2024中级会计职称考试《中级会计实务》复习讲义课件 刷重点——第十八章 外币折算.docx

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1、第十/B外币折算一、记JiE本位币的一定rO记账本位币的屐念.企业经管所处的主要经济环境中的货币相关规定O企业通常应选择入民市作为记账本位币业外收支以人民而以外的货巾为主的企业，可以按规定选定其中一和货中作力记账本位历记赅本位市的魄定制的财务会计锻告应当折I1.为人民币】M厘定记JK本位而的考虑因索考詹因素I收入：所选择的货市能够对企业我品知劳名满色价格起主饕作用.通常以该货币透行韵品和劳旁料管价格的计价和络J1.Q支出：所选择的货而能移对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主费影晌,谩常以该货币进行过按矗用的计价和结算JQ1.e资：Ie资活动我湖的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的

2、货币；1：在的子公司.合卷企业、取g企业、分支机构1.2境内的子公司、合号企业、u*企业或需分支机构，但采用a于企业的记BS本位币（视同境外线誉）境外经售记RC本位市外8fi的定境注记本不通与虚因席WMN记贩本位不I5f三记账本位不境外&!1时只所从的活动是否拥有很强的自主性无自主性Htt境外妊套活M中与企业的交易是否在境外妊It活动中占有较大比比较大比较小境外经套活送产生的现金流是否直指髭喻企业的现叁流、是否可以龄时近真播影端不影喻境外笈售活动产生的现金流是否足以假迁及理有债务和可预期的馈务不能信还可以慎还除了，虔企业送播记超本位而I1.考虎的因*,还应当电虑下列因IU-*三,不得Ii1.窗

3、变更3EK干费经历环境方寸大变化.喷需变更一可爻更砌变更当日即期汇理5所前口折M为变更后的记嫌本”.无差倏（Vii1.J（MI9年）下列各项中，寓于企业在选齐记账本位币时应当考虑的闪素在）,A.融资活动获御的币种氏保存从经营活动中收取款项所使用的币种C.销竹商乩时计价和结克使用的币种D.结算职1.薪也通常使用的币种侏析JABCDI选项C.H影响收入所住用的币种：选项D.屈广影晌支出所使用的币种.企仆仆范押记咪本位币。：的囚IK包括I影响收入所使用的币f膨响支出所使用的币种I颔触资活动获得的身金以及保存从经营活动中收取收项所使用的币种.匕，:：I年，卜列各项中.隔于企业在勘定记账本位币时电考虑的

4、闪索仃（A.取出贷款怏用的主耍计价珑币B.确定商品生产成本使川的主要计价优币C.确定商修的竹价格使用的主要计价货币I）.保存从经苦活动中收取款项所使用的货币（好析jABCDfi1h选项AH呦货活动狭衿贡金所使川的币种：选项B./于彩响支出所使用的币种：选项C税影响收入所使用的币种.企业在选技记账本位币时应当考虑的因索包括：影响收入所使用的币种I影响支出所使用的币种t岫资活动获行的资金以及保存从经营活动中收取款项所使川的币种.答案Jf*%；在企业不提供费金的希况下，境外经营活功产生的现金KiIit啰以偿还其现T*揖务和正常情况下可懂期镣务的.境外经转应当选推二企业记IK本位币相同的货币作为记账本

5、位币.ZW】20214）企业因住营所处的主餐经新环境发生重火变化碉雷变更记赅本位币的,应当采用变更当H即期汇车格所勺项目折2为变更后的记账本也巾，恪窠JJ二、外币交曷的会计处理（一）攵易发生日的初始确认此时不产生析WSS1.外而投入资本：只Ie采用交费生日即期汇率折（唯一选持）*不裨采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率汇兑JHfi计入当明财务费用外币兑唉：兑换汇率：出行买入价或卖出价记UII率：中间价贷，应付账款一一欧元H1.行存收AKrfi12月14F1.iift.应收账款一一荚元贷；主营业务收入12月16Fh他：根行存款一一Ift元财务笫川一一工兑要段X粗行存秋一一人民币（3）12月20日

6、：Sb极行存款欧元贷，实收资本66。000(000000X8.24)82100008000000费本公积一一资本溢价240(100元W.26人民币元.（4） 20日.因战货扩股收到域外投费者投入的100OMOIft元.当11即期汇率为1欧元=8.24人瓜币,jI1.中.人民小KOiX1.（XIO元作为注册晓本人冬.（5） 25日.向乙公司支付部分的欠进口原材料款180000欧元.当日即期汇率为I欧兀=8.51人民币元.（6）28口.收到丙公司Sr来的赁秋40（100美元,当口印期汇率为I美元=6.31人民币元.（7）3IH,根据当日即In也率对仃关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差假，当日有关

7、外币的即期工率为】欧元句.16人民币元I1美元=6.30人民币元.有关账户的余械如下，项目外币金领调用前人民币金族慨行存款（美元户）40000荚元（借力）252400元(f)银行存款（欧元户）1020OOO欧元（借方）8360200元(借方)应付张款（Ift元户）20OoOift元（贷方）HOIX）O元贷方察求:1）根据资料=-800（人民币元）（汇兑收益）期末汇兑整JR=-MM-S7OW+800=-30600（人民币元）.V应付账效欧元6800财务界川汇苑若领30600贷：米行存较一一曼元I(JO粗行存款一一欧元370002.外币非名币性项目定义货币性项目以外的项目内容胤定资产、无形资产、存

8、黄、交易性金融资产、其他权蔽:其投资.预付款项和ff1.CdK蹊等期末调修以历史成本it11t（固定资产等）彳许算：不议变章记!K本位而金领：不产生Ir兑里颔存贷（期末按成本与可变现净使孰一计一）以资产负例表H即期E本将其M变现净值折靛为记账本位币金涩,与以记账本位币反映的存优成本进行比依：根粼存坡减值也搬科i.S发生减徵应确认“资产减4ft损失”以公允ffIHM的金融资产（用*按公允价次计M）以资产负债表H叩期汇率将耳公允价值折弟为记账本位币金融：与原记账本位币金进行比较；祈中整薇IH2的处理：攵从性金融资产：公允价仅变动损战（含公允价的变动和汇率变功）其他权益工具投资r其他综合收益（含公允

9、价值变动和小等变动）之间的差颊,计入财务费用.（答案JXf,0.:以外币计价的交SJ性金融资产折算为记账本位币后的金额与映记IK本位币金版之何的整额,i1.入公允价值变动损益.（-i直接计入所有者权靛利得或损失指的是直接计入其也混台收慈,选项A,注人公允价故变动报筱：HJRK,计入财务批用I选项C和D.均计入其他综合收益.1，2019年甲公司的记账本位币为人民币.其外币交易果用交妫日的即期汇率折算.2X18年12月5日，甲公司按祗股5欧元的价格以银行自款伯入乙公司股票100dOO股,分类为以公允价值HM且其变动计入当期报益的金融资产.当日即期汇率为1欧兀=7.85人民币元.2X18年12月31

10、日.乙公而段票的公允价做为珞股4欧元.当日即期汇潮为1欧元=7.9人民币元.该金融资产投资对甲公司2X18年普亚和洞影响金额为（.A.减少76.5万人民币元B,减少28.5万人民币元C增加25万人民币元D.减少79万人民币元f答案】A二”外币项H以公允价值计hU1.大变动计入当期物旌的公肱资产的公允价侑变动和汇兑差SS统计入公允价侑变动损松父奶性金触资产入能金国=5X100C1.OOX7.85=3925MO（人民而元）2X】8邮12月31日的公允价值=4X1.（00007,9=3160000人民币元）.应计入公允价值变动损益的金微一（31600。-3925QOO）-0。OO=76.51人民巾万

11、元）.即该金融资产投资财甲公司2*18年昔业利润影峋金微=4X】OX7.95X1OX7.85=-76.5（万人民币元）.（.1（2015f201Jp12H1H.甲公司以300万港元取得乙公司在在港联交所挂睥2易的H股100万股,并将其指定为以公允价值让MI1.其变动计入其他练合收益的金融资产2014年12月31H,上述股票的公允价值为350万港元，甲公司以人民币作为记账本位币,假定20M年12月I日和31日1港元即期汇率分冽为0.83人民币和0.81人民币.不考虑Mtt1.WjK.2011Ip12月31日,甲公司因谖资产计入所芍者权靛的金?R为（）万元.A.34.5B.40.5C.U0.41.

12、5f答案JA计入所有者权益的金额=350XaBI-300X0.83=315（万人民币元）。h1./分析20二年I叩公司记弟本位币为人民币,在假行开设有荚元Ifc户,外币交&采用交易发生日的即WfE率VfW.2X21至2X22年，甲公司发生的相关交易或事项如下：资料-12X21年IJ1.5日，甲公司以悔股3.1美兀的价格自非关联方明入乙公司B股殷枭500万股,甲公司将其指定为以公允价侦计fit且其变动计入K他你合收益的非交妨性权益工具投贲.当日即IyIr率为1夷元=6.52人氏币元.款项以美元存款支付.资料二I221年12月31H.甲公司所拈乙公司股票的公允价慎为151Q方美元,当日即IH发率为

13、1美元R.37A民币元.资料二：2X22年2月1日，乙公司宣t2X21fitB股股票利洞分配方案,每IO股分泯现金股利。.8契元，当日即期汇率为1美元=6.SO人民币元.2X22年2JJ15Eh甲公司收到乙公司10万美元并存入世行美元户,当日即期汇率为1美元=6.33人因而元.资料PIh2X22年6f15Fb甲公司以1525力美元的价格将所持乙公司B股股票全部出件,款项已收存银行美元户，当U即期汇率为1美元W70人民币元.甲公司按照海利洞的10、提取法定较余公枳.本Ia不考在其他因素，(“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目要求:10217.5其他权益工具投置一公允价故变动187.3货，

14、其他权粕工只投资成本10106液余公枳59.88利润分配未分配利词53&92借：盈余公枳48.73利洞分配未分配利纲贷：共他综合收益438.57487.3va三JOvshOsvttvi?资产负债K日或绍算日外币货增住项目rtBiiIa行存款JSttKK便板检流等采用负产负债盘日或给N当日即用汇率进行折N汇兑差S1.1务费用(符合责本化条件的计入在建IS)春货.挎BI变观值按产位他.汇兑差修日BWC率折算XKi推失责产X值耀失公允价值量动Ift徐交累惶金电资产一汇兑公允价值变动H他收益工J1.投资按公允除值走日即阚正汇兑是Q率折M6公允价值变动其他嫁合收劾其他住校投资汇兑0公允价值变动浙务所用其

15、他&合收Mwae*it三采用一月力二：t*无差徽(BSSW)-折算外币非货而住项目(-O1.1下列件项涉及外币业务的账户中,企业因汇率变动畲于资产负愤日对具记IK本位币余额进行词整的在).A.固定资产B应付僮分C.长期俏款D.应收账款rnjBa)v,曲定资产旗于以历史成本计V的外币於货币性项目,C1.在交昌发生日按当日即期发率折。.货产免债表日不应改变其原记IK本位币金额，不产生汇兑筌额.【乡送注】(20)1J1.-)下列关于工向企业外币交导会计处理的表述中.正确的盯()。A.结算外币应收器款形成的汇兑茏救联计入财务段用H.站外币应付账款形成的汇兑整翻鹿计入财务费用C.UWf外币交刈性金融资产

16、形成的汇兑若JR应计入投资收益D.出的外币其他债权投资形成的汇兑於幽应it入K他母介收益rnjABc笛小山何外币其他债权投资形成的汇兑差薇.应计入投资收益,不计入犬他综合收笈.【小送I士】(201S1.)下列各项外币资产发生的汇兑案物不应计财务费用的是.A.应收IK效以银行存款交易性金融资产D,长期应收教隋案JC*V.交易性金地侪产隔于非货币性项H,发生的汇兑差IR4计入公允价位变动扳鼓，不应计入财务费用.【单延11(2011年)下列各项外币资产发生的也兑差额，不应计入当期摘质的是().A.应收JK款B.交易性金睢费产C债权投资DK他杈前工N投资rn*jDit-A.计入财务费选项B.计入公允价

17、值变动帆益,选项C.计入财务费用IIfi1.计入其他缭合收益.，:J20210：)下列各项中,MP企业直按计入所有背权益的利得或4H失的是i201H：-A：201.|；企业将境外经营的财务报我折算为以企业记账本位币反映的财务报表时.应当采用货一领债表日即期汇率折品的JH目有.A.B1.定资产B.应付Ifc款C酉业收入D.未分配利洵答案JAB你”U对企业外币财务报表进行折翼时,资产位债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期笊率折束,U1.初区】(2011，企业当期产生的外币报表折算差的.应在和涧农“财务费用”项H中列示.f等案JX皤”企业外币报衣折算与颔在所有杈笈项IJ下“其他绘台收的”项

18、目列小,本题衣述错误.(tiSi3(230”)企业外币报表析界爱颔计入当期损敖.()rnjV1.企业外币报&折算与桢在所有存权找项U下“其他综合收益”项目削小.本题表述错误.().-：:1企业发生的卜列各W业务中,杉明利润总篌的是().A.外币IM务报表折算是械B.收到股东投入资本C其他权欲工具投资公允价值变动1).计提存贷跌价准备恪案JI)“，地项.外币报友折算若颠计入共的综合收益,不影响利润：选项B.收一股东投入资本贷记实收资本/股本.资本公枳.不影响利润：选珀C.K他权雇工具投资公允的位变动计入其他线合收秣.不彩响利涧.险外住皆金并财务报表优用企业在境内的干公司、令州企业、联债企业，分支

19、机构，采用不同于本企业记账本位币的,也视同境外授背（选项A当选）.企业在馍制合并时务报发时,对于境外经片财务报表折算差欲.属于予公司少敏股东应分相的部分应并入“少数股东权益一项I1.列示.项B不当选.境外经营财务报表的折算,资产负债表中的倭产和负债项目，呆用资产负债我日的即期汇率折算，选项C当选,境外姓计期务报表的妍。.利涧&中的收入和分用项H,采用交易发生H的即期汇率折口,也可以家用按!强系统合理的方法确定的、与交易发生日的同期汇率近似的汇率折尊.迭项D当选.：小区】12013（企业输制的合并财务报表涉及境外经营时，实版上构成对境外炫营净投费的外币货币性项H产生的汇兑差微应光相互抵销,抵销后

20、仍右余额的，再将谖余械转入外币报表折花瓶.（）悟案JJ企业编科的合并财务报表涉及境外经营时,实质上构成对境外及管冷投资的外币比币性项目产生的工兑差械血先相肛柢楣.抵椅后仍有余歌的,再将该余题转入合并掖混中的共他综合收益”中.四、境外短的处置全部处置与该境外经营相关的耳他琼合收益,全部自所有者权益项目转入处置当期榻益*9H5f1.%b三按处的Itftiitn纯理里空报表折It差额.入夕H当期.范Z】：2018i1企业在处W境外经昔时.应当将资产他债友中所有者权益项H下列示的以该境外经件相关的外币财务报表折算整熊，自所有者权薇项目转入处置当期换fit.若案JJFiWWJ企业在处置境外折中*KT将资

21、产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折族整置，自所背者权筱项目转入处取当朗报釐，(iii1.(201。年)下列关于外币财务报表折算的表述中,不正源的是)OA.贵产和负债项I1.庖当乘用贵产领债表日的即期汇率进行折界及所有者权战项H,除“未分配利涧”项H外,其他I?U1.均应乘用发生时的即期汇率进行折算C.利润衣中的收入和访川项II.应当采用交易发生日的即期汇率析以.也可以来阳与交刈发生H即期汇率近似的汇率进行折尊D.在部分处置境外灶营时，应轿资产负M1.表中所有名权送项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折0差额转入当WHMfiis%jI)，.选冏D,部分处置境外处伸的.应力按处汽的比例计源处况部分的外币财务Itt表折眸总领，耗入处？Ti期投公，