《财务与会计》内部讲义.docx

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1、贷：财务费用5 .委托代销商品的账务处理（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后,无论是否能终类出、是否获利,均与委托方无关.康么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方出接怡件商品给受托方没有实质区别.在符合销伊商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入.如果委托方和受托方之间的协议明确标明，格来受托方没有将商品传出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补俳,那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理：受托方将商品销售后,按实际售价确认销件收入,并向委托方开具代销清单：委托方收到代俏清单时,再确认本企

2、业的销代收入.（2）收取手续费方式在这种代销方式卜，委托方应在受托方将商品箱14后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入.6 .俏售退回、炳件折让的账务处理（I）企业发生销售退回后，应按照彳!关的原始凭证，办埋商品入座手续.但凡本月发生已确认收入的销僧退回，无论是属于本年度还是以前年收销生的商品，均应冲减本月的销件收入。如已经结转销传本钱，In1.时应冲战同一月份的主营业务本钱.未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额,借记“库存商品”等科目,贷记“发出商品”科目.资产负债表11及之前传出的尚品在资产负债表11至财务会计报告批准报出I之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的

3、调整事项处理。（2）企业发生的销售折让,在发生时只冲减当期销售收入,不调招主营业务本钱.账务处理比照第14退回的相关同部进行.7 .网有销传退回条件商品销售的账务处理在附有销竹退回条件商品销售方式下，对符合收入确认条件的局部，按正常销啻商品业务进行账务处理，对不符合收入确认条件的将发出商品的本钱转入“发出商品”科目,将已确认应收的增伉税税额转入“应收账款”科目.（三）提供劳务业务的账务处理借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入借：主营业务本钱贷：劳务本钱（四）建造合同业务的账务处理设置“工程施工”工程结算”科目.在建造合同未开工或实施过程中,如果合同的预计总本钱超过总收入，则应当确认预计损失.

4、未开工时，按其差额，借记“主苜业务本钱”科目，贷记“预计负债”科口，实施过程中，按其差额，借记“资产减值损失科目，贷记“存货跌价准的合同预计损失准充科目，合同完工时，借记“预计负债”或“存货跌价准符合同预计损失准备科目,贷记“主营业务本钱科目教材P303例14某造铝企业为增值税一般纳税人,适用增值税率17%.2007年I月，企业与一客户签订了一项总颔为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建腰铅修1工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总本钱为550（K）Oo元：至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总本钱，预计工程总本钱已到达6000000元.该

5、造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同.工程优良,客户同意支付奖励款234000元（含增（ft税）,建造该船舶的其他有关资料如我15-2所示（不考虑兑他和关税费）,表152单位；元年份2007年2008年2009年到目前为止己发生的本钱完成合同尚需发生本钱1200000已结算合同价款实际收到价款(D2007年的账务处理登记发生的合同本钱借：工程施工1510000货：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等15WOOO登记已结尊的合同价款借:应收账款2035800贷：工程结算2035800登记实际收到的合同价款借；银行存款1985000贷：应收账款1985000确认和计t当年的收入、费用和毛利，并

6、赞记入账2007年的完工进度=1540000/(1540000+3960000)=28%2007年应确认的合同收入=58CIOCIoC1.X28%=1624000(元)2007年应确认的毛利=(58000003960000)X28%=8IO(W(元)2007年应确认的合同费用=1624000-84000=1540000(11)借：主营业务本钱1540000工程结尊276080工程脩工一一毛利840001624000贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税(铺项税额)276080(2)2008年的账务处理登记发生的合同本钱借；工程施工3260000贷：原材料、应付职工费院、半计折旧等3260000

7、登记已结律的合同价款借：应也账款3463200贷：工程结算3463200馨记实际收到的合同价款借：银行存款3393000贷：应收账款3393000确认和计属当年的收入、费用和毛利，并登记入账2008年的完工进度=4800000/(4800000+1200000)=80%200K年应确认的合同收入=5800000X80%T624000=3016000(元)2008年应确认的毛利，(5801200000)X80%84000-244000(元)2008年应确认的合同费用：3016000-2,MOOO=3260000元)2008年确认的合同预计损失二(4800000T20)(180%)YooOO(元)

8、注：在2008年底，由于该合同侦诏总本钱6000000元，大于合同总收入58CIOCI(X)元，预计发生损失总额为2(K)OOO元：由于在“工程施工毛利”科目中反映了16(K)OO元的亏损(84000244000),因此，应将刷余的、为完成工程将发生的预计损失100OO元确认为当期损失。借；主营业务本钱3260000工程结驾512700贷：主管业务收入3016000工程施工毛利244000应交税费一一应交墙值税(销项税额)512700问时,确认合同预计损失fft：资产减值损失40000贷：存货跌价准茁一一合同预计损失准备40000(3)2009年的账务处理登记发生的合同本钱借：J1.程施工11

9、50000贷：原材料、应付职工薪阶、累计折IH等1150000赣记己结算的合同价款借：应收账款1521000贷：工程结算1521000登记实际收到的合同价款借：银行存款1638000贷：应收账款1638000确认和计量当年的收入、费用和毛利.并登记入账2009年应确认的合同收人=合同总金额一至目前止累计已确认的收入=（50000-200000）-（162）=1360000（元）2009年应确认的毛利=（5800C1.oC1.-200000）-595CIOCI0-出100o-24,IOCIO）=50000+160000=2OoOo（元）2009年应确认的合同费用=当年确认的合同收入当年确认的毛利

10、=136000卜210000=1150000（元）借：主营业务本钱1150000工程结算231200工程催工毛利210000贷：主昔业务收1360000应交税费应交增值税（销项税额）2312002009年工程全部完工.应将确认的合同预计损失转回,同时招“工程施工”科目的余部与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准侪-合同预计损失准备100OO货：主昔业务本钱40000借：1.程结算00000货：工程施.5950000工程施工毛利50000二冗他业务收入和其他业务本钱的核算企业应按规定相应的设置“其他业务收入”和“其他业务本钱”科目.“其他业务收入“科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以

11、外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销件材料、提供劳务、用材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有施业实质且公允价佗能够可靠计收的情况下）或债务组等实现的也入，以及采用本饯模式计成的投资性房地产取得的租金收入.“其他业务本钱”科H核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的本钱、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的米汁摊销、出租包装物的本钱或排税额租赁资产发生的或有支出、采用本钱模式计量的投资房地产的祟计折IH或累计摊销、代楣商M的本钱、提供劳务的本钱、用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能好

12、可钻计电的情况IO或债务重组的材料本钱等.企业除主营业务活动以外的其他般营活动发生的相关税后.在“营业税金及附加科目核算，不在“其他业务本钱”科目核目.在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供鼓励措施，如免租期、承当承租人的某些傥用等，在出租人提供免租期的情况下,出租人应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内.按宣线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余就在租赁期内进行分其他业务发生的销售退回，比照主营业务的精华退回处理.第三节产品本钱犊算的一JR程序及根本方法一、本钱费用的概

13、念二、科目的设祝三、产品本钱核笄的一般程序图151列示了产品本钱核算过程中的账务处理程序“球材料生产成本务本生产成本生产成本一辅助生产成本应付职工川毡品用月末在产越成本里行称欷等小累计折I口产成品说明；分配各项要素费用分配辅助生产费用结转产品本钱分配辅助生产车间制造快用分配根本生产车间制造的用四、生产费用在完工产品和在产M之间的归集和分配（1）在产品数证的核算为了核实在产品的数量，必须做好在产品的清查工作，清查的结果应编制“在产品盘点表，并与在产品收发结存账相核对,如果账实不符,应查明盈亏原因并及时处理.发生在产丛盘盈时：信:生产本钱一一根本生产本钱贷：恃处理财产损溢（ft：待处理财产损溢贷：

14、管埋费用发生在产品盘亏、毁损，以及非正常投失：借：侍处理财产损溢贷：生产本钱一根本生产本钱借：侍处理财产损溢贷；应交税费应交增做税（进项税额转出）应交税费应交消费税借：管理费用（定额内损失.管理不善造成的损失）其他应收款（应由过失人赔偿的）营业外支出（非正出损失的同部）贷：待处理财产损溢生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业应当根据产品的生产特点（如在产品数.俄的多少及其各月变化的大小，各项费用在本钱中所占比柬等,选择既合理又简便的分纪方法,常用的方法有以下6种；1 .不计蚌在产品本钱（即在产品本钱为零这种方法是本月发生的产品费用.全部由其完工产品本钱负担。一般在各月末的在产品数贵很小,算不

15、算在产品本钱对完工产品本钱影响不大时,为简化核免工作，可以不计算在产品本钱.2 .在产品木钱按年初数固定计算这种方法与笫一种方法类似，因为在产品本钱年月都按年初数固定不变,也就是说每月初在产品本钱与月末在产品本钱相等,当月发生的费用,全部由当月完工产品本钱负担.只有在年终时.才根据实际盘点的在产品数Ift.重新计算在产品本钱.这种方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用.3 .在产品本钱按其所耗用的原材料费用计蒯这种方法是在产品本钱按其所耗用的原材料费用计尊，其他的用全部由完工产品本钱负担.当原材料费用在生产本钱中占的比重大,而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时.为了简化

16、核算匚作.可以采用这种方法.月末在产都可以只计算原材料费用,其他费用全部由完工产品负担.4 .按约当产量比例计算将实际结存的在产品数加按其完工程度折合为大约相当的完工产品产用,称为在产品的约当产量，然后按照在产品钝当产fit和完工产品产量的比例分出生产费用.这种分配方法称为约当产量比例法.它适刖于在产品数麻较多，各月在产品数后变动也较大，同时产品本钱中各项费用的比值又相差不多的企业.计算公式如下；在产品约当产量=在产品数量X完工百分比某项费用分配率-某项费用总额（完工产品产Sb在产品约当产肽）完工产品应负担费用=完工产品产Stx费用分配率在产品应负担费用=在产品约当产量X批用分配率枭用这种方法

17、分配费用应按本钱工程进行,在分配直接材料费用时,应按产品生产时原材料的不同投料方式,采用不同的分配程序.如果原材料是生产开工时一次投入,在产品无论完工程度如何，都应负担全部原材料费用，即按在产品实际数;及与完工产品产量的比例直接分配材料我用；如果原材料是分次投入，则在产品的内接材料物用负也额应按完工程度确定，此时，在产品应按完工程度折合为的当产肽与完工产品产量的比例进行分配.对于加_!：费刖的分配,应按上述公式计算分配.采用约当产城比例法，确定期末在产品的完工程度是取要的一环，一般是根据月末在产品的数城，用技术测定或其他方法来计尊在产品的完工程度.如果企业具备较健全的产品工时定额资料.也可以按

18、每道工序累计单位工时定撇计算该工序的在产M完工程度,计算公式为：产品完工率=前工序累计本工序工时工a寸定额+定额X50%单位产品工时定额X100%根据各，序在产品完工程度和各工序在产处数尿，就可以计算出各工序在产处的约当产1.各工序在产品约当产域的合计数即为某产品月末在产品约当产出O5 .定额比例法在各月在产品数量变动较大的情况下,如果各项消耗定额比较准确、稳定,完工产品和月末在产品本钱可以按照定泡消耗收或定额费用的比例诳行分配.这种方法称为定额比例法.计算公式如下：费用分配率_月初在产品实际费用+本月实际费用Pt1.（定额啧用）完工产品实际费用=完工产品定额消耗鬓（定额费用）X费用分配率月末

19、在产品实际费用-月末在产品定额消耗盘（定额费用X费用分配率采用该法分配时，宜接材料一般按定额消耗属或定额费用比例分限，加工费用一般按定额工时比例分用.6 .在产品按定额本钱计算根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额本钱,再将月初在产品费用加上本月生产费用,减去按定额本钱计算的月末在产品本钱,即为完工产品本钱.按定额本钱计算在产品本钱时,月末在产品本钱脱离定额的差异全部由完工产品本钱负担.这种方法适合在各月在产品数成变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。五、产品本钱计算的根本方法品种法、分批法和分步法.第四节期间费用的核算一、管理费用管理费用是指企业为

20、组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，企业生产车间和行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理战用等固定资产后续支出，也在“管理费用”科目核算.高危行业平安生产商，在管理版用核算，同一控制下企业合并发生的也按相关费用.也在“管理费用科目核算”商品流通企业管理费用不多的,可不设置“管理费用”科目,而符陶核算内容并入“俯仰费用”科目核算.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记战以及不计入固定资产价值的借款也用等在实际发生时，借记“管理费用开办费”科目，贷记“银行存款等科目。二、镣冉费用销售费用是指企业在销普商品

21、和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用.购进商品过程中发生的运杂费不计入销售费用，应计入存货本钱.销售部门发生的固定资产修理费计入错售费刖。在商品销竹过程中发生的广缶费、展览费、运输费应该计入销售费用，三、财务费用财务优用是指企业为笫集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续跟、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融资也用操销、分期收款销售方式下“未实现独资收益”的推销等.为期建或生产满足资本化条件资产发生的应予资本化借款费用.在“在建工程”、制造费H1.等科目核算.不在“财务费用”科目核算.第五节利润的核算一、利涧总额的计算营业利润=营业收

22、入一营业本钱一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失公允价也变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入一首业外支出净利制=利润总额一所得税费用二、资产减值损失的核算资产减值损失是指企业根据资产战值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失.资产减伯准茶具体包括坏账准备、存货跣价准缶、长期股权投资M值准备、持有至到期投资减值准卷、固定资产犍值准备、在建工程减值准备、工程物资取值准符、无形资产减值准;fr、商誉减值准备,可供出售金融资产减值准备.未担保余值减值准备等.三、公允价值变动损益的核算公允价慎变动损益是指企业交易性金触资产、交易性金触负债，以及采用公允价侑模式计法的投

23、资性房地产、衍生工具、食期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失、指定为以公允价值计埴H.其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失等.四、投资收益的核算投资收益是指企业根据长期股权投资准则确认的投资收激或投资损失，承当、出竹交易性金融夕债和指定为以公允价值计城且其变动计入当期损益的金融负债实现的损益，持有、出售可供出售金融资产实现的损益,持有、出售持有至到期投资实现的损益等.五、营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其羟营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处冏非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重现利得、融资租赁时最低租赁收

24、款额与未担保余值的现值之和大于该项融资租赁资产账面余额的差额、权益法下长期股权投资的初始投资本钱小于投资时魔不仃被投资单位可识别净资产公允价值份救的彳题、罚没利得、政府补助利褥、收到的因享受税收优惠而返还的消费税和营业税等税金、确实无法支付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项、捐财利将、盘依利汨等。关于政府补助的会计处理：（1）企业取得的与收益相关的政府补助.如果用于补偿企业已发生的相关费用或演失的.在取得时直接计入营业外收入，按根州政府补助准则确认的补助金额,借记“银行存款”、其他应收款”等科目,贷记“营业外收入科目。（2）企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间

25、的相关费用或损失的,在取得时确认为递延收益.并在以后确认相关费用的期间计入营业外收入.（3）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为逢廷收益,自相关资产到达预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后备期的苕业外收入；相关资产在使用寿命结束前帔出售、转让、报废或发生毁根的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。（4）已确认的政府补助需要返还的.在存在相关递延收益时,冲减相关递延收益账面余额.超出局部计入当期损益：不存在相关递廷收益时,直接计入当期损益.按应返还的金额，借记“递延收益”、营业外收入科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。六、甘业外支出

26、的核笄营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出,包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务.电组损失、融资租赁时最低租赁收款额与未担保余位的现值之和小于该项融资租赁资产账面余额的差额、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，七、利制的核算为了进行本年利润的核算,企业应设置“本年利润”科目,核算企业本年度实现的利润（或亏损）0年度终了时.企业应将各收益类科目的余额转入本科目贷方，将各费用、支出类科目的余额转入本科目借方.结转以后，“本年利润科目余额如在借方，则表示企业发生的亏损总额，余额如在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润总幕！年终企业按上述步骤和方法计算出

27、“本年利润”余额后,不管潴利还是亏损.均应按照国家税收的有关规定计算当期应交所得税，确认当期所加税费用,并利所得税费用转入“本年利润”科目的借方，然后才能将“本年利润”科目的G终余额（即净利润）转入“利润分配”科目。若为借方余额，则借记“利润分配一一未分配利涧”科目，贷记“本年利润”科目：若为贷方余领，则借记“本年利润”科目，贷记“利制分配一一未分配利润”科目.结转后“本年利润科目应无余额.第六节所得税费用的核算所得税会计是从资产仪债表出发，通过比较资产仇依表上列示的资产、负体按照企业会计准则规定确定的账面价假与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳梭新时性差异与可抵扣哲时性差

28、异，确认相关的递加所得税负债与递延所得税资产.一、资产、负债的计税基础资产的计税范础资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应f经济利益中抵扣的金颤.资产的H税基础为某一项资产在未来期间计税时可以税前拉除的金额.从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核修所提供的资产负债表中资产的应有佥额，（二）负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计券应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额.负债确实认与归还般不会影响企业的损益.也不会影响其应纳税所得制，未来期间计算应纳税所褥救时按照税法规定可予抵扣的金额为0,计税掂础即

29、为账面价伯。例如，企业的短期借款、应付账款等.但是，某些情况下，负债确实认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额.如按照会计规定确认的某些预计负债.负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税的列支的金额.负债的计税痕础=账面价伯-未来可税前列支的金额二、初时性互异的类型衡时性差异,是指资产或负做的账面价值与其计税基础之间的差额.根据话时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税利时性差异和可抵扪树时性差异.某些不符合资产、仇债确实认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的工程，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与

30、其账面价值之间的差额也属于得时性差异.(-应纳税暂时性差异应熟税柯时性差弁，是指在确定未来收网资产或清偿负债期间的成融税所得额时.将导致产生应税金额的利时性差异。应熟视?时性差异通常产生于以下情况：1 .资产的账面价值大于共计税基础2 .负债的账面价位小于其计税基础-可抵扣皆时性差异UJ抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应姑税所得额时，将导致产生可抵扣金额的新时性差异.I.资产的账面价值小于其计税基础3 .负债的账面价值大于其计税族础三、递延所得税资产和递证所得税负债确实认和计量-递延所得税资产和递延所得税负债确实认1.一般原则资产、负他的账面价值与其计税旭珊不同产生可抵扣

31、哲时性差异的，在估计未来期间Ife筋取得足盛的应纳税所得额用以利用该可抵扣得时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣新时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递述所得税资产.递延所得税资产确实认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣初时性差异处理,在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足步的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递加所得税资产,同时减少确认当期的所得税费用.企业在确认因应纳税的时性差异产生的递延所得税负债时，应遵撕以下原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负俯的情况

32、以外，企业时于所彳f的应纳税皆时性差异均应确认相关的递延所得税负债，除直接计入所有者权秣的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用.企业与联营企业、合酉企业投资等相关的应纳税利时性旌异,一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外；一是投资企业能舫控制他时性差异转回的时间；二是该的时性差异在可预见的未来很可能不公转回。满足上述条件时，投资企业UJ以运用自号的影响力决定新时性差异的转回，如果不希里其利回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回,从而无须确认相应的递延所得税负债.二递延所得税资产和递延所得税负债的计麻递延所得税资产和逸廷所得

33、税负债的计价，应反映资产负的表I企业预期收回资产或清偿债务方式的所汨税影响，枭用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。(三递延所得税资产和递延所得税负债的转回四、所得税费用的核算采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个同部祖成：当期所得税和递廷所得税.(-当期所得税网交所得税=应纳税所得额X所得税税率应幼校所得额=税前会计利润-纳税调整增加额-纳税调整减少额-递延所得税递延所得税=当期通近所得税负债的增加+当期递延所得税资产的及少一当期递延所得税倒债的减少一当期递延所得税资产的增加如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益,由该交易或事攻产生的递延所得税

34、资产或递延所行税负他及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所汨税世用，(三所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所加税影响，与直接计入所有者权益的交易或者W项相关的当期所将税和递延所得税，应当计入所有者权益。所得税费用应当在利润表中单独列示。五递延所得税的特殊处理1、与互接计入所有者权益的交易或事项有关的当期所得税和递延所得税,应当计入所有齐权益.2、企业合并中产生的递延所得税费用（或收益）3、与股份支付相关的当期及递延所得税如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除,则不形成暂时性差异.如果

35、税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认本饯费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的佥颔计算其计税於础及由此产生的劭时性差并，符合确认条件的情况下应“i确认相关的递延所得税，其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的本钱费用，超过局部的所得税影响直接计入所有者权益.第七节利消分配的核算一、科目设置二、利涧分配的账务处现未分航利润核算以下图所示.本章小结：1 .关注销售商品、提供合同和建造合【可确实认和计小时SS：2 .重点靠掘建造合同的核算：3 .掌樨约当产推法的运用：I.掌提期间费用的核算范围:5 .定点关注营业利润的核比，首业外收支的核算：6 .网点掌握所得税由用的核算，理解资产负债的计税基础和暂时性差异，应交所得税和递延所得税的计r所得税费用的计算;7 .了解“利涧分配的核匏.