国际会计标准公告前言.docx

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1、OH会计政策,包括在编报财务报表时，管埋人员所采用的原则、基准、惯例、规则和程序,对同一遨目，在使用中有许多不同的会计政策，需根据企业具体情况选用最能恰当地表现其财务状况和经昔成果的政策.09管理部门在选川会计政策、娘制财务报表时.陶考虑以下三个方向：（八）减慎很多交易不可防止地存在着不肯定性.在编制财务报表时必须谨慎对待.但说慎并不意味着建立秘密准爵的合理化.(b)实精胜于形式交易和其他驿项应按其实政和财务事实进行反映，而不只是按其法律形式反映.(C)重要性财芬报我应表达所有能影响评价或决策的重要工程.说明10财务报友必须消斯易慌.在一个国家企业之间和不同国家企业之间编制财务HI发所根据的会

2、计政策各不相同.因此为了正确理解这些报表，说明其编制所根据的显要会计政策是很必要的.对这些会计政策的说明，应作为财务报衣整体的一局都，如将它们列在一起，对使用报表的人会更方便。有时对资产负债表，损益表或其他报表中的工程采用了描误或不恰当的处理.在任何情况下揭示这种处理都是必需的,但揭示并不能纠正惜误.财务报表的使用者11财务报表所提供的资料.有很多使用者特别是股东、债权人(现在的和潜在的)和雇员.其他重要的(史用者包括供给人、顺客、工会、财务分析员、统计学家、经济学家及税务和制定规章制度部门.12财务报表的使用者，以财务报表作为所需信息的一局部来源，从而作出评价和财务决策等。财务报表若不清楚地

3、说明端制时所采用的重要会计政策他们就不可能在这些方面作出可望的判断.会计政策的不同及其去达13小干在会计的许多方面有不同的政策.使解择财务报表的任务更杂化了.因为没有一个被接受的、简单的政策清单供使用若参考，根据同样的事项和情况，用目前可供使用的不同会计政策，可以产生有名大不同的财务报表。下面是存在蓿不同会计政策的一些领域的例子，因此须说明所选用的方法：综合性会计政策合并政策外国通货的换算.包括对兑换盈亏的处理维护费、修理费和改进费处理财产的盈亏准备会计，法令的或非法令的,包括直接借入和贷入盈氽帐户14目前会计政策并未在所有的财务报表中得到充分地行规则地衣达，在去达会计政策的这些国家内部以及这

4、些国家之间的表达、格式、清晰程度和完整性方面也存在着很大的差异。在一套财务报表中，可能仅列明了某些理要的会计政策而却没列明另一些重要的会计政策.即使在要求列明全部重要的会计政策的国家,也不一定具有要求其友达方法一致的鹿则规定.跨国公司和财务的开展增加了不同国家间财芬报表较大程度一致的必要性，15财务报表应列出前期相应的数字。如果某项会计政策的变动具有重大影响，必须说明这项变动并说明其影响.一项会计政策的变动可能对本年无重大影响.但若对以后年度可能有重大影响.则仍应予以表达.国际会计标准1会计政策的表达国际会计标准1，包括本规定1623段.本标准应与本规定0115段和BI际会计标准规定前言（90

5、00节）联系起来阅读.16“继续营业”、一致性”和“权而发生制”是根本会计假定，在财务报表中如遵守了这些根本假定，就不需予以表达.如果有一项未被遵守,则应说明其未遵守的事实及其理由，17谗慎、实质胜于形式和曳要性，应作为选用会计政策的曳要考虑.18在财务报衣中，应清楚简要地表达所采用的全部重要会计政策，19所用的加要会计政策的表达，应是财务报表整体的一局部.一般这些政策应列在一处.20时资产鱼简表，损益表或其他报表中工程的错误比不恰当处理，不因列明所用的会计政策或附有注解或说明的材料而作为已被刎正.21财务报.表应反映前期的相应数字.22对本期有重要影响或对以后各期可能行重要影响的会计政策变动

6、,应予以表达并说明理由.如果政策变动的影响曳大，应说明变动所带来的影响并列出数字.23本国际会计标准，对以1975年1月1日或以后日期作为会计期间开始日期的财务报表有效.国际会计标准I与美国一般公认的会计原则的比较国际公计标准1.21段规定“财务报衣应反映前期的相应数字。美国一般公认的会计原则，不要求早报比收财务报我.但是美国的公司逋常颁发比较财务报表.大家都认识到列出前一期的数字,对使川报表人的好处.在这一点，ARB43（2（M1.节）第2A章短定:“在年报或其他报表中，涮报比较财务报表，提高了这些报表的用途,更清楚地指出了本企业的本期变化的性质和趋势.这种媚送强调了这一事实,即各期间的报表

7、较之只包括一个会计期间的报表更重要.一期的数字只是连线历史的一局部.可变现净（ft确实定28时可变现净值的估价，不应根据价格或本钱一时的变动,而应根据估价时最UJ整的证据来确定存货的可变现净值.29存货应逐项或以类似工程为组，减记到可变现净值，不管枭用什么方法应一更使用.30为履行怕售合同所代存的存货数fib应按合同价确定其可变现净值.如带售合同数出低于存货数fib其多出的存货同部应按一股市场价确定其可变现净值.31用于制造产品所存的正常数盘的材料和其他物料，如果有关到成品的销售所得将等于或高于原始本钱，这些材料和物料就不应减记到低于原始本钱.假设材料价格的下跌.意味若招来制成品的原始本钱超过

8、可变现净位，在这种情况下则应减记材料存货的馀伯.在这种情况下重也本钱可能是衡设这些材料可变现净值的破好的能采用的方法。财务报表的编送32本期销件或耗用的存优金额应借入本期损舐（分配到其他资产科目的除外）。本期减记到可变现净假的金额也应借入本期损益33存货在资产负侦表中或在财务报货的说明中，应按适合于该企业业务情况作进一步分类，以反映每一主要类别存优的金额,34存货估价所用的会计政策.包括本钱计算法应予列明.因改变有关存货的会计政策而对本期或以后各期有束大影响时，应连同理由予以表达.改变的影响如果重大应我达并以数字表示（参阅国际会计标准I会计政策的表达（9000节）。35如果在“存货标题下,列入

9、了04段定义以外的内容,应说明其性贷、金额和估价原则.生效11期36本国际会计标准.对以1976年1月IH或以后H期作为会计期间开始I1.期的财务报表有效.国际会计标准2与美国一般公认的会计原则的比较存货按本钱与市价孰低估价国际会计标准2,20段和31段规定:“存货应按原始本钱与可变现净值两拧孰低来估价.“用于制造产品所存的正常数收的材料和其他物料，如果有关制成品的销传所得将等于或高于原始本钱，这些材料和物料就不应减记到低于原始本钱。钱设材料价格的卜跌意味昔将来制成品的原始本钱超过可变现净使，在这种情况下则应减记材料存货的价（ft.在这种情况下重置本战可能是衡量这些材料可变现净值的最好的能采用

10、的方法.”（b）母公司对每个子公司的投资与母公司对每个子公司的全部股本和未作为母公司的子公司之的准备及前投益的份颔。12由干公司内部经济业务而发生的未实现利润,而又被包括在资产的置存价侪之内的（如存货和固定资产价位内）应予抵销,本期发生的未实现利润，在适当照顾少数股权后，应由合并收入中抵减.但作为售方公司的帐来说，这些利润则属已实现利润，因此可能被姑税，由于这些收入要等到以后各期间才在合并财务报表中呈报,所适用的税，也结转到极表利利之后。假设公司内部交易，使反映在合并财务报表中的资产价值低于整个公司集团的本钱时.那么这种未实现的损失及有关的税金,除非已不能弥补.都应在合并报表中剔除.13母公司

11、对子公司的投资，如果可能，应在投资时，就分掾到子公司的各个可识别的资产和负他上（按照它们的价值.这个分仲的金额，随后作为子公司的资产和负债价值，列入合并财务报表。母公司的投资本钱与母公司对每个可识别资产和负债的合计的差额应在合并资产负债表中,加适当标志反映出来.11由于将来把子公司现在未分配的利润分配到母公司，而使母公司或子公司可能发生的应付税金，应作为应计负债处理（如果有理也认为这利涧最后都要以股息或其他形式分配出去，并在汇款时形成税软仇债）。如果对未分配利润并未计算应付税金,有时指出未分配利润累计额中母公M未计税的利润数,因国公司打算并有权利珞这些利润作为长期投资.15修公司与其子公司财务

12、报告期的起讫日期最好相同。如合并不同报告期的财务报表，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项须作谓整或说明.如H期不同,各子公司财务报表的有关日期应列明,根据“一致性”这项区则的要求,报告期的长度和编制资产负债表的相错日数必须各期一致.16母公司在财务报告期获得的子公司，其经昔成果只按获得日以后的成果并入合并损益表中。同样，在报告期出位的子公E.其经营成果只按出售日以前的成果并入合并损益表中.17在被编入合并财务报表的子公司中，其少数股权应仇担的损失，可能超出少数股权的股东产权，对此超出数，少数股权若无必须补足的义务，可“但”人多数股权.，如果以后子公司获得利涧，应将子公司所得利润全部“贷入多

13、数股权,直至补足以前“借”入数为止.18子公司流通在外的黑枳优先股票，被公司集团之外的人所持有,时，不管是否已宣布发放股息，母公司都应先计算出子公司的优先股息，作必要的调祭后,再求出属于母公司的损益份额。对联合公司的未合并的子公司的投资19时联合公司和未合并的子公司进行投资的主要计算方法有两种：本钱法和产权法。本钱法20在用“本钱法”的条件下,投资公司对被投资公司的股票投资额按本钱记怅。投资公司只把得到股票后由被投资公司净累积利润中支忖的股息作为收入.收到的股息超出得到股票后的利润数,应视为投资的收回，按投资本钱的减少记帐.产权法21投资公司对联合公司的投资，若只将所收到的股息作为收入，可能缺

14、乏以反映投资所取得的收益，囚为表达33合并财务报表反映公司集团总的财务状况和经营成果,为了使财务报表的使用者，对公司集团的业务获得清新的理解，需提供公司集团如成及财务报表某些数额的分析资料,在一个大的、多种经营的公司集团中,可能须要说明主要子公nJ及联合公司的名称.营业性质及持有IR票表决权的比例.对母公司、子公F和联合公司的留存盈余,提出分析资料，指出有关利润分配方面的法律或合同限制也是很重要的,因为它影响母公司分配股息的能力。对跨国公司应分析资产和负债的地区分业情况，以利于对在国外羟苜的特殊风险包括外汇率波动的风险作出合理的估计。国际会计标准3一合并财务报表国际会计标准3,包括本规定345

15、2段.本标准应与本规定0133段和国际会计标准规定前言(9000节)联系起来同读.合并财务报表34母公司应公布合并财务报衣,但如是一个全部归其所有的子公M时,不在此例.35公布合并财务报衣的母公司，除36和37段所列者外，应合并编制所有按Oq段定义所指的国内外一切子公司的报表。36以下情况的子公司不被合并：（八）对其控制只是行时的；(b)子公司处于严格的长期限制其资金运动的条件下诳行羟首,使母公司对其资产和营业的控制受到阻碍.37如果某子公司的业务与公司集团其他公司极不相同，随同合并财务报表另编单独的财务报丧，对于母公司的股东及其他报表使用者来说.可提供更行用的资料,在这种情况下该子公司的报表

16、可以不必合并.38不受公司集团控制，但可以作为子公司编入合并财务报表的公司有以下两种情况：（八）拥有半数以上的产权资本,而股票表决权未过半数：(b)不管产权股权是否超过半数，根据法律或合同对公司的财务及经昔政策具有控制力。对这种情况须列明合并理I1.1.39合并财务报去中的各公司，最好遵守统一的会计政？ft,如在同一资产负微表中采用不同的会计政策时，应列举不同的殳计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和倒债的比例。投资计算的产权法40时O1.段定义所指的对联合公司的投资和37段所述不并入合并财务报衣的子公司的投资，应按会计的产权法列入合并财务报表.9子公司由于36(b)段所说的限制未被编入

17、合弁财务111农时,应作以下说明：（八）被投资公司的名称，及公司集团在被投资公司的净资产中所占份额：(b)在合并财务报农中其投费结存额：(C)公司集团在本期收到的股息；Cd)本期损益,不平常工程单独衣示：(e)时本期合并净利的诚记金额或调格金额.过渡规定50第一次制财务报农时，应列出合并资产负债表的比照数字。如不可行，在合并损益表中可不列比照数,在以后各年度应列出全部比照数(参阅国际会计标准1-会计政策的表达(9OC1-W).51第一次采用产权法时，应对被投资公司前期可归属投资公司的收益和任何因价假降低在该期间对投资的及记数加以表达。生效日期52本国际会计标准，对以1977年1月1日城以后日期

18、作为会计期间开始日期的财务报表生效.国际会计标准3与美国一般公认的会计序则比较国际会计标准3.39段规定：“合并财务报衣中的各公司,最好遵守统一的会计政策.如在同一资产负债表中果用不同会计政策时，应列举不同的会计政策，井应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例.”美国一般公认的会计原则不要求说明：“在同一资产负债表中.采用不同会计政策的各类资产和负债的比例(6)折旧会计颁发日期,如无其他指示：1976年IO月序a01本规定研究折旧会计，适用于一切应计折旧资产，以下资产除外：（八）森林及类似再生自然资源；(b)Jr物、石油、天然T和类似非再生资源的勘探和开采费川:国际会计标准5一一财务报表应

19、提供的资料国际会计标准5,包括本规定0619段.本标准应与本规定0105段和国际会计标准规定前言(9000节)联系起来阅读.一般表达06为使财务报表清晰易惭所必需的重要资料都应予以列明.07应列明企业名称、所典国家、资产负他衣11期、财务报去的起讫I期.若非明显可知，应简要说明企业活动性质、企业法律形式和财务报衣所用货币名称.OH如果必要，为使工程的金额与分类含义明确应增加补充资料,理要工程要通独列出，不能与其他工程楣泥或相抵“09廿务报表应反映前期各相应数字.具体表达资产负债表总论10应说明以下各项：（八）关于资产所有权的限制：(b)关于俄务所作的担保；(c)退休金方法和退休方法：(d)或有

20、资产和或有负债(如可能以数字表示)：(e)指定用于未来资本支出额.长期资产H财产、厂房和设备-应列出以下咨项：（八）土地和建筑物；(b)厂房和设备：(C)其他各类资产(适当的名称)；(d)累计折应收帐数和应收票据一一商业客户：应收董事款：公司间应收款：应收联合公司款；其他应收款及预付费用.(d)存货。长期负债14以下工程应分别列出(一年内应借付数额应予扣除：（八）抵押借款：(b)信用借款：(c)公司间借款：(d)由联合公司借款：对利率、偿付条件、契约条款、附屈条件，换券特点及未摊销溢价和贴现，应摘要说明.莅动负债15以下工程应分别列明：（八）银行借款和透支：(b)长期负债的本期同部:(C)应付

21、工程：应付帐款和应付票据一一商业客户：应付董事款：公司间应付款：应付联合公司款；应付所得税:(b)折旧：(O利息收益；(d)投资收益：(e)利息费用；(O所得税：(X)不平常投失；（三）非常收益：(i)公司间用要交易：(j)净利.生效日期19本国际会计标准，对以1977年1月1日或以后日期作为报告期开始日期的财分报非生效.(8)会计对价格变动的反应颁发日期,如无其他指示：1977年6月说明O1.本规定研究会计对价格变动的反应价格变动与总物价水平变动的关系02价格不足经久不变的,价格因各种经济和社会力量的影响，经过一定时间就会发生变动。根据总物价指数来衡量的总物价水平的变动，反映货币总物置力的变

22、动.即使在总物价水平相对稳定的时期.也会发生个别价格的较大变动.03人多数财务报衣的编制,设不考虑总物价水平的变动也不考虑个别商品价格的变动。只对影响钠冉收入或使存货可变现净值低于原始本钱的价格变动加以反映.为了刿正传统会计这种作法的缺点,特提出注意两个问SS：(a个别物价的变动：(b)总物价水平的变动.个别价格的变动04企业置存的商品或其他资产的个别价格,在混存期间可能发生变动.“个别价格”包括买价和卖价,这些价格有时不管总物价水平是否有正大变化都可能发生变动.05W个别价格变动所提H；的何超:17反映于公司的获得或由化的两种方法,都应在财务状况变动衣中或者用注解的方法提供以下充资料:（八）

23、购入或售出子公司的总价；(b)明入或售出价格中，以现金或相当于现金工程支付的局部：(C)购入或售出子公司中，现金和其他运转资金的金额：(d)购入或售出子公司其他资产和负僮的金韵(按主要分类汇总龙示)，编报18现行的财务状况变动表格式由微种.一种是用资金来源等于资金运用来入示：另种用资金来源和资金运用的养颔表示现金和相当于现金或运转资佥的净增或净减额，没有可适用于一切企业的具体格式，但企业可选用适合其情况卜最能说明问题的格式。19在财务状况变动农中,运转资金的净变动只以一个金额反映时,常另外对各项运转资金的变动，逐项加以表示。国际会计标准7一一财务状况变动表国际会计标准7,包括本规定2023段。

24、本标准应与本规定0119段和国际会计标准堤定前言(9000节)联系起来阅读.20财务状况变动我应作为财务报表不可抉少的组成局部，在每个编报损益表的H1.告期.应同时编报财务状况变动表。21企业由经营提供的资金或用于经苜的资金应与其他资金来源或运用分别反映在财务状况变动表中“不M于企业正常活动的不平常工程，应在表中分别列出.22悠个企业或企业集团，应采用道合其情况的最能说明的问遨的财务状况变动表的格式。生效日期23本国际会计标准，对以1979年1月1日或以后日期作为报告期开始日期的财务报表生效，(10)不平常工程、前期工程和会计政策的改变颁发日期,如无其他指示I1978年2月序01国际会计标准5

25、财务报表应提供的资料(9005节)，要求在损益表中反映某些具体资料，包括确定本期净利.本烷定研究损益表中不平常工程、前期工程和会计政策与会计预计的改变.02本规定不研究对原始本钱通侪价的处理：也不研咒不平常工程、前期工程.改变会计政策和预计等所造成的税芬影响的处理.定义03在本规定中，使用以下词汇：“不平常工程”指由企业正常活动以外的事项或交易所产生的盈利或损失,因此不是经常或有规律地发生。“前期工程”指由于以前一期或数期在编制财务报衣时发生错误或遗漏而使本期发生的借项或贷项.说明04损益衣是用于反映企业在IH告期经营成果的主要财务报表.对于应把哪些工程列入报告期以确定净利的问SS,通常有两种

26、看法，一种名为“本期经苜成果观会”，一种名为“总括观念”。05根据“本期经营成果观念”.不平常工程不列入净利.这些工程在确定存利之后反映.或作为留存盈余的两整工程反映.有人认为，这种处理方法便于把本期与前期比较，因只把羟常发生的业务列入损益友.然而这会使报表的使用者忽略未列入净利工程的要性。06根据“总括观念”,除股息和企业与股东间的其他经济业务外,在报告期影响股东权益净增或净减的经济业分都列入净利.不查复发生的工程，其中包括本期发生的不平常工程，前期，程或由于会计政策改变发生的调整等，都列入净利。但可以将备顶金额分别列出。07主张“总括观念”者认为,除股息和企业与股东间其他经济业务外，在损益

27、表中列入报告期影响股东权益的工程，财财务报及使用者提供了更彳I用的资料，使之能对这些工程的重要性及其对经营成果的影响作出更好地评价。虽然“总括观念”通常受到拥护，但在某些情况下还是将某些工程列入本期损益表以外为宜.但不平常工程一般仍列入净利.由经常活动所得收入08在04段所提到的两种,观念”中，企业正常活动的收入通常与不平常工程分别表示。一个工程原属于企业的经常活动,当其金额反常,或很少发生时不使之成为不平常工程,仍屁经常活动所得收入的一局部.但对其性质及金额可能宜于加以说明.例如对一个经常演客注箱一笔很大的应收帐款.不平常工程09本规定所用不平常工程.在有些国家称为非常工程或特殊工程.在这些

28、国家.非常或特殊工程布.确定的意义，在正常情况下要求在损益表中加一个工程，名为“非常（或特殊工程前收益，并列明小计。本规定不提出损益表的具体格式,而是强调对不平常工程作单独表达并说明其性质。10能要作为不平常工程总独友达的收益和损失，不完全决定于事项或经济业务本身的性质，而决定于事项或羟济业务与企业正常活动的关系，例如个经甘房地产的企业，出的房地产的盈亏不属F不平常工程，前期工程定义03以下词汇,在本规定中,按指定意义使用：“研究1从事有创造性的和存方案的阿位,信里每到新的科学或技术知识和理解，“开展”指把研究结果或其他知识变为方案或设计，以在开始商业生产之前，生产新的或有重要改进的材料、装置

29、、产品、工序、系统或效劳.说明04企业进行一项创造性工作方案的实施.以增加其科学技术知识和设计新应用.这种新的应用将有助于企业的继续存在并提高其比争地位.因此.研究和开展费用的会计处理和友达对财芬报衣的使用者是很善要的.研究和开展活动的本钱05要确定专门用于研究和开展活动的本钱.可健有实际上的困难.为了挨得在不同企业之间，和同一企业备报告期之间合理的可比性，有必要确定组成研究和开展本钱的要素，06研究和开展活动所发生的本钱,包括以下各项：（八）薪金、工资和其他有关人员的支出;(b)消耗的材料和劳务费用：(C)设备和工具的折旧：(d)间接费用的合理分配,其分航方法与存货的间接费的分配相似(参阅国

30、际会计标准2在原始本钱制度下存货的估价与呈报(9002节)：(C)其他支出,如“专利权和执照责的推销，07为了维持现有产丛的生产利摊销而发生的费用,不列入研究和开展本饯.因此,例行工作或对现有产品、生产线、生产工序及其他现行操作所定期进行的小改革费用，以及市场调镀的例行或椅销费都不列入研究和开展本钱。OS在正式投产前，为了确定产丛用途或潜在市场情况而进行的市场调查，是类似于研制活动，其有关费用有时与研制我用的处理相同，可作为费用注销或可作为诩廷工相，研究和开展本钱的会计处理09研究和开展本钱，在各会计期的分配决定F将来的受益情况，在大多数情况下，本期研究和开展费与以后的受益很少或没有H接联系，

31、因为受益的金额和时间很不肯定。因此，研究和开展费通常在发生期间作为费FH计入本钱.-12在财务报表中.对建设合同的会计处理可以采用完成ft分比法或完成合同法.43完成百分比法，只有在合同的财务成果能多可靠地预计时，才能使用在采用固定造价合同时，这种可他性程度只有在以下条件全部湎足时才具备：（八）可荻得的合同总收益.能够可就地预计：以及(b)在报告日完成合同的本钱和完成合同的进度，二者都能Ur靠地预计：以及(C)由合同负担的本钱能够清楚地确定,因而实际数能与过去的预计数相比较.在枭用本钱加附加合同时，这种可独性程度只有在以卜两项条件都得到满足时才具备：（八）由合同负担的本钱能够清楚确定：以及(b

32、)除合同规定的将给予特定补信的本钱外，其他本钱能切可推地预计.14建设合同工程的木饯,应包括与一个特定合同号直接关系的本钱：以及由一般的合同俺工活动负担，并能分配于特定合同的本钱，45当施工单位对一个特定合同采用了一种方法,则符合相同标准的所有其他合同,也应采用一致的方法进行会计处理.46时合同规定的已完成工程进度和合同规定的未完工程，在财务报表中二者都应计提合同的预见亏损准备.应说明的事项47在财务极衣中，以下事项应予说明：（八）在建工程的金额：以及(b)根据合同规定,包括花在建工程中的属于已收和应收的进度款，预收款和保存款：以及(C)在本饯加附加合同中，不包括在在建工程内的应收M如果施工单

33、位同时采用完成百分比法和完成合同法，上列（八）中所述及的合同工程金额应予分析，以便分别反映每种方法下所有合同的应计金额.48建设合同使用的会计政策变更时的说明学项，应遵照“国际会计标准8一一不平常工程、前期工程和会计政策的改变规定办理，但是，如果施工单位对年初的在建合同工程由完成百分比法改为完成合同法时，也许不可能遵照上述标准的要求用数字说明变更的影响.在这种情况下应招以前年度报告的利润中,属于会计期初在建合同J1.程局部的金额,加以说明.生效日期49本国际会计标准,对1980年I月1日或以后日期为报告期开始日期的各期财芬报丧生效.（14所得税会计公布日期：1979年7月引O1.本规定研究在财

34、务报农中对所得税的会计处理，包括：确定在一个会计期内有关所得税的支出或减除的金额.以及这项金额在财务报表上的反映方法.02本规定不研究政府补助佥，或投资税减免的会计方法。以下各项税款也不比于本规定范围之内：（八）根据可退还给企业的不超过以股息形式分配的纳税所得额计尊的税款：（b）企业在分配股息时交纳的，可抵徼企业应交的所得税的税款。定义03本规定中使用的以下词汇，有特定的含义：“会计所得”,是指一个时期内,在减除有关所得税支出或加上有关所得税减除之前,损益表上所报告的包括异常损益工程的总收益或总亏损.一个时期内的“税款支出或税款减除，是指在损益表中负担的或减除的税款金额,不包括当年损益表中未曾

35、列入的某些工程有关的和承当的税款.“纳税所得（纳税亏损），是指按照税务当局制定的法规确定的一个时期的收益（亏损）额,是确定应付（应退）税款准分的根据，“应付税款准备”，是指根犯本期纳税所得确定的当前应付的税款金制.“时间性差额，是指一个时期的纳税所得和会计所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出工程计入纳税所得的时间与计入会计所得的时间并不一致.时间性差额发生于某一时期,但在以后的一期或若干期内转回.“永久性差额”，是指一个时期的纳税所得和会计所得之间的差额，在本期发生，并不在以后各期转回。说明O1.应付税款准备，是指按照税务当局制订的有关确定纳税所得的法规计算的。在许多情况下，这些法规与据

36、以确定会计所得的会计政策是不相同的。这种差异的结果，使应付校款港.备和财务报表上报告的会计所得之间的关系不能正确地反映税率的现行水平.05纳税所汨和会计所得之间产生差界的原因之一，是某些工程在一种计算中适宜于包括在内，但在另一种计算中，却要求除外.例如,在很多税务制度下,某线捐赠在确定熟税所得时不允许扣除，但在计算会计所得时可以扣除此种差额称为永久性差额.25但是在很少的情况下在确定亏损期的净所得时.把这种可能发生的税款减除包括在内,可能是适宜的.为慎重起见，如果一项可能发生的税款减除，按照这种方式处埋，就需要对珞来的纳税所的足够使亏投的战税利益得以实现有无可疑心的保证.例如，存在如下条件就可

37、认为是有了无可疑心的保证；（八）亏损的发生是由于一个可以辨明的而不是反亚发生的原因.以及(b)企业长期存在有利可得的记录，并预期这种情况将继续存在。26递延税款氽额中如有一个贷方金颤.可以证明与结转下期的纳税亏损有关的税款减除至少能够实现一局剖.反映为递延税款贷方余额的时间性差额!的转【可,将由其自身形成一笔数额相等的纳税所得，用以抵销纳税亏损而实现税款的减除。如果税法限制纳税亏损结转下去以抵销将来的纳税所得的期限，那么只有在规定的期限内将要转回或现在可以转回的时间性差额,才可以作为抵销纳税号损并实现税款减除。作为抵销纳税号榻的结果的税款减除是列在亏损期的寿所得中而其借方金额则结转下期作为资产

38、负债表中递延税款贷方余欲的一局部.这一借方金额可加以说明.27如果与过去的纳税亏损有关的税款犍除，并未包括在号损年度的净所得中,以后用纳税亏损与纳税所解相抵销的方法而实现的税款减除,应包括在实现期的净所得中,并加以说明.资产的/新估价28如行这样的情况,财务报表上的一项资产是按超过其历史本战或以前的重估价位进行了重估价的这一重估金额一般地并不成为确定应付税款的基础.在资产的更估价所引起的会计所得相应增加或减少的范围内,由于这种会计所得不是根据历史本钱或税法允许的其他根据计算的，在纳税所得和会计所得之间，将有个差额，会计上对这种差赖的处理方法，应依重估价的会计处理方法而定.29一种处理方法班确定

39、与资产帐面价值增加有关的纳税影响并将此金额从期估价帐户转入递延税款余额.使用这种处理方法，在求估价以后期间发生的与28段所述的差额有关的纳税影响，应借记逡延税款余额，因而不反映在税款支出中。在有映情况下,纳税影响反映在税款支出中，而将相应的金额力递廷税款余额转入重估价帐户.30另一种处理方法是在财务报表上用注解说明在正估价时与资产限面价值增加有关的可发生的纳税影响佥额，在以后各期中，可能发生的副税影响的金额应加订正，使之反映28段所述差额的纳梭影响。子公司和联合公司的未分配盈余31时于分配给母公司的子公司的未分配利海，无论由母公司还是子公司负责付税,应列计其应付税款，除非有理由假定对这些利润符

40、不再进行分配.或其分配不会增加纳税负馈.不列计附付税款的一个理由,可能是母公司有意并有权将这些利润保存在于公司内，以备作长期内投资.如对未分坦利涧不计列税款，有时应对这些利润的累计敷颤,加以说明，32时于在联合公司的投资用产权法记帐的.按照投资者的股份分配给投资者的的利润.当投资拧认可其利润时，有时要全额计列其应付税款.但是由于大局部企业未将收益全局部用，这些税款有时仅按顼计分配的幅度计列，有时要对没有计税的未分配利润中思于投资者应分配的局部的累计额，加以说明,财务报定的反映现行实际做法06这时立的观点，使很多国家采取了这样一种做法，即包括在流动资产内的工程，是按这些工程预期能在一年内变现或在

41、企业的正常经营循环期内变现.在二者之中哪种时期较长作为依据：包括在流动负债内的工程.是指在侵权人提出要求时，应即期偿付或预期在一年内希要清偿的债务.虽然这种做法是作为一般的原则予以使用，但有很多实际犷例采用其他标准，以决定包括或不包拈某些个别工程。因此，在实务中流动或非流动工程的分类主要是依据愀例，而不是任何一种统一的微念。下述0712段将叙述实务中某些工程的分类。流动资产包括的工程07现金及银行存款应包括在流动资产内，但由于使用受到限制，以致在日常经营活动中不能利用的则除外.OK预期在一年内可以变现的应收贷款和其他应收款应包括在流动资产内.有时全部应收贷款椰包括在流动资产内，在这种情况下，财

42、预期一年内不能变现的金额，应加以说明，09存贷通常应全部包括在流动资产内.虽然其中可俄含有预期不能在一年内或不能在正常的经营循环期内变现的_E程.流动负愦包括的工程10债权人提出要求时，应立即归还的借款，通常包括在流动负僮内.但是，如果做权人同意一归还贷款方案，则尽管债权人有权Ia时提出归还要求，此项借款有时可根据归还贷款方案予以分类。11长期负债中应在一年内归还的局部.遹常列为流动负债.如果企业打算将这局部负债转为长期债务,而旦企业确彳保证这样做的能力，有时这个工程可不包括在流动负面之内.同样,如果已安排用资产负侦次目的资产中用来作为清修这项负债的局部己列为非流动资产时，这项长期负俄中应在一

43、年内偿付局部，有时也可列为非流动负债。12企业按照I1.段规定,将一项流动负债列入非流动负债类时,其金额和情况常常衢要加以说明.财务报表中的反映方法13流动资产和流动负债的分类和总计，可以提高流动和非流动分类的效用.14为了完整地识别企业的各项资产和负债，某一项流动资产或流动负佛的金额,一般不应戒除另一项流动负债或流动资产.但是,在行抵减的合法规定而目抵减后可以表示资产的修期变现价值或负债的预期归还金额时.这种抵减也是恰当的.流动和非流动区别的局限性15流动和非流动的区别，一般认为，可以对一个企业的总资本中，用于比较流动的那一局部提供一项标志.说明这局部资本构成了企业在正常.羟首循环期中供归还

44、债务用的一项保证金或准备佥。但是，由于企业是一个维续经苜的单位，因此，举例而言,为了使经善活动能继续下去，它必须取得新的存货来补充奏出去的存货。同时，流动资产中可能包括在短期内变卖的存货.另一方面,许多企业利用银行贷款来筹措经营活动所需的资金.这些银行贷款仃明在提出要求时,应立即归还.因此.被列为流动负债.然而这种随时归还的特征可能主要是保护贷22流动负债包括的工程，必须是债权人提出要求时,应立即偿付的债务,以及以下债务中预期在资产负债表口后一年内衢要清偿的局部：（八）银行借款及其他借款.如果一笔借款规定按债权人同意的归还贷款方案还款.尽管债权人有要求随时归还的权利，这笔借款仍可按归还贷款方案

45、进行分类：(b)长期负债中的流动局部，但23段规定的除外：(c)应付贷款和应付费用：(1)应付校金准务(见国际殳计标准12所得税会计)：(e)应付股息：(f)递延收益和预收客户款；(g)意外损失准备(见国际会计标准10意外事Jii和资产负债友日以后发生的小Jiir23长期倒债中流动局部Ur以不包括在流动倒债内，如果企业打售对这局部负使用长期提供资金的方法解决,而且企业确有这样做的旎力.这种能力表现的要求为：（八）在资产负债表F1.以后将发行股票或殍集长期借款：或者(b)签订一项在资产负债表日后一年以上到期的不能取消的提供资金协议.而且贷款人或投资人在财力上确行能力履行的.24一个企业按照23段

46、规定,将一项负债不包括在流动鱼债内时，这项负做的金额和提供资金的条件，应加以说明.财务报表中的反映方法25财务报表中所列某一项流动资产或流动负债的金额不应抵减另一项流动负债或流动资产的金额除非有抵战的合法现定，而且抵减后可以表示资产的预期变现价值或负假的预期归还金额.26收入的进度款和预收款可以从有关的在建工程金额中诚除。但必须按照“国际会计标准11一一建设合同会计的规定,加以说明.27在财务报农中流动资产的总金额和流动负债的总金额，应予反映,生效日期28本国际会计标准，对自1981年1月】1起或以后11期为报告期开始I期的各期财务报表生效，(16)按分部编报财务资料加以注明.这样的注明应包括

47、变更性质的说明和变更理由的解择.如果旎有合理确定的资料.还须说明这种变更的影响.过渡规定25在采用本标准的第一个会计期间内，如果得不到现成的比较数字,可以不必提供这些资料.生效日期26本国际会计标准，对所反映的期间自1983年I月1日或以后日期开始的财务报表生效.但是，为了在某哧定国家内的统施行，对证券没有公开上市的子公司，可待本标准所提要求，在其所有正要方面，都已成为该国经济上重要的国内单位的公认实务时，本标准才开始生效.(17反映价格变动影响的资料公布日期I1981年11月引古O1.本公告涉及的资料反映价格变动对在确定一个企业的经营成果和财务状况时所使用的计录方法的影响,在多数国家中,这些资料不属于主要财务报裳的一局部.而是作为补充资料提供的.本公告并不适用于企业在第制主要财分报货时所要采用的会计和编次政策，除非这些财务报表是在反映价格变动影响的基础上编报的.02本标准取代“国际会计标准6一会计对价格变动的反应.。03本公告适用的企业，其收入、利润、资产或职工人数在其所经营的羟济环境中应具有显著的水平.当理公司的财务报表和合并财务报表,起提