《会计制度设计》讲义.docx

《《会计制度设计》讲义.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《会计制度设计》讲义.docx（26页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、憾章概论I一、会计制度的含义、种类和特点（T会计制度的含义会计制度设计讲义会计制度是指由政府部门、企业单位通过定的程序制定的具有，定强制性的会计行为准则和标准，它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度.会计制度是实践经验的总结它是随着会计的开展而不断演变的.会计制度在其历史开展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等4个阶段。我国会计制度管埋体制,实行统一领导、分级管埋的原则.由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度，标准会计工作，逐步形成我国的会计标准体系，为我国会计管理的一大特色，（二）会计制度的种类1.根据会计制度制定的单位可分为统会计制度企业内部会

2、计制度2.根据会计制度提供的信息可分为（财务会计制衣（外向型会计制度）管理会计制度（内向型会计制度）（三）会计制度的特点1 .目的性：即会计制度设计应到达经济管理和实现为有关方面提供信息之目的.2 .合法性：即会计制度不能违背会计法和会计准则，会计事分处埋必须符合财经法规的要求.3 .系统性：即研究会计制度应遵循系统原则.拘会计制度看作一个有机的整体.-1.实践性：即会计标准有很覆的实践性，5.强制性：即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律贵仔.二、会计制度的意义和作用（-I会计制度的意义会计制度是国家管埋会计工作的标准.是现代企业制度的重要组成局部，地羟济活动正常运转的垂要

3、条件，是企业内容管理系统规章的分支。实现目标保证各热】经W活动眇调有效运转制度的意作用1实现经营目标通过各项制度方法对经营目标的实现起保证作用.2保护企业财产的平安完整通过对各财产的管理和控制,实现财产的保值增（ft3保证会计极其他信息的正确通过内部控制系统的检自和调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性，4保证各部门经昔活动协调有效运转通过确定职贲分工、工作程序、手续制度、传递过程、工名流程、审批制度、检查监仃等手续,从而提高各部门的J1.作效率并能防范错韩.六、内部拄制的控制方式进行内部控制制度设计,我们必须对内部控制的控制手段方式有较为充分的了解:1 .组织规划控制：2 .

4、预豫方案控制：3 .授权批准控制：4 .文件记录控制：5 .实物保护控制或资产控制：6 .职工素质控制：7 .业绩报告控制:8 .内部审计。七、内部会计拄制的内容内控制度的内容十分广泛，其中主要包括以下内容:I要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和娘写清楚.确定询查研咒的典型确定调查研究的地区确定圜查研究应持的态度制定编写方案设计编号阶段进行起草编写工作小组讨论进行总裳定稿试点修改阶段试点运行.修改定稿企业内蹄会计制度设计的方式可分为委托设计方式和自行设计方式两种.第三章会计制度总则的设计一、会计总制的意义和作用总则是对会计制度概括性的规定.通过一些原则性的规定.人们可以了解会计制度制

5、定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神,对于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有更要意义.相应地.会计制度总则的作用为：1 .了解制定会计制度的目的:2 .明确会计制度实检的苞围：3 .掌握会计制度总精神；九确定会计工作任务：5 .指导做好会计工作.二、会计制度总则的内容和特点（一）会计制度总则的特点1 .统性：2 .灵活性：3 .针对性：4 .适用性，（二）会计制度总则的内容包括1会计制度制定的前提：该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求.2会计工作的一般原则规定：该内容中包括会计根本准则在总则中的应用。3会计基础工作要求：该内容包括会计记录工作的要求（会

6、计记录质册要求和会计报表要求）.二、会计制度制定前提的内容及其衰述举例会计制度制定的前提包括制定的目的和依据、实施范围和要求.其中目的和依据是制定会计制度的主要前握.在制定企业内部会计制度时,会计制僮制定的口的和依则可以去述为：“为r加强企业会计工作,改善羟营管理，提鬲经济效益，适应市场经济开展.根掘g中华人民共和国会计法、企业会计准则;，、企业统一会计制度，特制定本制度“会计制衣实施范附和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件.财政部制发的股份有限公司会计制度中会计制度制定的实施范困和要求表述为：“本制度适用于按照规定程序.经批准设立的股份有限公司(一)会计工作一般原则规定会计工作的一

7、般原则规定.主要表达的是企业根本准则在总则中的应用.其根本内容包括：1 .会计四项根本前提的应用。会计年度采用日历年度、人民币为记账本位币、会计事项的记录采用借货记账法等等.2 .会计工作-段原则规定的说明。会计工作的一般原则在这里主要衣达为对会计核算的原则例如资产计价、本钱与费用潴实认以及会计政策的变更等等进行说明.(二)会计基础工作要求的内容会计基础工作包括核算工作、设议会计机构、配茶会计人员等等，这里只对会计核算的菸础工作要求作一说明。会计核库茶础工作要求包拈会计记录工作的要求、会计记录的顷域要求和会计报表的要求.1 .会计记录工作的要求.会计记录工作的要求包括两个层次：一是应根据会计法

8、和统，会计制度建立账册，进行核算，及时提供出实、完整的会计信息；：是应根据本制度的规定，设置和使用会计科F1.2 .会计记录的质J要求.(D企业提供的会计信息要符合致性原则和一贯性原则：(2)不得伪造、变造会计凭证、账簿，不得报送出FW报表。3 .会计报表的要求。(1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报衣；(2)会计报表应检到数字口实、计笄准确、内容完整、说明清楚：(3)会计报表之间、会计报我工程之间,凡有对陶关系的应相互一致：(4)企业向提供的报农种类，编报时间以及报表附注的内容等等.三、会计工作任务设计的必要性和内容会计制度是会计管埋的重要手段，是企业工作制度的一个要组成局部，贯彻

9、执行好会计制度，做好会计工作,单端少数会计人员不行，还需要企业负责人和广阚职工的共同努力.所以在会计制度总期中，明确会计工作任务是十分必要的。只有这样，才能促进和加覆会计工作，发挥会计在经昔管理中的作用。会计工作任务是对会计目标的具体化，表达在会计的职能.概括的讲,会计工作任务的内容大体包括有：1 .迸行会计核算；2 .实施会计麴督:3 .预测经济前景：4 .参与经营决策：5 .考核是济说任.第四章会计科目的设川一、会计科目设计的作用和原则：(一)会计科目设计的作用表现为:1对会计核算内容进行具体分类：2为编制会计凭证提供依据：3为开设账户建立账簿提供依据：4为编制会计报表建立基础，(-会计科

10、目设计原则：1 .全面反映经济业务活动；2 .涵足羟济管理需要：3 .恰当地处理科目与子、细目的关系:4科目名称内容含义清楚、简明实用:5 .便于为社会各方提供估息.二、会计科目设计的步骤会计科目是会计对象要素进行具体分类工程的名称,会计对象要素是会计科目建立的基础.会计科E1.设计是会计制度谀计的一个重要环节.会计科目设计的步骡为：1 .对经济业务进行科学分类,会计科目.对经济活动分类应从粗到细.根推羟济业务性质，企业经济业务可分为财芬状况和生产经营过程两大类.企业的财务状况是由资产的取汨及其增或变化、负债的形成与归还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成：生产羟背过程由材料物资采购、材料

11、投产与资金消耗、本钱也用的发生、资佥的收回及利润的形成和分配等姐成。然后，可以对各类业务再进行细分，例如资产可以分为流动资产和非流动资产，负债可分为流动负债和长期负情等等.最后再招各小类进行细分.从而确定会计科目.2 .确定会计科目名称和主要内容.3 .对会计科目进行编号。对会计科目进行楸号主要的目的是为了更好地了解、掌押和使用会计科目。也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系.4 .漏写会计科目的使用说明。会计科目使用说明中应规定会计科目核蚌内容和核总范附、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等.5,列出主要业务会计分录。主要列举重要经济业务的会计分录.以便使用这学

12、习和参考.6 .试行和修订会计科目。三、会计科目设计的方法另外,对于一些特殊的会计科目则应根据特殊需要设置明细科目.四、会计科目一号方法和会计科目表的内容会计科目编号便于确定科目类别和位置便于制证.记账工作,便于提高工作效率和实行会计电算化.会计科目的编号应到达以下要求：1.编号应具有专一性；2,编号应陆单明了便于记忆：3,编号应持列有序，层次清楚：4 .编号应有一定的弹性.留有余地：5 .编号分类要合理化，（一）会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字褊号法.目前.我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法，股份有限公司采用四位数字编号法.（二）会计科目表.

13、会计科目会的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏.五、会计科目使用说明的内容,会计科目使用说明是对毋一个会计科目的使用范附、核算内容、经济用途、核舞方法.主要会计事项的处理等进行的文字衣述.会计科目使用说明中应包含的内容有：1 .会计科目核眸的内容和莅困：2 .经济业务的核眸方法:规定本科目借方和贷方应记会计M项和相关科目，必要时指出重点会计处理小项；3 .核舞应遵守的会计准则.或账目登记、财产计价或本钱计算与结转的要求：I.特殊会计事项的处理：5.科目明细核算要求，指明明细科目的设计要求及其具体核分方法,I第五章会计核里形式的设训一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思Kh（一）会计核算形式设

14、计的意义.会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程序及其结合形式的谀计”其设计意义在于：1 .提供会计信息,保证会计信息质量:2 .标准会计基础工作，保证会计工作有序诳行:3 .提高会计工作效率，节约核算费用.（D会计核算形式的设计晚则，1 .集中统一与从实际出发相结合;2 .会计核算与经苜管理相结合：（五）会计凭证保管制度的设计1 .定期袋订成册，并加施封面、封底、标明单位名称、凭证名称、张数、起立号数以及所属年月等:2 .确定保管期限和保管人员.五、会计账簿设计的意义、种类和设计原则（一）会计帐簿设计的意义.1 .确保会计帐簿连续、系统地反映经济业务；2 .为编制会计报表提

15、供依据：3,便于血管企业经济活动。（二）会计账簿的种类。1,按用途分，序时账簿、分类账簿、联合账袍和符查账簿:3 .按外表形式分.订本式账簿、活页式账簿和书片式账簿.（三）会计帐簿的设计原则。1,适应企业的规模和特点：4 .适应会计报表的要求:5 .简明实用,满足业务需要:-1.便于审核、杳阅和保管。六、会计账传的设计内容和方法，会计QK海会计账簿的格式很多，一般由封面、层页和账页组成.会计账簿的设计主要包括日记账的设计和分类账的设计，分类账的设计又包括总分类账的设计和明细分类账的设计，日飕总分类联4献明细分期（一）日记账的种类和格式设计企业现行的日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账.1.

16、根据日记账的用途可将其分为用作过账媒介的H记账和不用作过账媒介的日记账.日记账种类划分参见以下图：日记眯八、设计和选用会计核算形式应考虑的因素和应注意的问h自学内容（-应考虑的因素有：1 .企业羟营规模：2 .业务特点:3 .机构和人员分工：4 .会计核算手段。（二）应注意的问SS为了提高会计核总水平,企业在选用公计核蚱形式时可以时其进行补充、修改和创新,1 .补充和创新会计凭证：2 .创新记账凭证与日记账的关系：3 .改良总账与明细账的关系：4 .创新I记账与总账的关系；5 .改良汇总记张凭证核蚱形式.同时，为了使F检在财会工作，在设计会计核算程序时，应注意三个问SS：1.要建立完整的序时账

17、簿体系：2.要建立内部控制：3.同一篥团内部的核算要注意适当统一.第六章会计报表的设计一、会计报表的意义、作用、种类:会计报衣的意义：会计报表是企业财务状况和经苜成果的媒合反映，设计适化的公计报表，健弊湎足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要。会计报役的作用主要我现为：1为决策者决策提供必要的信息；2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息：3为企业和职工日整管理提供信刖资料：4为财政、税芬工商等行政部门提供必要的信息：5为审计、监察等监仔管埋制门和机构提供必要的信恩.为了满足不同方面的信息需求，企业的会计报表种类繁多，按不同标志划分，大体有以下几种：1 .对外报表和对内报表：2 .定

18、期报表和非定期报表：3 .动态报表和静态报表：4 .主表和附表：5 .汇总报发、合并报我和分就极衣.三、会计报表设计的内容会计报表设计的内容包括报表指标体系的设计、报表根本内容的设计和会计报表编制程序的设计.（一）报表指标体系设计六、现金流表的设计内容与方法,区k一）设计原理和结构.1 .设计原理现佥流收衣设计原理是“现金流入（来源）一现金流出（运用）=现金净流r,2,结构现金流出表分为三个根本局部及相关附注.其三个根本局部为：经营活动现金流量.投资活动现金流量和筹资活动现金流赋，并采用报告式的结构揪出.（二）现金流技表内容及编制方法的设计.现佥流址表的内容包括正去和补充资料两局部，正表包括五

19、项内容分别反映经甘活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产牛的现金流Ik汇率变动对现金流册的影响额以及现金及现金等价物的净增加额.现金流出在的娘制方法主要考虑的是经苕活动现金流量的褊制方法。经营活动现金流量的编制方法仃直接法和间接法两种.我国现行现金流信表准则要求乘用直接法编制现金流限，同时要求提供在净利润基础上词节经营活动现佥流量的信息，七、内部报表与对外报表的区别及其设计原则（一）内部报货与对外报表的区别2 .内部报我内容有较强的针对性，对外报表内容具有普遍性：3 .内部报表指标具有多样性，对外报表指标具行相时单一性；4 .内部报表期限具有灵活性，对外报衣具有定期性.二）内部

20、报表设计的原则1 .报表指标必须适用：2 .报表内容力求简明扼要，便于分析：3 .编报时间要求及时，八、内部报表设计的内容和设计方法内部报表设计的内容包括11常管理报表的设计、本钱报表的设计、期间费用报衣的设计和利涧分析、预测和效绩评价表的设计。（一）日常管理报表设计1 .银行存款和借款报表的设计银行存款和借款报货包括货币资金变动情况我和银行借款友.货币资金变动情况在中主要反啖货币资金日初余韵、本日增加额、本日减少额、日末账面余额和本日的实际余额.根行借款表分银行反映上月欠款总救、本月借款总额、本月还款总额和月末欠款总额。2 .存货的进带存报表设计存货进销在报表设计包括存货表、进货日报表和销货

21、日报表.（D存货表存货表反映企业某一特定日期存货余额及其质限情况的报我.为了便于分析，在表中应设徨本期方案、本期实际和上期实际等栏次，在附注中应列示存优占用情况指标和存货中的特殊情况，如提取的变现损失准备、待处理的存货、可变现净值低于本钱的存货等。（2）进货日报表对企业每H材料或商品购进的详细情况进行反映.该表中应详细列示的进材料或商品的品种规格、计盘单位、单价、现购或赊购的金额以及累计购进数额.（3）销货FI报表时企业姆门商品或产品销V；的详细情况进行反映。该表中应洋细列示销售商品或产品的品种规格、计讣单位、单价、现销或赊销的金额以及累计销售数额。（二）木钱、费用报表的设计：本钱报货包括产品

22、本钱太、销售本饯表、生产本钱箱代收入和本钱表.具体而言，本钱报发主要包括的内容有以下几项：1 .产品本钱表产品本钱表又包括：人工本钱衣、材料本钱表和制造费用报告.（一）工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序1 .提货制卜的凭证流出程序。（1）购货单位开来支票：（2）业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单,留存第一联存查并办理结算,将第三联交给财会部门并将其余联次（第二、四、五联）交给购货单位：（3）购货单位持发货单第：联到仓陈取决，仓底根犯出摩凭证付货并根据发货单笫：岷登记保管账；（4）财会部门根据发货单（第三联）、送款回单和业务部门编制的销货日报表记账。2 .送优制下的凭证流转程序。

23、送优制铺货，与提货制相比，区别在于由销优企业的业务部IJ送货到购货单位，并收取款项，其余程序与提货制相同。（1等竹企业销货业务凭证流转程序零售企业的销传收款方式主要有三种：一是优款合一；二是货款分管；三是自选销代，集中收款，大多数零售企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管.在货款分管方式下.主要的销货凭证有内部缴款的、商品进销存报告单和销货小票.在这种方式下，一般销货业务凭证流转程序如下：1 .顾客选定商品，苜业员给顾客开出销货小票（一式两联）；2 .顾客凭销货小票到收款台交款，收款台收款后在销货小票上加盖收款章并送回销货小票：3 .顾客凭付款后的销货小票提货,并符梢货小弟的联送交首业员：4

24、 .每日业务终了由收款员填制“内部级款单*.连同的货款现金交给出纳部门：5 .出纳将款项送存银行，根据梁行I可埴编制收款凭证：6 .每日业务终了，由营业柜组负责人根据销货小票和进货等有关凭证填制“商品进,存报告单，并连同有关凭证交给财会部n：7 .财会部门根据有关凭证和出纳端制的收款凭证登记有关账簿。六、存货计价方法选算和清杳盘点制度的设计（一）存货计价方法的选择存货计价包括存货数证的盘存方法、收入存货的计价（收入存货价伯）、发出存货计价（发出存货价值）和期末存货计价（结存价位确定）四个方面，1 .存货数成的盘存方法存货数出的盘存方法有实地盘存法（实地盘存制）和永续盘存法（永续盘存制）两种.实

25、地盘在法（实地盘存制）又称定期盗存法（定期盘存制）,该方法通过设置详细的存贷明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额发出的数2，能物随时结出结余存货的数琥，从账面上可求出期末结存金题.此方法是一种常用的盘存方法,可以用会计账簿监管存货的实际情况，从而彳I1利于保护存货的平安完整.永续盘存法（永续盘存制）又称账而盘存法（账面盘存制）.永续盘存法（永续盘存制）是一种,常用的盘存方法.该方法平时只记录存货收入的数量和金额,不记发出的数出和金额,期末靠实地盘点来确定存货的实际结存数依.并据以计算出期末结存存货的本饯和当期发出存货的本钱.此方法无法通过会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护

26、财产平安方面的作用，只有在一些小型企业、羟甘鲜活商品的零传企业才用.2 .收入存货计价影响企业收入存货计价的因素有四个方面：（1）购货价格，3 .前进的核算.购进材料时.一般的账务处理足：借记“物资采购”、应交税金一一随交增值税(进项税额)”等账户,贷记“银行存款”、应付账款”、应付票据”、“预付账款”等账户：等收到材料并验收入际时,借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未到达，则应按材料的估价或方案价格,借记“原材料”账户,贷记“应付账款”账户,下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理.4 .材料发出的核算。平时只登

27、记明细账，月末报“发料凭证汇总表，第制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产本钱”、制造费用”、营业费用、管理费用”、在建工程”、“委托加工材料、”其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户，-1.明细账种类和核尊方法.材料明细账的核簿包括数量核算和价值核算两局部.(1)实际本钱核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账.(2)根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两食账”方式和“一套账*方式。区1(二)方案本钱核眸1 .设置的账户，“物资枭购”账户、原材料”账户和“材料本钱差异”账户，其中“原材料”账户反映的是晚材料的方案本钱，实际本钱与方案本钱之间的差异

28、反映”材料本钱差异”账户中。2 .购迸的核算.一般地，在方案本钱核算下，当购进材料时，借记“物资采购”、“应交税金账户，贷记,银行存款、应付账款、应付票据”“预付账款等账户，与实际本钱核算相同：月末，时于验收入库的原材料,根据其收料凭证,按照方案本钱,借记“原材料”账户,贷记“物资采购”账户。对于实际本战大于方案本钱的空弁(超支差异)应借记“材料本钱叁异”账户，贷记“物资采Bsr账户：对于实际本钱小于方案本钱的差异(节约差异)应借记“物资采购”账户，贷记“材料本钱差异”账户。3 .发出的核算，月末汇总编制”发料凭证汇总表，并据以编制记账凭证.记账时,按方案本钱借记“生产本钱”、”制造货用”、首

29、业费用”、管理费用”、在建工程”、“其他业务支出、“委托加工材料”等账户，贷记“原材料账户；同时结豺发出材料本钱差异,如果是超支差异,就蓝字借记“生产本钱”制造费用”等等账户贷记“材料本钱差异”账户：如果是节的差异,该笔会计分录用红字解制.4,明细般种类和设置方法.明细账包括材料明细分类取、物资采购明细分类账和材料本钱差异明细分类账。(1)材料明细分类账,仓库和财会部门应分别设置材料明细账.(2)物资采购明细账，财会部门应设置物资采购明细账，采用横线登记法序时登记.(3)材料本钱差异明细账，财会部门应设前材料本钱差异明细账，设置的口径应与物资采购明细账致，案钱算于核资方本核便考物实际本钱修算与

30、方案本钱核究可通过下发予以比较：实际本钱核算优点材符本钱计算准确，核算简单。(2)主要内容“库存商品”账户以商品进价计价：完整的三级商品账；完整的商品明细账(财会、仓库和业务).账务处理购进时,借记“物资采嫉J”、应交税金账户,贷记“银行存款、应付账款”.“应付票据等账户：将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户.销传商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税佥”账户：逐F1.或定期结转已销商品本钱时，借记“主营业务本钱-账户，贷记“库存商品”账户.如果采用分期收款销售商品,则需要通过“分期收款发出商品.账户。委托代销商品时首先借记“委托代Ifi

31、商品账户,贷记“库存商品”账户,同时借记“应收账款应收箱顶税额11账户，贷记“应交税金一应交剂值税(销项税额广：收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入、应收账款一应收销项税额”账户：如果应支付手续费，则借记“营业费用”账户，贷记“应收账款”账户；结转销的本钱时，借记“主首业务本钱”账户，贷记“委托代销而品”账户，受托代销商品时，首先借记“受托代销商品”账户，贷记“代铺商品款,账户；同时借记“应交税金-应交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款账户：如果以收取手续费方式代俏.当售出代Ifi商品时应借记“银行存款”账户，贷记“应交税金一应交增值税(销项税额广、”应付账款账户.同

32、时按接收价借记“代婚商品款账户,贷记“委托代销商M”账户:如果不以收取手续费方式代销，当售出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主昔业务收入”、应交税金一应交增值税(销项税额)账户；结转销件本钱时，借记“主营业务本钱张户,贷记“委托代销商品”账户：同时借记“代销商品款”账户，贷记”应付账款,账户。区b数布售价金额核算法内容与数演进价金额核算法根本相同。但其特点是；(D“库存商品.账户按代价记原；(2)增设“商品本钱差异账户，核算商品售价与进价之间的差额；(3)适用于零用企业各种费重商品的核算.以及面向零售商店的小型批发企业商品的核算.(二)金额核算法1 .售价佥额核算法(I)适用范围由价

33、金额核整法适用F零售企业，,股来讲，辱华企业除少数贵虫商品和鲜活商品外，绝大多数宜采用该核算方法。(2)主要内容仍现设置“物资采购”、库存商品”等账户还要设置“商品本钱差异,账户.以核算商品进价与收价之间的基额.该方法又称为“售价核算，实物负费制”、“拨货计价，实物负通制”.其主要内容为：确定实物负责人，建立实物负击制：伸价记账，金额控制：建立商品盘点制度,定期实地盘点商品：实行明码标价制度,加强商品价格管埋：健全进货验收制度和销货收款制度.(3)账务处理购进时，一般的账务处理是借记“物资采购、应交税金”账户，贷记银行存款”等账户.脸收入库时.借记“库存商品”账户,贷记“物资采购、商品本戕差异

34、”账户.销售商品时,业务收入和俏货款的账芬处理同数届金额核。法。而结转的伸本故的处理却不同,平时精售商Ia的同时借记“主营业务本钱(售价)”账户,贷记库存商品(包价/账户.月末，要计算已销商品的进销差价，一段是先计算出商品本钱差异率，然后计算本月销售商品应分押的差异班，账务处理为：借记“商品本钱差异-账户，贷记“主营业务本钱,张户。2 .进价佥额核算法2.低值易耗品的核算内容低值易耗品的核W包括取得的核算、推销或发出的核算。低值与耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述.低值易耗品发出核兑的核心是排销的核竟.低值易耗品排销的方法主要一次摊箱法、分次排销法和五五摊销法三种，低很易耗品的押销价值一般根

35、据其用途计入“制造也用”、“管理费用”或“其他业务支出”等账户。十一、存货储存核算方法设计内容存货储存过程中的核舞上要包括存货趺价的核簿和存货盘点的核算.（一）存货跌价的核算。1.现行股份有限公司会计制度的规定.期末存货计价采用“本钱与可变现净值孰低法.实务中一般采用备抵法计提跣价准备.计提时,如果应提数大于己提数，则应借记“存货跣价损失”账户，贷记“存货跌价准备”：如果应提数小于己提数，则应借记“存货跣价准备账户，贷记“存货段价损失”账户.2.按照现行商品流通企业会计制度的规定，提取商品削价准爸时，应借记“商品销售本钱”或主营业务本钱”账户,贷记“商品削价准需”张户。（二）存货盘点的核算。存

36、货盘点后,如果发现盘盈或盘亏应及时进行账务处理.存货盘盈或盘亏的核蚱要通过“特处理财产损溢”账户.明细账户为“待处理流动资产损溢账户.保九季产品生产本钱监控与核算方法的设计I一、产品生产本钱监控与核算方法设计的意义和目的.1 .产品生产本钱的内容.生产过程中消耗的劳动时象的依移价值、劳动资料磨损转移的价值、劳动者为自己的必要劳动创造的价值.2 .产品生产本饯的作用.生产消耗的补偿尺度；生产经甘、管理工作质业的综合反映：制订产品价格的重要依据.3 ,意义.强化产品的生产过程控制，并为改善企业生产经营管埋提供资料，为编制财芬本钱报友提供资料，为企业的科学决策提供资料”4 .目的.控制生产费用，考核

37、本钱贵ff:：提供降低产品本钱的途径：保护财产的平安完整：为解制财务报告提供信二、产品生产本钱监控制度的内容产品生产本钱监控制度的控制要点包括：（一）生产方案控制制度此项控制制度包括确定生产盟要和制定生产方案两周部.（二）产品本钱核尊控制制度产处本钱核贪控制制度由：个方面的控制制度构成：本钱业芬的根本友格包括：要素费用分配衣、辅助生产费用分配灰、废品损失分的表、产品本钱计算单、完工产品本钱汇总我.邮ik戛本费格产品成本计好单六、生产费用的归集与分配方式的设计内容产品本伐核算的核心何麴是生产费用的灯集与分配.生产赞用的盯集与分配方式的设计主要包括以下五个方面的内容:(一)本钱计算对象的设计本钱计

38、蚱对象由企业的生产组织、生产工艺特点以及本钱管理要求所决定。一般而言，企业的本钱计算对象主要行产品品种、产品加工步骤和产品批别三种.本钱计算对象与生产组织、生产工艺特点之间的关系地下表所示：生产组织生产工艺特点本钱计算对象大量生产成批生产单件生产连续加工平行加工连续加工平行加工平行加工产品加工步臊或品种产品品种产品批别或加工步骤产品批别产品品种(二)本钱工程设计1 .目前普遍采用的本钱工程设计是按本钱的经济用途设？1.将本钱工程分为宜接材料、直接人工和制造费用。2 .本找工程设计的原则.(I)本钱工程的内容与本钱计算方法一致：(2)尽可能将较妥的木钱工程归入II接本钱中；(3)重要性与恰当性相

39、结合：(4)确定合理的间接费用的分配标准.(三)生产费用的分充标准的设计生产费用的分配标准见卜表：配标准如工资及福利费、折IH费、蟋理费、办公费、差旅费等列示,分别反映它们的上年同期实际、本年方案、本月实际和本年累计实际.八、标准本钱会计制度设计的内容标准本钱会计制度是一种本钱核算与本钱控制系统。该制度的实施步骤如下：1 .制订本馒标准：2 .揭示实际消髭与本钱标准的差异：3 .积累实际本钱资料并计算实际本钱；4 .计算实际产出的标准本钱：5,比较标准本钱和实际本钱，分析本钱差异形成的原因。标准本钱会计制度设计的内容主要包括制i丁标准本钱、计徵和分析标准本钱差异以及设计本钱差异的账务处理程序。

40、第I章投资业务监控与核算方法设计一、投资业务监控与核算方法设计的意义和目的(一)投资业务的分类投资按照可变现性和目的的不同，可以分为短期投资和长期投资，短期投资按照投资性质又可分为侵权性证券投资、权益性证券投资和混合性证券投资：长期投资按照投资性就也可分为长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资.投资业务的分类如以卜图所示：(二)投资业务监控与核算方法设计的懑义投资业务监控与核獴方法的设计的意义与投资业务的特点密切相关.投资业务的特点主要表现为以下几个方面：(1)企业的对外投资能取得其他单位的股权或债权.能带来未来经济利益并能之间或间接给企业带来现金或现金等价物.(2)带来羟济利益的方式与其他

41、资产不同.(3)有些投资是通过证券交易获得收益的.(4)短期证券变现能力极强，发生舞弊具有脸敲性。因此.建立投资业务的监控制度、业务处理程序,健全业务记录并按会计准则和会计制度的要求,正确进行会计核算对于保护投资的平安完整.正确计量投资价(ft反映和监仔各类投资的形成、权益及收益的取得、投资的收回情况，以及对投资效益进行分析等具有屯要意义.（三）投资业务监捽与核算方法设计的目的1 .防范投资决策风险：2 .保护投资资产的平安：3 .此实提供投资状况的财务信息；4,正确计算投资收益。二、投资业务监控制度的内容投资业务后控制IW务分苗制度SiSiSSiS财务分析!朝S投登取得配管和处置控备厢;度投

42、资蜷及左制制度（一）职务别离制度。1.投资方案的编制人员与投资的审批人员别离：2,投资业务的操作人员与会计人员别国；3.有价证券的保管人员与会计记账人员别禹：I.投资股利、利总的经办人员与会计核编人员别次.（：）投资调杳审批制度.投资存在风险，因此需要对投费工程进行充分调杳，作出可行性报告，并经决策部门审食批准前方可执行。（三）财务分析制度.投资取得后，应定期和不定期地分析投资工程的财务状况，掌握投资的运行状态，默避投资风险.（四）投资取得、保管和处置控制制度.取得的行价证券和R要合同要有专人保管；对投资的转让处阀要有相应部门主管授权批准；各项惊始凭证和款项要及时交给财会部门入账，（五）投资核

43、算控制制度.投资核算控制制度的核心是要建立包括投资取得、投资收益确认计地、投资计价和投资处理等在内的投资业务全过程的会计核算控制制度，从而真实、完整、系统的提供投资业务信息.投资业务上述监控制度相互联系、相互制约，形成一套系统的投资业务监控制度。三、投资业务处理程序设计内容投资有直接投资和间接投资之分.直接投资业务处理程序比较简单不在赘述.这里主要分析间接投资中证券的购入、处置和投资收益一:个方面说明一股业务处理程序设计.（一）有价证券购入的业务处理程序.法时,需要设置“短期投资跌价准账户.短期投资跌价准备有三种比较计算方法印：总额法、分类法和单项法.六、长期债权投资核算方法设计长期债权投资核

44、算方法的设计包括长期碳权投资确实认与计玳、长期破券投送的核算和其他债权投资的核算。长期债权投资确实认与计瞅：长期愦券投资的核算:其他债权投资的核律:长期假权投资取得时按投资本钱入张。起其本钱是指取将长期做权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用.取得长期债权投资时发生的相关费用,如果金额较小,可直接冲减投资收益：如果金额较大，则以债权投谎费用工程计入债权投资本钱，并在债权投资期间进行摊销.1.核算时需要设置的账户有“长期f权投资一债券投资账户，井设置“儡券面伯”、溢折价”和“应计利息”三个明细账户.2 .取得长期债券投资时，借记“长期债权投资债券投资（面值）”、“长期债权投资一债券投

45、资（溢价）”、“长期投资一做券投资（债权投资费用）或财务费用”等账户，贷记“银行存款、长期债权投资一债券投资（折价）”等账户.3 .计提利息和摊销溢折价时.借记“K期债权投资一债券投资（应计利息）、“长期修权投资一债券投资（折价）账户，贷记“投资收益、”长期债权投资一债券投资（溢价）账户.I.长期债券投资收回本金和利息时,如果是到期收回本金和利息,则借记“银行存款”账户，贷记“长期债权投资一债券投资（面值）、“长期债权投资债券投资（应计利息）账户：如果是提而收回本金和利息,则借记“银行存款、长期投资-债券投资（折价），货记”长期投资一债券投资（溢价）、“长期投资债券投资（Iftitft）,，长期投资债券投资（应计利息）”账户,借方与贷方之间的差额，借记或贷记“投资收益”账户O其他&券息资通过“长期债券投资-其他债券投资账户核算,该账户下设“本金”和应计利息”两个三级明细分类账,分别核算投资的本金和年期结账时计算的利息。其核算方法与债券投资相同.七、长期股权投资核算方法的设计长期股权投资核算方法的设计包括确认与计量、核算方法的选择、本钱法核簿和权益法核算.确认与计量：（一）长期股权投资与短期股票投资的区别主要是目的不同.企业长期股权投资应设置“长期股权投资”账户,并分设“股票投资”和“其他股