2024年所得税汇算清缴疑难点百问百答.docx

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1、2024年所得梭汇和清缴雕难点百问百答一、收入类1、问：某房开企业销售合同约定交房日期为2024年10月31日，但因工程进度缘由未能按期交付，房开企业是否应在合同约定的交环日2024年10月31日按介同金额全额开具销传发票及确认收入？答：依据国税发【2021】31号第六条原则确认。如有双方重新约定交房时间的情形的，属于补充合同的范昭,也是依据同个确认收入的原则。常见的企业发生逾期交房，开发商按合同约定的违约货任支付违约金.如原合同约定2024年10月1日交房，结果因验收等缘由延期1个月，改通知客户2024年11月1日来办理交房手续并支付客户1个月的违约金，2024年11月I日就是视同合同约定的

2、交房日期。2、问：三年以上的应付未付款项，是否应作为收入并入应纳税所得额？答：企业所得税法实施条例其次十二条规定，企业所得法笫六条第（九）项所称其他收入，包括“的豳无法偿付的应付款项”等。目前，校法对的确无法偿付的应付款项确认其他收入，并没有量化时间为三年以上的规定，企业如有证据显示该三年以上的应付未付款项确属下无法偿付的应付款项，可以作为收入并入应纳税所得额，谁主见谁举证。3、问：营改增后，纳税人取得依据而财政预20241488号文件所规定的对营改增纳税人的财政扶持资金，是否缴纳企业所得税？答：可暂按不征税收入处理。纳才克人选择按不征税收入的，应按不征税收入的相关规定报送备案资料。4、问：营

3、改增企业超才兑负返还和月倘售额不超过2万元的企业暂免征收增值才兑或营业税的税款在所得税上如何处理？答：在总局尚无规定之前，营改增企业超税负返还和月储传额不超过2万元的企业免征增值税或营业税的税款，在所得税处理上可哲按“不征税收入”处理。纳税人选择按不征税收入处理的，应按不征税收入的相关规定报送备案资料“5、问：部分政策性搬迁企业取得政策性搬迁收入、并计收入缴纳了企业所得税后，依据政府承诺该部分企业所得税由政府担当。现这些企业收到政府&易予的该笔税款金额的资金补助，是否可依据规定的用途冲减所得税费用，不再并计到应税收入？答：不符合不征税收入的规定，应并计到应税收入。6、问：境内公司向境外母公司（

4、不包括已备案认定的境外注册中资控股居民企业）分红，是否须要扣缴企业所得税？答：财政部、国家税务总局关于企业所得税若干实惠政策的通知（财税20241号第四条关于外国投资者从外商投资企业取得利洞的实惠政策中规定，国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2024875号文件第条规定：除g企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认，必需遵循权责发生制原则和实质重F形式原则。企业销售商品同时满意下列条件的，应确认收入的实现：I.商品销售合同已经签订，企业已将商品全部权相关的主要风险和酬劳转移给购货方：2.企业对己传出的商品既没有保留通常与全部权相联系的接苕管理权,也没有实施有效

5、限制：3.收入的金额能够牢靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够率京地核算。企业销售商品实行预收款方式的，在发出商品时确认收入。增值税哲行条例第十九条规定增值税纳税义务发生的时间：销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。企业发行商业预付卡，在出售时已经收在货款并开具了发票，依据增ffi税的相关规定，纳税义务已经发生应当确认增值梭收入。企业所得税核算时，由于购买者没仃实际领取优物,成本不行精确计量，遵循权费发生制原则和实质重于形式原则无法精确计量和核算，不应确认企业所得税的收入。依据上述规定和企业所得税法相关规定，企业应依据有关规定

6、对预付卡进行管理和收入确认，超过约定有效期（约定短于3年的应按3年计算有效期）的不记名预付卡应自期满日期起幽认为应税收入：全部记名预付卡、没有超过有效期或没有约定有效期的不记名预付卡，般不应确认为应税收入，确有证据表明该宅预付卡屈丁“的确无法偿付的应付款项”的除外.12、问：村（经济合作社）取得的房屋出存收入是否缴纳企业所得税？答：6企业所得税法第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳人.依照本法的规定缴纳企业所得税”：第六条规定“企业以货而形式和非货而形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（六）租金收入”。因此，村（经济合作社）取得房屋

7、出售收入,有企业所得税纳税义务。二、成本费用类13、问：d财政部国家税务总同关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税202429号）里提到“企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家仃关规定支付手续费及佣金”，其中合法经营资格要求对个人有何要求？答：财税202429号文件明确具有合法经营资格中介服务个人是“不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等”.法律法规有规定须要个人须要有合法经营资格才能从事上述业务的，则须要取得相应资格；假如法律法规没有相应限制的，则视同有合法经营资格，不应再要求个人举证合法经营资格。14、问：房地产开发企业发生的红线外建立成本能否在企

8、业所得税前扣除？答：依据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除.企业实际发生的不符合经营常规的费用，应由企业进行相应的举证（如开发合同的特殊约定）,不符合税法规定扣除原则的费用不得在企业税前扣除。15、问：企业组织员工外出旅游，旅游费用是否能在企业所得税税前扣除？看法：对企业组织员工外出旅游，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得年兑税前扣除，如：对优秀职工嘉奖性质支配旅游的皴用应作为工资薪金支出。依据4财政部关于印发工会会计制度、工会新旧会计制度有关连接问题的处理规定的

9、通知（财会20247号）第三十九条规定，支出是指工会为开展件项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失。支出依据功能分为职工活动支出、维权支出、业务支出、行政支出、资本性支出、补助下级支出、事业支出、其他支出。（一）职工活动支出指工会为会员及其他职工开展教化、文体、宣扬等活动发生的支出。因此属于工会组织活动的旅游支出，应在企业工会经贽中列支；已在工会经费中列支的职工旅游费用，不再按工资薪金支出或职工福利费支出进行区分；企业和企业的工会共同组织活动的旅游支出，可由企业自主选择在职工福利费或工会经费支出。16、问：有企业每年支限职工体检，是作为职工福利费在才兑前扣除，还是作为其他合理支出在税前扣除？答

10、：可以作为企业合理的支出，按福利费相关规定扣除。17、问：在职工福利费中发放节日现金，作为“职工福利费”扣除，还是作为“职工工资扣除”？答：过节费可以计入职工福利费。18、问：职工上下班发生（含发放）的班车费是否要在福利费中列支？答：比照交通补贴计入福利费“19、问：国有企业按财企2024242号文件要求将交通补贴、过节费等费用通过应付职工薪酬科目核算，并纳入工资总额，问在企业所得税汇算清缴时是否要把该部分费用从应付职工薪酬中剔除，并计入职工福利费？答：国税函20243号文件对“合理工资薪金”明确/确认的原则,企业应依据国税函2O243号文件供应把这些费用纳入工资或福利费的相关证据：在税前扣除

11、时，应依据国税函2O243号文件精神集合企业供应的相关证据，明确工资和福利费的边界和转换条件，并依据实际状况进行推断.20、问：防暑药品是否可以作为劳动爱护费列支还是应当作为福利费列支？在税前扣除“，这里的“有关规定”是指按笫建期费用可选择一次性或分期扣除，还是指“最高不得超过当年销告（营业）收入的5%。”？答：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务款待仍支出，可按实际发生额的60计入企业筹办费，并按国税函202498号文件对筹建期班用有关规定在税前扣除.国税函12O2498号文件规定，企业对筹建期费用可以在起先经营之日的当年一次性扣除，也可以依据新税法有关长期盼城费用的处理规定处理，但一

12、经选定，不得变更。31、问：企业列支的会议费，票据既有写明会议费的各个酒店、会议中心的机打发票，也有大量的定额发票，无会议明细附送，这种状况卜.，企业列支在会议费中的无法确定费用性质的支出，能否干脆作为业务款待费前扣除？答：*企业所得税法B第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。，企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年错售（营业）收入的5%。依据上述规定，企业列支在会议钳中但无法确定费用性质的支出，无法证明与生产经营活动的相关

13、性，税前不能扣除。32、何：劳动爱护用品人均扣除标准？答：中华人民共和国企业所得税法实施条例第四条“企业发生的合理的劳动爱护支出，准予扣除。”在实际工作中对于发生的劳动爱护支出，没有限制人均扣除标准，但要驾驭以下儿点：1、必需是企业已经实际发生的支出：2、必需是合理的支出：3,必需是劳动爱护支出：一般须要满意以下条件，一是必需是确因工作须要，假如企业所发生所谓支出，并非出于工作的须要，那么其支出就不得予以扣除：二是为职工配备或供应，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或供应：三是限于工作服、手套、平安爱护用品、防暑降温品等.33、问：工会经费行政拨出是否肯定要为专用收款收据才能列支，无法取

14、得专用收款收据是否可以用一般收款收据？答：1、依据8国家税务总局关手工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总同公告2024年第24号）第一条规定：“自2024年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，死工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。”2、依据国家桎务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2024年30号）规定：“自2024年1月1日起，在托付税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。34、问：国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企

15、业所得税若干问胭的通知（国税发200061号）己经作废。财政部、总后勤部IE新修订印发了6军队票据管理规定,从2024年1月1日起在全军部队执行。问中国人民解放军有偿服务收费专用票据能否作为合法凭证在企业所得税前执除？答：可以。财政部、总后勤部重新修订印发了*军队票据管理规定.从2024年1月I日起在全军部队执行。新修订的规定以国家财政票据管理制度和中国人民解放军财务条例3为依据，针对近年来打击发票违法犯罪活动中发觉的新状况新问题，从创新管理手段、解决存在突出问题入手，重新划分了军队收费票据种类及适用范国，依据中心军委有关加强军队单位对外有偿服务管理的部署要求，单独设立了有偿服务收费专用票据，

16、规范对外有偿服务行为，军队收费票据机具开票，手写无效，由总后勤部依据规定的票据式样、数量和防伪技术要求统一组织印制，财政部监制，套印“中心财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”.35、问：企业向小额货款公司借贷的利息支出，收到的是小额货款公司依照商业银行利息单形式开具的凭据，未开具服务业发票，是否可税前扣除？答：小额贷款公司没有金融许可证，虽然从事贷款业务，但国家有关部门未按金融企业对其进行管理，在没仃新的税收政策规定之前，收取利息应开具发票。小额货款公司仿照商业银行利息单形式开具的凭据不得作为利息支出方的税前扣除凭证。36、问：专用发票过期未认证无法冲红，进项税额转出，是否可税前扣除

17、？答：可并入相应的项目一并在税前扣除。37、问：企业在经营活动中将多余资金无偿（名义上）借给其他非关联的企业或个人运用，同时该企业有借入资金余额,在企业所得税汇算清缴工作中，该第资金的实际占用费（利息）的金额如何确认？应冲减当期财务费用还是应开票确认为收入？答：企业无偿借给其他纳税人运用的资金相当于企业有偿借入金额的部分所负担的利息，属于与该企业生产经营无关的支出不得在税前列支：税务机关可依据定价偏低且没有合理理由进行纳税调整。38、阿：电力、通讯、煤气等公司在自然灾难后发生紧急抢修费用,其中包括用于抢修人员的餐费、食品等干脆与抢修相关的费用是否可以作为抢修费在企业所得税前扣除？答：可以。39

18、、问：供电部门向举报窃电人员的奖金是否可以作为与供电部门生产经营活动相关费用在企业所得彳兑前扣除？答：可以。40、问：如何把握2024年15号公告第六条关于以前年度发生应扣未扣支出梭前扣除的标准？（依据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发觉以前年度实际发生的、依据税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项F1.发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。）答：以前年度发生应扣未扣支出才兑前扣除应依据“实际发生制原则”和“权责发生制”原则：一是财企业发觉以前年度实际已经发生.的、依据税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的

19、支出，才准予追溯调整；二是依据权贡发生制原则，不得变更税费扣除的所属年度，以前年度发生应扣未扣支出应追补至该项目发生年度计算扣除。办理时企业应做出专项说明并进行年报补充申报。41、何：企业发生的“三包”支出所得税是否要视同捐告处理？答：企业发生的“三包”支出，不视同销售确认收入，相关支出可以在税前前扣42、问：企业对外进行实物捐赠，视同销售的蝌值部分是否允许做为捐赠支出在税前列支？答：企业对外进行实物捐赠在所得税处理上应视作二箔业务，实物捐购应按公充价值视同销售，同时可按该捐赠的公充价值计算税前扣除。三、资产类43、问：一生产塑料产品的制造企业通过拍卖公司购入一件古董，总计费用200万元,请问

20、是否可以分五年摊销,所得税前列支？今年1月份，出售当月购入的古董件，计300万元，企业如何交税？假如其摊销认为是同企业生产经营无关，所以所得税前不准列支，那么，其收入也不应当认为是企业所得梭征收范围，这样理解是否正确？答：企业拥有的资产并不肯定都通过计提折旧或抻销在企业所得税前扣除的。企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得桎法实施条例第五十七条规定，G企业所得税法3第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、供应劳务、出租或者经营管理而持有的、运用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生

21、产经营活动仃关的设备、器具、工具等。相关性原则是判定支出项目能否在桎前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的古董等，与取得收入没有干脆相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。该企业花费公司资金200万元购入古董,该支出不能在才兑前扣除折旧或摊销：卖出古董取得的收入应确认销侈收入，结转销售成本后的所得应并计企业的当年应纳税所得额计算缴纳企业所得税。44、何：某公司以前年度始终正常经营，2024年无实际经营，其固定资产计提的折旧能否在税前扣除？答：企业所得税法第十条规定：”下列固定资产不得计算折I口扣除：（1）房

22、屋、建筑物以外未投入运用的固定资产.依据上述规定，企业在停止经营期间除房屋、建筑物外.其他固定资产计提的折旧不允许在税前扣除（应当自停止运用的次月起停止计算折旧）。45、问：了公司未核准名称前，母公司代购的固定资产，了公司可否凭究印件入账？答：不行以。46、问：个人用非货币性资产（如专利或者非专利技术）进行投资的处理。对接受投资的企业而言，假如该非货币性资产依据评估价值而没有取得发票，该非货币性资产计税基础如何确认？答：依据企业所得税法实施条例其次十五条规定，非货币性资产交换应当视同箱售，而以非货币性资产对外投资属于非货币性资产交换。企业非货币性资产投资后，资产的隐含增值在税收上得到实现，则计

23、税基础依据投资作价（公允价值）确认47、向：关于甲供材企业所得税前扣除凭证的问题。某企业（建设单位）建设厂房，总造价8000万元，建设厂房用的3000万元钢材由建设单位自购，施工单位只开具5000万元的建筑安装发票，建设单位可以凭3000万元钢材发票和5000万元建筑安装发票计入固定资产并按规定计提折旧在企业所得税前扣除吗？假如不行以，那么企业所得桎前扣除的依据是什么？答：假如的幽属于甲供材料的建筑项目，营业税全额纳桎但不是全额开票，上例中的3000万元钢材发票和5000万元建筑安装发票属于构成固定资产计税价格并计提折旧的合法凭证范畴.48、问：房地产开发产品对外出租要按租金收入交房产税，那么

24、，折旧是否可以计提？答：企业以公允模式计量的投资性房地产，按企业会计准则在会计处理中不计提折I口，未确认折IEI年限.与6实施条例？规定的固定资产或无形资产的扣除条件不相符,因此不得计算折旧从税前扣除.国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理方法的通知（国税发202431号）其次十四条规定，企业开发产品转为自用的，其实际运用时累计未超过12个月又销售的,不得在税前扣除折旧费用.折旧计提的限定也是一种阶段性的限制，也就是说，一旦其自用行为实际运用时间累计超过12个月乂销件的或接着用于企业自用，则可以在税前扣除符合税法规定计提的折旧。49、问：依据国家税务总局2024年第11号公告,在

25、2024年10月1日前已签订拆迁协议的企业，重新购置的固定资产可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除，但所计提的折旧费不能在税前扣除“以后转让该固定资产时如何计算固定资产转让成本？答：企业所得税法第十六条，企业转让资产，该项资产的净值，准予地计算应纳税所得额时扣除：6实施条例3其次十八条，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重宏扣除。因此，该固定资产转让时，其转让成本应为该固定资产的购置成本剔除已在搬迁收入中扣除部分和在税前扣除的折旧部分后的余额。四、损失类50、问：在企业之间的资金拆借损失能否税前扣除？依据4企业资产损失所得税税前扣除管理方法第45条规定：“企业向关联企业供应借款

26、、担保而形成的债权损失，准予扣除“。同时第四卜六条又规定“企业发生非经营活动的债权不得作为损失在税前扣除”。如何把握和理解“非经营活动的债权”？答：总局公告其次条中应收及预付款项包括应收票据、各类整款、企业之间往来款项，解决了以往企业用于经营管理活动的各类垫款、企业之间往来款项因为属T其他应收款、难以在税前扣除的问翘.但须要留意的是定语“用丁生产经营相关”，而不是企业的全部其他应收款项都可以税前扣除。相关性原则是指，企业可扣除的资产损失必需与取得收入干脆相关。实施条例其次十七条第一款规定，“企业所得才兑法第八条所称有关的支出，是指与取得收入干脆相关的支出。”详细推断资产损失的相关性，必需从损失

27、发生的根源和性痂方面进行分析，而不能仅仅依据是否取得应税收入。常见的企业之间的互保行为、按独立交易原则计算和收取利息收入的借款、代理服务中的临时代垫款项，由此引起的债权损失原则上可视同与生产经营有关。51、问：某企业受灾损失年度如何报损？对于没有第三方供应证明的，如何把握？答：25号公告第十四条要求，“企业应当建立健全资产损失内部核捐管理制度，刚好收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，便利税务机关检查。”企业可依据本企业实际状况引进具有法定资助的中介机构（比如税务师事务所）对资产损失税前扣除业务进行评审、把关，以防范、限制相关风的担保与企业生产经营活动有关，这部分损失可以

28、在税前扣除：反之，则不能在税前扣除。53、问：应收账款损失，债务重组类须要出具“债务人重组收益的纳税状况说明以及债务人发生财务困琲的证明材料”须要进步明确。答：债权人应供应包括但不限于债务人债务重组收益的会计凭证、当期财务报表等证据材料作为纳税说明.54、问：国家税务总局2024年第25号公告第三十条规定固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额.该账面净值是指会计核算的净值还是计税基础？看法：在税金有差异的状况下，十条规定的“账面净值”是指固定资产的历史计税成本减去已在税前扣除的折旧额后的余额。55、问：企业由丁政策性搬迁而报废的固定资产作为搬迁支出从撤迁收入中扣除.是

29、否须要进行资产损失专项申报？答：政策性搬迁收入事项已屈于备案管理疮围，且政策性搬迂收入一般都大于搬迁支出。为简化纳税申报事项，对搬迁收入大于搬迁支出的搬迁项目，企业由于政策性搬迁而报废的资产不要求专项申报。对于搬迁收入小于搬迁支出的搬迁项目，企业应按差额作资产损失专项申报。56、问：实行核定征收的建筑业企业，取得的预收收入按应税所得率缴纳企业所得税，假如征收方式发生变更（改为查帐征收），原先的预收收入确认为营业收入，预收收入缴纳的企业所得税能否作为预缴税款在隹帐征收年度抵缴？与营业收入匹配的成本能否在查帐征收年度列支？答：如有核定征收年度跨年度工程，应依据收入确认的原则划分清晰收入和税款所属年

30、度。按规定应在核定征收年度缴纳的企业所得税不能在查帐征收年度抵缴,的确属多缴税金的在核定征收年度汇缴后按规定办理退税或下年度抵缴.企业年中发生征收方式从核定征收变更为查账征收的，应视为整个年度改按查账征收方式而不是个别月份的变更，依据全年查账征收“当期应补（退）税金=当年累计应缴税金-当年累计已缴”的原则来计算:。57、问：企业租赁职工个人军辆，并筌订租赁合同，但合同上注明车辆运用过程中发生的汽油费、修理费,过桥费,过路费,停车费等由运用人负担，相关的费用能否在企业所得税前扣除。如无租运用，发生的汽油费费、修理费等是否可在企业税前列支？答：依据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有

31、关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例其次十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入干脆相关的支出。企业所得,兑法第八条所称合理的税法实施后，凡与按合同约定支忖时间确认的收入额发生变更的，应将该收入额减去以前年度已依据其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。”60、问：实行核定征收的建筑业企业，取得的预收收入能否按完工进度预缴企业所得税？答：核定征收企业的收入确认原则也应按税法规定。61、问：核定征收企业，甲供材料是否缴纳所得税？1、开具发票问题。依据6中华人民共和国发票管理方法实施细则第三十三条规定，

32、开发票的单位和个人必需在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。因此，建筑施工企业在供应建筑业应税劳务后，如发牛.建设雌位供应材料（以卜荷称“甲供材料”）情形，在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。2、营业粽计税营业额的确定。营业税哲行条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人供应建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方供应的设备的价款。3,谁是纳税人的问题，6营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内供应本条例规定的劳务、转让无形资产或者料皆不动产的堆位和个人，为营业税

33、的纳税人。对于在建工程，供应建筑劳务的是乙方，而不是甲方。因此，乙方是营业税的纳税人.综上所述，正常状况下的甲供材料，会计上不确认收入,营业税全额作为计税依据（甲供材料+施工费）、营业税开票金额不包括甲供材料，企业所得税计税依据也不包括甲供材料部分的金额。62、问：依据*企业所得税核定征收方法（国税发f202430号）总局公告2024年第27号规定，对于核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，依据主营项目（业务）前定适用的应税所得率计算征税。若主营项目（业务）发生变更，应在当年汇算清缴时，依据变更后的主营项目（业务）和取得财产转让收益的实际状况

34、重新确定适用的应税所得率计算征税。如何把握“主营项目（业务）变更”？答：国税发2024130号第七条规定”实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关依据其主营项目确定适用的应税所得率。主营项目应为纳税人全部经营项目中，收入总遗留事项，包括以卜内容：（1）对外投资应安排未安排的亏损、待处理损失（含2024年以前发生的尚未处理的权益性股权投资损失）。（2）应缴未缴的加本养老保险费、基本医疗保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费、失业保险费、工伤保险帮、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金.6、在保证结转的成本、费用合法、精确、刚好，并在核定

35、征收期间已足额扣除的状况下，结转到查账征收期的下列成本费用准许在所得税前扣除：1、固定资产、无形资产、生物资产折I口。2、原材料、库存商品以及在产品成本。3、超过扣除限额后结转的职工教化经仍支出。4、超过扣除限额后结转的广告费和业务宣扬费。5,2024年1月1日前依据原企业所得税法规定计提的各类打算金，转为查账征收后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业实际发生的相应损失，应先冲减各项打算金余额，然后再按税法规定记入当年损益。&1、问：哪些类型的企业不适用核定征收管理方法？答:依据G国家税务总局关于印发SPd企业所得税核定征收方法（试行）的通知（国税发202430号）和6国家务总同关于企业所得

36、税核定征收若干问题的通知国稹函2024377号文件规定，特殊行业、特殊类型的纳税人和肯定规模以上的纳税人不适用企业所得税核定征收方法，”特定纳税人”包括以下类型的企业：（1）享受G中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或儿项企业所得税实惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法其次十六条规定免税收入实息政策的企业）：（2）汇总纳税企业（国税函2024377号文件明确的“汇总纳税企业”包括全部卜.设有分支机构的法人企业，不只限于跨省、市汇总纳税的企业。）：（3）上市公司；（4）银行、信用社:、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、

37、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业：系表、关联交易汇总表、S购俏表、劳务表、无形资产表、固定资产表、6融通资金表、对外投资状况表B和对外支付款项状况表B。因此，核定征收企业在进行年度企业所得税纳税申报时，不须要附送e企业年度关联业务往来报告表B。69、问：对拆迁收入核定征收规定对拆迁收入如何征税？答：应按国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告2024年第27号）规定，自2024年1月1日起，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入收，依据主营项目（业务）确定适用的应税所得率计免征

38、税。若主营项目（业务）发生变更，应在当年汇算清缴时，依据变更后的主营项目（业务）和取得财产转让收益的实际状况重新确定适用的应税所得率计算征税。甬地税函20247号文件中“采纳核定应税所得率征收企业所得税的纳税人取得主营业务以外的转让财产收入（包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入），若该项财产转让的收入和计税基础能粘确核算的，经主管税务机关酹认后可把转让财产收入全额减除财产净值和实际支忖的与转让财产相关税费后的余额（如余额为负数按零）计入应纳税所得额计算企业所得税J本条已经因总局公告2024年第27号新规定而自动作废，2024年起按雨地桎一函202418号问答（总同公告口

39、径）。六、其他类（征管、实惠等）70、问：个体工商户转为法人公司制企业,年度企业所得税汇缴期限如何确定？如：个体工商户甲F2024年7月31日，工商变更为有限货任公司乙，T-2024年8月1日办理税务登记证。答：由于纳税主体变动，2024年1-7月底所属时期按个人所得税申报并按一个独立纳税年度申报;2024年8月1日至年底按企业所得税纳税人申报。纳税人应做好个人所得税的纳税清理和账务变更工作，计税基础应按历史成本原则。基以税务机关应加强纳税辅导和后续管理。71、问：企业选组采纳汲取合并方式的，被合并企业注销前当年度的亏损如何弥补？干脆并入合并企业还是需按限额弥补？答：按财税【2024】59号文

40、件第四（四）3点“被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补”,应理解为以前年度亏损不得弥补，假如该合并属于特殊重组，那么当年度所得是合并计算，不单独作为一个纳税年度，合计后重新得出盈亏。72、问：福利企业安置残疾人退还的增值税是不征税收入还是免税收入？看法：依据国家税务总局办公厅国税办函2024547福利企业退还的增值税作为免税收入处理。73、问：请问形成无形资产的研发项目在什么时间申报,如2024年起先研发,2024年完工结转无形资产，请问该研发费用是在2021年还是2024年申报？答:在加计扣除年度申报、申请备案。74、问：财政部明确探讨开发费用税前加计扣除政策（财税202470号）出台后，

41、进一步扩大f探讨开发费用加计扣除范围，尤其是干脆从事探讨开发人员的施本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金都能加计扣除，建议对研发费用加计扣除审核能有更细化的指导看法,以便统操作。答：只针对详细问题答红，其余按现有规定执行。原征求看法稿与新政策不冲突的，可参照执行.市局将对征求看法稿修订后正式发布“75、InJ：6财政部、国家税务总同关于探讨开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税【2024】70号）第一条第三款“不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购笆费。与”企业在研发产品试生产阶段形成样品的,其销华收入应冲减研发费用”。样品的概念如何说明？“不

42、构成固定资产”的条件如何衡量？答：样品、样机按常规理解不做书面说明，实践中有争议的可以个案提交。按固定资产标准衡量是否“不构成固定资产”。76、问：企业进行新产品新技术探讨开发过程中，研发出的样品或者研发失败的废品取得销售收入，其转售收入干脆冲减研发费用，还是仅仅将该部分销售收入对应的成本从研发费用当中转入生产成本？答：干脆冲减研发费用。77、问：财政性拨款形成的研发费用是否可以加计扣除？答：财政性资金符合不征税收入条件，用丁研发的不得加计扣除。78、IuJ：对托付开发的项目，可加计扣除的研发费是否包括受托方供应的明细表中的利润？如受托方供应的明细表中未注明“利润”，则应如何处理？答：企业探讨

43、开发费用税前扣除管理方法（试行）S第六条其次款规定：”对托付开发的项目，受托方应向托付方供应当研发顼目的费用支出明细状况，否则.该托付开发项目的费用支出不得实行加计扣除”。托付开发项口凭以扣除的是受托方供应的纨用支出明细，而不是托付开发项目的全部费。79、问：企业重组实行汲取合并方式，如符合特殊重组的，被合并企业当年度亏损如何弥补？答：符合特殊熏组的，被合并企业当年度亏损可干脆并入合并后的企业损益，参与计算全年的应纳税所得额。80、问：跨县（市）迁入高新技术企业，新的主管税务机关如何认定？答：跨县（市）迁入忘新技术企业，凭企业认定证书在新的主管税务机关重新办理备案。跨省（市）迁入在新技术企业，

44、应地新认定。81、问：非营利组织免税实惠资格的仃效期为五年,如何计算？是从提交申请年度起先起算还是次年起先起算？答：核准年度，看详细核准文件。82、问：企业取得的投资分红，超过按投资比例计算的金额，且投资协议与企业章程对分红比例均无特殊约定，超过部分是属于取得的居民企业间的股息匕利为免税收入？答：企业应供应相应的证据，证明该笔所谓“投资分红”的性质属于居民企业之间符合条件的股息、红利所得。企业对外投资没有特殊约定分红比例.应按投资比例安排。假如分红超过按JK计未安排利润和安排比例计兑的金额，我们认为不符合免税的股息、红利所得。（早在2000年河国家税务总局关乎企业股权投资业务若干所得税问题的通

45、知（国税发2000118号）文件其次条第一款其次项规定，被投资企业对投资方的安排支忖额,假如超过被投资企业的累计未安排利洞和累计盈余公枳金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本：超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税.公司法第三十五条股东依据实缴的出资比例分取红利：公司新增资本时，股东有权优先依据实缴的出资比例认缴出资.但是，全体股东约定不依据出资比例分取红利或者不依据出资比例优先认缴出资的除外。）83、问：养殖黑大的，用销售给国家级动物园和出租给动物园用丁欣武，请问能享受企业所得税实惠政策吗？答：企业所得税法实施条例第八十

46、六条规定，企业从事牲畜、家禽的饲养项目的所得，免征企业所得税。养殖黑天船能否免税，与用途无关。养殖黑天跆，用于销售给国家级动物园和出租给动物园用于欣贫的所得也是饲养项目所得。84、问：合伙企业取得股息、红利收入，依据“先分后税”原则，合伙人是有限先任公司是否须要缴纳企业所得税，对该项收入能否适用免税收入政策。答：合伙企业不属于居民企业，法人性质的合伙人从合伙企业对外投资取得的股息红利，不属于干脆从居民企业取得的股息红利，不属于免收入。间接取得,不能适用。85、问：目前有企业提出代持股份转让事项，其供应的资料主要包括代持股价的合同、公证等资料,他们认为代持股份作为一种股权处理方式在实务中是存在的

47、,法律并未禁止，从合同法理解般属于托付代理美系。但6公司法、公司注册资本登记管理规定规定，股东或者发起人必需以自己的名义出资，股份公司仅承认登记在股份公司股东名册的股东的权利义务。请明确f务如何对待？答：纳税人采纳法律许可或不禁止的方式代持的股份发生转让的，仍应按纳税人名义上采纳的详细方式所对应的纳税义务进行纳税，股份依法登记的形式全部人为纳税人，税务部门应依法征税，另有规定的除外。86、何：母公司汲取合并全资子公司，是否适用特殊性我务处理？答：暂定可以参照。87、问：“查账”改“核定”后，往年的亏损是否能否弥补？答：不行弥补88、问:建筑企业按0.2%IS缴的企业所得税,现年度申报表如何填报

48、？建议在企业所得税年度纳税申报表第34行与第35行之间（即在第34行：“减：本年笈计实际已预缴的所得税额”后增加一栏）插入一栏，“特殊业务计算的所得税额”作为35行，填写建筑企业总机构干脆管理的跨地区设立的项目部按0.2%预缴的企业所得税额。答：年报格式目前与总局一样不做修改，暂埴入34行。89、问：对市内迁入的企业，在原注册地以前年度亏损，要求在新注册地弥补的，是否可以？实惠政策是否持续？答：企业迂移前后为同一法人、在迁移地未注销清兑的，不因地址搬迁而变更弥补亏损的资格。如因企业搬迂导致企业享受的税收实惠条件发生变更的，重新审查是否符合实惠政策。90、问：依据甬地税一202457号文件的规定市内踏县（市）区设立总分机构的企业，其企业所得税由总机构汇总缴纳。在实际操作中，部分地区聘一些市内跨县（市）区设立的分支机构特殊是建