记账实操-酿酒企业的账务处理.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-酿酒企业的账务处理酿酒企业的账务处理流程一般包括以下步骤：1 .原始凭证审核-对企业各项经济业务产生的原始凭证，如采购发票、领料单、销售发票、工资单等进行审核，确保其真实性、合法性和准确性。2 .记账凭证编制-根据审核无误的原始凭证，按照会计准则和企业内部规定，编制记账凭证。例如，采购原材料时，借记原材料，贷记银行存款”等。3 .账簿登记-将记账凭证中的信息登记到各类账簿中，包括总账、明细账（如原材料明细账、库存商品明细账、应收账款明细账等I4 .存货核算- 对于酿酒企业，原材料（如粮食、酒曲等在产品（发酵中的酒液）和产成品（成品酒）的核算非常重要。- 采购原材料

2、入库时，增加原材料库存。- 生产过程中原材料投入生产,记录生产成本的增加。- 成品酒入库，从生产成本结转至库存商品。5 .成本计算与分摊-计算酿酒过程中的直接材料、直接人工和制造费用等成本，并按照一定的方法进行分摊，确定每种酒品的单位成本。6 .收入确认-销售成品酒时，确认销售收入，借记银行存款或应收账款，贷记主营业务收入，同时结转销售成本。7 .费用核算-核算期间费用，如管理费用（管理人员工资、办公费等销售费用（广告费、运输费等1财务费用（利息支出、手续费等工8 .固定资产核算-对企业的固定资产（如厂房、设备）进行购置、折旧计提和处置的核算。9 .往来账款管理-定期核对与供应商的应付账款和与

3、客户的应收账款，确保账款的准确无误。10 .财务报表编制-期末根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表,反映企业的财务状况和经营成果。11 .税务处理-计算和申报各种税款，如增值税、消费税、企业所得税等，并进行相应的纳税申报和缴纳。12 .财务分析对财务报表和相关数据进行分析，为企业管理层提供决策支持，如成本控制、盈利分析、资金管理等。酿酒行业的会计特点酿酒行业，在会计看来是一个极其特殊的行业。在会计核算时有着自己独特的特性，如下:1、原材料正常损耗大。无论是粮食还是酒基。在入库、保存、出库的过程中都有较大的折损。这部分折损要经常计算出来。2、酿酒过程的储藏费用，计入生产成本。

4、储藏费用计入生产成本，这是酿酒行业特有的会计分录。3、产成品成本需要根据市场价格与产量双重因素分配。由于一道工序生产出不同度数的酒，而度数越高价格越贵，实际消耗原料也越高，所以一道下需要分别记产品成本。O1酿酒行业常见的费用分录1.消费税借：税金及附加一消费税贷：应交税费一应交消费税PS:白酒、啤酒都在生产环节征收消费税。所缴纳消费税不是计入成本，而是计入税金及附加。2、粮食/半成品/成品仓库费用借：管理费用一仓储费贷：累计折旧应付职工薪酬一工资（仓管人员）3、办公室用电借：管理费用一办公费/水电费贷：银行存款4、办公文具购买借：管理费用一办公费贷：银行存款等5、生产的白酒用于推广借：销售费用

5、贷：库存商品应交税费一应交增值税一销项税应交税费一应交消费税6、支付包装设计费用借：管理费用一设计费贷：银行存款等O2原材料购入及储存1、购入粮食借：原材料一原料XX贷：银行存款等2、购入酒基借：原材料一半成品一XX贷：银行存款等PS:只勾兑没有酿酒酒窖的企业，不存在半成品一说，酒基直接入原材料。3、每月计算损耗借：管理费用一正常折损贷：原材料4、购入酒瓶及包装物借：周转材料一包装物贷：银行存款等领用时借：销售费用贷：周转材料一包装物5、入库前的搬运费用借：原材料贷：银行存款等6、仓储期间的晾晒及搬运费用（非生产搬运）借：管理费用贷：银行存款等O3酿酒行业生产过程的账务处理1、领取原材料借：生

6、产成本一直接材料贷：原材料PS:酒曲也属于原材料的核算范围，与粮食的入库出库核算相同。2、生产人工工资借：生产成本一人工成本贷：应付职工薪酬PS:同时有多个生产线的酿酒企业，按实际人工耗时分配工资。3、酒窖折旧费借：生产成本贷：累计折旧4、酒窖场地租赁费借：生产成本贷：预付账款/应付账款5、生产车间用水借：生产成本一辅助生产成本贷：预付账款/应付账款6、机械设备折损费用借：制造费用贷：累计折旧PS:后需要根据设备所服务的生产工序，将制造费用转入生产成本。7、分批出半成品（酒头、二锅、三锅等）借：生产成本一半成品一酒头生产成本一半成品一二锅生产成本一半成品一三锅贷：生产成本一（各明细科目）生产成

7、本入半成品时成本的分配由于一批生产出来的半成品酒，其度数是不一样的，后期能够勾兑出的成品酒的数量质量都不一样。在单位消耗与单位价值都不同的情况下，就不适用按重量平均分配生产成本了。这时成本的计算,需要借助权重指数。计算公式如下：总符合权重=酒头权重酒头重量+二锅权力X二锅重量+三锅权重X三锅重量半成品（酒头）=（酒头权重X酒头重量）/总符合权重）总成本半成品（二锅）二（酒头权重X二锅重量）/总符合权重）X总成本半成品（三锅）二（酒头权重X三锅重量）/总符合权重）总成本半成品权重如何计算计算半成品权重时，先要确定一个基数，比如我们以酒头为基数，那么，酒头的权重就为1,假设，1公斤酒头可以勾兑出2

8、斤58。白酒，市场售价100元，这100元即为基数。计算二锅基数时，只需要计算出二锅的单位价值，假设二锅1公斤，只可以生产1.5公斤58。白酒,价格70元。则二锅的权重计算如下：二锅权重=70/100=0.78、领用半成品借：生产成本一XX酒一直接材料贷：生产成本一半成品一酒头等9、期间分配的人工费借：生产成本一XX酒一人工成本贷：应付职工薪酬10、领用包装物借：销售费用一包装物贷：周转材料一包装物白酒行业五大环节25个税务风险描述和防控建议采购环节一、购进农产品业务不实或单价不实少缴税款的风险（一）情景再现某白酒生产企业2013-2015年在购进农产品业务中，有以下情形：1.在向农业生产者收

9、购粮食时，将购进的高粱、小麦等主要农产品的装卸费计入农产品收购开票价格中，造成平均单价偏高；2.向小规模纳税人购买农产品时，未取得对方开具的发票，自己开具收购发票，违反发票管理规定，多抵扣增值税以及少缴企业所得税。某白酒生产企业2013-2015年在购进农产品业务中，有以下情形：1.在向农业生产者收购粮食时，将购进的高粱、小麦等主要农产品的装卸费计入农产品收购开票价格中，造成平均单价偏高；2.向小规模纳税人购买农产品时，未取得对方开具的发票，自己开具收购发票，违反发票管理规定，多抵扣增值税以及少缴企业所得税。（二）风险描述1 .白酒生产企业购进的主要农产品高粱、小麦等的单价差异过大，可能存在农

10、产品价格不实的风险。2 .白酒生产企业在向农业生产者收购农产品时可以自行填开收购发票，企业可能存在高开收购单价，或者将装卸费计入农产品收购价格，造成在计算核定农产品进项税额时，多计算农产品进项税额的风险。3 .部分白酒生产企业在日常的农产品采购业务中，会向小规模纳税人（个体工商户）或者一般纳税人购买农产品，不能取得卖方开具的发票或者对方不愿开具发票，于是便自己开具收购发票，或让他人为自己开具增值税专用发票用于计算抵扣进项税额的风险，同时存在少缴企业所得税的风险。（三）防控建议1 .企业根据网上全国各地农产品指导价格,核对采购部门购买的农产品价格是否偏高。2 .过磅单、入库单和支付凭据等相关原始

11、凭证记载的信息是否与取得的增值税专用发票内容一致，票流、资金流、货物流是否一致。3 .向农业生产者以外的单位和个人收购农产品,应当向销售方索取发票作为扣税或列支成本的有效凭证。4 .装卸费、搬运费等杂费不得计入农产品的收购价格中，可单独向提供应税服务方索取发票。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第九条中华人民共和国企业所得税法第八条中华人民共和国企业所得税法实施条例X国务院令第512号）第二十七条国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告2012年第33号）国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发（19

12、97）134号）中华人民共和国发票管理办法（国务院令第587号）第二十条、第二十二条财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税额核定扣除办法的通知（财税（2012）38号）国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第十一条、第十二条二、白酒生产企业农产品单耗扣除率未及时调整少缴纳税款的风险（一）情景再现某白酒生产企业，自2012年7月1日核定农产品单耗数量后，因改进生产工艺，单耗率较之前有降低，未及时向税务机关申请重新核定，导致多抵扣进税额少缴增值税。某白酒生产企业,自2012年7月1日核定农产品单耗数量后，因改进生产工艺，单耗率较之前有降低，未及时向税务

13、机关申请重新核定，导致多抵扣进税额少缴增值税。（二）风险描述白酒生产企业自2012年7月1日核定农产品单耗数量后，企业没有根据实际产出情况对单耗数量进行调整，存在农产品单耗数量未及时调整，多抵扣进项税额少缴增值税的风险。（三）防控建议企业因生产工艺改进或其他条件发生变化导致农产品单耗数量变化的，应根据实际情况向税务机关申请调整。（四）政策依据财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税额核定扣除办法的通知（财税（2012）38号）附件：农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法第四条三、将外购酒及酒精生产的产品作为基数计算允许抵扣农产品进项税额的风睑（一）情景再现某白酒生产企业在计算当期允用

14、氐扣农产品进项税额时，将外购酒及酒精生产的产品作为计算基数，导致多抵扣进项税额。某白酒生产企业在计算当期允许抵扣农产品进项税额时，将外购酒及酒精生产的产品作为计算基数，导致多抵扣进项税额。（二）风险描述白酒生产企业将外购的酒及酒精生产的产品销售后，计入当期自产产品销售数量，在计算当期允许抵扣农产品进项税额时多抵扣进项税额。（三）防控建议如有外购酒精或酒进行生产白酒的，应将其外购酒精（酒）生产出来的酒与企业发酵生产出来的酒分开核算。核对农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）和投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表，在计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额时，自查当期销售货物数量中是否含有外

15、购酒精生产的白酒。（四）政策依据财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税额核定扣除办法的通知（财税（2012）38号）附件：农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法第四条。四、将外购货物和应税服务用于集体福利、个人消费等抵扣进项税额的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2015年厂区职工宿舍外购水、电抵扣进项税额，在2016年税务检查中补缴税款并加收滞纳金。某白酒生产企业，2015年厂区职工宿舍外购水、电抵扣进项税额，在2016年税务检直中补缴税款并加收滞纳金。（二）风险描述白酒生产企业将已抵扣进项税额的外购货物（如：劳保用品、低值易耗品、包装物、水、电力、天然气、煤炭）和接受应税服务用

16、于集体福利、个人消费等，未作进项税额转出，存在少缴增值税的风险。（三）防控建议将材料分配单、领料单”与相对应的劳保用品、低值易耗品、包装物、水、电力、天然气、煤炭和接受应税服务的用途进行核对，对用于集体福利、个人消费的，作进项税额转出。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第十条第（一）项、第（二）项生产环节一、研发费用加计扣除不符合税法规定，少缴企业所得税的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2015年年度企业所得税纳税申报研发费用加计扣除26万元。经税务机关核实后发现，企业将非直接从事研发人员3人的工资计入研发人员工资基数，导致多加计扣除研发费用12万元。（二）风险

17、描述白酒企业在企业所得税汇算清缴时，研发费用加计扣除可能存在以下风睑：1.将未直接从事研发活动的人员工资薪金及社保费用列入加计扣除范围；2 .账务上不能准确划分日常生产经营和用于研究开发的机器设备、原材料；3 .未设立研发支出辅助账，未对研发费用进行单独归集与核（三）防控建议企业应按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。对研发费用和生产经营费用应分别核算，准确、合理归集各项费用支出。在年度申报研发费用加计扣除附表时，对非直接从事研发活动人员人工费用作纳税调整。（四）政策依据财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税（2015）119号）

18、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）二、残疾人员工资加计扣除不符合税法规定，少缴企业所得税的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2016年年度企业所得税纳税申报残疾人员工资加计扣除18万元。经税务机关核实后发现，企业将不符合残疾人条件的2人计入残疾人实际发放工资基数，导致多列支残疾人员工资9万元进行加计扣除。（二）风睑描述企业在残疾人工资加计扣除申报时，存在以下风险:1 .未履行残疾人工资加计扣除税收优惠备案手续；2 .将不符合残疾人条件的员工计入残疾人实际发放工资基数进行加计扣除。（三）防控建议在企业所得税年度申报时，应按规定履行

19、残疾人工资加计扣除备案手续，提供残疾人证明、劳动合同或服务协议、为残疾人缴纳的社会保险证明、残疾人工资银行支付证明等，不得将不符合规定的人员工资混入残疾人员进行所得税加计扣除。（四）政策依据财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税（2009）70号）三、白酒生产企业未按照规定申报核定消费税最低计税价格,少缴税款的风险（一）情景再现某白酒生产企业,自2009年起，新设立了独立核算的第三级销售公司。2016年，税务机关检查时发现，企业申报核定的消费税最低计税价格是按照第二级销售公司对外销售价格的60%来计算的，而最终一级对外销售单位是第三级销售公司。因此，需按照

20、第三级销售公司的对外销售价格的60%申报核定消费税时氐计税价格。（二）风险描述1.白酒生产企业销售给关联销售单位的白酒，消费税计税价格低于最终一级销售公司对外销售价格70%以下的，未向税务机关申报核定消费税最低计税价格。2.企业在向税务机关申报核定消费税最低计税价格时，未按最终一级销售单位对外销售价格来计算申报。（三）防控建议白酒集团企业应按税法规定的关联关系确定最终一级销售公司，财务核算时应直看其每种规格产品的单价，与白酒生产企业销售价格进行对比，生产企业价格低于最终对介格的70%的,应按规定向税务机关申报核定消费税最低计税价格。（四）政策依据国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国

21、税函（2009）380号）第八条、第九条、第十条国家税务总局关于进一步加强白酒消费税征收管理工作的通知（税总函（2017）144号）第二条、第三条四、白酒生产企业将包装物和白酒分离，导致未计或少计税款的风险（一）情景再现税务机关在检查某白酒生产企业时发现，该企业在销售白酒给关联销售公司时，将酒和包装物分别核算并分别开具发票,并只按照酒的销售价格计算缴纳消费税。（二）风险描述白酒生产企业为了降低应纳税款，可能存在不按正常的生产程序和有关包装物核算管理规定进行会计成本核算和销售核算，将包装物价值从销售额中分离出来，分别开具两张发票，且包装物价值不计消费税或将包装过程转移到销售公司，另行核算，降低消

22、费税计税依据。（三）防控建议酒类企业应严格按会计准则和税法进行财务核算处理，不应将灌装、包装过程转移到销售环节少缴税款。尤其应加强包装物”科目的账务处理规范。（四）政策依据中华人民共和国消费税暂行条例（国务院令第539号）第六条中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第51号令）第十四条五、受托加工包装业务（贴牌）收取的加工费、包装收入未计收入少缴税款的风险（一）情景再现税务机关检杳某白酒生产企业时，发现员工加班费支出异常，通过原始凭证的检查发现，加班费为受托加工业务发放，而企业账上并未反映有受托加工业务。通过外调检杳发现，该企业当年承担受托加工业务并收取加工费169万元，在实

23、际账务处理时未作收入，导致少缴税款。（二）风险描述白酒生产企业受托加工业务，收取一定的加工费用，或将收取的加工费用以加班费的名义直接发放给包装生产车间的工人或者包装车间设立小金库，年底以绩效考核或者以奖金形式发放,收取的加工费未申报缴纳增值税、企业所得税，未代收代缴消费税。（三）防控建议企业财务应关注与相关单位签订的合同，有受托加工或包装（贴牌）业务的，应按规定核算收入，计算应纳税款。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第T中华人民共和国消费税暂行条例（国务院令539号）第四条六、酒糟销售未按规定申报纳税的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2015年全年销售酒糟26

24、0万元，未按照规定作进项税额转出。（二）风险描述1 .白酒生产企业销售副产品酒糟，未计收入，未计提销项税额；2 .销售酒糟符合免税条件的,未计算分摊应转出的进项税额。（三）防控建议企业应如实核算副产品酒糟的销售收入，对符合免税条件的酒糟，计算进项税额转出。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第六条、第十条第（一）项中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第二十七条销售环节一、价外费用少计或未计收入，少申报或未申报税款的风险（一）情景再现某白酒销售企业向经销商销售白酒按年向经销商收取300万元的品牌使用费。税务机关检查时，按价外费用补缴了税

25、款。某白酒销售企业，向经销商销售白酒，按年向经销商收取300万元的品牌使用费。税务机关检查时，按价外费用补缴了税款。（二）风险描述白酒企业销售白酒时向购买方收取的品牌使用费、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费少计或不计收入，少申报增值税。（三）防控建议企业应加强对各类性质的价外费用的核算管理，应将收取的各种价外费用并入销售收入，按规定申报缴纳增值税。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第六条中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

26、（财政部国家税务总局第50号令）第十二条中华人民共和国企业所得税法第六条二、营业费用重复列支或未实际支付少缴企业所得税的风险（一）情景再现税务机关对某白酒销售公司检查中发现，一是计提了较大数额的市场开发费，在汇缴清缴期前未实际支付，未作纳税调整；二是列支了大额的广告费和业务宣传费用，经杳相关合同，该费用应由总部、生产企业、销售公司和经销商按合同约定比例分傩，该公司未1乍纳税调整。税务机关对某白酒销售公司检查中发现，一是计提了较大数额的市场开发费，在汇缴清缴期前未实际支付，未作纳税调整；二是列支了大额的广告费和业务宣传费用，经查相关合同，该费用应由总部、生产企业、销售公司和经销商按合同约定比例分

27、摊，该公司而乍纳税调整。（二）风险描述1 .白酒销售企业在列支广告费、业务宣传费、管理费用时，将应由总部、生产企业和经销商共同分摊的费用，在本企业重复列支，未作纳税调整，少缴企业所得税。2 .白酒销售企业计提市场开发费等费用未实际支付，在企业所得税汇算清缴时未作纳税调整，少缴企业所得税。（三）防控建议1 .企业应根据与总部或经销商签订的合同协议上约定的比例分摊成本费用，不得将超过约定比例的成本费用在本企业重复列支；2 .企业计提的市场开发费等各类费用，未实际支付的，在汇算清缴时应作纳税调整。（四）政策依据中华人民共和国企业所得税法第八条中华人民共和国企业所得税法实施条例X国务院令第512号）第

28、二十八条三、未准确划分业务宣传费、业务招待费和会议费，少缴企业所得税的风险（一）情景再现税务人员纳税评估某白酒销售企业，发现该企业2016年管理费用、销售费用中的会议费占比高达30%以上，经审核原始凭证发现，大部分不符合会议费的条件。税务人员纳税评估某白酒销售企业，发现该企业2016年管理费用、销售费用中的会议费占比高达30%以上，经审核原始凭证发现，大部分不符合会议费的条件。（二）风险描述白酒企业在经营过程中，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%oe发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的

29、部分，准予扣除。由于以上两种费用在企业所得税申报时都有扣除限制，企业可能将这两种费用混入会议费，少缴企业所得税。（三）防控建议1.在企业所得税汇算清缴时，应严格区分会议费和业务宣传费、业务招待费，并按规定计算业务宣传费和业务招待费的扣除限额。2.企业举办大型会议时，应按规定保存大额会议费的原始凭证，如会议预算、会议通知、审批人员、会议签到单，应做到真实完整。（四）政策依据中华人民共和国企业所得税法实施条例X国务院令第512号）第四十三条、第四十四条四、未按规定确认收入少缴纳税款的风险（一）情景再现2016年，国税稽查局接到举报，该辖区某白酒企业销售白酒存在账外经营的情况。稽查人员通过内查外调，

30、发现该企业存在将已实现的销售收入计入往来账户、延迟或隐匿销售收入的行为，作出了补税处罚的决定。2016年，国税稽查局接到举报，该辖区某白酒企业销售白酒存在账外经营的情况。稽查人员通过内查外调，发现该企业存在将已实现的销售收入计入往来账户、延迟或隐匿销售收入的行为，作出了补税处罚的决定。（二）风险描述白酒生产企业延迟或隐匿销售收入的风险集中反映在三个方面：一是未如实申报销售收入，白酒生产企业利用部分酒产品需要窖藏、产销在一定时段内不能直接反映对应关系的特征,隐匿瞒报酒类产品的产、销数量，侵蚀从量计征消费税的税基，导致消费税流失；二是销售白酒产品不开票，未计收入；三是白酒企业销售货物，通常是先款后

31、货，有大量的预收账款，存在发出商品未按规定申报纳税，将已实现的销售收入长期计入往来账户延迟或隐匿收入。（三）防控建议企业财务销售账，应与出库记录、销售数据等相关原始记录一致。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第一条中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条第四款中华人民共和国消费税暂行条例（国务院令539号）第一条中华人民共和国企业所得税法第六条五、自产、委托加工或外购的白酒发生视同销售行为，未缴纳税款的风险(一)情景再现某白酒生产企业，税务机关在检查中发现，在应付福利费中列支职工节日发放酒1人2瓶，账上直接作库存商品出库处理，

32、未计算税款。某白酒生产企业，税务机关在检查中发现，在应付福利费中列支职工节日发放酒1人2瓶，账上直接作库存商品出库处理，未计算税款。(二)风险描述白酒企业的视同销售行为主要有以下两个方面：1 .将自产、委托加工或购买的白酒无偿赠送他人。白酒企业对经销商的赠酒可能不满足买赠行为条件，应视同销售计算缴纳税款。2 .将自产、委托加工的白酒用于发放职工福利和个人消费,未视同销售计算缴纳税款。（三）防控建议企业应熟练掌握税法规定的视同销售行为，关注库存商品流向，在发生视同销售行为时，应严格按会计和税法的规定作财务处理并计算缴纳各税。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第

33、50号令）第四条中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第51号令）第六条第二款中华人民共和国企业所得税法实施条例X国务院令第512号）第二十五条六、销售新产品或产品价格连续发生变化，未核定或重新核定励氏计税价格，少缴消费税的风险（一）情景再现税务机关核有某大型白酒企业，发现2010年-2016年期间某品牌产品价格已上涨了42%,仍按照2009年核定的最低计税价格计算缴纳消费税，责成补缴税款。税务机关核查某大型白酒企业，发现2010年-2016年期间某品牌产品价格已上涨了42%,仍按照2009年核定的最低计税价格计算缴纳消费税，责成补缴税款。（二）风险描述1.白酒企业每年都有各

34、类新品种酒、定制酒或特供酒，其消费税计税价格在低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下时，未及时按规定报送税务机关核定消费税最氐计税价格。2.已核定最低计税价格的白酒，其销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降在20%（含）以上的，未按规定报送税务机关重新核定最低计税价格。（）防控建议企业应关注生产企业和其关联销售单位的销售收入明细账，将所有产品单价进行比对，是否存在低于最终销售单位对外销售价格70%的产品，再将这部分产品与税务机关已核定的最低计税价格名单进行比对，查看是否存在新产品或价格变化超过20%的产品未重新核定计税价格的情况。（四）政策依据国家税务总

35、局关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函（2009）380号）第八条第二款、第十条七、将粮食白酒按其他酒申报，少缴消费税的风险（一）情景再现某白酒集团下设两个白酒生产企业，其中一个生产“其他酒，申报适用消费税税率10%经调查核实，其他酒实际是二次利用酒糟发酵、但加入了粮食酿造而成的白酒，酒精度数为39度以上,应适用20%税率加从量0.5元/500克计征消费税。（二）风险描述酒类产品按原料划分，适用不同消费税税率。白酒生产企业对白酒品种界定不清，易将高税率的采用彳氐税率计税，少缴消费税。（三）防控建议企业同时生产白酒和其他酒，应分别核算，严格按所用原料确定适用税率，申报缴纳消费税。（四）政策依

36、据国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知（国税发（1997）084号）第三条国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告（国家税务总局公告2011年第53号）八、委托加工产品收回后加价销售未补交消费税的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2015年因产品供不应求，委托辖区内另一酒厂将基酒加工为成品酒，收回后加价20%对外销售。企业认为受托方已代收代缴消费税，收回后销售不用再缴纳消费税，未申报加价部分税款。税务机关根据税法规定，责成其补缴高于收回价格部分的消费税。（二）风险描述企业委托加工收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，未按照规定申报缴纳高于收回价格部分的消费税。（三）防控建议

37、企业财务部门应比对委托加工收回产品的收回价格与销售价格，如果存在加价销售行为，应就力M介部分申报缴纳消费税。（四）政策依据财政部国家税务总局关于中华人民共和国消费税暂行条例实施细则有关条款解释的通知(财法(2012)8号)九、白酒生产企业将部分加工、包装业务在关联销售企业核算，少缴纳消费税的风险(一)情景再现2016年，税务机关在风险管理时，发现某白酒销售公司账列关联生产企业生产用固定资产、计提折旧，同年购进了较大数量的白酒包装材料,抵扣了增值税进项税额。经杳，该销售公司列支的固定资产和包装材料实际由关联生产企业使用，目的为降氐生产企业的消费税税基。税务机关责成生产企业补缴税款并作账务调整。(

38、二)风险描述白酒生产企业为降氐消费税税基，采用降低生产公司生产成本的方法，将包装物和生产环节使用的固定资产在关联销售公司列支、计提折旧、抵扣进项税额，存在生产企业少缴消费税，关联销售公司多抵扣进项税额、多列支企业所得税成本费用的风险。（）防控建议白酒集团企业在税收筹划中，不得采用不合理的税收筹划方式，将加工包装业务核算到销售企业，或将应在生产企业列支的材料、固定资产在销售企业列支。（四）政策依据中华人民共和国企业所得税法第十条第八款中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第九条国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知（国税发（1997）84号）第二条第二款储运环节一、因管理不善或违反

39、法律法规造成非正常损失的存货未按规定转出进项税额的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2015年包装物发生被盗损失14万元，未作进项税额转出处理，税务机关检查时作补税、加收滞纳金的处理决定。（二）风险描述1.企业发生存货盘亏、毁损和报废损失等，因管理不善或违反法律法规而造成的非正常损失，应作进项税额转出。2.企业发生存货盘亏、毁损和报废损失等，正常损失的，应作所得税清单申报；非正常损失的，应作所得税专项申报,企业可能存在未按规定进行所得税清单申报或专项申报，或应专项申报作所得税清单申报。（三）防控建议企业存货盘亏、报废、毁损、变质等，应有残值情况说明及内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文

40、件；并区分存货损失是否属于人为管理不善或违反法律法规而造成的,其进项税额是否应作转出；因非正常原因,导致发生的损失是否按资产损失管理办法进行所得税税前扣除申报。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第十条财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（2009）057号）企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）二、白酒企业将视同销售的基酒作为正常损耗的风险（一）情景再现税务机关对某白酒生产企业进行风险评估时发现，原酒损耗率达到了8%,通过比对其他酒厂发现损耗率明显偏高，核查结果是企业将部分原酒进行销售和无偿赠送他人，作为损耗

41、处理，未按规定计税。（二）风险描述企业在原酒储存过程中，原酒损耗率异常，可能存在将已销售原酒计入基酒损耗，少计销售收入。（三）防控建议酒类生产企业的原酒损耗率一般在3%-5%左右，企业财务部门如果发现损耗率超标准，应及时和生产部门沟通，掌握真实情况，提取有关原始凭据，不得将账外销售酒通过增加损耗率的形式来核算。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第T中华人民共和国消费税暂行条例（国务院令第539号）第四条白酒行业-资产管理环节税务风险一、因管理不善或违反法律法规发生的固定资产非正常损失少缴纳税款的风险（一）情景再现白酒企业2016年账记固定资产非正常损失256万元，

42、该固定资产是2014年购置的，已抵扣增值税进项税额，企业未作进项税额转出处理。（二）风险描述企业取得的不动产等固定资产因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，可能存在未将其进项税额转出的风险。（三）防控建议企业发生固定资产损失时，应有内部有关责任认定和核销资料，对损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告书等，财务部门应对固定资产处置情况进行跟踪监控，发生非正常损失，应作进项税额转出。对非正常损失应按规定进行所得税专项申报。（四）政策依据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第十条中华人民共和国

43、增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第二十四条关于全面推开营业税改征增值税试点的通知附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条、第二十八条财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税（2009）57号）国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）二、取得不动产或发生不动产在建工程进项税额未正确抵扣的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2016年10月进行制曲大楼的大修缮（添置中央空调、采暖等设备），发生修缮工程费450万元，取得增值税专用发票的次月抵扣了增值税。税务机关在风险核查时发现，修缮的费用支出超过了该

44、制曲大楼原值的50%,企业未按规定分两年从销项税额中抵扣。税务机关责成企业按照第一年60%的抵扣比例、第二年40%的抵扣比例重新计算应抵扣进项税，并补缴了税款。（二）风险描述1.白酒企业在2016年5月1日后取得并在会计处理上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，进项税额未按规定分2年从销项税额中抵扣。2 .白酒企业在2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,进项税额未按规定分2年从销项税额中抵扣。3 .白酒企业将用于不动产实体的购进货物除建筑装饰材料外的给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、

45、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施的进项税额一次全额抵扣。4 .白酒企业采取预付款方式购买不动产，付款日期在2016年5月1日前，按照营业税纳税义务发生时间规定，销售方需要缴纳营业税，白酒企业可能存在不应抵扣进项税额而抵扣进项税额。5.2016年5月1日前，企业有可能将用于不动产、在建工程的中央空调、电梯等外购货物进行进项税额认证抵扣。（三）防控建议企业应对2016年5月1日以前和以后新增的不动产和不动产在建工程根据在建合同、原始资料进行准确划分，按规定申报抵扣进项税额。（四）政策依据财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）不动

46、产进项税额分期抵扣暂行办法（国家税务总局2016年15号公告）三、将符合资本化条件的固定资产改建和大修理支出,一次性在企业所得税税前扣除的风险（一）情景再现某白酒生产企业，2015年发生窖池改造支出120万元，其中材料110万元，贷款利息10万元，企业一次性作为成本费用列支。税务机关检查时提出，该窖池改造支出符合资本化条件，应予以资本化，不予一次性扣除。（二）风险描述白酒企业固定资产改建和大修理支出符合应资本化条件的，可能在税前一次性扣除。（三）防控建议1.企业应结合固定资产分类与代码中列名的项目，对固定资产进行管理核算。对大修理中的具体明细项目和金额,与被修理固定资产的原始价值进行比对，看是否达到资本化条件。2.企业将当年的借款用于符合资本化条件的固定资产大修理支出时，应将借款费用资本化。（四）政策依据中华人民共和国企业所得税法实施条例