做账实操-小企业会计准则-损益类科目的账务处理.docx

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1、财税做账会计实操文库做账实操-2013小企业会计准则-损益类科目的账务处理五、损益类5001主营业务收入5051其他业务收入505101出租固定资产505102出租无形资产505103出租包装物505104出租投资性房地产505105销售材料505199其他5111投资收益5301营业外收入530101非流动资产处置利得53010101处置固定资产净收益53010102出售无形资产收益53010103处置在建工程净收益53010199处置其他长期资产530102非货币性资产交换利得530103债务重组利得530104政府补助利得53010401资源综合利用增值税退税53010402享受福利企业

2、增值税退税53010499其他530105盘盈利得530106接受捐赠利得530107确实无法支付的应付款项530199其他5401主营业务成本5402其他业务成本540201出租固定资产540202出租无形资产540203出租包装物540204出租投资性房地产540205销售材料540299其他5403税金及附加540301城市维护建设税540302教育费附加540303地方教育费附加540304印花税540305车船税5601销售费用560101职工薪酬56010101工资56010102职工福利56010103社会保险费5601010301560101030256010103035601

3、0103045601010305基本养老保险基本医疗保险失业保险工伤保险生育保险56010104住房公积金56010107非货币性福利56010108辞退福利56010109股份支付56010110劳务费56010199其他560102劳动保护费560103折旧费560104保险费560105委托代销手续费560106包装费560107装卸费56010701袋装装卸费56010702散装装卸费560108仓储费560109投标及保函费560110样品及产品损耗560111广告费560112宣传费560113运输费560114通讯费560115修理费560116差旅费56011601车船费560

4、11602住宿费56011603生活补助费56011604市内交通费560117办公费560118水电费560119业务招待费560120低值易耗品摊销560121租赁费560122劳务费560123车辆使用费56012301油耗费56012302车辆维修费56012303过路费56012304洗车/停车费56012399其他费用560124会务费560125销售返还560126质检费560127品牌营运服务费560128入网费560129商标使用费560130门店费用560131代办费560132公证费560133代理费5602管理费用560201职工薪酬56020101工资56020102

5、56020103560201030156020103025602010303560201030456020103055602010456020105560201065602010756020108560201095602011056020199职工福利社会保险费基本养老保险基本医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付劳务费其他560202劳动保护费560203折旧费560204保险费560205诉讼费560206存货盘亏及毁损560207无形资产摊销56020701土地使用权56020702采矿权56020703软件56020799其他5602

6、08长期待摊费用摊销56020801租入资产改良支出56020802开办费56020899其他560209车辆使用费56022301油耗费56022302车辆维修费56022303过路费56022304洗车/停车费56022399其他费用560210残疾人就业保障金560211排污费560212通讯费560213修理费560214差旅费56021401车船费56021402住宿费56021403生活补助费56021404市内交通费560215办公费560216水电费560217业务招待费560218低值易耗品摊销560219聘请中介机构费用560220咨询费560221租赁费560222研究与

7、开发费用560223董事会经费560224宣传费560225绿化费560226警卫消防费560227快递费560228会务费560229停工损失560230会员费560231矿产资源补偿费560232物业管理费560233信息服务费560234清洁费5603财务费用660301利息收入660302利息支出66030201流动贷款利息支出66030202长期借款利息支出66030203票据贴现66030299其他利息支出660303汇兑净损益660304金融机构手续费660305现金折扣660306顾问咨询费660399其他5711营业外支出571101非流动性资产处置损失57110101处置固

8、定资产净损失57110102出售无形资产损失57110103处置在建工程净损失57110199处置其他长期资产571102非货币性资产交换损失571103债务重组损失571104捐赠支出57110401公益性捐赠支出57110402非公益性捐赠支出571105非常损失571106盘亏损失571107罚款支出571108违约金571109滞纳金571110赔偿金支出571111水利建设基金571112防洪基金571199其他5801所得税费用580101当期所得税费用580102递延所得税费用扩展科目：5901以前年度损益调整主要账务处理：5001主营业务收入一、本科目核算小企业确认的销售商品或

9、提供劳务等主营业务的收入。二、本科目应按照主营业务的种类进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处理。小企业销售商品期是供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记银行存款、应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记应交税费一应交增5402其他业务成本一、本科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。二、本科目应按照其他业务成本的种类进行明细核算。三、其他业务成本的主要账务处理。小企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销、银行存款”等科目。四、

10、月末，可将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。5403税金及附加一、本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在固定资产清理、无形资产”等科目核算，不在本科目核算。二、本科目应按照税费种类进行明细核算。三、营业税金及附加的主要账务处理。小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记本科目，贷记应交税费”等科目。四、月末，可将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。5601销售费用一

11、、本科目核算小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也在本科目核算。二、本科目应按照费用项目进行明细核算。三、销售费用的主要账务处理。小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用，借记本科目，贷记库存现金、银行存款”等科目。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中

12、发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记本科目，贷记库存现金、银行存款、应付账款等科目。四、月末，可将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。5602管理费用一、本科目核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费诉讼费等费用。小企业（批发业、零售业）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入销售

13、费用科目核算。二、本科目应按照费用项目进行明细核算。三、管理费用的主要账务处理。（一）小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记本科目，贷记银行存款等科目。（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记应付职工薪酬科目。（三）行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费,借记本科目，贷记累计折旧、银行存款等科目。（四）行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记本科目，贷记银行存款”等科目。（五）小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请

14、中介机构费、咨询费（含顾问费诉讼费等，借记本科目，贷记银行存款、长期待摊费用等科目。（六）小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记本科目，贷记研发支出科目。四、月末，可将本科目的余额转入本年利润”科目,结转后本科目应无余额。5603财务费用一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在在建工程、研发支出、制造费用”等科目核算，不在本科目核算。小企业发生的汇兑收益，在营业外收入”科目核算

15、，不在本科目核算。二、本科目应按照费用项目进行明细核算。三、财务费用的主要账务处理。（一）小企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，借记本科目，贷记应付利息、银行存款”等科目。（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记银行存款科目，按照贴现息，借记本科目，按照商业汇票的票面金额，贷记应收票据科目（银行无追索权情况下）或短期借款科目（银行有追索权情况下1（三）发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行官”等科目，贷记本科目。四、月末,可将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。5711营业外支出一、

16、本科目核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金,罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。二、本科目应按照支出项目进行明细核算。三、营业外支出的主要账务处理。（一）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记本科目、生产性生物资产累计折旧、累计摊销”等科目，贷记待处理财产损溢一待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产”等科目。（二）根据

17、小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记”银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资”等科目，按照其差额，借记本科目。（三）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记长期股权投资科目，按照其差额，借记本科目。（四）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记本科目,贷记“银行存款”等科目。（五）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记本科目，贷记银行存款”等科目。四、月末，可将本科目余额

18、转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。5801所得税费用一、本科目核算小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。小企业根据企业所得税法规定补交的所得税，也通过本科目核算。小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返还的企业所得税，在营业外收入”科目核算，不在本科目核算。二、所得税费用的主要账务处理。年度终了，小企业按照企业所得税法规定计算确定的当期应纳税税额，借记本科目，贷记应交税费一应交企业所得税”科目。三、年度终了，应将本科目的余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。扩展科目：以前年度损益调整的会计处理：一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事

19、项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项.企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,也可以通过本科目核算。二、以前年度损益调整的主要账务处理.（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损,借记有关科目,贷回记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用,借记本科目,贷记应交税费-应交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后答,应将本科目的余额转入.利润分配一未分配利润”科目.本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记“利润分配一未分配

20、利润”科目;如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额.以前年度损益调整需要体现在利润表吗？以前年度损益调整是不在利润表中体现的。1、以前年度损益调整”，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。2、以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错,以及资产负债表日后事项，既不是损益类科目，也不是权益类，它作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入利润分配一未分配利润科目。3、以前年度损益调整的金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。4、”以前年度损益调整”最终结转后无余额。5、以前年度损益调整不需要设置二级明细科目，使用一级科目即可。因此，以前年度损益调整是不在利润表中体现的。在我们的日常会计报表编制过程中，对于不存在以前年度损益调整科目的，资产负债表上本期未分配利润变动额应等于本期利润表上的净利润。但是，如果存在以前年度损益调整,资产负债表上本期未分配利润变动额就不等于本期利润表上的净利润（本年累计数），应是资产负债表上期末未分配利润一期初未分配利润=本期利润表上的净利润+以前年度损益调整。