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1、第IOO讲-合并财务报表概述其次十章合并财务报表一合并财务疑侬长期股钥寓与丽揩（R-ffifiT7）本章学问架构长阐股秘蟠与所有者树榆合并处整（BT制下）内丽囱S的能姐S内部债权债翱殆舛处理内部面足fS的台腌S内部走缅较提的合用Ha本章考情分析本章介绍合并财务报表的编制,主要讲解如何依据个别财务报表进行合并处理（编制调整分录和抵销分录）,从而生成合并财务报表，综合性比较强。考试中既可以以单项选择题和多项选择题的形式进行考查，也可以以计算题和综合分析题的形式进行考查，估量分值为4分左右。本章学习的重点内容是“合并范围的确定、调整分录的编制和抵销分录的编制”。2022年教材的主要变化依据最新财务报

2、表格式修改财务报表相关项目。第一节合并财务报表概述L合用瞬跋的悔念及特点合邦睇振表的S陶威1合并财务合并财务掖3编制的前期程&31合并财甥藤的9涮程序【考点U合并财务报表的概念及特点（一）概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并全部者权益（或股东权益）变动表、合并现金流量表及其附注。（二）特点与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1 .合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。2 .合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其掌握的全部

3、子公司所构成的合并财务报表主体。3 .合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，依据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易,考虑了特别交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。【提示】假如母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动供应相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。除上述状况外，不允许有其他状况的豁免。【考点2合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循以下原则和要求：1 .以个别财务报表为基础编制。2 .一体性原

4、则。3.重要性原则。【考点3】合并财务报表合并范围的确定合并财务报表的合并范围应以掌握为基础予以确定,不仅包括依据表决权（或类似权利）本身或者结合其他支配确定的子公司，也包括基于一项或多项合同支配打算的结构化主体。【提示】掌握是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参加被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有力量运用对被投资方的权力影响其回报金额。掌握的定义包含以下三项基本要素：（1）投资方拥有对被投资方的权力；（2）因参加被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有力量运用对被投资方的权力影响其回报金额。（一）投资方对被投资方是否拥有权力投资方拥有对被投资方的权力是推断掌握的第一要素。1 .投资方

5、在推断是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。【提示】实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际力量行使的可执行权利。2 .除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动,下列状况表明投资方对被投资方拥有权力：投资方持有被投资方半数以上的表决权的；投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的合同能够掌握半数以上表决权的。3 .投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但综合考虑下列事实和状况后,推断投资方持有的表决权足以使其目前有力量主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：投

6、资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度；投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权,如可转换公司债券、可执行认股权证等，其他合同支配产生的权利；被投资方以往的表决权行使状况等其他相关事实和状况。4 .某些状况下,投资方可能难以推断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种状况下,投资方应考虑其具有实际力量以单方面主导被投资方相关活动的证据,从而推断其是否拥有对被投资方的权力。（二）参加被投资方的相关活动而享有可变回报推断投资方是否掌握被投资方的其次项基本要素是，因参加被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投

7、资方业绩而变动的回报，可能是正数，也可能是负数，或者有正有负。【提示】投资方在推断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时,应依据合同支配的实质，而不是法律形式。（三）有力量运用对被投资方的权力影响其回报金额推断掌握的第三项基本要素是,有力量运用对被投资方的权力影响其回报金额。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参加被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有力量运用时被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才掌握被投资方。因此,拥有决策权的投资方在推断是否掌握被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人（即实际决策人）的身份进行还是以代理人的身份进行。此外，在其他方拥有决策权时，投资方

8、还需要考虑其他方是否是以代理人的身份代表该投资方行使决策权。【例题、多选题】（2022年）下列各项中，属于掌握的基本要素的有（）。A.投资方与被投资方是关联方关系B.投资方拥有对被投资方的权力C.因参加被投资方的相关活动而享有可变回报D.有力量运用对被投资方的权力影响其回报金额E.投资方对被投资方进行权益性投资【答案】BCD【解析】掌握的三项基本要素有：（1）投资方拥有对被投资方的权力；（2）因参加被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有力量运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项BCD正确。【例题、多选题】（2022年）长江公司拥有下列公司（企业）股份（份额），应纳入其合并报表范围的有（）

9、OA.持股30%的丙公司，长江公司为其第一大股东，其5名董事中有3人由长江公司任命B.持股51%的乙公司，其5名董事中有3人由长江公司任命C.持有80%投资份额的戊有限合伙企业，其执行事务合伙人由长江公司委派D.持股100%的甲公司，由自然人张三承包经营，每年向长江公司上缴固定金额承包费E.持股80%的丁公司，股东合同商定长江公司不参加生产经营管理，每年收取80万元的固定收益【答案】ABC【解析】合并财务报表的合并范围应以掌握为基础予以确定,不仅包括依据表决权（或类似权利）本身或者结合其他支配确定的子公司，也包括基于一项或多项合同支配打算的结构化主体。选项A,长江公司实质上能够掌握丙公司，应将

10、丙公司纳入合并范围。选项B,长江公司能够掌握乙公司，应将乙公司纳入合并范围。选项C,长江公司能够掌握戊有限合伙企业，应将戊有限合伙企业纳入合并范围。选项D,长江公司不能够掌握甲公司，不应将甲公司纳入合并范围。选项E,长江公司不能够掌握丁公司，不应将丁公司纳入合并范围。【例题、多选题】（2022年）下列被投资企业中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有43%股份，且甲公司的子公司丙公司持有8%股份的被投资企业B.甲公司持有40%股份，且受托代管乙公司持有的30%股份的被投资企业C.甲公司持有40%股份，且甲公司的母公司持有11%股份的被投资企业D.甲公司在报告年度购入了47%

11、股份的境外被投资企业E.甲公司持有38%股份，且甲公司依据章程有权打算其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABE【解析】选项C：甲公司持有40%股份，且甲公司的母公司持有11%股份的被投资企业，应纳入甲公司的母公司合并财务报表合并范围；选项D：甲公司在报告年度购入了境外被投资企业的47%股份，因甲公司并不能对被投资企业实施掌握，所以不纳入合并范围。选项ABE涉及的被投资企业均应纳入甲公司合并财务报表的合并范围。【考点4】合并财务报表编制的前期预备事项L统一母子公司的会计政策。2 .统一母子公司的资产负债表日及会计期间。3 .对子公司以外币表示的财务报表进行折算。4 .收集编制合并财务报表的相关

12、资料。【考点5】合并财务报表的编制程序L设置合并工作底稿。2 .将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及全部者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别全部者权益变动表各项目合计数额。3 .编制调整分录与抵销分录。4 .计算合并财务报表各项目的合并数额。5 .填列合并财务报表。【考点6】编制合并财务报表需要调整抵销的项目（一）编制合并资产负债表需要调整抵销的项目编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：母公司对子公司股权投资项目与子公司全部者权益（或股东权益）项目；母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；存货项

13、目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。（二）编制合并利润表和合并全部者权益变动表需要调整抵销的项目编制合并利润表和合并全部者权益变动表时需要进行抵销处理的项目，主要有如下项目：内部销售收入和内部销售成本项目；内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；纳入合并范围的子公司利润安排项目。【例题、多选题】

14、（2022年）编制合并利润表和合并全部者权益变动表时，需要调整抵销的项目有（）。A.内部应收账款的信用减值损失项目B.内部投资收益项目C.内部债权债务项目D.内部销售收入和内部销售成本项目E.纳入合并范围的子公司利润安排项目【答案】ABDE【解析】内部债权债务项目的抵销属于编制合并资产负债表时需要抵销的项目。选项C错误。（三）编制合并现金流表需要调整抵销的项目在以母公司和子公司个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时，需要进行抵销的内容主要有：母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵销；母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与安排

15、股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销；母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵销；母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵销；母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销；母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵销。【考点7合并财务报表的格式总体来说，合并财务报表的格式与个别财务报表的格式基本相像。从合并资产负债表来说，主要是在“全部者权益（股东权益）”部分增加了反映少数股东权益状况的“少数股东权益”项目。从合并

16、利润表来说，增加了“归属于母公司股东的净利润”和“少数股东损益”项目。从股东权益变动表来说,增加反映少数股东权益的相关项目。第101讲-长期股权投资与全部者权益的合并处理（同一掌握下）、（非同一掌握下）（1）其次节长期股权投资与全部者权益的合并处理（同一掌握下）【考点】长期股权投资与全部者权益的合并处理（同一掌握下）（一）调整分录（将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法）1 .子公司实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益（子公司发生净亏损，作相反分录）2 .子公司宣告安排现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3 .子公司其他综合收益增加借：长期股权投资贷：其他综合收益（若子公司其他综

17、合收益削减，作相反分录）4 .子公司其他方面的全部者权益（除损益、利润安排和其他综合收益外）增加借：长期股权投资贷：资本公积（若子公司其他方面的全部者权益削减，作相反分录）（二）抵销分录借：股木（实收资本）资本公积盈余公积其他综合收益未安排利润年末贷：长期股权投资（权益法）少数股东权益借：投资收益少数股东损益未安排利润年初贷：提取盈余公积对全部者（或股东）的安排未安排利润一一年末【提示1】在连续编制调整分录和抵销分录时，凡是上年分录中影响“年末未安排利润”的项目，本年分录均写为“年初未安排利润”项目。【提示2】同一掌握合并下，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流

18、量表等合并财务报表。【例20-1改编】甲公司2X19年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一掌握下的企业。A公司采纳的会计政策与甲公司全都。A公司2X19年1月I日的股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元，未安排利润为2800万元。【分析】由于A公司与甲公司均为同一掌握下的企业，按同一掌握下企业合并的规定进行处理。依据以上资料可知，合并后，甲公司在A公司股东

19、权益中所拥有的份额为25600万元。甲公司个别报表中对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元，实际支付对价28600万元与长期股权投资的初始投资成本25600万元的差额在甲公司个别报表中应计入资本公积。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，在甲公司个别报表中应直接计入当期损益，即计入当期管理费用。在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计师事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵销处理的问题。甲公司编制合并日合并资产负债表时，其抵销分录如下：借：股本200000000资本公积80000000盈余公积120000

20、00未安排利润28000000贷：长期股权投资256000000少数股东权益64000000【例20-2改编】承【例20T改编】，甲公司于2X19年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。A公司2X19年1月I日股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未安排利润为2800万元；2X19年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未安排利润为6800万元。A公司2X19年全年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股

21、东会批准,2X19年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。【分析】本例中，甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元,2X19年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益为3600万元。将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：借：长期股权投资一一A公司8400000084000000贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资一一A公司3600000036000000经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600+8400-3600）。甲公司对A公司长期股权投资的账面价值30400万元正好

22、与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。【例20-3改编】承【例20-2改编】，经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万元;A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30400万元;其余20%则属于少数股东权益。长期股权投资与子公司全部者权益相互抵销时，其抵销分录如下：借：股本200000000资本公积80000000盈余公积32000000年末未安排利润68000000贷：长期股权投资304000000少数股东权益76000000此外，还必需将对子公司的投资收益与子公司当年利润安排相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的状况。

23、从单一企业来讲，当年实现的净利润加上年初未安排利润是企业利润安排的来源，企业对其进行安排，提取盈余公积、向股东安排股利以及留待以后年度的未安排利润（未安排利润可以理解为将这部分利润安排到下一会计年度）等，则是利润安排的去向。而子公司当年实现的净利润，可以分为两部分:一部分属于母公司全部，即母公司的投资收益；另一部分则属于少数股东全部，即少数股东本期收益。为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动状况及财务状况，则必需将母公司投资收益、少数股东收益和期初未安排利润与子公司当年利润安排以及未安排利润的金额相抵销。甲公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下：借：投资收益84000000少数股东损益21

24、000000年初未安排利润28000000贷：提取盈余公积20000000向股东安排利润45000000年末未安排利润68000000本例中A公司本年宣告分派现金股利4500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司依据A公司宣告的分派现金股利的公告，依据其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必需将其予以抵销，其抵销分录如下：借：应付股利36000000贷：应收股利36000000第三节长期股权投资与全部者权益的合并处理（非同一掌握下）【考点】长期股权投资与全部者权益的合并处

25、理（非同一掌握下）（一）调整分录1 .调整非同一掌握合并形成的子公司购买日资产、负债账面价值与公允价值的差额购买日：借：存货（固定资产、无形资产等）贷：资本公积年末依据本年状况变动调整由于购买日资产、负债账面价值与公允价值的差额而产生的影响额。2.调整母公司对子公司的长期股权投资（由成本法调整为权益法）（1）子公司实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益（子公司发生净亏损，作相反分录）【提示】以考虑调整由于购买日资产、负债账面价值与公允价值的差额而产生的影响额后的净利润为依据来调整）（2）子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（3）子公司其他综合收益增加借：长期股权投资贷：其他综合收益（

26、若子公司其他综合收益削减，作相反分录）（4）子公司其他方面的全部者权益（除损益、利润安排和其他综合收益外）增加借：长期股权投资贷：资本公积（若子公司其他方面的全部者权益削减，作相反分录）（二）抵销分录借：股本资本公积盈余公积其他综合收益未安排利润年末商誉贷：长期股权投资（权益法）少数股东权益（营业外收入）（负商誉）借：投资收益少数股东损益年初未安排利润贷：提取盈余公积对全部者（或股东）的安排年末未安排利润【提示】在连续编制调整分录和抵销分录时，凡是上年分录中影响“年末未安排利润”的项目，本年分录均写为“年初未安排利润”项目。【例20-4改编】甲公司2X19年1月1日以定向增发公司一般股票的方式

27、，购买取得A公司70%的股权。A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未安排利润为2800万元。A公司购买日存货的账面价值为20000万元，公允价值为21100万元；应收账款的账面价值为6920万元，公允价值为6820万元；固定资产的账面价值为18000万元，公允价值为21000万兀。甲公司定向增发一般股股票IOOOO万股（每股面值为1元），甲公司一般股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一掌握下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该一般股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。【分

28、析】甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资一一A公司295000000贷：股本IoOOOoOOO资本公积195000000编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货11000000固定资产30000000贷：应收账款IOOOOOO资本公积40000000上述调整实际上等于将资产、负债和公允价值变动模拟入账，通过这一调整，调整后的子公司资产负债表实际上是以公允价值反映资产和负债的。在此基础上，再与母公司的个别财务报表合并，则是将子公司的资产和负债以

29、公允价值反映于合并资产负债表中。【例20-5】承【例20-4改编】，基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下:A公司调整后的资本公积=8000+4000=12000（万元）A公司调整后的股东权益总额=32000+4000=36000（万元）合并商誉=29500-36000X70%=4300（万元）少数股东权益=36000X30%=10800（万元）因此，甲公司将长期股权投资与其在A公司全部者权益中拥有的份额抵销时,其抵销分录如下：借：股本200000000资本公积120000000盈余公积12000000未安排利润28000000商誉43000000贷：长期股权投资一一A公

30、司295000000少数股东权益108000000依据上述调整分录和抵销分录，可以编制购买日合并工作底稿，然后编制合并资产负债表。第102讲-长期股权投资与全部者权益的合并处理（非同一掌握下）（2）,内部商品交易的合并处理（1）第三节长期股权投资与全部者权益的合并处理（非同一掌握下）【考点D长期股权投资与全部者权益的合并处理（非同一掌握下）【例20-6改编】承【例20-4改编】，甲公司2X19年1月1日以定向增发一般股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉为4300万元。A公司在购买日股东权益总额为

31、32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未安排利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为6920万元、公允价值为6820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。A公司2X19年12月31日的股东权益总额为38000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未安排利润为6800万元。A公司2X19年全年实现净利润为10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东安排现金股利4500万元。截至2X19年12

32、月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采纳的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在将来20年内平均摊销。【分析】（1）甲公司2X19年年末编制合并报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润二10500+100（购买日应收账款公允价值的实现而调减资产减值榻失）TlOo（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）T50（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9350（万元）A公司调整后本年年末未安排利润=2800（

33、年初）+9350-2000（提取盈余公积）-4500（安排股利）:5650（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益;9350X70%:6545（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6545-450070%=32895（万元）少数股东损益=9350X30%=2805（万元）少数股东权益的年末余额=Io800+2805-4500义30%二12255（万元）（2）甲公司2X19年编制合并财务报表时，应进行如下抵销处理的调整：按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。依据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资

34、本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下:借：存货11OOO000固定资产30000000贷：应收账款1OOo000资本公积40000000因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，调整A公司的相关项目。之所以进行这一调整，是由于子公司个别财务报表是以其资产、负债的原账面价值为基础编制的,其当期计算的净利润也是以其资产、负债的原账面价值为基础计算的结果，而公允价值与原账面价值存在差额的资产或负债,在经营过程中因使用、销售或偿付而实现其公允价值,其实现的公允价值对子公司当期净利润的影响需要在净利润计算中予以反映。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：营

35、业成本11000000管理费用1500000应收账款1000000贷：存货11000000固定资产1500000信用减值损失1000000依据权益法对甲公司财务报表项目进行调整。一方面，因购买日A公司资产和负债的公允价值与原账面价值之间的差额对A公司本年净利润的影响，而对甲公司对A公司长期股权投资权益法核算的影响，需要对甲公司对A公司长期股权投资及相关项目进行调整；另一方面，甲公司对A公司的长期股权投资采纳成本法进行核算，需要对成本法核算的结果按权益法核算的要求，对长期股权投资及相关项目进行调整。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：长期股权投资65450000投资收益31500000贷：投资

36、收益65450000长期股权投资31500000长期股权投资与全部者权益的抵销。将甲公司对A公司的长期股权投资与其在A公司股东权益中拥有的份额予以抵销。在合并工作底稿中，其抵销分录如下：借：股本200000000资本公积120000000盈余公积32000000年末未安排利润56500000商誉43000000贷：长期股权投资328950000少数股东权益122550000投资收益与子公司利润安排等项目的抵销。将甲公司对A公司投资收益与A公司本年利润安排有关项目的金额予以抵销。在合并工作底稿中，其抵销分录如下：借：投资收益65450000少数股东损益28050000年初未安排利润2800000

37、0贷：提取盈余公积20000000向股东安排利润45000000年末未安排利润56500000应收股利与应付股利的抵销。本例中，A公司本年宣告分派现金股利4500万元,股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4500万元。甲公司依据A公司宣告的分派现金股利的公告,依据其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3150万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并财务报表时必需将其予以抵销，其抵销分录如下：借：应付股利31500000贷：应收股利31500000【例题、单选题】（2022年）2022年1月1日，长江公司以现金500万元收购黄河公司80%的股份。在购买日

38、，黄河公司净资产的账面价值为600万元，各项资产和负债的公允价值与账面价值相等。黄河公司2022年度实现净利润55万元，并支付现金股利16.5万元，假定长江公司除黄河公司外没有其他子公司。则2022年末，长江公司的合并财务报表中的少数股东权益为（）万元。【答案】D【解析】2022年末，长江公司的合并财务报表中的少数股东权益=（600+55-16.5）（1-80%）=127.7（万元）。选项D正确。【例题、多选题】（2022年）2022年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一掌握下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施掌握。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价

39、值为2000万元。2022年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算净利润300万元，安排现金股利100万元，无其他全部者权益变动。2022年年末，甲公司个别财务报表中全部者权益总额为8000万元。下列项目中正确的有（）。A. 2022年12月31日归属于母公司的股东权益为8240万元B. 2022年12月31日少数股东权益总额为440万元C. 2022年12月31日归属于母公司的股东权益为8160万元D. 2022年度少数股东损益为60万元E. 2022年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8680万元【答案】BCD【解析】2022年12月31日合并报表中归属于母公司的股东权益=8

40、000+（300-100）80%=8160（万元），选项A错误，选项C正确；2022年12页31日合并报表中少数股东权益总额=（2000+300100）X20%=440（万元），选项B正确;2022年合并报表中少数股东损益=300X20%=60（万元），选项D正确；2022年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600（万元），选项E错误。【例题、单选题】（2022年）下列关于母公司投资收益和子公司利润安排的抵销分录的表述中，错误的是（）OA.抵销母公司投资收益依据调整后净利润份额计算，而计算少数股东损益的净利润份额不需调整B.抵销期末未安排利润依据期初和调整后的净利润减

41、去实际安排后的余额计算C.抵销母公司投资收益和少数股东损益均依据调整后的净利润份额计算D.抵销子公司利润安排有关项目依据子公司实际提取和安排数计算【答案】A【解析】抵销母公司投资收益和少数股东损益的金额都应依据调整后净利润份额计算。选项A错误。【例题、单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。2022年度乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告安排现金股利150万元，2022年甲公司个别报表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2022年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额是（）万元。A. 330B. 480C. 630D. 500【答案】A【解析】202

42、2年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额=母公司个别报表中确认的投资收益一从子公司分得的现金股利确认的投资收益=480150=330（万元）。选项A正确。第四节内部商品交易的合并处理内部商品交易不考虑存货跌价准备的合并处理考点一一存货跌价准备的合并处理【考点1】内部商品交易不考虑存货跌价预备的合并处理L内部商品交易发生当年的抵销借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末内部交易的存货中包含的未实现毛利）2 .连续编制抵销分录时借：年初未安排利润贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末内部交易的存货中包含的未实现毛利）【例20-7】甲公司拥有A公司70%的股权，系

43、A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，其抵销分录如下：借：营业收入30000000贷：营业成本30000000【例20-8】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有20

44、00万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万兀O【分析】编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下：借：营业收入20000000贷：营业成本14000000存货6000000【例20-9】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元,销售毛利率为20船并列示于其个别利润表中；该批商品的此外40%则形成A公司期末存货，即期末存货

45、为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。此时，在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：借：营业收入50000000贷：营业成本44000000存货6000000【例20-10】承【例20-8】甲公司与A公司内部销售业务资料见例20-8，将其内部销售收入、销售成本以及期未存货中包含的未实现内部销售利润抵销，其抵销分录如下：20000 00020 000 0006 000 0006 000 000借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货【例20-12】承【例20-8】,上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20-8】。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收

46、入为6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30,A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元,销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元+本期购进存货6000万元-本期销售成本4500万元）,存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。此时，编制合并财务报表时，其抵销分录如下：（1）调整期初未安排利润的数额：借：期初未安排利润6OOOOOO贷：营业成本6OOOOOO（2）抵消本期内部销售收入：借：营业收入60OOOOOO贷：营业成本60OOOOOO（3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本10500OOO贷：存货10500OOO【例题、多选题】（2022年）甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份，能够掌握乙公司的财务和经营决策。2022年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元，至2022年年末，乙公司已对外出售该批存货的80%,且对剩余部分未计提减值预备。则甲公司2022年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）