网络直播平台7项业务的税务处理.docx

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1、网络直播平台7项业务的税务处理疫情期间，直播带货成为网络销售的主要渠道，很多明星走进直播间成为带货主播，有的首播成交额上亿甚至几亿元.网络直播营销管理办法（试行），将直播营销平台界定为在网络直播营销中提供直播服务的各类平台,包括互联网直播服务平台、互联网音视频服务平台、电子商务平台等.直播行业的火热程度由此可窥见一斑。本文试就网络直播平台七项常见业务的增值税、企业所彳寻税的税务处理进行分析探讨.一、直播带货的税务处理网络直播平台颠效了传统的信息传播方式,其信息实时互动的特性受到电商平台的追捧.电商直播平台以直播形式为电商赋能，有供应链、品牌商资源等后端优势，平台直播起至麻卜充用户购物体验的作用

2、，同时提高转化率,进一步释放存量用户的购买力，如淘宝、京东、拼多多等.网络直播平台的直播+零售”模式，区别于传统的实体零售及电商，是围绕i肖费者线上线下双重体验为中心的泛零售形态，成为电商平台品牌营销的重要手段.电商直播通过传播有价值的信息，有效吸引用户，提高买卖双方商品交易的效率，从而实现较高的转化率.电商直播由主播充当导购角色为用户介绍商品，用户可以在线购买.若商品比较抢手，还可以竞拍的方式让用户获得，直播悄售的货物可谓包罗万象.此外,直播平台对宣传推广中人气迅速提升的签约主播,以其名义开通淘宝店或在其他网络销售渠道直销或代销货物，通过直播带货实现人气商品化的收益转化.网络直播销售的货物如

3、为平台自营商品,则直播平台需按销售货物缴纳增值税.经过2017年简并增值税税率结构，和2018、2019年两次调低税率后，目前境内销售货物，除特定货物适用9%的较低税率外,一般适用税率为13%.网络直播平台悄售的货物通常为家用电器、品牌服装、日用百货等商品，通常适用增值税税率为13%;如平台销售的货物为粮食等农产品、食用植物油、音像制品、电子出版物等商品，适用9%的税率；如平台销售蔬菜、部分鲜活肉蛋产品等商品,可适用流通环节免征增值税优患政策.纳税人兼营不同税率的货物，应当分别核算不同税率货物的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。企业所得税方面,企业以货币形式和货币形式从各种来源取得的收

4、入为收入总额,包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入等.其中销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入.平台自营商品按照销售货物收入处理.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。此外，直播平台销售以游戏为主概念的玩具、食品、饰品、音乐、图像、书籍等游戏周边产品；以及话筒、键盘、玩偶等主播周边产品，均需按照销售货物计算缴纳增值税、企业所得税等相关税斐.二、广告变现的税收问题网络直播平台的广告变现方式主要有传统排期和流量引导等形式.互联网时代，有流量和大生

5、用户的地方，就存在广告商业价值.移动互联网终端（手机、平板电脑等）的普及，成功突破用户在使用时间与空间方面的限制，使得直播平台广告的传播力远远超出了报纸、杂志、广播、户外等传统媒介.网页、直播室是直播平台的重要广告资源，开屏、直播背景、主播口搐插入等展示类广告（传统升郸）形式，以及置顶、弹窗、精选等平台广告推送（流量引导）都是平台提供广告服务的常见形式.直播平台可在网页、直搐室或直播礼物中植入广告，吸引各类相关商家进行广告投放.为增强广告排期的宣传效果,平台通常将Banner（网页导航图片）作为广告位，定时切换的banner位广告可以为平台带来更多收益,直播平台充分发挥大数据在广告投放上的作用

6、，通过用户画像和精准的流量分析，提供广告的底层分发，帮助广告主精准定位,使受传者更易产生共呜,实现广告主的不同营销需求.增值税方面，直播平台提供的广告服务，属于现代服务业的文化创意服务,适用税率6%,企业所得税方面，平台提供广告服务取得的收入，按照提供劳务收入处理，在相关广告或商业行为出现于公众面前时确认收入.此外，对于上述提供广告服务行为，应按提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算缴纳文化事业建设费。需注意这里的计费销售额包含增值税在内，具体是指缴纳义务人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额.缴纳义务人减除价款的，应当取得

7、增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则不得减除.三、用户打赏分成的税务处理网络直播平台的增值服务，催生了直播平台独特的粉丝经济.直播的直观、实时、互动性强等特点很容易让用户消费直播的内容，用户通过平台在线付斐充值，购买各种虚拟道具或者礼物赠送给主播，充值道具产生的经济利益，由主播与平台方分成.用户打赏模式是各类直播平台中最常见的流出变现方式之一，实现了粉丝经济变现.网络直播平台获得的用户打赏收入分成，并非平台提供播映、培训、咨询、表演等服务取得的收入，而是为主播提供电子商务平台服务的收入.此外，直播平台的电商变现业务中，网络直播平台销售非自营商品的，以商户名义经营、开票、承担

8、相关法律责任，平台依托互联网为入驻商户提供进行商品交易活动场所，直播平台提供的是电子商务平台服务，承担管理和连带责任.直播间销售电账票，网络直播平台提供的也是一种信息技术服务。增值税方面，直播平台利用信息系统资源，为用户附加提供信息技术服务，依照与商户约定的抽成比例确认收入，按“现代服务信息技术服务f三息系统增值服务（电子商务平台）”税目缴纳噌值税，并开具发票给商户，适用税率为6%.同时，网络直播平台接受软件硬件基础设施服务方所提供的相应技术支持，如提供足够的网络宽带、数据的存储管理及其他网络技术支持等服务.网络直播平台取得相应的电信服务、信息技术服务等增值税扣税凭证上注明的增值税税额，准予从

9、销项税额中抵扣.企业所得税方面，平台提供信息技术服务技照提供劳务收入处理.为长期合作客户提供信息技术服务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。直播平台接受网络技术支持服务等与生产经营相关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除.四、资金结苴手续费的税收问题电子商务的蓬勃发展催生了第三方支付.为加强用户资金安全监管，电子商务平台通常采用与第三方支付机构合作，支付结算服务通过银行、非银行支付机构提供；或以自建支付平台的方式完成交易环节的实现.目前，直播平台一般通过支付宝、微信等第三方支付平台进行款项结算.第三方支付按照交易比例收取资金结算手续费.结合支付宝、微信支付公布的手续涉结算标准,

10、餐饮购物等行业使用第三方支付服务收取款项的商户，箱按结算资金的06%支付手续斐；而对于网络媒体类行业，第三方支付平台对商户收取的手续费通常达到1%.增值税方面，平台利用第三方支付发生的资金结算费用，取得熔值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。企业所得税方面，平台利用第三方支付发生的费用，作为结算的财务费用入账，一般在互联网上可以打印相关结算凭据。此外，对于开发自建资金结算系统的直播平台，提供资金结算服务按照交易比例收取的服务费或者手续费，增值税方面，确认为金融服务一直接收费金融服务，适用税率为6%;企业所得税方面，按照提供劳务收入处理.由于消费者例益款打给商户设在平台的账户，网络

11、消费在消费者付款与商家收款结算间通常有一定时间差，使得部分平台支付账户会有一部分沉淀资金，从而产生存款利息收入。增值税方面，存款利息收入属于不征税收入；企业所得税方面，存款利息收入冲减财务费用,并入企业所得税的应纳税所得额.五、经纪代理等服务的税务处理娱乐直播平台为其签约主播提供的经纪服务,网络直播平台为用户提供的提合交易服务等，均属于经纪代理服务.部分电商平台引入互联网+房地产跨界新模式，推出直播销售自营房产。平台寻找合适的房地产品牌，将开发商直供房源纳入平台，开设房产旗舰店，在交易、支付、金融服务等环节发挥互联网平台对购房者用户画像更为详细的优势，并开发购房后的家装、家居、家电等市场.房产

12、销售直播实质上是楼盘的宣传广告，即便是平台自营旗舰店，直播平台充当的仍是“线上中介”角色，提供在线选房看房、收退订金、电子签约等交易撮合、金融服务等业务.从其经营实质看，房地产电商化更多还是实现平台引流，获客预约等功能.即用优患锁定用户，再引导至线下交易，而并非将商品房统一购入后，再放到平台上出售.增值税方面，电商直播平台“自营房产等交易撮合业务，平台提供的是经纪代理服务，适用税率为6%.利用第三方支付发生的资金结算费用，取得增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。企业所得税方面，平台提供经纪代理服务按照提供劳务收入处理.对于长期为客户提供重豆的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发

13、生时确认收入。此外，头部电商平台不断向产业边缘探索，逐步发展新业务生态，在物流、金融等方面布局，建立平台自己的物流服务、消费金融等系统.增值税方面，平台提供的物流信息管理，属于现代服务信息技术服务一业务流程管理服务，适用税率为6%;收派服务属于现代服务物流辅助服务，适用税率为6%;资金结算等直接收费金融服务,属于金融服务，适用税率为6%,网络直播平台涉及在线支付，即从事经营性互联网信息三务的，应当按规定办理增值电信业务经营许可证.增值电信服务属于电信服务，适用税率为6%,企业所得税方面，平台提供的物流信息管理、物流辅助服务等取得的收入，按照提供劳务收入处理.六、游戏联运导流的税收问题游戏联运是

14、游戏直播平台变现的一个有效手段.游戏直播平台大多为手游和页游的代理商，主打电子竞技直播，涵盖手游职业竞赛、互动视频直播、综合演艺类等多种直播内容，如虎牙、斗鱼、映客等.游戏联运导流变现为游戏直播平台所独有，是游戏直播平台与游戏开发商合作运营模式。游戏开发商将游戏客户端嵌入直播平台，并提供游戏更新包以及充值、客服系统等必要资源；游戏直播平台提供平台使用权、广告位等，双方以游戏运营为合作基础，利益共享、风险峥.增值税方面，游戏直播平台提供信息系统服务（包括网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务），以及信息系统增值服务（电子商务平台），按照现代服务信息技术服务缴纳增值税，适用税率为6%.企业所得税

15、方面，平台提供信息系统服务及信息系统增倒艮务，按照提供劳务收入处理.平台为有效解决网络拥挤状况，提高用户访问网站的响应速度而使用的CDN（内容分发网络）系统的带宽成本,准予在计算应嬲所得额时扣除.七、游戏虚拟装备销售的税务处理网络游戏虚拟道具、会员权等均属于无形资产一其他权益性无形资产。玩家参与游戏需要支付一定的费用，以获得游戏时间和游戏虚拟装备的游戏卡.游戏虚拟装备作为游戏主要产品之一，是在网络游戏的虚拟环境中产生，以数字形式存在于特定空间,属于在一定条件下可以进行交易的特殊资产.对采用会员制的游戏，玩家通过购买会员权，在享受会员专属游戏身份的同时，获得游戏内专属会员商城一定的消费折扣，以及

16、更多VIP游戏特权体验.增值税方面,销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务;舌动.无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产.游戏直播平台发生的销售或取得无形资产业务，通常与网络游戏虚拟道具、域名、会员权等其他权益性无形资产相关，适用税率为6%,直播平台购入游戏软件版权等无形资产，取得合法有效扣税凭证的，可以作为进项税额抵扣.企业所得税方面，平台销售网络游戏虚拟道具等权益性资产按照转让财产收入处理.企业取得的财产转让收入，除另有特殊规定以外（如符合条件的债务重组等），均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税.企业转让资产,该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。此外，需要注意会员费的企业所彳目税收入确认时点，如只有会籍而不享受连续服务的，取得该会员费时确认收入；申请入会或加入会员后,不再付费就能够享受连续服务的应在整个受益期内分期确认收入.