市场,第三级
24、次数据须要采纳肯定的估值技术。三个级次数据随着估计成分的增加牢靠性依次降低,这就要求在信息披露时对三个级次要区分对待,级次高(一级)的计量披露的内容少,级次低(三级)的计量披露的内容多,其目的是用增加披露的方式弥补公允价值计量可能存在的缺陷,这对提高公允价值计量的牢鸵性有重要作用。第四节主要会计计量属性之间的关系在各种会计计量属性中,历史成本通常反映是资产或负债的过去价值,而重置成本、可变现净值、现值与公允价值通常反映是资产或负债的现时成本或现时价值,是与历史成本相对应的计量属性,但也并不是肯定的。从时间角度而言,历史成本基于过去时点,与之相反,公允价值、垂置成本、可变现净值都是基于现在或计抗
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