《会计制度设计》讲义(DOC 85页).docx

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1、一、会计总则的意义和作用总则是对会计制度概括性的规定。通过一些原则性的规定，人们可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神，肉于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、整好会计工作有重要意义.相应地会计制度总则的作用为：1 .了解制定会计制度的目的;2 .明确会计制度实检的范用：3 .掌握会计制僮总精神：4 .确定会计工作任务：5 .指导做好会计工作.二、会计制度总则的内容和特点（一）会计制度总则的特点1 .统一性：2 .灵活性；3 .针对性：4 .适用性.（二）会计制度总则的内容包括1会计制度制定的前提：该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求.2会计工作的-俄

2、晚则规定：该内容中包括会计根本准则在总则中的应用。3会计基础工作要求：该内容包括会计记录工作的鬟求（会计记录质量要求和会计报衣要求）。二、会计制度制定前提的内容及其表述举例会计制度制定的前提包拈制定的目的和依据、实施范例和要求。其中目的和依据是制定会计制度的主要前提，在制定企业内部会计制度时,会计制度制定的目的和依据可以表述为：“为了加强企业会计工作.改善经苜管理.提高钱济效益,适应市场经济开展,根据中华人民共和国会计法h企业会计准则、企业统一会计制度，特制定本制度。会计制度实随范用和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件.财政部制发的股份有限公司会计制度中会计制度制定的实施范附和要求表

3、述为：“本制度:适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。（一）会计工作一般原则规定会计工作的一般像则规定,主要表达的是企业根本准则在总则中的应用.其根本内容包括：1 .会计四项根本前提的应用。会计年度采用H历年度、人民币为记账本位而、会计事项的记录采用借贷记账法等等.2 .会计工作一般原则规定的说明.2为俄制会计凭证提供依据：3为开设账户建立账簿提供依据；4为编制会计报表建立基础，(一)会计科目设计原则：1 .全面反映经济业务活动；2 .满足经济管理需要：3 .恰当地处理科目与子、细目的关系；4,科目名称内容含义清楚、简明实用：5 .便于为社会各方提供信息.二、会计科目设计的步骤会计科目

4、是会计对象要素进行具体分类工程的名称，会计对象要素是会计科目建立的蔚础.会计科目设计是会计制度设计的一个曳要环节.会计科目设计的步骤为：1 .时经济业务进行科学分类,会计科目。对经济活动分类应从粗到细.根据经济业务性质,企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类.企业的财芬状况是由资产的取得及其增收变化、负债的形成与归还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成：生产经哲过程由材料物资采购、材料投产与资金消耗、本钱费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等纲成,然后.可以对各类业务再进行细分例如资产可以分为流动资产和非流动资产.负债可分为流动负债和长期负债等等。地后再将各小类is行细分，从而

5、确定会计科目。2 .确定会计科目名称和主要内容。3 .对会计科目进行编号.对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目。也便尸更好的了解会计科目表和会计科目体系.I.编写会计科目的使刖说明.会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核葬范附、核炸方法、核算应遵砧的饕求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等.5 .列出主要业务会计分录。主要列举重要经济业务的会计分录,以便使用这学习和参考.6 .试行和修订会计科目.三、会计科目设计的方法会计科目的设计方法分为一般设计方法和具体设计方法.一般谀计方法包括借鉴设计法、补充修iJ法、时纳合并法和经济业务推导法,科目等.明细科11的设

6、置.；统一会计制度中不对明细科11作出详细规定，一般明细科目设国的规则如下：(1)实物资产按种类和品名设置；(2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置：(3)本钱计算科目按对象设置；(4)某些收入和支出科I1.按业务种类和工程设置.另外，对于一些特殊的会计科目,则应根掘特殊福要设置明细科目.四、会计科目端号方法和会计科目表的内容会计科目编号便于确定科目类别和位孔便于制证、记账工作，便于提高工作效率和实行会计电算化，会计科目的编号应到达以卜要求：1 .编号应具有专一性：2 .端号应简单明了便于记忆：3 .第号应持列有序.层次清建：4 .编号应有一定的弹性，留有余地：5 .编号分类要合

7、理化。(一)会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字娘号法和二位数字编号法.目前,我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法，股份有限公司采用四位数字编号法。(二)会计科目表。会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏.五、会计科目使用说明的内容:会计科目使用说明是对每一个会计科目的使川蒐用、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述.会计科目使用说明中应包含的内容有：1 .会计科目核算的内容和数M：2 .经济业务的核算方法:规定本科U借方和贷方应记会计事项和相关科目.必要时指出重点会计处理事项：3 .核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或本钱

8、计算与结转的要求；4 .特殊会计事项的处理：5 .科目明细核算要求，指明明细科目的设计要求及其具体核算方法”第五章会计核算形式的设计一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路：(一)会计核券形式设计的意义.1 .记录经济业务.提供会计信息：2 .明确经济货任便于内部控制；3 .为肤督检查提供主要依据：九保证会计信总的传递与保管.(二)会计凭证的种类(三)会计凭证设计原则.在设计会计凭证时，应遵循的原则有：1 .内容设计要完整：2 .内容与业务要结合：3 .要利于加强内部控制：I.要满足会计管理的需要.三、原始凭证的设计内容与方法：1 .原始凭证设计的种类.(I)按取得的来源分为外来凭证和自制凭

9、证：(2)按格式的适用性分为通用凭证和专用凭证：(3)按业务的类型分为款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、本钱费用凭证、购第业务凭证、固定资产业务凭证和转账业务凭证等，2 .原始凭证的根本要重。原始凭证的根本要素包括：(1)名称：(2)时间：(3)单位或部门；(4)9;(5)经济业务内容；(6)签名或蛊章：(7)联次、附件(视情况而设).3 .原始凭证设计的要求和方法.版始凭证设计要求与会计凭证设计原则根本相同.原始凭证设计方法包括：(1)绘制原始凭证格式：(2)确定凭证流转程序；(3)设计原始凭证的保管制度。I.主要原始凭证的设计内容和方法”主要原始线证包括财外投资原始凭证、物资采购及入库

10、原始凭证、产品生产、本钱计算及产品入库凭证、产品或商品销管原始凭证、货币资金收付凭证、固定资产业务原始凭证、往来结算业务原始凭证、转账、结账业务原始凭证等.（3）单.式记账凭证格式的设计单式记账凭证的特点是一张记账凭证反映一个科目。为了便于检交和平衡，所以在设计单式记账凭证时，应在上面标明对应科目的名称,其余格式内衣与复式记账凭证相同.（4）汇总记账凭证的设计汇总记账凭证分为分类汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证）和科目汇总表分类汇总记账凭证中汇总收款凭证和汇总付款凭证的格式见卜表：XXX公M汇总收（付）款凭证借方（贷方）科目I年月日第号贷方（借方）科目金额总账页数借方贷方

11、附件：收款（付款）凭证自号至号共张会计主管记账双核制单汇总精账凭证按贷方科目汇总，其格式与汇总付款凭证相同。科目汇总表是根据记赅凭证汇总编制的.我定期将每一科目的借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表上,科目汇总表的格式参见下去：XXX公司科目汇总表年月日月日第号会计科目总账页数本期发生额借方贷方5.改良汇总记账凭证核算形式.同时，为了使f检食财会工作，在设计会计核整程序时，应注意三个问胭：1 .要建立完整的序时账簿体系；2 .要建立内部控制：3 .同集团内部的核算要注意适当统一.第六章会计报表的设计一、会计报表的竟义、作用、种类：会许报表的意义：会许报表是企业财务状况和经营成果的粽合反映。设计

12、适宜的会计报衣，能够湎足国家宏观管理、投资者和企业内部经营管理的需要.会计报衣的作用主要表现为：1为决策者决策提供必要的信恩：2为债权人提供资金使用情况和偿债能力等信息：3为企业和职工H常管理提供信息资料：4为财政、税分、工商等行政部门提供必要的伯息：5为审计、监察等监仰管理部门和机构提供必要的信息.为了满足不同方面的信息能求.企业的会计报表种类繁多,按不同标志划分.大体有以下几种：1 .对外报表和对内报表；2 .定期报表和作定期报表；3 .动态报货和静态报表：4,主表和附表；5 .汇总报表、合并报表和分部报表.三、会计报表设计的内容会计报衣设计的内容包括报去指标体系的设计、报表根本内容的设计

13、和会计报表编制程序的设泞，(一)报表指标体系设计报表指标是构成会计报表的根本要素,报衣指标体系设计是报表设计的核心任务。1 .报表指标的分类从总体上，报表指标可分为动态指标和静态指标两大类.从用途和内容上，指标又可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、本钱类和现金流状类等六类。2 .报表指标设计的要求(I)根据用途、日期,设计不同的经济指标，报非指标要堞中、稳定、扼要,指标之间的关系要严谨，内部程度从大到小排序.五、利润表的设计内容与方法：设计原理和结构.1.设计原理利河表，又称损益表，其设计的根本原理是；收入一费用=利润。2.结构利润表的结构主要有多步式和附步式两种-目前，我国采用多步式

14、利润表.（二）工程分类和排列顺序设计。在采用多步式利润表的情况下,利润表的工程分为主营业务利涧、营业利润、利润总额和净利润四个层次.在多步式利润表中，利润工程排列是按从主背业务利润到非主营业务利润的项序排列的。六、现金流M表的设计内容与方法：（一）设计黑理和结构.1 .设计原理现金流Jft表设计原理是“现金流入（洪源）一现金流出（运用）=现金净流量”.2 .结构现金流量表分为三个根本局部及相关附注,其三个根本局部为：经营活动现金流爵、投资活动现金流埴和号资活动现金流量,并采用报告式的结构报出.（D现佥流M表内容及编制方法的设计，现金流地表的内容包括正表和补充资料两局部.正表包括五项内容分别反映

15、经甘活动产生的现金流加、投资活动产生的现金流Ii1.笫资活动产生的现金流依、汇率变动对现金流鼠的影响题以及现金及现金等价物的净增加额，现令海做衣的编制方法主要考虑的是羟营活动现佥流址的编制方法，经营活动现佥流;*的编制方法有直接法和间接法两种.我国现行现金流量表准则要求采用电接法娟制现金流St同时要求提供在净利润基础上调节经营活动现金流破的信息.七、内部报表与对外报表的区别及其设计原则（一）内部报衣与对外报表的区别1 .内部报表内容有较强的针对性，对外报表内容具有普遍性；2 .内部报表指标具有多样性，对外报表指标具有相对单一性：3 .内部报我期限具有以活性,对外Hi表具有定期性.（二）内部报表

16、设计的原则1.报表指标必须适用：4 .报表内容力求简明扼要，便于分析：（四）利润分析、预测和效绩评价表的设计：1 .利润分析表。该表一般在月末制，衣中应反映利制实际致比方案数或上期数的增域变化情况及其各利润工程对利制总颤变化的影响程度.2 .利润预测表。一般情况下.该表按照变动本战法编制,即通过“销件收入一变动费用，奉献毛益：军做毛益一同定费用二净利涧jfi行预测，所以该表的核心指标是各种产丛销售收入、变动费用、奉献毛益、固定费用和冷利润.3,企业效绩评价表设计。企业效绩评价表的设计核心是评价指标的设计,并在此基础I/.形成企业效绩评价得分总表、企业效绩初步得分表、企业效缄评价计分去和企业效纣

17、i评议计分表。企业效绩评价指标包括根木指标和修订指标.（D根本指标.根本指标以净资产收益率为核心.净资产收益率=净利润:平均净资产X1.O0%总资产报酬率=（利润总额+利息支出）平均资产总额X100%总资产周转率=营业收入净额平均资产总颤流动资产周转率=营业收入存额平均波动资产总额资产负他率=负债总额资产总额XIO0%已获利息倍数=思税前利润利息支出X100%谓您增长率=本年销售收入增长额上年销售收入总额XIO0%资木积景率=本年所有者权益增长额年初所有者权益X1.o0%（2）修正指标.惜正指标用于调整胆本指标中存在的不合埋局部.修正指标包括：资本保值增值率、铜竹利润率、本钱费用率、存货周转率

18、、应收账款周也率、不良资产比率、资产损失比率、流动比率、速动比率、现金流动比率、长期资产适合率、经营资产挂账率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本增长率。第七章货币资金施控与核算方法的设计一、货币资金的内容和特点货币资金：包括现金、垠行存款和其他货而资金.货币资金的特点有:个：4 .保证应收账款记录的真实性和可收回性:5 .防止违法行为。能存业务1,占用资金量大：6 .储存量的大小会影响生产和销售：7 .容易发生存货跌价损失：8 .容易出现管理漏洞：9 .实物规模大，容易造成损失.1.对存货iE确计价、保证张实相符.合理揭示存货状况:2 .保证恰当的存货储存M；3 .保

19、证存货平安.三、诳货业务、销货业务和储存业务监控制度设计根本要点比较进货业务、梢货业务和储存业务盗控制度设计的根本要点可比照方下衣:进货业务销货业务储存业务职务别离制度职务别离制度保管货任制度请购单控制制度订单捽制制度存货收发和计出制度订货控制制度销化价格政策控制制度永续或实地盘存制度优物验收制度销仰发票控制制度存货质录管理制度入账付款或应付账款捽制制度收款业务控制制度明细账分户制度会计稽核与对账制度退货业务控制制度账簿登记制度用后效劳控制制度四、进优业务凭证流转程序的设计进货业务凭证流转程序与货物交接方式密切联系.企业进货时采用的货物交接方式有送货制、提货制和发货制.（-货物交接方式与货款结

20、算方式优物交接方式有提货制、送货制和发觉制三种,货款结主要有支票、银行本票、银行汇票、委托收款、异地托收承付和汇兑等几种方式.（：）进货凭证及其流转程序1 .设计进货凭证及其流转程序的原则”（1）有利于加速货物流转,提高工作效率:(1)开户银行送来结算凭证未付通知：(2)财会部门审核结算凭证金额后将其转给本单位业务部门：(3)业务部门将合同与结算凭证核对后.将结簿凭证退回给财务部门,并用制一式四联的收货单，第一联用存：(I)财会部门办理优款承付手续：(5)业务部门将收货单的第二、三、四联送给仓库：(6)仓原收到车站或码头的到货通知.由储运部门接货送仓库，仓库验收入库后，在收货单第三、四联加装收

21、货章，剧第二联登记货物保管账：(7)仓库将收货单的第三、四联分别交给财会部门和业务部门：(8)财会部门根据收优单的笫三联登记货物账，业务部门根据第四岷登记i调卡.五、销货业务凭证流转程序分析销货业务凭证流转程序设计分工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计与零件企业销货业务凭证流转程序的设计.(一)工业企业及批发企业销货业务凭证流传程序2 .提货制下的凭证流转程序.(1)购货单位开来支票：(2)业务部门根据购货单位的要货开具一式五联的发货单，留存第联存杳并办理结算，将第三联交给财会部门并将其余联次(第二、四、五联)交给购货单位：(3)购货*，：j，货总第二联到仓底取货，仓昨根据出嫁凭证付货

22、并根据发货单第二联登记保管赅：(1)财会部门根据发货总(第三联又送款回单和业务部门编制的销货口报表记账.2.送货制下的凭证流转程序.送货制篇货.与提货制相比，区别在于由销货企业的业务部门送货到明货单位，并收取款项,其余程序与提货制相同。(二)零售企业蝌货业务凭证流转程序零售企业的销仰收款方式主要有三种：一是优款合一：二是货款分管：三是自选精包，集中收款，大多数卷用企业采用的是第二种销售收款方式即货款分管.在货款分管方式下，主要的铜货凭证有内部缴款单、商品进销存报告单和箱货小票.在这种方式下，一般箱货业务凭证流转程序如下：1 .顾客选定商品，哲业员给顾客开出销货小票(一式两联)：2 .颜客凭俏货

23、小票到收款价交款.收款台收款后在俏货小票上加盅收款率并退回俏货小票：3 .顾客凭付款后的销货小票提货，并将销货小票的一联送交营业员：1 .数收进价金额核尊法(1)特点与适用范08核尊时同时采用数量单位和货币单位,道用于批发企业.(2)主要内容“陈存商品”账户以尚品进价计价：完整的三级商品账：完整的商品明细账(财会、仓库和业务)(3)账务处理购进时,借记“物资采购”、应交税金”账户，贷记“银行存款”、应付账款”、应付票据”等账户：将购进商品发生的运杂由、包装费、保险费等借记“计业的用”账户。销售商品取得收入时,借记“银行存款”等账户,贷记“主营业务收入、应交税金账户：逐H或定期结转己精而品本钱时

24、，借记“主营业务本钱账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品张户。委托代委商代时,苜先借记“委托代箱商品”账户，贷记“库存商处”账户.同时借记“应收账款一应收销项税额”账户，贷记“应交税金一应交增值税(销项税颔)：收到代销清单时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入、应收账款应收销项税额账户：如果应支付手续费.则你记“营业费用账户.贷记“应收账款”账户：结转销售本钱时，借记“主苕业务本线”原户,贷记“委托代销商品”账户.受托代栉商品时，首先借记受托代销商品”账户,贷记“代稻商品款账户：同时借记“应交税金一应交增值税(进项税额)账户,贷记“应忖账款*

25、账户：如果以收取手续费方武代销,当售出代梢商品时应借记“银行存款”账户，贷记”应交税佥一应交增俏税(销项税额)、应付账款”账户，同时按接收价借记“代销商晶款账户，贷记委托代销商品账户：如果不以收取手续费方式代销，当作出代销商品时，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、”应交税金一应交增付税(料项税额)“账户：结转销售本钱时，借记“主营业务木钱1账户，贷记“委托代销商品”账户；同时借记“代销商品款.账户，贷记“应付账款”旺户.2 .数量件价金额核算法内容与数所进价金额核算法根本相同,但其特点是：(D“库存新品账户按件价记账：(2)增设“商品本钱差异账户,核算商品仰价与进价之间的差额：(3

26、)适用于零竹企业各种母球两品的核豫，以及面向零仰商店的小型批发企业商品的核算。(二)金颠核律法1.代价金额核算法(1)适用范阻件价金额核算法适用于零件企业.一般来讲,零件企业除少数费重商品和鲜活商品外.绝大多数宜采用该核算:方法.（二）存货销售环节其他业务的核算.存货销包环节其他业务主要有两项内容：销货退回和销竹折让.销华退回的烁务处理与锚包的处理相反；销售折让的处理要通过“折扣与折让”账户,借记“应交税金一应交增值税（销项税额）、“折扣与折让,账户,贷记“应收账款账户.十、包装物、低值易耗品核算方法的设计内容（一）包装物核算方法的设计内容1 .包奘物确实认包装物包括生产经营用构成产品如成局部

27、的包装物、随同产品出售不单独计价的包装物、Iifi同产品出仰单独计价的包奘物、出租或出借的包装物.械该注意的有三点：一是诸如纸、绳等包装材料应作为材料核算：二是用于储存和保管产品、材料不时外销件的包装物应作为低价易耗品或固定资产核算：三是自制包装物作为产成品核算。2 .包装物的核算内容包奘物的核簿包括取褥核算、发出的核算和推销的核算.（I）取得的核制同材料的核算相同，所以不再赘述.（2）发出的核算包括生产领用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中会涉及包装物舞用的核笄。生产领用包装物时,借记“生产本钱账户，贷记“包装物”账户：出售单独计价包装物时，按取得的收入借记“银行存款”等账户，贷

28、记”其他业务收入”账户，同时结转包装物本钱，借记“其他业务支出“账户，贷记“包装物”账户：随同产品出售不垠独计价包装物的账分处理应是在发出包装物时，借记“营业费用”账户，贷记“包装物”账户。出租或包装物的核算关健是包装物价值的推销.包装物的摧俏方法有一次摊销法、分次摊销法和五五推第法等三种.出租包奘物价值的掩销计入“其他业分支出”账户，出借包装物价值的摊销计入“营业费用”账户，（二）包装物核售方法的设计内容1 .低值易耗品确实认从性质上讲，低值易耗品与固定资产相同，均Mf劳动资料，但是由于其价伯较低或易于损坏，因此在会计上按流动资产进行核算，2 .低伯易耗品的核算内容低值易耗品的核算包括取得的

29、核算、摊的或发出的核尊.低值易耗品取得的核算与原材料相同，故不赘述.低伯易耗必发出核算的核心是排销的核芽.低位易耗从攘销的方法主要一次摊销法、分次捶销法和五五捶销基础工作控制制度：本钱核算的基础工作控制制度包括:（1）定额管理制度：（2）原始记录制度：（3）材料物资收发、领退、清查制度：（4）内部方案价格制度。本钱货任控制制度：本钱责任控制制度.该制度主要通过设计贲住中心,对各个费任中心的生产经营活动进行规划和控制.本钱核蚱方法控制制度：本钱核算方法控制制度。该制度要求正确泞算产品本钱，正确选择本钱核算方法。（三）产品质状保障制度三、实际木钱会计制度与方案本钱会计制度的区别与联系区别：实际本钱

30、会计制度，是以企业实际发生的各项生产费用进行本钱计算的会计制度，它强网在“实际费用”的基础上进行本钱计算和管理，这种“实际费用”是指构成产品本钱的各项也用必须是实际消耗的数量，在价格方面可以采用实际价格,也可采用方案价格.但最终必须以价格差异的形式将方案价风格整为实际价格.方窠本钱会计制度，是指事前根据产品所需各项材料和劳动的故我与方案计算出方案本钱，将本钱计算和本钱控制相结合而形成的一种本钱会计制度.联系：1 .实际本钱会计制度是方案本钱会计制度的基础：2 .无论是实际本钱会计制度，还是方案本钱会计制度，最终计打出来的完工产IyI本钱都是实际本钱.四、实际本钱会计制度基础工作设计的内容实际本

31、钱会计制度设计是本章的重点。实际本钱会计制度基础工作设计的内容包括四个方面的内容：（一）界定木钱的开支范附和标准；（二）制订消耗定额；（三）健全本钱便始记录制度：（四）健全与本钱有关的各项业务管理制度。五、本钱业务凭证、表格的内容本饯业芬凭证、表格内容繁多，本灼部仅仅对根本业务凭证和根本友格进行介绍.(2)尽可能将较多的本钱工程归入出接本钱中：3 3)要性与恰当性相结合；4 4)确定合理的间接费用的分配标准，(三)生产费用的分配标准的设计生产费用的分配标准见下表：分配标准要素费用材料费用irt,体枳、产盘、定颔消耗房或定额费用比例燃料费用重量、体枳、所耗原材料的数愤或费用、燃料的定Si消耗用或

32、定额费用比例动力费用产品的生产工时、机滞工时、定额消耗量比例工资及职工福利黄产品的生产工时间接费用制造费用生产工人工时、生产工人工资、机器工时、年度方案分配率辅助生产本钱直接分配法、交互分配法、代数分配法、方案分配法(四)完工产品与在产品本钱也用分配标准设计完工产品与在产品本钱费用分配的方法包括：I.不计算在产品本钱:2,约当产盘法：3.定额比例法：4,定额本钱法。(K)本钱计方法及核算程序的设计呐容本钱计算的主要方法包括从种法、分批法和分步法，其中最根本的本钱计算方法是品种法.1.品种法的特点、适用范田和核算程序品种法是按照产品品种归集产品费用.计算产品本钱的一种方法.这种方法的主要特点足以

33、产品品种为本钱计究对望.按不同的产品IVI种开设本钱计算单，按本钱工程归集生产费用.该方法主要适用于大量大批单步骤生产企业和虽然是大嵬大批多步骤生产但.管理上不要求提供各步臊本钱资料的企业。品种法的一般物算程序为：(D分配和归集要素费用：(2)归集和分配待摊、预提费用：(3)分汽铺助生产费用：(4)分配制造费用：(5)结转不可修更度品本钱：(6)结转废品损失：期初在产品、期末在产品和产品生产本钱合i1.数.上述工程之间的关系可以表示为:生产费用+期初在产品-期末在产品=产品生产本钱在该表中将反映各工程的上年实际效、本年方案数、本月实际数和本年累计实际数。2.按产品品种反映的产品生产本钱我将产M

34、分为可比产品和不可比产品，分别列示各种产M的总位本饯(包括可比产品上年实际、本年方案、本月实际和本年累计实际平均)、本月总本钱(按上年实际平均单位本钱计算、按本年方案单位本钱计算和本月实际)和本年索计总本钱(按上年实际平均单位本伐计算、按本年方案单位本被计算和本年实际).主要产品单位本钱：反映企业在一定时期内生产的主要产品单位本钱构成和比较的报表.该报表反映主要产品单位本伐方案的执行情况.单位本钱按本钱工程列示.反映各本钱工程以及主要经济技术指标的历史先进水平、上年实际平均、本年方案、本月实际和本年景计实际平均.制造费用明细表：反映企业在报告期内发生的根本生产车间的制造费用及其内成情况的报表，

35、该报表按照费用工程如工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、差旅费等列示，分别反映它们的上年同期实际、本年方案、木月实际和本年累计实际.(1)计算第一个加工步骤的半成品本钱,并结转给第二个加工步骤：(2)第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品本钱加上本步骤发生的费用，计第求得第二加工步骤半本钱本钱,在结转给笫三个加工步骤：(3)依上述顺序结转解计一直到最后一个加工步骤计算出产成品本钱.平行结转分步法的核算程序为：(1)各步骤分别由比本步骤发生的各项的用以及这些费用中有多少应计入产品本钱中：(2)将组成产成品的各个步骡的份额平行结转、汇总,计算产成品本钱.七、产品木钱会计报表设计的内容产品本伐报表属

36、干企业内部报表,一般由产品生产本钱表、主要产品舱位本伐报表和制造费用明细表组成.产品生产本钱衣：反映企业报告期内生产的全部产品总本钱的报表.该表既可以按本钱工程反映，也可按产品品种反映.1 .按本钱工程反映的产品生产本钱表中主要列示各种产品生产费用中的宜接材料、直接人工和制造费用以及期初在产品、期末在产品和产品生产本钱合计数，上述工程之间的关系可以表示为：生产费用+期初在产品一期末在产品=产品生产本钱在该表中将反映各工程的上年实际数、本年方案数、本月实际数和本年累计实际数.2 .按产品品种反映的产品生产本钱去将产品分为可比产品和不可比产品，分别列示各种产品的单位本钱(包括可比产品上年实际、本年

37、方案、本月实际和本年累计实际平均八本月总本线(按上年实际平均的位本钱计算、按本年方案单位本钱计算和本月实际)和本年累计总本饯(按上年实际平均总位本钱计打、按本年方案余位本钱计与计!也长期债权投资取徨时按投资本钱入账.起其本战是指取得长期债权投资时支付的全部价款,包括税金、手续费等相关我用,取得长期债权投资时发生的相关我用，如果金额较小，可直接冲减投资收舐；如果金额较大，则以债权投资费用工程计入债权投资本钱，并在债权投资期间进行押销。长期债券投资的核算：I.核灯时需要设置的账户有“长期债权投资一f券投资”账户，井设置“债券面值”、“滥折价和应计利息”三个明细账户。2 .取得长期愤券投资时,借记“

38、长期债权投资债券投资（面值）”、长期债权投资债券投资（溢价V、长期投资一债券投资（债权投资费用）或财务费用”等赚户,贷记“银行存款.、“长期债权投资一债券投资（折价厂等账户。3 .计提利息和摊料溢折价时,借记“长期债权投资债券投资（应计利息）长期债权投资债券投资（折价/张户，贷记“投资收益”、长期债权投资一债券投资（溢价）账户。4 .长期债券投资收回本金和利息时,如果是到期收回本金和利思，则借记“银行存款WK户.贷记“长期债权投资一债券投资（面值）、长期债权投资一债券投资（应计利息）原户：如果是提前收回本金和利息.则借记“银行存款”、“长期投资一债券投资（折价）”，贷记长期投资一债券投资（溢价

39、）”、长期投资一债券投资（面值）”、“长期投资假券投资（应计利息/账户.借方与贷方之间的差额借记或贷记“投资收益”账户.其他债权投资的核算：其他债券投资通过“长期债券投资-我他债券投资”赅户核算,该账户下设“本金和“应计利息”两个三级明细分类张，分别核算投资的本金和年期结账时计算的利息。其核算方法与债券投资相同。七、长期股权投资核算方法的设计长期股权投资核算方法的设计包括确认与计畸、核算方法的选择、本钱法核算和权益法核售，确认与计限：（一）长期股权投资与短期股票投资的区别主要是目的不同.企业长期股权投资应设置“长期股权投资”账户，并分设“股票投资和“其他股权投资.两个明细账户。在一定条件下.还

40、会用到“股权投资差额”明细账户.另外还应设置“投资本钱和“损益调整”等两个三级明细出户,长期股权投资按取窗时的投资本钱入账.核算方法的选择：（二）长期股权投资核算方法的选择取决于投资企业与被投资企业之间的关系，我国会计准则规定,企业持有的长期股权投资在以下情况下采用本钱法核算：1 .投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无理大影响，2 .不准备长期持有被投资单位的股份。3 .被投资单位在严格的限制条件下羟营,其向投资企业转移资金的能力受到限制.如果投资企业对被被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核豫，本钱法核算：（三）长期股权投资核算的本钱法.长期股权投资核贪的本钱法的要点

41、是:1.取得长期股权投资时,按照取得投资本伐增加长期股权投资的账面价值。2.被投资单位宣告分派利润或现金股利，按投资企业应享力的份额，确认为当期的投资收益，但是如果所获得利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利涧的局部,应冲及投资本钱，作为投资的收回。权益法核算：（四）长期股权投资核究的权益法.长期股权投资核算的权靛法的要点是；1 .初始投资或追加投资时,其会计处理方法与本钱法相同.但如果投资本钱与应享有被投资总位所fj者权益产生差额时，则将其差额作为股权投资基额入账处理，并在不超过IO年的期限内捶俏计入投资收益.2 .投资后被投资单位实现净利润时，应根据所享有的份额增加长期股权

42、投资，同时斓加投资收益；如果被投资单位发生亏损则应根据所分担的份额及少长期股权投资,同时冲减投资收益.需要注敕的是,冲减的长期股权投资和投资收益以投资账面价值减为零为限。3 .被投资单位宣告分派利润或现金股利时，应按应分得的利涧或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值.八、长期投资减值核算方法设计长期投资减值核算方法的设计包括M值的判断标准设计和核算方法设计两局部。（一）减值的判断标准.有市价的长期投资可以根据市场迹象进行判断：无市价的可根据政治或法律环境的变化、市场衢求变化、生产技术或竞争者敬量变化以及被投资单位财务状况或现金流价变化作出判断，（一）长期投资减值准备的账务处理.长期投资减值准备

43、账务处理要点有：设置的账户：设置“长期投资收假准箸账户。计提的核算：在会计期末，椒据个别投资工程,按照判断标准，确定长期投费减值准备，借记“投资收益”账户，贷记“长期投资减值准备”账户。战值恢复的核算：已确认的战值的长期投资价值乂处以恢红时.应在原已确认的投资损失的数额内转回即：借记“长期投资减值准备”账户，贷记“投资收益”账户.处置长期投资时的核总：实际处置长期投资时，应同时结利“长期投资取值准备账户的贷方余额，第十一章固定资产、无形资产监控与核算方法的设计一、固定资产监控与核算方法设计的懑义和目的：固定资产与流动资产相比，它的特点主要表现为：盈利性较强、风险性较大、占资产总额的比重大、资金

44、消耗的缓慢性与价值补偿的任意性.因此，合理对固定资产监控与核算方法进行设计，对于加强固定资产投资效益管埋、M少投资风险、保证固定资产的平安完整及合理使用，时固定资产的正确计价、合理计提折旧等都有at要的意义.固定资产监控与核尊方法设计的目的.具体来讲.是为了保证固定资产取得合理性、计价的正确性、实物的平安完整性以及折旧方法的合理性和计算的典实性-“其他业务支出”等账户,贷记“累计折旧,账户.M少核獴方法：固定资产减少的方式将,投资转出、世行、对外#1剜以及出竹、报废、毁损等几种情况，其中，对外捐格、出作、报废、毁损要通过“固定责产清理”账户:盘亏要通过“待处理财产损溢”账户：而投资转出直接冲减

45、“固定资产”和“累计折旧”账户.六、无形资产监控制度和核算方法设计的内容（一）无形资产监控制度的主要内容无形资产监控制度的设计与固定资产监控制度的设计相似.但是由于无形资产的特殊性，对于无形资产的监控制度特别要强调以下几个方面：一是支出预算捽制制度.对于研制或期置无形资产,要充分研究论证,统筹安排.编制支出段算.:是审核入账控制制度，这里主要针对是自创无形资产入账价值确实定原则，即期些作为期间商用，哪些资本化,应该有统一的会计准则、制度标准.三是保密控制制度，时于专有技术、专利权等无形资产应加强管理，防止被泄露或侵权，从而提商会计信息的直实性和可靠性。四是无形资产摊销控制制度.（二）无形资产核

46、算方法设计的内容无形资产的核尊内容主要有三个方面即：无形资产取得的核算、无形资产捶销的核算和无形资产处置的核算.无形资产取得方式有购入、自行研制开发、投资者投入和接受捐州等：无形资产捧销的核算，应借记“管理费用”账户，贷记“无形资产”账户：无形资产处置包括对外投资和咕让两种“无形资产对外转让有利让所有权和使用权两种方式.转让无形资产使用权时，由于企业并不丧失无形资产的所有权,所以只需反映转让收入,而无需两整无形资产的账面价值.无形资产的核售内容主要有三个方面即：无形资产取犯的核算、无形资产摊销的核算和无形资产处置的核算.无形资产取得方式有购入、自行研制开发、投资者投入和接受揭财等：无形资产推销的核算,应借记“管理费用”张户，贷记“无形资产”账户；无形资产处置包括对外投资和利让两种，无形资产对外转让有利让所有权和使用权两种方式.转让无形资产使用权时,由于企业并不丧失无形资产的所有权.所以只需反映转让收入,而无需调整无形资产的账面价值。无形资产的核算内容主要有三个方面即：无形资产取得的核算、无形资产掖销的核算和无形资产处置的核算.第十二章责任会计制度设计一、贡任会计的定义和内容贲任会计是为有效地控制各费任中心的职费履行情况,并合理地确