注册税务师财务与会计教材调整说明表.doc

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1、20XX度注册税务师财务与会计教材调整说明表原教材新教材章页行容容页行第七章 财务会计概论85第9行政府管理部门政府及有关部门87第9行88第23-24、行事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制事业单位一般采用收付实现制,部分业务或事项可以采用权责发生制90第23-24行8813行困难影响901390倒数第6行被划分为,应换分为92倒数第6行90倒数第13行注意需要注意的是92倒数第13行93倒数第13-14行1.现金流量表等报表2.小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表删除1.现金流量表等报表及其附注2.小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表删除95倒数第12-13

2、行96倒数第二段整段此外,为了配合新修订应遵循的重要规。删除9696第倒数第2行基本会计准则和具体会计准则两大部分基本会计准则、具体会计准则和解释等部分98倒数第3行97第3-4行这些具体会计准则得到贯彻。删除9997倒数第8行全面取代以前.会计制度删除9997倒数第16行附录中的会计科目和主要账务处理删除增加企业会计准则应用指南还包括会计科目和主要账务处理,它99倒数第18行第八章 流动资产一118第37行最后一段第三行由于营业活动而发生的应收账款由于日常经营活动而发生的应收账款120第37行最后一段第三行122第8行等混合工具指定为以公允价值计量且等混合工具在符合准则规定条件下指定为以公允

3、价值计量124第7行122例1420XX212年124例14123表8-120XX6月30日212年6月30日125表8-1123最后一行20XX6月30日212年6月30日125最后一行124第3行20XX6月30日212年6月30日126第3行124-125例16例题的时间20XX改为例题中时间改为212年126-127例16127第4、5行也可以采用按照系统合理的方法确定的,与交易发生日当汇率变动不大时,为化简核算,也可以采用与交易发生日129第4、5行127第12行最后,汇兑差额的会计处理.按照下列规定对外币货币性项目.最后,对于汇兑差额的会计处理.按照下列规定分别对外币货币性项目.1

4、29第12行第九章 流动资产二14例5 20XX例5212年143-144145例6 20XX例6 209年1445例9 20XX例9 212年146例1020XX例10212年147第十章 非流动资产一159第12行折旧方法等并编制成册折旧方法等并将其编制成册161第12行172倒数第15行年折旧率双倍余额递减法=2/预计使用年限100%年折旧率双倍余额递减法=2预计使用年限100%174倒数第15行172倒数第14行直线折旧率=1/预计使用年限100%直线折旧率=1预计使用年限100%174倒数第14行173倒数第12行=预计使用年限-已使用年限预计使用年限1+预计使用年限/2=预计使用年

5、限-已使用年限预计使用年限1+预计使用年限2175倒数第12行173倒数第4行年折旧率的分母=61+6/2=21年折旧率的分母=61+62=21175倒数第4行174倒数第1行 例122007212176倒数第1行 例12175第2行20XX4月212年4月177第2行183倒数第3行2007212185倒数第3行189例222007 20082013212 213218191例22189表格中的年度2008 2009 2010 213 214 215191表格中的年度190表格中的年度2011 2012 2013216 217 218192表格中的年度190第一段和例232007212192

6、第一段和例23190例242007 2008212 213192例24191例24的会计分录中2007 2008 2009 2012 212 213 214 217193例24的会计分录中第十一章非流动资产二1926上述由上述1946194例120XX212年196例1195表11120072008200920102011212213214215216197表111195倒数第4行2011216197倒数第3行196第1和第9行20XX212年198第2和第10行197例320XX20XX215年216年199例3197倒数第6行相对于交易性金融资产而言,这句话删去了199倒数第5行199例4

7、20XX20XX212年212年201例42009企业持有的其他权益性及债权性投资企业持有的其他权益性投资2029201例520XX212年203例52028应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。应当抵减权益性证券的溢价收入或计入债务性证券的初始确认金额,权益性证券发行无溢价或溢价不足抵减的,应当冲减盈余公积和未分配利润。同一控制下企业合并发生的相关费用,亦按相同原则处理。2047、8、9204例620XX212年204例6202表112右角无单位右角新加单位：元204表2202例7年份2008和2009年份2x12和2x13204例7203例8和例920XX212年205例8和例92

8、04例1020XX20XX213年212年206和207例10205例1120XX212年207例112065、720XX212年2086、8206例1320XX20XX212年213年208例13207和208例1420XX20XX20XX212年213年214年209和210例14209例1520XX20XX20XX212年215年216年211例15210和211例1620XX20XX212年213年212和213例16211最后1行对于按成本法核算的对于投资者对被投资单位的影响力在重大影响下的213最后1行212例1820XX20XX20XX212年213年214年214例18215例

9、1920XX212年217例19216例2020XX212年218例20216例2120XX212年218例21217例2220XX212年219例22217例2320XX213年219例23第十二章流动负债225倒数第4行贷：银行存款26200二、消费税贷：银行存款三营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 应在资产负债表中的应交税费项目列示。二、消费税227到229红色不烦你的容为新教材增加的容227倒数第6行比照上述2执行比照上述规定执行231倒数第18行228第9行作相反的会计分录做相反的会计分录231倒数第4行228第13行作相反的会计分录做相反的会计分录232第1行228第19行作

10、相反的会计分录做相反的会计分录232第7行218第12行上都与合同订明的条件相符上都与合同定明的条件相符220第12行219-220最后一段例2中2007替换为：212221-222最后一段第十三章非流动负债243倒数第18行实际利率法计算确定的总费用实际利率法计算确定的实际利息、费用247倒数第19行245-246例1例1本段中的20XX和20XX替换为：本段中的212年和213年249-250例1246-247例2例2本段中的20XX、20XX、20XX和2010替换为：本段中的211、212年、213年和214年250-251例1249第14行高于同期银行存款利率高于同期市场利率253第

11、14行249第15行同期银行存款利率同期市场利率253第15行249第17行同期银行存款利率同期市场利率253第17行250-251例32008、2009、2010、2011、2012212、213、214、215、216254-255例3251-252例42008、2009212、213255-256例4253-254例52008、2009、2010212、213、214257-258例5254-256例62007、2008、2009、2010、2011、2012212、213、214、215、216258-260例6261例82006、2007211、212265例8262第11行计量应当

12、反映了计量反映了266第11行262第8段2007、2008、2009211、212、213266第8段263-264最后一段2007212267-268最后一段264例9例92007212268例9266例112007212270例11266例1220062007211212270例12268例142007212272例14269例15200620072008211212213273例15269第15行现行贴现率为5%现行类似债券资产市场折现率为5%273第15-16行270-271例162006200720082009211212213214270-271例16第十四章所有者权益27514

13、五十5027914281倒数第二行四自用房地产或存货的转换形成的资本公积自用房地产或存货的转换为采用公允价值计量的投资性房地产而形成的资本公积285倒数第二行284倒数第三行,以前年度未弥补亏损的有的可以,以前年度未弥补亏损的,有的可以288倒数第二行第十五章收入、成本费用和利润286倒数第7-6收入、建造合同和租赁三个企业会计准则收入、建造合同和租赁等企业会计准则290倒数第7-6293倒数第7、5行租赁准则租赁会计准则297倒数第7、5行294第20、26行收入准则收入会计准则298第20、26行297例820XX212年301例8300例1020XX212年300例10300例1020X

14、X213年300例10301例11207年212年301例11302倒数第9行收入准则收入会计准则306倒数第8行303例12和例1320XX212年307例12和例13304-307例1420XX、20XX、20XX212年、213年、214年308-311例14308例1520XX、20XX、20XX212年、213年、214年312例15308页第九行租赁开始日租赁开始,日注意：新教材这里错误应为：租赁开始日312第9行326-327例2420XX、20XX212年、213年330-331例24328例25405、4635、6000337.5、4702.5、6067.5注意：教材这里计算

15、错误应为：405、4635、6000332例25第十六章 会计调整332第13行例1被替换替换为：例1甲公司207年,208年分别以84000元和1200000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为持有目的的股票假设不考虑购入股票发生的交易费用,市价一直髙于购入成本,且采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从209年起对其持有以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。208年公司发行在外普通股加权平均为3600万股,未发

16、行任何稀释性潜在普通股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表16-1。表16-1 A股票、B股票有关成本及公允价值 单位：元购入成本207年年末公允价值208年年末公允价值A股票840000980000980000B股票根据上述资料,甲公司的会计处理如下：第一步,计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数,见表16-2表16-2 改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后影响207年年末98000084000014000035000105000208年年末26000065000195000甲公司209年12月31日的比较财务报表列报前

17、期最早期初为208年1月1日。甲公司在207年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为980000元,按成本与市价孰低计量的账面价值为840000元,两者的所得税影响合计为35000元,两者差异的税后净影响额为105000元,即为该公司208年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在208年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为2300000元,按成本与市价孰低计量的账面价值为2040000元,两者的所得税影响合计为65000元,两者差异的税后净影响额为195000元,其中,105000元是调整208年累积影响数,90000元是调整208年当期金额。甲公司

18、按照公允价值重新计量208年年末B股票账面价值,其结果为公允价值变动收益少计了120000元,所得税费用少计了30000元,净利润少计了90000元。第二步,编制有关项目的调整分录。1调整交易性金融资产。借：交易性金融资产公允价值变动 260000贷：利润分配未分配利润 195000递延所得税负债 650002调整利润分配。借：利润分配未分配利润29250贷：盈余公积29250其中,按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取任意盈余公积。第三步,甲公司在列报209年财务报表时,应调整209年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额

19、和本年金额。1资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额260000元；调增递延所得税负债年初余额65000元；调增盈余公积年初余额29250元；调增未分配利润年初余额165750元。2利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额120000元；调增所得税费用上年金额30000元；调增净利润上年金额90000元；调增基本每股收益上年金额0.0025元。3所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额15750元,未分配利润上年金额89250元,所有者权益合计上年金额105000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额13500元,未分配利润本年金额76500元,所

20、有者权益合计本年金额90000元。第四步,附注说明。甲公司209年按照会计准则规定,对交易性金融资产计量由成本与市价孰低法改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法。209年的比较财务报表已重新表述。208年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数105000元。调增208年的期初留存收益105000元,其中,调增未分配利润89250元,调增盈余公积15750。会计政策变更对208年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润76500元,调增盈余公积13500元,调增净利润90000元。336第13行333最后一行例5本段中的20XX和20XX变更为：本段中212年和213年3

21、38第3行334第3行适用所得税率为33%适用所得税率为25%338第6行334第16行18300000-160000001-33%=1541000万元18300000-160000001-25%=1725000万元338第19行335例3A公司20XX12月30日于20XX1月1日将该设备的折旧年限例3 A公司207年12月30日于212年1月1日将该设备的折旧年限339335倒数第10行20XX12月31日212年12月31日339倒数第7行336倒数第18行例4E公司20XX12月发现,20XX漏记了此外,20XX适用所得税税率为33%例4E公司212年12月发现,211年漏记了此外,2

22、11年适用所得税税率为25%340倒数第15行336倒数第12行多计递延所得税费用49500元15000033%；多计净利润100500元；多计递延所得税负债49500元；多提盈余公积金15075元。多计递延所得税费用37500元15000025%；多计净利润112500元；多计递延所得税负债37500元；多提盈余公积金16875元。336倒数第5行借：递延所得税负债49500贷：以前年度损益调整49500借：利润分配未分配利润 100500 贷：以前年度损益调整100500借：盈余公积 15075 贷：利润分配未分配利润 15075借：递延所得税负债37500贷：以前年度损益调整37500借

23、：利润分配未分配利润 112500 贷：以前年度损益调整112500借：盈余公积 16875 贷：利润分配未分配利润 16875340倒数第2行337第4行调整报表见表16-5、表16-6表16-5 资产负债表局部编制单位：E公司 20XX12月31日 单位：元调整报表见表16-3、表16-4表16-3 资产负债表局部编制单位：E公司 212年12月31日 单位：元341倒数第7行337表格表格341338第14行例如,甲企业与丁企业的数字进行调整。本段的结尾本段中20XX和20XX变更为：例如,甲企业与丁企业的数字进行调整。本段的结尾本段中212年和213年342第17页338倒数第2段本段

24、例题中20XX和20XX变更为：本段中212年和213年342倒数第2段338倒数第1段本段例题中20XX、20XX和20XX变更为：本段中211212年和213年342339第5段本段例题中20XX和20XX变更为：本段中212年和213年343第5段340第3段所得税率为33%所得税率为25%344第5段340第4段例5本段中的20XX和20XX变更为：本段中212年和213年其中：本段第4行E公司于12月31日编制20XX度会计报表时,20XX应为212年344第6段340倒数第19行借：递延所得税资产84942000贷：以前年度损益调整84942000借：利润分配未分配利润 17245

25、8000 贷：以前年度损益调整172458000借：盈余公积 25868700 贷：利润分配未分配利润 25868700借：递延所得税资产64350000贷：以前年度损益调整64350000借：利润分配未分配利润 193050000 贷：以前年度损益调整193050000借：盈余公积 28957500 贷：利润分配未分配利润 28957500344倒数第16行340倒数第1段例6本段中的20XX和20XX变更为：本段中212年和213年344倒数第1段3414调整应交所得税借：递延所得税资产11673750贷：以前年度损益调整116737505借：利润分配未分配利润 23701250 贷：以前

26、年度损益调整1237012506借：盈余公积 3555187.5 贷：利润分配未分配利润 3555187.54调整应交所得税借：递延所得税资产8843750贷：以前年度损益调整88437505借：利润分配未分配利润 26531250 贷：以前年度损益调整265312506借：盈余公积 3979687.5 贷：利润分配未分配利润 3979687.5345341倒数第10段例7本段中的20XX和20XX变更为：本段中212年和213年倒数第7段341倒数第4行2调整应交所得税借：递延所得税资产165000000贷：以前年度损益调整33000000 递延所得税资产1320000003借：利润分配未分

27、配利润 67000000 贷：以前年度损益调整670000004借：盈余公积 10050000 贷：利润分配未分配利润 100500002调整应交所得税借：递延所得税资产125000000贷：以前年度损益调整25000000 递延所得税资产1000000003借：利润分配未分配利润 75000000 贷：以前年度损益调整750000004借：盈余公积 11250000 贷：利润分配未分配利润 311250000345倒数第1行倒数第10行2调整应交所得税借：以前年度损益调整16500000贷：应交税费应交所得税5000000033%165000003借：以前年度损益调整33500000贷：利润

28、分配未分配利润 335000004借：利润分配未分配利润5025000 贷：盈余公积3750000015% 50250002调整应交所得税借：以前年度损益调整12500000贷：应交税费应交所得税5000000025%125000003借：以前年度损益调整37500000贷：利润分配未分配利润 375000004借：利润分配未分配利润5625000 贷：盈余公积3750000015% 5625000第十七章 财务报告344表头表17-1资产负债表 会企01表编制单位：单位 20XX12月31日表17-1资产负债表 会企01表编制单位：公司 212年12月31日348表头347表头表17-2利润表 会企02表编制单位：单位 20XX表17-2资产负债表 会企02表编制单位：公司 212年351表头350表头表17-3现金流量表 会企03表编制单位：单位 20XX表17-3现金流量表 会企03表编制单位：公司 20XX354表头358表头表17-3现金流量表 会企03表编制单位：单位 20XX表17-3现金流量表 会企03表编制单位：单公司 20XX362表头