会计理论.docx

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1、一.策论，会计、理论、会计理论会计是以货币为主要计成单位.以提高经济效益为主要目标运用特地方法对企业,机关，事业单位和其他飙织的经济活动进行全面，综合,连续，系统地核算和监督，供应点计信息，并1.者社会经济的口益发展，逐步开展预料、决策、限制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的求要组成部分.其本质是一种信息活动，不同时代的会计，具有不同的反映和限制的详细内容,会计反映企业利航的，和企业的权利义务关系,何谓理论:在个约定的概念基础上进行，系列的归纳、推演而形成的对该概念所描述时象的系统性的推断和命题,并由此所产生的一个概念及方法体系.1 .吴水海教授对会计理论的定义是“人类在长期会计实践的

2、过程中，在取得感性相识的基础上,经过辨证的思维运动,所产生的关于会计的理性相识,即施附.概念、观点的体系。2 .享伤里克森(Hcndriksen)于1977年至1982年认为会计理论是一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理；在1992年，他将其正新定义为一套逻辑严密的原则：Q)使实物工作者、投资人、经理和学生更好地理解当前的实务：(2)供应评(占当前会计事务的概念框架；(3)指导新的实务和程序的发展。3 .美国会计学会(AAA)对会计理论的定义AA(AmericaAccountingAssociation)美国会计协会定义：是一套前后一样的假设性、概念性和好用性的原则，是一个在探究会计

3、本质的总体性参考框架，旨在探究会计本质的概念框架.二.美国会计准则制定机构的历史发展会计程序委员会CAP第,个制定会计准则的民间会计团体会计原则委员会APB一第一个以会计理论为指导的准则制定机构财务会计准则委员会FASB)一第一个独立和专职的准则制定机构CAP(19361959)美国注册会计册协会于1936年成立会计程序叁员会.但在1938年.由于民间和国会时会计原则的迟迟未出台表现出不耐烦，证券交易委员会明确衣示锻如会计职业团体不能快速统一各种会计处埋方法，证券交易委员会将自行制定强制性的会计原则和条例.为此,会计程序委员会变更工作策略.很快对各类会计问题作出探讨和建议处理方法.从1939年

4、至1959年，该委员会总共发布了51份会计探讨公告,对各类会计问JS提出建议,缺陷:(1)企业的财务总监和小鞭殳计师事务所对当时的会计原则制定程序也表达了不湎,认为会计程序委员会在发出公告前并没有征泡他们的石法。(2)H强制性和权威性也不梦(3)共次次世界大战后，股票投资者人数激增,他们越来越依靠财务报非和相关指标(例如市盈率)来作出投资决策.(4)会计程序委员会发表的ARBs.主要是对现行会计处理恤例加以选择和认可，而缺乏对会计原则的系统探讨。结果，会计程序委员会招致实务界和会计理论界的抨遍抨击，这些指贡使美国注册会计师协会确定成立会计俅则委员会来代替会计程序委员会,使其在1959年不得不停

5、止工作.APB(1959-1973)会计K则委员会与其任会计程序委员会的一个重大区分是，其发表的告的权威性和强制力得到认可和提育.在1964年.AICPA发表一份特殊公告.其中指出：(I)公认会计原则是指居些具有相当权威支持的原则：(2)会计原则委员会的法书构成相当的权戚支持s(3) “相当权戒支持”也适用于“看法书”之外的其他阐述会计原则的文件：(4)在有“相当权威支持”这一点上，会计程序委员会的ARBS和APB看法书并无区分。主要工作成果:(1)31份看法书(1959-1973年)(2)4份报告书，不作为GAAP的内容，仅代表APB对会计的观点(3)ARD共发表了15份ARSs(在1961

6、1973年)工作缺陪：1)准则制定机构不独立，2)外界指责APB只是对实务问题实行“救火机”的工作方式，所制定的准财过分遵从实务，忽视了璃本会计理论探讨，从而使它的看法书缺乏缺乏系统的理论支持或理论框架而出现了不一样，3)APB无法对15济环境变更作出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力.FASB(1973-)财务会计准剜委员会(FinanCiaIACCOUntingStandardSBOard,FASB)在.1973钎6月30日宣告成立.它取代了APB作为一个新的独立性的会计准则订机构始终工作到现在。FI标；建立和改进财务会计的标准，并向财务信息的发布者、审计人员、信息运用者在内的公众供应指

7、南和教化的HI告.发布的文件形式：(1)“财务会计准则公告”(StatementsofFinancia1.AccountingStandards.SFASs)163号,基本上是对一些财务会计时时所作出的详细处埋规危.(2)“财务会计潴则委员会说明“(PASBInterPretationS).总共发表了48号,主要是对已发布的FASB公告、APB籽法书以及会计探讨公报等作出的说明和修订.(3)“财务会计概念公告”(StateaentsOfFinancia1.AccountingConcepts.SFCs)7号.(4)“财务会计潴则委员会技术公报”(FASBTechnica1.BUnetins),

8、它们是FASB工作人员对财务会计和财务报告问即所发行的指导性材料.(1.)是会计准则主要成果：(1)1=Uedabout163SFASs：(2)7SFACs(Constituteconceptua1.fraM*ork);(31FASBasanindependentprivatebodytosetstandards(独立性);(41Setupdueprocess(充分程序);(三)SetupEITF(EaergingIssuesTaskFOrCe(紧急问题工作小组)工作缺1.:(1)独立性付一FASB被认为是一个半独立的机构(2准则超(StandardsOver1.oad)(3)来自国会的干演三

9、会计基本理论(起点与会计理论结构)会计理论的构成要素有哪些？(1)会计目标。对于不同的会计信息运用者,对会计所供应的信息都有着不同的要求。只有会计目标明确了，才能够进,步确定会计应当收集那些数据，以及如何加工和处理这些数据,从而为报表运用者供应有用的会计佑史.(2)会计假设，指会计人员面对这变更不定的社会经济环境，所作出的一些合理推论(亦称环境假设.会计假设主要有会计主体、会计分期、持续经营和货币计堆等.(3)会计概念，指对会计基本要素所下的定义,对资产、负债、权益、收入、费用等基本要索加以准确的阐述，是建立会计理论的一项基础工作，随荷社会经济的发展，人外对经济现象的深化，会计概念也是在发展和

10、变更之中的，(4)会计原则。指确定会计程序和方法所依据的规范慨念和规则.包括理论性晚则，如历史成本计价原则、收入确认原则、收入与费用配比原则、稳健性原则等，以及事分性会计原则.(5)会计程序和方法.指记录和反映经济业务所采纳的会计技术方法.广义上,会计程序和会计方法并没有什么区分,但在狭义上，会计程序仅指会计账务的处理步骤.四.会计应用理论(我Bi准则)(D确认(2)计微：(fas1.57:FV的定义及定义相关要素；anorder1.ytransactionprincipa1.marketparticipants,Va1.uationTechniquesFairVa1.ueHierarchy)

11、计殿属性与计量模式(3)报告五.资本保全与收益的确定.所谓资本保全,是指在资本得到保持或成本得以讣偿之后，多余的部分才可确认为收益.这事实上是陈报收益的一个很重要的基本目的,即将投入资本和收益(存量和增盘)区分开来.也就是说，必需严格区分资本收益(RetUrnonCaPitaI)和资本返还(RCIUrnofCaPita1.)。它们之间应如何划分，又存在者不同的资木保全慨金，1.财务资本保全(financia1.capita1.maintenanceconcept)这一观点认为；资本是业主投入企业的货币或烟买力，是企业净资产的代名词，因此，企业所要保持的资本，就应当是企业除有的净资产.只有当期末

12、净资产的财务(或货币)金额在扣除了这期间对全部者的安排和全部者的投入以后超过期初净资产的财务(或货币)金额时,才算嫌褥利润.财芬资本保全概念主见所保全的应是以名义货币所表示的资本.收益被认为是超过代表资本的名义货币数量部分,也就是说,只有在收入必涌,超过原始成本的转移额时才能陈报收益。这是会计人员所支持的概念./二：X以22.八业的期间收益包括了已实现的持产损微。(I)名义货币单位财务资本保全当依本按文货币单位定义时，利涧代表了这一期间内名义货币资本的增加.因此.在这-期间内所持有资产在价格上的提高，通常称为持有利得(利润)，只有到发生交换业分.使籽资产被处置时,才能确认这种利润，这一保全概念

13、导致了“历史成本/名义货币”计量模式。(2)不受购买力货币单位财务费本保全当财务资本保全的概念依据不变购买力单位定义时,利润代入了这期间投入购买力的增加.因此，在资产价格提中学.只有超过价格一般水平的部分，才能看作利和，其余部分应作为资本保全调整数从而作为补偿权益的一部分处理.这一资本保全概念主地所保全的应是以不变购买力代表的资本。收益被认为是期末资本超过期初资本的部分，但期末和期初资本均是以一般购买力来衣示的.在这一概念下，收益不包括非货币性资产和负债的再询整.但包括了货币性项目上购买力的损益.这一保全概念导致了“历史成本/不变购买力”计fit模式依据财务资本保持观念，历史成本、羽也成本是可

14、选择的计所属性，无论是以名义货币还是不变币值货币作为计班单位.将物价变动影响的一部分或全部处理为利得或损失的做法.所保持的资本还是业主原来投入的货币额，地多是其所形成的购买力。(3)实物责本保全念(physica1.capita1.maintenance)这一观点认为:资本是企业的实物生产实.实力也取得这科实力所雷的JHMWE:.因此是企业生产实力或羟背实力的代名词，所以，企业要保持的资本，也就是企业原有的生产实力或经营实力.”(曲晓辉,1991).实物资本保全也林抬营实力的保全.这一资本保全概念假定，假如企业能以此资产置换同一类型的资产或能保挣生产固定数fit商品或劳务的实力,则资本就得到了

15、保全.在实物资本保全概会下，企业在生产经营过程中所发生的商用必需以至置成本而不是以历史成原来计量，在企业已消九到施置前，不能确定企业的收前.确定收效的两种方法对于收益的确定，通常认为有两种方法可资选择，这两种方法分别是收入费用法(Revenue-ExpenseApproach)和资产负债法(ASSet1.iabi1.ityApproach).(1)收入一费用法自20世纪30年头起.会计政策主要关注的是收益的定义、确认和计瓜.收益被认为是将相关成本（其中包括折IH这类的武断安排数字）和所确认收入相配比后的结果.自那时起.收益表和资产负债去各项目之数据都是考虑到收入确认和用用配比之后的结果，确定收

16、瞌的这种方法称为收入-费用法,也称收益友法.以收入的用法来确定收益的一个结果是使资产负债去成了收舐表的副产品,在这种方法下.资产负债表中的项目除资产和负债外,还包括诸如递延借项（DeferredChargeS）和逃廷贷项（DeferredCreditS）之类的项目。这些项目在本质上讲并不能归类为资产或负债，之所以存在，是因为它们不能作为确定当期收益的因素。在收入一世用法下，收益是肯定时期的收入或去各类相关成本优用（在投盖满计观点下，还包括非正常的营业外收支）后的差额.尚未通过销售商品、供应劳务、应计事项等实现的收入或利得，都要在净收益中略去因为不能确定其赚取的金额.此外.资产持有利得.计价的增

17、值等等是主观的与不检健的，故也不应予考虑。依据公认会计原则所计算出的净收益被网于已实现的、客观地确定了的经济业务或事项.2.资产-负债法干脆用企业的资产和货破之收度来确定收益的方法称为资产一负陆法，也除资产负债表法域财产法.美国财务会计准则委员会在其第5辑於仑财芬会计概念即企业财分报表项目的确认和计Ift3这一文告中,将一企业的琮合收益（COEPfehenSiVeinCOme）定义为某一个体在报i期内，除与业主间的交易外,由于一切缘由所导致的权益增减的程度和途径.通俗地讲，企业的净收益是除业主间的交易外，企业净资产（费产一负僮）的变更.在这一方法下，收益表可以被它作为反映企业肯定期间内净资产的

18、变动表，在这样的收益表中.收益之盘度主要取决于资产和负债的计量.也就是说,收益及其构成要素（如收入、费用和哲业外收支等）均成为从属地位的概念，收益的构成要素在这一方法卜仅被认为是收益陈报的方式之一.资产一负债法关注的是净资产的计价。有人认为，这一方法要优于收入一快用法，理由砧，资产和负债是真实的,净资产价值的增加部分就是所谓的收益,反之，就为亏损：而收入费用法则舍本逐末,认为净资产的变更是“收益”计量的结果.资产一负馈法构成了早期确定收益量度的主要基础,诚如GeOrge0.May所收出的那样：要温一下会计、法律和经济文献就会发觉，1913年，这些领域的英国和美国学术权威们都同意收益就砧“资产净

19、值增加”的概念.尽管也入一费用法是现行财务报役实务中广为采纳的方法，但某些会计准则却恢向于采纳资产一负债法,例如，美国财务会计准则委员会在其第2轮M财务会计准则公告中.要求将探讨与开发支出作为当期.费用而不应作为资本性支出，理由是认为存在这样的无形资产是主观的，也是不准确的.未实现利得.更精确地说应当是未实现损益其处理分歧来源于收益计量的资产负债观与收入费用观的争和.资产负债观主见,企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额.而净资产又是由资产减负债而得.所以,收益等干-（期末资产一期末负债）一（期初资产-期初仇债），当然，因全都者的投资或向全部者安排利润而造成净资产的削减，不包括在收益

20、之中.这样,收益的确定不须要考虑实现问题.只要企业的冲资产的确增加了，就应当作为收益的内容之一予以确认.收入费用观则认为必需先依据实现原则确认收入和费用，然后依据配比原则，将收入和粉用按其经济性侦上的一样性联系起来，确定收益。因此收益的确定公式就是“权入i费用”，主见资产负债观主要是基于以下两点相识：第一，按资产负债观确认的收益同于经济收益，足企业的实际收益，它既考虑交易的影响，也考虑非交易因素的影响，比依据收入费用观确认的会计收益更加全面，对运用者更为有用，其次，资产或债现收益的确定，不须要考虑实现.只要企业的净资产的确增加了,就应当作为收益的内容之一予以确认.这样.传统的历史成本模式下受实

21、现原则所限制而不能确认的许多内容，如物价变动或自创商誉而，致企业资产或盈利实力的实质上的变更，在资产.负债观下可以名正言顺”地成为收益的一个组成部分.但是，资产负债观汹到了两个难以解决的问题：首先，资产负债观下必需采纳现行价值对企业资产进行计价，例如，澳大利亚学者钱伯斯,RaymondJChambUC所提倡的“脱手价伯（exitva1.ue）会计模式。但现实中的现行价值观以找寻,即使找到了,其牢靠性也特别差.史朗要的是，在资产负债观下，只能求得企业的收益总额,无法得到企业收益的各个组成部分信息.这样的收益数据对运用者基本上没有运用价值.收入一曲用观下必需通过确认收入和费用来确定收益，因此可以得

22、到各种性质的收益明细数据,这些明细数据比一个收益总额无疑更为有用.这是收入费用观最大的优点，然而，由于收入和费用都可以追溯到原始的交易和交换活动所确定的数据.因此.历史成本计量蟠性成为收入和由用确认的较为现实的属性.但是，如前文所述，当今全球经济环境发生了巨大变更，这种历史成本原则使得大砒缺乏客观证据的任攻，却对投资者来说可能极为有用的信息,不能确认为摘益.此外,收入费用观强词收入和费用必需匹配,配比原则是收益确定的核心，而那些不符合配比原则要求但又会对企业的收入或费用产生影响的项目，将作为跻期项目折记到资产负债表中去，等到下一个会计期间再将其逐步转入收益表。比如，资产负债表中的各种侍捶费用、

23、递延支出、预料收益等.这使忠资产负债表成为前后两期收益表的过渡或中介，火大降低了资产负债表的有用性。由此，我们可以看到，收入一贽用法与资产一负Wi法最大的区分在于：收入我用法可以得到更为有用的收益明细数据,而资产负债法得到的收益总额却更为相关.收入交用法与费产负债法计尊的收益总额的差异就是未实现损益.也就是说.假如我们既运用收入费用法乂计算未实现损瓶，也即采纳介入收入快用法与资产负债法之间的种方法,则可以同时获汨收入费用法和资产负债法二者的优势，还可以弥补收入费用法的两个缺陷.由于传统上我们始终采纳收入费用法,后来基于谍慎性原则,各国会计准则都要求计提资产减值打算,也即确认未实现损失，因此,我

24、们现在的焦点事实上就是未实现利得的处理，然而此时仍有两个问建没有解决：方面，计算未实现利褥时,仍I1.1.遇到难以对企业资产采纳现行价值进行计价的何起.在传统的会计理论下（FASB概念框架）,这个问题得不到解决,牧如确认未实现利得，得到的信息不行鸵：黄如不确认未实现利得，得到的信息缺乏相关性。实务中，一个折中的做法是只确认部分相时较为牢奇的持有资产的未实现利得.如FASB曾规定可销传证券和交易性证券期末都必需按现行市价计价.另一个传统理论无法解诀的问邈就是收益确定后该如何在报表中进行披露.关于未实现利得的处理.还有一个争辩不休的问题,就是企业的未实现利得将来实现后是否应当进行垂分类调整，英国的

25、准则（ASB）是禁止这样做的，而国际会计准则（IASC）和美国的会计准则（FASB）没彳f禁止.禁止柬分类网整主要是考虑到未实现利得既然确认.那就应当属于企业的收益将洪即使实现几也仍IH是以前持有期间的收益，假如进行重分类调整，势必模糊收益的性质.而重分类调整的支持者则认为，未实现利弭与已实现收益的性质不同，特地列示过去确认的未实现利野在当期实现的数题，可以增加收益信息的货料价值与反馈价值.笔者赞同这一百法.依据高筋盘会计准则的财务报告表述侦矍（SEC模式），财务报告必需展示给投资者一幅企业经甘的真实图象.因此，企业必衡诚为地披浜当期已实现利益中过去己经确认为未实现利得的部分。1 .会计的屈性i1.1.；有哪几种？并分别说明.历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。1R置成本又称现行成本，是指依据当前市场条件，业新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额.可变现净做是指在正常生产经营过程中，以预料的价减去进一步加工成本和销件所必需的预料税金.费用后的挣值.现值是指对将来现金流后以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性.学习是成就事业的基石公允价（ft是指在公允交身中.熟识状况的交易双方力愿进行资产交换或拧债务清偿的金额。