葛家澍会计学管理会计知识考点.docx
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1、第一章管理会计的形成与发展一、成本会计是管理会计的前身1成本会计的形成与发展成本会计作为管理会计的前身,是工业化的产物。由于工业革命在生产方式上开始从工厂手工业向使用机器的工厂制度过渡,而且竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据,以实现成本计算与利润计算的直接联系。客观上就要求成本计算的技术方法着重于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配上。在其起始阶段,这种计算是在账外进行的;经过较长时间的实践,账外计算进而转入账内计算,使成本的形成、积累与结转,纳入“复式簿记”的框架,以实现成本会计记录与财务会计记录的有机结合。原始意义上的成本会计侧重成本的汇集、分配和产品成本的事后计算,其主要目的是
2、为企业定期编制财务报表资产负债表、利润表提供有关的成本资料。成本会计向深度上发展,是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本控制(管理)相结合,使之深入生产过程,为挖掘降低成本潜力服务。具体表现为从事后的实际成本计算向标准成本系统发展。2标准成本系统标准成本系统的基本特点是:在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下,协助解决在执行中如何提高生产效率和生产经济效果问题。以泰罗的科学管理学说为基础形成的标准成本会计系统,对促进企业提高生产效率和生产经济效果,着眼于实现成本的最低化,在企业管理中具有重要意义。其主要缺陷在于:生产经济效果还不能等同于生产经济效益。前者可直接在企业内部体现,后者则必须通
3、过企业同外部的联系才能体现。企业要全面提高生产经济效益,则必须首先着眼于企业管理的全局、企业与外界关系的有关问题。而这些问题,却没有在标准成本系统中得到应有的反映。二、现代管理会计以“决策与计划会计”为主体从20世纪50年代起,资本主义世界进入所谓战后期,其社会经济发展的新特点主要表现在:一方面,现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产,使生产力获得十分迅速的发展;另一方面,资本主义企业进一步集中,企业的规模越来越大,生产经营日趋复杂,企业外部的市场情况瞬息万变,竞争更加激烈。这些新的环境和条件,对企业管理相应地提出了新的要求,即迫切要求实现管理现代化。它包括:一方面,强烈要求企业的内部管理更加
4、合理化、科学化;另一方面,还要求企业具有灵活反应和高度适应能力。现代管理会计的基本框架,用图1-1列示如下:订进施拟改措反愦职能反馈职能(作用了未来计坳)(作用于当前控制)经营目标最可行决策力案!决策与计总会计I11执行会计(责任会计)计划执行情况衡恸图1-1现代管理会计基本框架图1-1表明:在新的历史条件下形成的管理会计的基本框架是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体,并把“决策会计”放在首要地位。其中“决策会计”是以决策方案的效益评价为核心,而“计划会计”(预算)则是决策所选定的有关方案的加工、汇总。“执行会计”是以“责任会计”为核心,着重于对经营活动的进程和效果进行评价与控制。三、现
5、代管理会计是企业信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分1完整的管理系统的三个层次(1)决策系统;(2)决策支持系统;(3)执行与控制系统。管理人员也可区分为三种不同的类型:决策人员;参谋人员;执行人员。管理会计人员是属于决策支持系统中的参谋人员。2决策支持系统与决策系统的关系决策支持系统与决策系统,实质上是谋与断的关系。参谋机构(人员)的职能,是以谋为主,从事决策的研究工作,研究如何科学地确定决策目标;拟订为实现决策目标有哪些可供选择的方案,并对它们进行分析论证,权衡利弊,比较得失,帮助领导者做出正确的判断和选择,为领导者最终进行最可行决策提供可靠依据。领导者的职责是以断为主,善于
6、从各种可供选择的方案中选取最可行方案,并组织其贯彻实施。现代管理会计的基本框架和企业管理系统各个组成部分之间的关系,可用图12表述。决策与计划会计决战支持系统决策系统(决策)现代管理会计信息反馈执行与控制系统执行会计(业务信息系统)图1-2现代管理会计的基本框架和企业管理系统的各个组成部分的关系第二章管理会计学与相关学科一、经济学现代管理会计面临的是一个复杂、多变的、以高度发达的金融市场为主导的世界性现代市场经济体系。这就要求管理会计师进行决策工作的研究、制订多种可供选择的决策方案,必须以正确的经济理论为指导,站在经济理论的高度来正确地认识与分析问题,才能洞察先机,卓有成效开展管理会计工作。而
7、且这里所说的经济理论不仅包括综合性的宏观、微观经济学理论,还包括专业性的管理经济学、技术经济学、工程经济学、投资经济学理论等,从而使现代管理会计同经济学建立了密切的关系。二、预测、决策学预测、决策是筹划未来的主要形式,也是管理会计的重要职能,因而管理会计学与预测、决策学也有密切的联系。1预测学从管理会计领域看,预测是根据过去和现在多样化的信息,通过正确的定性分析和定量计算,预测在一定的环境和条件下,企业生产经营各个方面未来一定期间内可能实现的目标,为正确地进行经营决策提供客观依据。科学的定性分析和数学方法的加工处理,正确结合起来进行运用,才能收到较好的效果。2决策理论决策理论是研究企业管理中决
8、策行为的理论。在现代企业中,决策贯穿于管理的全过程。决策理论可分为传统(或称古典)决策理论与现代决策理论。传统决策理论(traditionaldecisiontheory),其出发点是把进行决策的个人或企业看作是“理性的人”或“经济的人”。他们在决策时遵循最优化准则(Optimalcriteria),进行最优方案的选择。现代决策理论的核心是用令人满意的行为准则(SatiSfaCtOrycriteria)代替传统决策理论中的最优化准则,并提出了程序化决策和非程序化决策的相应决策程序。在决策中,以满意性准则代替最优化准则,更具客观现实性。三、企业理财学关于财务与会计的关系,我国会计学界主要有以下三
9、种不同的认识:一是相互独立论,即认为财务与会计之间虽然存在着密切的联系,但彼此是相互独立的:从理论上看,财务与会计是两个不同的独立学科;从实践上看,财务与会计是两种不同性质的工作,根本谈不上谁包括谁的问题。二是大财务论,即认为会计包含在财务之中,会计工作是财务工作的一个组成部分,会计学科包含在财务学科之中。三是大会计论,即认为财务包含在会计之中,财务工作是会计工作的一个组成部分,财务学科包含在会计学科之中。在新的历史条件下,随着社会主义市场经济体制的确立和发展,企业成为市场的主体,其理财活动必然会大大地复杂化。这就决定了企业理财学已成为一门重要的独立学科,绝不是会计学科所包含得了的。四、行为科
10、学行为科学是20世纪50年代以来发展起来的一门新兴学科,主要是应用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究成果来研究人的各种行为的规律性,分析人产生各种行为的客观原因和主观动机的一门学科。将行为科学的原理应用到企业管理上来,最重要的一点,是主张企业管理应由原来的以“事”(物)为中心发展到以“人”为中心,这是管理思想上的一个重大转变。行为科学的影响使企业管理的理论和实践产生重大的变革。在管理会计中,行为科学的引进和应用,始于20世纪60年代,40多年来得到十分迅速的发展,已逐步成为一个重要的、具有广阔发展前景的新领域。其基本点是强调管理会计的职能本质上是一种行为职能,应把影响和激励人们的行为贯彻始
11、终。因为不通过人的行为、人的作用,它所提供的任何信息都不足以对企业的生产经营产生实际效果。因此,管理会计要在实际工作中发挥应有的作用,就必须十分重视其行为方面。这是当代管理会计发展的一个基本方向。五、伦理学伦理学(ethics)研究人们在社会上处理相互关系必须遵循的道德准则。会计人员作为会计信息处理的专业人员,对其道德品质应有很高的要求。这是因为,会计信息是社会经济活动的综合反映,同时是各方面利益关系人关注的焦点,容易成为一些人谋求不正当利益的突破口。这在一定意义上,也可以说会计人员是处于许多矛盾和争斗的风口浪尖上。历史和现实都充分说明:要使会计信息对社会经济的发展起到积极作用,在对会计人员业
12、务能力和道德品质的要求上,必须把道德品质放在第一位。美国管理会计师协会(IMA)制定的管理会计师道德行为准则:1技能(competence)(1)不断提高自身的知识和技能,保持能得心应手、运用自如地胜任所承担工作的专业技术水平;(2)遵守相关法律、规章和技术标准,一丝不苟地履行专业责任;(3)适当分析相关及可靠资料之后,编制完整而清晰的报告和建议。2保密(confidentiality)(1)除法律规定外,未经核准,不得泄露工作中获得的机密;(2)向下属适当说明工作中获得数据的机密程度,监督下属行为,恪守机密;(3)禁止将工作中获得的机密,经由个人或第三者用于谋取不正当的利益。3廉正(inte
13、grity)(1)避免介入不应发生的利害冲突并向任何可能的利害冲突者提出忠告;(2)不得从事道德上有害于履行职责的活动;(3)拒绝收受影响或将影响其行动的任何馈赠、好处或招待;(4)严禁主动或被动地破坏组织传统和道德目标的实现;(5)了解并沟通不利于做出职业判断或顺利完成职责的某些专业性限制或其他约束条件;(6)沟通不利及有利的信息以及职业判断或意见;(7)禁止从事或支持任何有害于职业团体的活动。4客观性(objectivity)(1)公允而客观地沟通信息;(2)充分表达信息,以帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。第三章管理会计的技术观与社会文化观一、管理会计的研究不能局限于其技术
14、层面,而必须同社会文化观相结合在管理会计的形成和发展过程中,中外学者、研究者往往是以技术观为指导,把主要精力放在它的技术层面(技术方法)上的。但是当管理会计发展到一定阶段以后,为了使管理会计向更深的层次、更高的水平发展,使它在社会经济发展中充分发挥其积极作用,就不能只停留在它的技术层面,而必须以社会文化观为指导,提高到社会层面上来认识和处理有关问题了。在会计领域,通过各种技术方法所形成的会计信息并不是死的数字,而是社会经济活动的综合反映。如何形成和使用会计信息,关系到社会成员、社会组织以至整个国家的利害得失甚至前途命运。由此可见,会计问题绝不是单纯的技术性问题。通过会计的技术方法进行收集、加工
15、、综合、分析所形成的会计信息,要使它对社会经济的发展充分发挥积极作用,首要的问题是必须以正确的社会文化观为指导。人类社会的文化可以从许多不同角度进行研究。一般认为,文化的核心部分是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期历史过程中所形成的价值观念、道德准则与行为取向。会计的功能,不管会计文献上有多少种说法,归根到底,是行为功能。会计的技术方法不管如何复杂、先进,如果它提供的信息不能有效地影响人们的行为(包括组织行为和个人行为),就不可能对社会经济生活发挥任何实际作用。而要使会计的行为功能得到充分发挥,就不是单纯靠研究它的技术方法所能奏效的,还必须深入研究它的社会文化层面,实现会计研究的技术观和
16、社会文化观相结合。二、管理会计技术方法的应用必须以正确的社会文化观为指导从总体上看,一门学科的技术层面可以看作是它的“硬件”,而相应的社会文化观则可看作是它的“软件”。如果没有正确的社会文化观为指导,任何技术方法的应用都将无法对社会经济的发展产生积极的作用。1决策的科学化必须以民主化为基础现代管理科学认为管理首先是决策,决策是领导者和管理者的首要职能。因而以现代管理科学为指导所形成的管理会计也把“决策会计”放在首位。经过较长期的实践,在决策程序中首先必须正确解决好决策的民主化与科学化的关系问题。而在决策程序中正确处理好决策的民主化与科学化的关系,就是正确处理好决策支持系统的“多谋”与决策系统的
17、“善断”的关系。其中“多谋”体现民主化,“善断,体现科学化。这就要求明智的领导者一定要有“海纳百川,有容乃大”的胸怀,善于主动、积极地为决策支持系统的参谋人员谏言、献策创造良好的环境和条件,即诚心诚意地鼓励他们敢于讲真话,敢于独立自主地自由发表意见,真正做到尊重知识、尊重人才。这是使决策支持系统中的参谋人员能正确地履行职责、充分发挥其聪明才智的关键所在。2预算管理(包括预算的编制及其贯彻执行)必须确立广大员工的主体地位预算管理的重要性在于它对管理会计的两大组成部分决策会计与执行会计起着承上启下的作用。它既是决策会计所定决策目标的具体化、协调化,又是针对决策目标的贯彻执行落实责任、指导行为的重要
18、规范。实践证明:预算的制定和执行,是一种群体行为,工作群体内部的凝聚力越强,群体对预算目标的认同感越强,预算管理取得的效果就越好;反之,取得的效果就越差。要使预算管理达到这样高的境界,在企业管理的权力结构上必须遵循新兴起的“产业民主运动”的精神,作重大的、根本性的变革,从原来纵向的专制独裁式的集权式管理转变为横向的分权式的民主管理,以基层作为管理权力的基点,真正确立广大员工的主体地位,赋予他们充分的自主权、知情权和发言权,即坚持员工本位原则,以员工满意作为顾客满意的基础和条件,以促使工作在生产经营第一线的广大员工得以充分发挥他们的自主性和开拓、创新精神。据此,在预算管理工作中:(1)总预算指标
19、的分解、落实,必须充分尊重下级预算执行者的独立自主精神,由过去从上而下颁发“强加性的分预算”改变为由广大员工亲自参与制定而形成“参与性分预算;(2)预算的贯彻执行应使执行者彼此之间从各自的主体地位出发,相互承诺形成相互遵循的权、责关系,并具体化为一系列相互联结的内部契约关系,以此作为各自的行为规范。以上所述,是在预算管理领域,以正确的社会文化观为指导,使管理会计的行为功能得以充分发挥,使之向更深的层次、更高的水平发展的鲜明体现。第四章展望21世纪管理会计的新发展一、从工业经济向知识经济的转变回顾人类社会历史的发展,从经济上看已经历了农业经济、工业经济阶段,现在有些经济发达国家已发展到从工业经济
20、向知识经济过渡的阶段。在农业经济阶段,以土地为主要的生产要素,可称为生产的单要素阶段。工业经济阶段又可大致地区分为两个依次继起的阶段初级阶段和高级阶段。工业经济的初级阶段,以土地、劳力、资本作为主要的生产要素,可称为生产三要素阶段。工业经济的高级阶段,由于社会经济环境、条件发生了重大的变化,除原有的土地、劳力和资本之外,还需其他的要素与前述三个要素相配合,生产才能卓有成效地进行,因而可称为生产的多要素阶段。知识经济阶段是工业经济阶段进一步的发展和深化,其基本特点表现为以人类高度发展的知识(广义理解的知识)作为最关键的居于主导地位的生产要素,因而这一阶段可称为生产的新要素阶段。由生产的多要素阶段
21、发展到生产的新要素阶段,说明人类社会的发展实现了一个新的飞跃。首先,关于“知识”在促进经济发展和社会进步中的作用。在知识经济体系中,高知识转化为高智力,而高知识又是创造性思维的结晶。创造性思维转化为独特的策略、构思,进而形成种种具有开拓性的设计和发明、创造等等,它们的定型化(物化),就形成独特的专利权等无形资产,从而使经济的发展不再属于资源依赖型,而转化为知识依赖型(依赖于人的知识的发展程度);其次,知识经济既然是以知识作为最关键的、居于主导地位的生产要素,因而智力资产和其超常智慧的物化而形成的无形资产是提高企业活力和竞争力的无穷无尽的源泉,其作用远比传统的有形资产重要得多;再次,知识是无国界
22、的。面临着全球性竞争的新形势,企业只有争分夺秒地进行各种形式的创新,才能取得以智取胜的效果,获得生存与发展。综上所述,知识经济不同于发达的工业经济,主要表现在:1资产的组成是以智力资产(具有非凡的创造性思维的人才)和其超常智慧的物化而形成的无形资产(专利权、商标权、商誉等)为主体;2人员的组成是以高智力的员工为主体;3产品(服务)的生产以高科技含量为主体,同时致力于对现有产品进行更新改造,大力提高其科技含量,使之进一步“软”化;4投资取向以智力投资为主体,要以长远的战略眼光,在人才开发、科学研究、技术开发和新产品的研制等方面,投入足够的资金,以确保企业长期的竞争优势;5在竞争策略上,以智谋、创
23、新取胜,尽可能做到:人无我有、人有我优、人优我奇(出奇制胜)。二、知识经济的形成与发展将对管理会计体系产生重大影响1管理会计内容上的丰富、发展(1)提供的信息要从单一化向多样化转变管理会计提供的信息包括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与精神层面的信息等。使之与知识经济的特点和要求相适应,并据以形成多视角的激励机制,在高层次上激发员工的奋发创新精神,为知识经济的发展提供无穷无尽的智力源泉。(2)智力资产和相应的智力资本的相关问题,将处于最重要的地位在知识经济中,智力资产作为人类超常智慧的结晶,是生产价值很高的知识产品的基本生产要素。
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