《企业会计准则——现金流量表》指南.docx

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1、企业会计准则一一现金流衣表指网根本要求（）企业应在年末编IM年报时编报现金流量衣.企业编报现金流量衣以后，不再编报艰务状况变动表.（-现金流Jit我应标明企业名称、会计期间、贪币单位和报表编号.（三现金流m表应由瓶表人、单位负曲人和主管会计工作的负诜人、会计机构例选人（会计主管人员）签名并釜章：设置总会计部的中.位,还须由总会计师签名并或章.（四企业应当根据编：M现金流出表的需要，做好有关现金账待、有关辅助喉簿的设置等会计荔础工作，（五）企业应当就现金等价物确实认标准，作出明Aft规定，并加以披露.现金等价物确实认标准如有变更,应对其加以说明,并应披器踊认标准变更对现金流量的影响程度.二、关于

2、定义本准则时“现金”、”现金等价物”和现金流进行了定义，以下分别加以说明.本准则中涉及的其他比较Jft要的概念.如“经营活动”、“投资活动”、筹资活动”等等,将在正文中其他同郃予以说明.1 .现金现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款.会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流盘表中的“现金”不仅包括“现金”账户核心的库存现金，还包括企业“银行存款原户核力的存入金融企业、可以随时用于支付的存款,也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款，例行汇票存款.银行本券存款，信用证保证金存款和在途货币资金等其他货币资金。霜要注意的是，银行存款和其他货市资金中有些不能阴时用于支付的存款,如不能Ki

3、时支取的定期存款等，不应作为现金,而应列作投资：提的通知金融企业便可支取的定期在款则应包括在现金他国内.2 .现金等价物现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金歆现金、价fft变动风险很小的投资.其中.期限短,i股是指从购置日起,三个月内到期,例如可在证券巾场上而通的三个月内到期的短期债券投资等.现金等价物41然不是现金，但其支村能力与现金的差异不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的说金，为了不使现金闱置,可以购湿短期债券,在需要现金时，曲时可以变现.现金等价物的定义本身,包含了判新一项投资是否属于现金等价物的四个条件,M：（1）期限短：（2）流动性强：（3）务于转换为

4、金额的现金：（4）价值变动风险很小。其中，期限也、流动性强，迪说了变现能力，而易于转决为金歆的现金、价值变动风险很小,则强调了支付能力的大小.3 .现金流量现金流垃指企业现金和现金等价物的流入和流出.企业的现金流量产生于不同的来歆，也有不同的用途，如工业企业可通过优件商品、提供劳务收回现金，通过向根行借款收到现佥等：为生产产M购W原材料、固定资产露要支付现金,职工工资也而要用现金进行支付等.现金净流量是指现金流入与流出的差额,可能是正数.也可能是倒数，如果是正数，则为净流入I如果是倒数，则为净流出.殷来说，现金流入大于流出反映了企业现金流量的枳极现效和趋势.睨金流域信息能够说明企业羟昔状况是否

5、良好,资金是否紧缺.企业偿付能力大小,从而为投资存僮权人、企业管理者等提供M常有用的信息.需要注意的是，企业现金形式的转换不全产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换并未流出企业,不构成现金流艮：同样.现金叮现金等价物之间的转换也不限于现金iftfii比方，企业用现金购况符于3个月内到期的国库券.三、关于现金流嵬的分类本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现殳流嫉、投资活动产生的现金流出、筹资活动产生的现金流.1.经营活动姓莒活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交与和本项.从经营活动的定义可以看出.经营活动的他阳很广.它包括了除投资活动和筹资活动以外的所有交

6、历和事项.对干工商企业而言，经昔活动主要包括：错伊商品、提供劳务、购置商品、接受劳务、支付税费等等，般来说,经昔活动产生的现金流入工程主要行：饰仰商品、提供劳务收到的现金，收到的税也返还，收到的其他与经苜活动存关的现金：经新活动产生的现金流出工程聿曜育：购也商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税也.支付的或他与羟首活动有关的现金，各类企业由于行业特点不同,对经酋活动的认定存在一定差异，在墙制现金流量表时，应根据企业的实际情况,对现禽流状进行合理的归类,由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保冷企业经昔活动的认定作了提示。4 .投资活动投检活动是指企业长期优产的购

7、建和不包括在现金等价物范国内的投资及其处置活动.共中长期资产是指固定资产、无形资产、在建I：程、其他资产等持仃期限在一年或一个营业周期以上的资产.需要注意:的是,这里所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投赛,它与企业会计准则一一投资3所讲的)投资”是两个不同的概念.“投资”是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益，而将优产让渡给其他单位所荻知的另一项资产。购建固定资产不是“投资”，仅属于投资活动.这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外,是因为已经将包括在现金等价物范It1.内的投资视同现金.殷来说，投生活动产生的现金流入工程主要有：收回投资所收到的现金，取得投

8、镒收益所收到的现金，处W固定资产无形资产和其他长期资产所收回的现金冷相.收到的其他与投资活动有关的现金：投资活动产生的现金流出工程主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期生产所支付的现金，投费所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金.3,筹资活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动.这里所说的,本，既包括实收资本股本，也包括资本溢价股本溢价).这里所说的债务，指对外举愤，包括向银行借政、发行债券以及归还愤务等.应付账款、应付票据等商业应付款等属于经莒活动,不属于筹资活动。一般来说.筹资活动产生的现金流入1：程t要仃：吸收投资所收到的现金.取得借款所收到的现金,收到的其他沁

9、资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流山工程主要有：回还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.支付的共他与筹资活动有关的现金.四、关于经营活动产生的现金流M1 .销售商品、提供劳务收到的现金本工程反映企业销台商品、提供劳务实际收到的现金，包括锚仰收入和应向购湿者收取的增饯税篇项税额.具体包恬：本期销仰商Ah提供劳务收到的现金.以及前期销伊商从、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项,减去本期锚伊木W1.退回的商品和前W1.tfi例本期退回的商品支付的现金,需要注意的足企业销色材料和代购代辅业务收到的现金,也在本I：程反映.企业本期的华商拈、提供劳务收到的现金可用如下公式计心得

10、出：锚华商品、提供劳务收到的现金=本期铜件商品、提供劳务收到的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+木期的Jfi收账款-本期内箱的退回而支付的现金+木期收回前期核销的坏张损失【例1】甲企业本期销优批商品，开出的培伯税专用发票上注明的销包价飙为元，增的税销项税额为476000元.以银行存款收位收票据期初余额为27000。元,期末余SS为60000元I应收啜款期初余施为元,期末余额为400000元；印度内核铀的坏好损失为20000元.另外,本期因商品场量间通发生退货，支付银行存款30000元，货款已通过慑行转账支村。本期铭仰商品、提供劳务收到的现金计算如F=本期销优商品收到的现

11、佥3276000加：本期收到前期的应收票抠270000-60000)210000本期收到前期的应收账款1000000-400000-20000)580000减：本期因精伤退回支付的现金30000本期镣华商枯、提供劳务收到的现金40360002 .收到的税费返还本I：程反映企业收到返还的各种税费.如收到的增值税、营业税、所得税消费税关税和教育费附加返还款等.【例2】甲企业前期出口商品批，已交纳出侦检，按规定应退增优税8500元，前期未退，本期以我账方式收讫；本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元.款项已存入银行.本期收到的税费返还计尊如下：木期收到的出口退用低税额

12、8500加：收到的退昔业税额18000收到的理教育费附加返还额33000本期收到的税哉返还59500本工程反映企业除上述各工程外，收到的我他与运芮活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人咐偿的现金收入等.其他与经营活动有关的现金如果价值较大的.陶单列I：程反映.需要注意:的是.葩的会计准则中的“经茕租赁收到的租金”工程,包括在修订后的会计掂则中的“收到的其他与经营活动有关的现金工程中.4,初置商品、接受劳务支付的现金本工程反映企业购迎材料、商品.接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款并支付的增值税进项税歆,具体包括：本期照置商品、接受劳务支付的现金,以及本期支付前期网置商Ah

13、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去木期发生的购货退回收到的现金。企业本期网置商Ah接受劳务支付的现金可用加下公式it算得出：购置商品、接受劳务支付的现Ife=本期购置商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预付的账政-木期因初货退回收到的现金【例3】甲公司本期的置像材料,收到的增位税专用发票上注明的材料价款为150000元.增tf税进项税歆为25500元，款项（2通过银行转账支付；本期支付应付票据100Q（K）元；用极行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知.余款2340元.U料及运费99800元,其相应的增的税为16966元：物置1：程用

14、物资150000元货款已通过镀行特账支村。本期购置商品、接受劳务支付的现金计算如F：本期购置原材料支付的价款1500本期购置原材料支付的增值税进项税额255。0本期购置材料支付的价款99800本期阳置材料支付的增值税进项税油16966加：本期支付的应付票据100OOO网置而Ah接受劳务支付的现金3922665,支付给职工以及为职工支付的现金本工程反映企业实际支付冷职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他盼用,不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等“支付的盗退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统

15、号的退休人员的费用，&”支付的其他与经昔活动有关的现金1程中反映：支付的在也I：程人员的1资.在“联建固定资产无形资产和其他长期资产所支付的现金工程中反映.丽要注意的是,企业为职工支付的养老、失业等社会保冷葩金、补充养老保险：支付给职工的住房困鹿补助：企业为职工交纳的商业保险金I企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和效劳对象，分别在“购建固定资产、无形资产和箕他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”工程中反映。【例4】甲企业本期实际支付工资500000元，其中羟首人仍工费300000元，在建工程人力工资200000元.甲企业本期支付给职I：以及为

16、职I：支付的现金为300000元.6.支付的各项税费本I程反映企业按设定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费.以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金.如支村的教育赞附加、矿产宽源补偿的*印花税、房产税、土地增假税、车图使用税、预交的苒业税等.不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等,也不包括本期退I可的增值税、所得税.本期退PI的增位税、所得税.“收刎的税费返还.工程中反映。需要注意的是，修订前的会计准则中的“支付的增（ft税款、支付的所得税款、支付的除增位税、所得税以外的其他税费”I：程，包括在修了后的会计准则中的“支付的各项税费-I：程中.【例5】甲企业本期向税务机关交纳淄值

17、税3100。元：本期发生的所得税元己全部交纳；企业期初未交所得税2800元：期末未交所得税120000元.本期支付的各项税费计尊如下；木期支付的维值税额34000加：本期发生并交葩的所得税额3100000前期发生.本期交纳的所得额280000-120000）160000支付的各项税费3294000木工程反映企业除上述各工程外，支付的我做与是昔活动有关的现金，如罚款支出、支付的渔旅费、业务招待费、保险费等.其他r；经营活动彳T关的现金,如果价（ft较大的，应电列工程反映.需要注意的是.修订前的会计准则中的“经茕租曲所支付的现金IfV,包括在脩订后的会计准则中的“支村的其他与经营活动有关的现金”工

18、程中.五、关于投费活动产生的现金流址1 .收回投费所收到的现金本工程反映企业出自、转让或到期收回除现金等价物以外的妞期投资、长期股权投镒而收到的现金，以及收回长期简权投资本金而收到的现金.不包括长期借权投资收回的利息,以及收回的非现金资产.需要注意的是，长期债权投以收回的利息，不在本工程中反映，而在”取得投资收拄所收到的现金工程中反映，【例6】甲企业某项权益性投资本金为元，企业出竹该投资,收阿的全部投资金额为元；某项债权性投资本金元，企业出仰该投资，收回的全部投费金额为元，典中,600000元是债券利息.本期收I可投资所收到的现金计算如下,：收回权益性投资金额4800000加：收回愦权性投资本

19、金3500000收回投徒所收到的现金83000002 .取得投资收益所收到的现金本工程反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从f公司、联苕企业或合花企业分回利润而收到的现金,以及因俄权性投资而取得的现佥利息收入.股票股利不在本工程中反唉：包括在现金等价物范惧内的债券性投资，其利息收入在本工程中反映.福要注意的是，修讨前的会计准则中的“分得股利或利润所收到的现金、”取得债券利息收入所收到的现金I程,包括在脩IF后的会计准则中的“取得投资收益所收到的现金1：程中.【例7】甲企业期初长期投资余额元，均为股票投淡，其中元投资于A企业，占其股本的75%,采用权益法核班，另外元和元分别投资于B企业和C企业

20、,各占接受投资企业总股本的5%和10%,采用本钱法核算：期末长期投资余额为元：当年A企业盈利元，分配现金股利元，B企业亏损没忏分配股利，C企业盈利元,分配现金股利元。企业己如数收到现金股利.本期取得投资收益所收到的现金计以如下：取得A企业实际分回的投资收益（75%）6000000加：取得B企业实除分回的投资收益0取褥C企业实际分回的投诲收益（X10%）200000取得投资收益所收到的现金62000003 .处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收何的现金净额本工程反映企业出傅固定赛产，无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处IS这些资产而支村的有关盼用后的净敏.处置固定资产、无形资产和箕他

21、长期资产所收到的现金,与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净独反映更能反映处置活动对现金流量的影响，吐由于金额不大，故以净领反映,由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保冷贿偿收入，也在本工程中反唉.济要注意的是固定资产报废、蚁损的变女收薇以及遭受灾省而收到的保冷期偿收入等.也包括在本I：程中反映：如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净班为负数，则应作为投优活动产生的现金流量，花支付的其他与投费活动有关的现金”工程中反唳.【例8】乙公司出件一台不需用设备,收到价款300000元,该设备原价401XKK）元，已提折旧150000元。支付该项设备拆

22、卸费用2000元，运输费用800元，设备已由期入单位运走.本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净触H如下：本期出傅冏定资产收到的现金300000减：支付出科固定资产的清理费用2800处置固定资产、无形资产和其性长期资产所收回的现金在糊2972004 .收到的其他与投资活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外，收到的或他与投优活动有关的现金.其他与投资活动有关的现佥，如果价值较大的.应单列工程反映.5 .购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本工程反映企业购81.建造固定资产,取得无形赛产和其他长期资产所支付的现金.包括购置机港设备所支村的现金及增值税款、建造工程支付

23、的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定费产而发生的借款利息资本化附部,以及融资租入固定资产所支付的租赁费.为购建固定资产而发生的借款利息资本化向郃以及融资租入固定资产所支付的租货快,应在“游资活动产生的现金流依一一支付的其能与外资活动有关的现金工程中反映.不在本I：程中反映.企业以分期付款方式购建的固定资产其首次付款支付的现金在本1：程中反唳.以后各期支付的现金在“筹资活动产牛.的现金流量-支付的其他与筹资活动有关的现金”工程中反映.【例9】乙公司购入房屋帼，价款元，通过银行转账元，其他价款用公司产品抵偿.为在建厂房购进建筑材料，批，价值为元，价款已通过徽行收眩支忖。本期购

24、便固定饶产、无形资产和其他长期资产所支付的现金计算如N购置历屋支付的现金】8000000加：为在建1.程购置M料支付的现金1600000购建固定优产、无形资产和其他长期资产所支付的现金196000006 .投资所支付的现金本工程反映企业进行权读性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金和价物以外的短期股票投资，短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用,企业购设债券的价款中含有债券利息的,以及溢价或折价购入的，均按实际支村的金航反映，需要注造的是，企业购慨股票和情券时，实际支付的价款中包含的己宣告但尚未领取的现金股利成己到付息期但尚未领取的债

25、券利息.应在“支付的其他叮投资活动书关的现金-I：程中反映：收回妫置股票和值券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利成己到付息期但尚未领取的他券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”工程中反映.此外.修订前的会计准则中的“权益性投资所支村的现金”、情权性投资所支村的现金”工程,在修订后的会计准则中的“投资所支付的现金”工程中反映.【例10】甲企业以银行存款元分别投塔于R企业.B企业和C企业，其中.元投资于A企业,占其股本总额的75%,采用权益法核算：元投资于B企业,占其股本总歆的5%,采用本钱法核罚：元投机于C企业，占其股本总歆的10%,采用本钱法核兆.此外.购较中国光大银行发行的金融债券.

26、而(11总歆元票面利率酰.实际支付金领为元。本期投资所支付的现金计算加下：投费于A企业的现金总垓15000(X)0加I投资于B企业的现金总.航2000000投资于C企业的现金总额30000投资于光大根行金驻债券的现金胞额2040000投资所支付的现金22(M007 .支付的其他与投资活动有关的现金木工程反映企业除上述各工程外，支付的其他与投交活动有关的现金，其他与投资活动仃关的现金，如果价依依大的.应单舛工程反映.六、关于筹资活动产生的现金流出1 .吸收投资所收到的现金本工程反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项挣额(发行收入减去支付的佣佥等发行费用后的净额.郁要注盘的是，以发行

27、股票、债券等方式筹集镒金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在木工程中反映，而在“支忖的其他与筹资活动有关的现金r程中反映：m金融企业总接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用,从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示.此外，修订前的会计准则中的“吸收权益性投彼所收到的现佥”、“发行债券所收到的现金工程,在修iT后的会计准则中的“吸收投资所收到的现金”工程中反映，【例11】甲企业对外公开募集股份股,行股I元,发行价后股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用.共计150000元.此外.甲企业为建设一新:程.批准发行元的长期债券.。证券公司签名的也议现定：该批长期债券委托证券

28、公司代理发行，发行手续附为发行总额的3.5%,宣传及印刷应由证券公司代为支付，并从发行总额中扪除.该企业至委托协议维署为止.已支付在询费、公证费等5800元.证券公司按面(发行.价款全部收到.支付宣传及印刷费等各种应用1M200元.按伊议将发行欧划至企业在银行的存款账户上。本期吸收投资所收到的现金计算如下：发行股票取得的现金10850000其中：发行总额(.Di100oooo减：发行费用150000发行的券取褥的现金19185800其中：发行总班20000000除发行手续费(20000000X3.5%)7000证券公司代付的各种费用114200吸收投资所收到的现金30035800本例中，已支付

29、的咨询费，公证费等5800元,应在“支付的其也与筹资活动有关的现金”工程中反映2 .借款收到的现金本I.程反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金.3 .收到的其他与筹资活动有关的现金本I程反映企业除卜.述各I：程外收到的共他与筹资活动有关的现金.其他叮筹资活动有关的现金,如果价(ft较大的，应单列工程反映.木工程可根据有关科目的记录分析填列，九归还债务所支付的现金反映企业以现金归还债务的本金.包括：归还金虺企业的借款本金、傥村企业到期的债券本金等.露要注意的是,企业归还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或恬付利息所支付的现金工程中反映,不在本工程中反映，5 .分限股利、利涧或偿付利息

30、所支付的现金本【程反映企业实林支付的现金股利支付给其他投资单位的利润或用现金支付的信款利息值券利息所支付的现金.需要说明的是.修ij前的会计准则中的“分配股利或利润所支付的现金、“偿忖利息所支付的现金”I：程,在修订后的会计准则中的“分用股利、利润或恺村利息所支付的现金”工程中反映.此外，不同用途的借款，其利息的开支索道不林，如在建工程、财务费用等，但均在本工程中反映.【例12】甲企业期初应付现金股利为210000元,本期宣布并发放现金股利500000元,期末应付现金股利120000元.本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：本期式布并发放的现金股利5000加：本期支付的前期应付股利

31、(210C1.oo-120。00)90000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金5900006 .支付的其他与辩资活动有关的现金本工程反映企业除上述各工程外.支付的其他与筹费活动有关的现金.其他与或熨活动有关的现金,如果价值较大的，应单兵工程反映.需要说明的是，修订解的会计准则中的“发生筹资决用所支付的现金.、“融生租赁所支付的现金”、”减少注册资本所支付的现金I：程,在脩词后的会计准则中的“支付的其他筹资活动有关的现金I：程中反映.七、关于购置和处近子公司及其他营业单位购巴和处粗子公司及其他营业单位M于投资活动，其产生的现金流量,应在现金流域表中“投资活动产生的现金流量”类别下“投资所支付的

32、现金或收何投资所收到的现金”工程Z反映.整体购置一个里位.其结叙方式是多种多样的,如购置方全部以现金支村或一局部以现金支付而另一局部以实物法性.同时.企业购置子公司及其他售业单位是整体交易,子公司和其他售业单位除行固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物.这样.俗体购置子公司或其他营业卓位的现金流Jft就应以网置出价中以现金支付的局部收去子公司或其他莒业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映。【例13经过协商.甲企业决定购置丙企业的子公司.出价元.全部以银行存款转账支付.该子公司的有关资料如下I资产负债表资产金负愤及所存者权益金额现金及银行存款存货固定资产原价M：累计折旧长期投资箕他资产1

33、500003000003000000150000060000050000短期借款应村账款长期应付款实收资本资本公枳盈余公积40000050002000001200000200000100OOO资产总额2600000负债及所有者权拄总额2600000该子公司有150000元的现金及银行存款.没有现金等价物.企业的实际现金流出为：阳置于公司出价1500000瞰：子公司持有的现金和现金等价物150000购双子公司支付的现金净额1350000本准则要求企业在现金流员表附注中以总歆披掰当期购置和处置子公司及大他营业单位的以下信息:（1）购置或处置价格;（2）的置或处置价格中以现金支付的局部:（3）购置或

34、处置子公司及其他莒业单位所取褥的现金I（4）的咫或处置子公司及其他甘业取位按主要类别分类的非现佥费产和倒债.本例中，甲企业应在现金流量表明注中作如下披露：购置子公司的根本情况：购置价格1500000购置价格中以现金支村的局部1500000购置子公司所取得的现金150000非现金资产：存货3000固定资产原价3000000减：累计折旧1500000长期投资600000其他资产50000负债：短期借款400000应付账款5000长期应忖款2000企业处置子公司及其他首业电位时，可适当忿照上述作法进行处理，八、关于金融保险企业的现金流IIt金融保险企业经营活动的性质和内容与工商企业不同，从而比接影响

35、其现金流量的分类。例如，利史支出在工商企业应作为筹资活动，而在金融企业，利息支出是其羟营活动的主要支用，应列入经昔活动产生的现金流量.再如，饿行等金融企业吸收的存款是其主要经IS业务.应作为经营活动产生的现金流fit反映.因此.为了满足金融保险企业的特殊要求，本准则对金融保险企业特殊工程的现金流后以及归类单独作了规定。金融企业可根据本行业的特点及现金流史I：程的实际情况进行适当的归类.为此，本准则列举了金融企业中属I经西活动现金流量的工程：（1）对外发放的贷款和收网的贷款：（2）吸收的存款和支忖的存款本金，（3）同业存款及存放同业款项：（4）向其他金融企业拆借的资金：（5）利息收入和利息支出;

36、（6）收回的已于前期核销的贷款：（7）经首证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金：（8）融资租赁所收到的现金.保险企业的与保险金、保险索蜡、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出工程,应作为经营活动产生的现金流域进行反映.九、关于现金流量表的编制1 .关于现金流Jft以总板或停歆反映现金流量一般应当以总班反映，从而全面揭示企业现金流业的方向、规模和结构,但是，对J那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金衡大、期限短的I：程的现金收入和现金支出应当以怜歆列示因为这些现金流显I：程回转快，在企业停留的时间也，企业加以利用的余地比较小.净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反

37、之，如果以总颜反映，反而会对评价企业的支付能力和恬债能力、分析企业的未K现金流加产生误导.这些工程包括银行发放的用期贷款和吸收的活期储都存款等,还有代客户收取或支付的款项等,如证券公司代收的客户证券买卖交割也、印花税等：旅游公司代游客支付的房也、餐费、交通费、文娱哉、行李托运费、门票费、乘务费、签证费等费用.金融企业由于其存贷款业务的数筋巨大，比较频繁，因而其以下工程应以净额列示：（1）短期贷款发放与收回的贷款本金：（2）活期存款的吸收与支付:（3）同业存款和存放同业款项的存取：（4）向其他金融企业拆借资金;（5）委托存款与委托贷款：（6）经首证券业务的企业，证券的买入与卖出.2 .关于汇率变

38、化对现金的影响编制现金/St表时.陶当将企业外币现金流加以及境外子公司的现金流fit折算成记账本位币.本准则设定.企业外币现金流出以及境外子公司的现金流盘，应以现金流加发生R的汇率或平均汇率折尊.汇率变动对现金的影响，应作为调节I：程.在现金流fit表中单独列示.汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折尊成记账本位币时,所采用的是现金流贸发生口的汇率或平均汇率，而现金流址次最后行“现金及现金等价物净增加Sir中外币现金净增加额是按期末汇辜折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响，KMM1.甲企业当期出口商品批，售价美元,销包实现时的汇率为M8.28,收汇当日汇率为1

39、：8.25；当期进口货物批.价值500（KIo美元.结汇当日汇率为h8.30.资产负债表日汇率为1：8.31.线设当期没有其他业务发生O汇率变动对现金的影响纵计算如下：经营活动流入的现金10000（美元）汇率变动X0.06（8.31-8.25）汇率变动对现金流入的影响歆60000（人民币）经芮活动流出的现金500000（美元）汇率变动0.01（8.31-8.30）汇率变动对现金流出的影响筋5000（人民币）汇率变动对现金的影响额55000（人民市现金流知非中：经莒活动流入的现金8250000经营活动流出的现金4150000经营活动产生的现金流相净额4100000汇率变动对现金的影响55000现

40、金及现金等价物净增加额1155000现金流加衣补充费料中：现金及现金等价物在增加情况：锹行存款的期末余璇（500C1.ooX8.31）1155000楸行存款的期初余歆0现金及现金等价物净增加额4155000从上例可以看用,现金流量衣中的最精项”现金及现佥等价物净增加额”数额与现金流量衣补充费料中现金及现金等价物冲增加粉数额相等,应当核对川符.在编;M现金流状表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笆计尊汇率变动对现金的影响，可以通过现金流后表补充资料中“现金及现金等价物停增加Sr效糊3现金流fit我中“经营活动产生的现金流fit挣额T、“投资活动产生的现金流收净班、”筹资活动产生的现金流收净班三

41、项之和比较，其港额即为“汇率变动对现金的影晌”，3 .特殊工程特殊工程,是指企业日常活动之外特珠的、不经常发生的工程，如自然灾害损失、保险好软.据赠等。现金流盘表通过揭示企业现金流量的来源和用途,为分析现金流量前股提供信息，对于那些口常活动之外特侏的、不羟常发生的工程，应当归并到相关类别中.并单独反映,也就是在现金流量相应类别下单设一项.比方，对于自然灾害损失和保险赃款,如果能够指，融于流动费产损失,应当列入钱营活动产生的现佥流出：属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量.如果不能确指.则可以列入经营活动产生的现金流fit捐赠收入和支出.可以列入经营活动,当然，如果特殊工程的现金流录金

42、额不大，则可以列入现金流业类别下的“其他工程，不敢列工程，4.关于经营活动现金流fit的列报方法编制现金流常表时，经营活动现金流收的列报方法有两种；直接法和间接法，它们通常也被次之为现金流砍表的报告方法.直接法是指按现金收入和支出的主耍类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销田商品、提供劳务收到的说金：购置商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的.在直接法下，股是以利润农中的芹业收入为起算点，iB!节与经营活动有关的工程的增瞰变动.然后计算出经酋活动产生的现金流量。采用直接法时，有关经苜活动现金流出的信息，一会通过以下途径之一取得：(1)企业的会计记录：(2)根据以下

43、工程对利洵表中的营业收入、苗业本钱以及其他工程进行调整：当期存:货及经营性应收和应付I：程的变动：固定资产折IH、无形资产推销等其他作现金工程：其现金影响履F投资或筹资活动现金流盘的我他工程，间接法是指以净利润为起算点，调俗不涉及现金的收入、粉用，苜业外收支等有关工程，据此计兑出经酋活动产牛.的现金流1.本准则规定采用直接法.同时要求在现金流si表附注中披露格净利湖调节为经营活动现金流Bt的信息也就是用间接法来计算是营活动的现金流最。5.现金流fit表的编制程序(I)工作底科法采用工作底稿法编M现佥流破衣，就是以工作底稿为手段，以利润衣和资产贪低衣数据为堪础,对拇工程进行分析并煽制调整分案,从

44、而城制出现金流盘表.在直接法下，整个工作底楣纵向分成三段，第段是费产负债衣工程,其中又分为借力工程和贷方工程两局部；第二段是利润表工程：第三段是现金流殳表工程.工作底稿横向分为五栏，在资产负的表局部,第一栏是工程栏.埴列资产倒俯表各工程名秋：第：栏是期初故，用来地列资产负债表工程的期初故：第三栏址议整分录的假方；第四栏是调整分录的贷方：第五栏是期末数,用来填列资产负债表各r程的期末数.在利洞表和现金流属在局部，第栏也是工程栏，用来填列利润表和现金流代表工程名称：第二栏空区不填；第三、第四栏分别是洪累分录的借方和贷方：第五栏是本期数,利润发局部这栏数字应和本期利润表数字核对相符.现金流出次同制这

45、栏的数字可直接用来摒制正式的现金流量我，采用工作底楣法编IM现金流m次的程序是：第步，将谦严仇情表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末牧栏.，第二步,对当期业务进行分析并编制调悠分录.调整分录大体有这样儿类：第类涉及利润衣中的收入、本钱和也用I程以及资产负债我中的资产、负债及所有拧权孩I.程.通过调整.特权员发生制下的收入费用转换为现金基础：第：类林涉及生产负僮表和现金流后表中的投资、藩资工程，反映投镒和财资活动的现金流依；第：类是涉及利洞我和现金流圻表中的投资和筹资I：程.目的是将利润表中召关投资和筹资方ifti的收入和费用列入到现金流员表投资、期货现金流量中去，此外,还付一些调整分

46、录并不涉及现金收支，只是为r核对资产负债表工程的期末期初变动.在调整分录中,有关现金和现金等价物的事项.并不直接借记或贷记现金,而是分别记入“经营活动产生的现金流if.”投资活动产生的现金流放、筹资活动产生的现金流出”有关工程，借记说明现金流入，贷记说明现金流出.第三步，格调祭分录过入工作底稿中的相应局部.第四步.核对调整分录,借贷合计应当相等,资产负债非工程期初数加送调整分录中的借贷金耨i以后.陶当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流诉技工程局部编IW正式的现金波最走.(2)T形账户法采用形账户法，就是以T形账户为手段，以利润衣和饭产负债表数据为基础，时每一工程进行分析并编制调整分录，

47、从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流状表的程序如下；第步，为所有的非现金工程(包括资产负定表工程和利润我工程)分别开设T形账户.并梅各自的期末期初变动故过入各该账户，第二步,开设一个大的“现金及现金等价物”1.形账户,每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个国郃.左边记现金流入.右边记现金流出,与其他账户一样.过入期末期初变动数.第三步，以利润去工程为她础，就合资产负债去分析每个非现金工程的增减变动，并据此编制调整分录.第四步，将询整分录过入各T形账户,并进行核对,该账户借贷相抵后的余额与惊先过人的期末期初变动效应当一致.第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流衣衣.6.关-J现金流量表补充资料披露的信息（1）将挣利涧喝节为经营活动现金流Gt正如前述，企业应在现金流代表补充资料中，通过债权债务变动、存优变动、应计及递延工程、投资和筹资现金流量相关的收益或也用工程,将净利润谑节为经昔活动现金流1.t在净利润基础上进行调节的工程主要包括：（1）计提的资产犍值准备：（2）固定资产折旧：（3）无形资产辕销:（4）长期待城费用摊销；（5）恃撞费用：6）预提费用：（7处配固定资