会计理论论文—实证会计研究方法.docx

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1、实证会计探讨方法探析摘要：实证会计探讨方法也称实证法，它来自西方哲学流派中的好用主义(PaSi1.ivi$m).实证法产生20世纪60年头，并在80年头成为主流，是当代会计学探讨领域中应用特别广泛的一种探讨方法由丁市场经济下的会计重功利、讲好用，实证法在会计理论探讨中发展校快.些会计理论概念、准则或程序，都或多或少地受到实证主义的影响。本文总结探讨了实证会计探讨方法的分类、基本程序、现状以及在我国的探讨方向。关键字：实证法她本程序探讨方向Abstract：Theempirica1.researchmethoda1.sosaidactua1.effect.Itcomesfromthewester

2、nphi1.osophica1.schoo1.sinpragmatismoTheempirica1.methodproduceinthe1960s,andinthe80sbecomemainstream.ItisConternPoraryaccountingresearchfie1.diswide1.yapp1.iedinaresearchmethodnAsIhCmarketeconomyaccountinguti1.ity,speakthepractica1.,Theempirica1.methodinthestudyofaccountingtheorydeve1.opedrapid1.y.

3、Someaccountingtheoretica1.concept,princip1.esorprogram,area1.1.moreor1.essbypositivisminf1.uence.Thispapersummarizestheresearchmethodsdiscussedaccountingofc1.assiI1.cation.thebasicprogram,thecurrentsituationandinourcountrj,ofresearchdirectionkeywords：Theempirica1.methodsBasicprogramResearchdirection

4、一、实证会计探讨方法的起源与发展实证会计探讨方法渊源于西方哲学中的实证主义。19世纪3()年头孔德的*实证哲学教程的出版标记者实证主义的产生。孔德认为，哲学不应当以抽象的概念，而应以实证的、的确的事实为依据U1.科学只是主观阅历的描写，不反映任何客观规律。虽然实证主义经验长期的演化形成了很多分支，如20世纪20年头的逻辑实证主义，但实证的特色却没有变更。20世纪50年头，美国闻名经济学家弗里德及将实证主义的思想和方法运用到经济领域，首创了新的经济学科一实证经济学。在实证经济学思想的影响下，西方会计学家起先用实证的方法来探讨会计问题闲。约翰尼维尔.凯恩斯(1852-1949)也曾把科学分为实证科

5、学和规范科学，前者是说明“是什么”的系统化学问体系，而后者则是探讨“应当是什么”的系统化学问体系。20世纪60年头，在实证经济学的影响下，西方会计学名在探讨会计理论与实务问题时，起先提倡借鉴实证主义和实证经济学的成果,采纳实证的方法。由此,实证会计探讨方法在西方会计学界起先得到广泛的应用，成为当代会计学探讨领域中个发展快速、相当活跃的分支。近年来，随着我国资本市场的建立和发展,在上市公司盈余管理、会计政策选择、资本市场有效性、公司治理等方面的探讨中，越来越多的探讨人员起先采纳实证会计探讨方法，并取得了不少的探讨成果,为我国资本市场和会计准则的完善和发展供应了有益的参考二、实证会计探讨方法的分类

6、(一)案例式探讨(CaSe/fie1.dstudy)案例式探讨通过细致探讨一个或几个企业的会计制度的运作和变更，为大样本的实证探讨供应具体和健全的微观基础，也可以为新理论的构建供应素材和指导。案例式探讨主要是一种定性探讨，它耍求探讨人员必需对组织行为学、社会学、心理学等定性探讨方法有较好的驾驶。但是，国内目前的博士生课程中很少包括这些科目解决方法包括把具有这些定性学科学向背景的学生作博士生，以及与这些领域的探讨人员进行合作探讨。(二)问卷式探讨(questionnairesurvey)问卷式探讨能锅从大范1.的样本中收集数据，进行行为描述和假设检的。这一方法基本上都是采纳邮寄方式来收集涛部门或

7、跨行业数据。问卷式探讨的问题是：问卷设计和结果分析难以避开调查者个人的主观偏见，问卷的回收率通常不离，而且回收样本的结构可能全程度不同地脱离原抽样框的结构设计，从而导致代表性偏差。就国内目前的探讨状况来看，大多是围绕管理睬计的应用、会计准则应用状况绽开问卷探讨.(三)分析式探讨(ana1.ytica1.research)分析式探讨是通过构建模型来得出结论并说明相关现象。这类探讨文章主要是以博弈论和托付代理理论为基础来构建模型。在西方会计学界，分析式探讨已经由构建一般模型逐步转向探讨具体环境下的具体会计问题。在我国，分析式探讨还处于引进介绍的起步阶段，主要运用相关理论的一些基础性概念来建模，其中

8、大多数文章得益丁张维迎教授所著的博弈论与信息经济学h(四)试险式探讨(IabOratOryexperimentation)试验式探讨是指在一个模拟的环境中通过视察受试者的行为来检验假设的方法。比如管理限制与管理酬劳方面的探讨。这种方法在西方已得到广泛应用。目前在国内会计界尚未见到此类文章的发表。究其缘由，可能在于缺乏有效开屣担一探讨的学问基础和缺乏探讨爱好。（五）档案式探讨（archiva1.research）档案式探讨是指运用现成的数据库资料进行探讨。多采纳计量经济学方法来分析数据并检验假设。数据来源主要是上市公司公布的中报和年报、政府机构驾驭的资料、以及询问公司或其他学者收集到的资料。这种

9、探讨方法目前在我国会计学术界已经得到越来越多的普遍认同，所发表探讨文章也比较多。三、实证会计探讨方法的基本程序网（一）提出命题实证探讨的命题是人们试图说明的某种会计现象，以“是什么”、“存在什么”等推断形式表现出来.如：上市公司财务包装中存在管理盈利。命题可以是正确的业可以是错误的。（二）建立假设。每一命题都有赖以存在的环境和条件,只有对这一环境或条件作出限制,才能对命题的真伪进行验证。探讨假设是对从选题中抽缴出来的自变量与因变量之间的因果关系提出的推想性陈述。也就是把探讨问题转化为假设,进一步进行阅历探讨。好的假设要符合以下标茂:一是假设要基于理论或者逻辑推理。理论是发展假说的堪础,比如对于

10、管理层持股与企业市场价值两种对立的假说,其理论基础是JenSen和Meek21.ing（1976）提出的托付代理理论:因为全部权与限制权的分别，作为代理人的管理展,其本能倾向是依据自己的利益来安排企业的资源,这就有可能与托付人的利益相冲突.二是因变量与自变量之间的因果关系要便于统计意义上的阅历检验，比如自变量和因变员之间是正相关或者负相关关系。三是探讨变量能被衡量，因为无法衡量就意味着无法进行统计分析检验。（三）构建模型。对相关变量进行定量描述。（四）选取探讨样本与收集资料资料收集得越齐全，越有利于实证会计探讨的开展。进行实证探讨时如何选择样本,以探讨目的和探讨设计而定。选取探讨样本包括随机抽

11、样、筛选和定向取样三种基本方法。确定探讨样本之后,就要收集相关探讨变坟数据。数据既可能包括定址数据,也可能包括定性数据在有关财务或会计的实证探讨中，往往运用年度技面数据，较少运用时间序列数据,比较志向的数据是面板数据(Pane1.Daa),但是成本较高,受到的限制较多。目前，在我国,探讨数据的来源主要有以下几种：(1)网络来源:如巨灵信息网(:/chinaef/)、论文网(:/Iunwennet/)等专业网站和国家信息中心(:/sic.gov，)等官方网站：(2)光盘数据库：如上海教化出版社出版的g上巾公司数据大全光盘数据库、台湾经济新报出版的光盘中国大陆金敬市场资料库(简称TEJ)、中国人民

12、高校出版社出版的光盘数据库中国上市公司资料库等；(3)报纸来源:主要是证监会指定上市公司年报披露的几家证券类报纸，如中国证券报h证券时报hE上海证券报等。报纸来源筒洁易得且信息全面,但杳找资料费事费劲：光盘数据库信息归类专业、信息量大，但购买代价较大且信息缺乏时效性，不利于个人探讨：网络来源不失为一种志向的检索方式，但也受到网站或网络的相关限制。所以，选择数据来源应综合考虑,在不影响探讨结果的前提下以最小的成本完成探讨工作。(五)统计分析与改证真伪.统计分析通常运用统计分析软件，比如SAS、SPSS等，对探讨设计所运用的多元同来模型进行描述性统计分析和多元回来分析。描述性统计分析主要是针对模型

13、中的各个变量的属性，比如集中度与离散度的分析,通常包括最值、均值、标准误差等属性分析。多元回来分析,主要是求出每个变量的参数、样本确定系数(R2),并进行变量参数的t检验和回来方程的F检脸。为了检验自变量之间的相关性，还可以采纳方差膨胀因子分析等技术手段。须要指出的是，实证会计探讨所进行的统计分析方法，主要来自计量经济学。(六)得出结论进行统计分析之后，要说明结果并得出探讨结论.对于同一问题，或者同一经济现象，可以有不同的理论说明。依据Sekaran的描述，实证会计探讨的基本程序见下图：现察会计现货旗领无杓源论提出微进行瞅榭锄S财分所三四、实证法开展会计探讨的关键问题0(3)果枸(5)设计(7

14、)睇商WI（一）对实务变更和制度背景的关注与分拆要开展会计理论探讨，首先必需关注会计实务和制度背髡的变更.一个不关切实务和政策变更的人，是很难找到有价值的题目进行探讨的。关注会计实务的变更比较好理解，但对制度背景的分析很多人就比较生疏。例如,假如要探讨我国上市公司的会计问题,就必定要联系我国的股票发行审核制度、首次公开招股（IPO）之前的股份公司化改造、上市公司的资本结构与股权结构、公司治理和会计改革。在股票发行审核制度方面，我们可能会关切发审制度（如审批制、额度制和直通制）的特征，股票发行审核过程中财务指标的重要性，如基本财务指标（盈利水平、财务结构、股权结构等）、盈利预料和股票发行定价方法

15、在IPO之前的股份公司化改造方面，我们可能须要考虑到国企改革与股份制度创新,资产重组战本模式的演化，只要资产分割的依据、具体资产项目的处理和组织方式的考虑，改制上市中的主要会计问题，如基本前提,盈余管理、模拟会计调整和责任界定等。在上市公司的资本结构与股权结构、公司治理方面，我们可能会关注国有股与非国有股的界定、上市公司治理准则的施行、建立帮助中小投资者进行诉讼的机制,最高人民法院*关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件仃关问题的通知、大股东类型和大股东限制：最高管理人（龙事长和总经理）兼任、信息透敏度等问题。当然，还须要联系我国的会计政策.特殊是会计准则和会计制度的建设.（二）对文

16、献的关注和述评文献综述对会计理论探讨有着重要的作用。通过文献述评，可以让人们知道已有的探讨。我们的探讨有没有同己有的探讨进行任何理论层次的对话？假如要与别人的探讨成果形成对话或争辩，这就必需对已有的探讨成果进行细致研读，反之则是无的放矢。文献综述还可以帮助人们发觉仍值得探讨的话题。有的是从不同的已有探讨成果的冲突中发觉比如方法论上的、观点上的话题，也可能是从已有的中推出新的话题。所探讨的话题既要有理论或现实意义，还要能够引人入胜、好玩，能够组织成新的、好玩的故事。此外，文献综述还为探讨假设的提出供应一个概念或理论基础，为统计分析结果的说明供应概念或理论上的支持0在文献综述中，必需留意范国的把握

17、与全面性问题，目的性问题,引用、重新表述与材料组织问题。其中，文献范闱的把握与全面性问题是指，你所查阅和分析的文献要尽可能全面，要有代表性。目的性问题是指，因为文献太多，在探讨某特定问题或写作某一特定的论文时，只能引用干脆相关的文献。此外，对文献的引用、重新表述与材料组织好涉及学术规范问题.（三）探讨假设的提出1 .在实证会计探讨方法中，特别田视探讨假设的提出.在提出探讨假设之前，肯定要细致想想什么才是值得探讨的问题，什么样的问题比较值得探讨，什么问题的探讨价值比较大。对这些问题尽管没有样的看法，但有几点是应当栩意到的，比如,探讨的价值与可能，脸证理论（很多实证探讨问题是从对规范探讨结论是否符

18、合实际的思索中确立的），说明理论与实际不相符的缘由，说明（规范）探讨中相互冲突的理论结论，弥补前人探讨方怯的不足，将从视察分析中得到的印象上升为统计结论。2 .在实证探讨中，假设还有肯定的表达方式：（1）语言表达可以用标识符号H”加上所提出的假设的序号作为假设描述的起先，也可用叙述性的文字如“我们预期”、“因此预料”,甚至“这样”之类的文字引出假设.在论文中存在两种相左的观点：一种观点认为存在较大信息不对称的企业更情愿采纳新会计方法，因为因信息披露的改进而造成的流淌性的提高是信息精确度的凸函数：另一种观点认为信息不对称水平与采纳更有效会计技术的偏好之间没仃联系或有反向联系，因为改善信息披露会引

19、起成本增加。（2）模型表达卜.面这篇论文对探讨假设采纳的就是模型表述的方法。RamijiBa1.akrishnan,ctc.,Financia1.BenefitsfromJITAdoptioniEffcctsofCustomerConcertrationandCostStruction.1996.AccountingRevicw（71）探讨的问题是：采纳JIT（存货的实时制管理系统）会提高企业的存货管理水平，但是否肯定会提裔企业的财务业绩？这篇论文的作者建立了7个待检的的假设，共.中：Hi：ROApost.trmtROApre.trmtH：ROArosmMT-ROApRETRMTROApos.

20、crR1.-ROAPRE.CTR1.假设的推断是否有方向，这也是提出假设时须要关注的一个问题无方向的推断：假设提出无方向的推断时，人们对预期探讨结果关注的是自变量对因变员是否仃影响。人们提出的假设通常是变量之间仃影响,有相关性,或者不同类的样本存在明显的差异：检验中院含的对立假设则是变星之间没有影响，没有相关性，不同类样本没有差异。有方向的推断：假设提出有方向的推断时，探讨者对预期探讨结果关注的不仅是自变量对因变量是有影响，而且关切当这种影响存在时因变量的变更趋筠是增大还是削减。（四）变量的选舞曲变址在实证法中特别重要，肯定要细致加以选择和定义,，对丁变量，我们首先可以将其分为定量的变量和定性

21、的变量。定量的变员乂有两种：是计量:型变量，如财务指标、财务比率等：二是计数型变员，如股票交易量、企业家数等。同样，定性的变显也包括两种：是仃序变量，如风险从小到大排列：二是虚拟变量，即名义变员，视察值只有两个时称二分变量。如何选择变量，这是一个特别困难的问题，通常可以从以卜几个角度加以考虑：一是理性思索：二是实际验证；三是对以前探讨运用变量的参考与借鉴（干脆引用，说明和评价，比较与修正）。有时，探讨问巡涉及的影响因素是比较抽象的概念，没有干脆与之相对应的经济指标，因而须要找寻替代变量。例如，探讨“信息不对称对会计选择的影响”，就有作者运用/以企业一般股的交易量为基础的指标”股票年周转率”（a

22、nnua1.shareIumover）作为信息不对称的代表，且将该指标定义为在特定财政年度的一般股交易量除以年度发行在外的一般股平均数，并用符号“1NF0ASYM”（信息不对称）加以表示.I五）模型的构造和统计方法在实证会计探讨方法中，有点模型很困难，仃的比较简洁。统计方法也是多种多样.有统计分析方法，也有统计检验方法。在统计检验方法中,有方差分析、线性回来分析（般的线性回来、困难的线性回来、1.ogit回来分析）、聚类分析、判别分析、因子分析、试验方法和敏感性检验等。五、实证会计探讨方法的评价（一）实证会计探讨拓展J规范公计理论探讨的视野和理论框架。实证公计探讨以阅历事实为依据，借助于数理统

23、计方法进行探讨，探讨结论具有牢苑性。（二）存在各种可能性。实证会计探讨所建立的数学模型存在着不能反映经济变显:之间内在联系的可能性：实证探讨所采纳的假设检验方法存在着“原假设为真却被拒绝”、“原假设为假却被接受的可能性：实证探讨中还存在着样本选择不正酹的可能性。（三）不同的探讨目的、不同的探讨对象应当有不同的探讨方法与之对应。换言之，探讨方法应当是多元的。规范法也好.实证法也好，只要运用得当，方法的科学性是毋庙置疑的。实证法是什么？与规范法一样，不过是一种探讨方法而已。（四）可证明性。有的命题具有科学性但不简洁证明。这是由于说明推导命题的理论基础不成熟，不能具体揭示命题中的有关变量，以至于不能

24、找到有关变量与实际阅历之间的内在联系，这要通过发展基础理论来解决。（五）价值中立.在实际探讨中，探讨者带有明显的价值推断，价值中立并不是泮格遵守的.所以，实证探讨中的价值中立具有相时性，而不是肯定价值中立.六、中国实证会计探讨方法的分析依据1995年以来国内会计学者发表在会计探讨、经济探讨、6金融探讨h审计探讨机995-1996年中国会计教授会年会论文集等期刊文献中的实证会计探探讨文进行了整理，发觉实证探讨的文章呈逐年增加的趋势，但总体规模并不是很大。（一）探讨主题超过半数的文章是以资本市场为基础进行探讨，包括对中国股市有效的检5金、股市对会计信息披露的反应等事务探讨。涉及到管理睬计、会计教化

25、,环境会计等的文章甚少。探讨主题的相对集中的缘由主要包括数据的可获得性、对探讨方法笥驭的程度和探讨人员的爱好。探讨主题的集中还表现在这些文章倾向于对已有主题进行进步的探讨和扩展，而不是开柘新的主题，比如，在这一期间，探讨市场效率的文章很多，而对财务危机、股利政策、企业并购和盈余披露等主题的探讨相对较少。（二探讨背景半数以上的文章都以上市公司群体为探讨背豪，缘由主要在于数据的易获得性，从而使探讨更简洁进行。这也反映出在做实证探讨文章中资料收集的亚要性。要进行更广泛和深化的实证探讨，就要求学术界逐步与企业界建立多种形式的联系和合作关系。服务业和密新技术产业在当前经济中的作用正日益突出，不论是在财务

26、会计、管理睬计还是在审计、税收等领域，它们都有若与制造企业不一样的特征，对其进行细分探讨将有助于发觉新的探讨课题。（三）探讨理论大部分文章运用经济学与金融学基本理论来探讨财芬会计实证理论，很少采纳其他学科，如心理学、行为科学和管理学的理论来进行会计探讨。七、实证会计探讨方法在我国应用的现状20世纪80年头后期，中国会计理论界起先介绍国外流行的实证会计探讨方法，而1994年起真正运用实证方法进行会计探讨的论文才起先出现在重要期刊上，此时主要是将实证会计与规范会计进行多角度的比较、评析。从整体上看，以1997年为界，我国的实证会计探讨可分为两个阶段：1997年以前主要集中在有效市场假说的检验方面，

27、而在1997年以后探讨方向有所扩展，文章数址呈逐年增加的趋势,但总体规模并不是很大。（一）实证会计探讨总体规模小，探讨领域较农目前,我国的实证会计探讨领域主要覆盖了证券市场、会计选择、审计探讨三个领域.探讨主题集中于四个方面:我国资本市场效率检验;会计信息在资本市场上的作用探讨:会计政策选择的探讨;审计看法信息含量的实证探讨.探讨内容主要是以中国资本市场为基础,对中国股市有效性以及股市对会计信息披露的反应等事务进行检验,而涉及管理睬计、会计教化、环境会计等方面的文章较少,探讨涉及的领域较窄。（二）探讨方法几乎没有创新综观我国在会计领域的实证探讨成果，基本上都是采纳国外20世纪七八卜年头的探讨方

28、法，如时间序列分析法、粽合指数分析法、回来分析法、分组检政法等。人们在寻求用数学方法处理困难的会计问巡时，往往留意于数学模型的逻辑处理,忽视数学模型的经济涵义和说明,探讨结果简洁脱离实际。=样本选取面窄、科学性差到目前为止,大部分的实证会计探讨文章都是以上市公司群体为探讨背景，缘由主要在于数据的获得比较简洁，同时也由于我国股票市场产生较晚，有关数据的时间序列较短，这就限制了有关探讨结论的可信度。另外,仃的探讨者选取的样本数量过小或齐存在类聚问题，也使探讨结果受到怀疑，这从中也反映出在实证会计探付中收集资料的重要性，因而要进行更广泛的深化探讨，就必需在学术界和企业界建立多种形式的联系和合作关系。

29、（四）探讨人员学问结构不合理，难以适应工作须要实证会计探讨方法是一种首先确认假设，然后以视察数据所产生的相关关系等为对缴，经过试验而求证假设的相对或近似正确性的探讨方法。其探讨模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式，在整个探讨过程中大量应用定量分析方法,这就要求探讨人员要有较宽的学问面、合理的学问结构才能胜任。而目前能我正适应实证探讨的人并不多，在我国主要由一批年轻人组成.随着探讨的深化，要求更多的高素养的探讨人员加入，这是我们面临的一个重要问题“（五）实证探讨所依据的理论贫乏，缺乏开拓创新成熟的方法须要丰富的理论支持，就目前的实证会计探讨文章分析，大部分文章应用的是从经济学、金融学中的基

30、本理论发展而来的财务会计实证理论，几乎看不到采纳其他相关学科如心理学、社会学、行为科学和管理学等的理论融入到实证会计探讨中来,这样难免在实证探讨结论方面受到负面影响。所以，实证会计探讨在我国还只是刚刚起步，探讨成果并不是很丰言，探讨资料匮乏，探讨范围狭窄.八、我国实证会计探讨的方向目前，随若我国资本市场的快速发展以及会计国际化步伐的加快，大量的新会计实务不断涌现，这些会计实务通过开展实证探讨能锅得出较为切合实际的科学评价，同时基于实证会计探讨的预料性，又能对会计改革的方向提出指导性建议,因此，我国可以进行实证会计探讨的领域特别宽广。（一）以会计准则为核心的会计选择行为的探讨2006年2月，我国

31、发布r新的企业会计准则3,实现r与国际会计准则的趋同，新的会计准则允许企业拥有较大的会计政策自主选择权。然而,为了建立与市场经济体制相适应的会计规范，就必需深化探讨会计系统的运作过程、因素及其相互关系、会计管理与其他管理活动的相互关系及其协调等问题。探讨选题可以包括：企业会计准则的实施结果与准则制定者的预期是否一样问题：企业在会计准则允许的范围内如何进行会计选择问题：企业如何粉饰会计报表；会计选择行为与盈余管理的关系问题等。（二）关于会计信息与证券市场关系的探讨我国资本市场已经初具规模，但进一步的完善和发展急需相关探讨成果的支恃，因此探讨选题可以关注：证券市场对内幕信息的有效性问题；特定财务指

32、标与证券价格之间的关联性问题：各种会计信息的作用及其对股价的影响问题等。（三）关于公司治理结构的探讨这方面的探讨选题可以关注经营者选择机制、公司业绩与经营者选择的关系：上市公司治理中的政策选择，如现金政策与公司业绩、各种股利政策的选择等问题：管理必持股状况、董事会结构、股权结构中的股权分置和非流通股的流通等问题。（四）关于审计实务的探讨。如CPA的独立性问题：审计与会计准则关系问题：CPA怎样运用阅历推断：CPA变更对盈利、CPA看法、股票价格的影响：CPA市场供求、被审计公司规模与审计质量对审计结论的影响等。九、结论总之,实证会计探讨的领域特别广袤，尤其是随着资本市场的发展和完善，新的会计实

33、务不断出现，将会为实证会计探讨供应更多的探讨方向.但是，须要强调的是，探讨不要正确相识和处理实证会计探讨与规范会计探讨的关系,要把两种探讨方法有机结合起来，才能不断提高我国会计探讨的水平。参考文献|1法)孔镌.实证哲学教程，1830.2J美米尔顿弗里德曼.实证经济学方法论M胡雪峰，武玉宁，译.北京:苜都经贸裔校出版社，2001.3约翰尼维尔凯恩斯.政治经济学的范畴与方法，1891.|4)魏明海，龚凯颂高等院校本科会计学专业教材新系.大连：东北财经高校出版社,2(X)9(36).|5|魏明海，窕凯颂.大连:东北财经高校出版社,2009(37).|6|魏明海,龚凯颂.大连：东北财经高校出版社,20

34、11(37).|7|魏明海，龚凯颂.大连：东北财经高校出版社,2011(38).网魏明海,龚凯颂.大连：东北财经高校出版社，2011(39).|9|魏明海,龚凯颂.大连:东北财经施校出版社,2011(40).10熊勃瑞安.财务与会计探讨方法与方法论M)同达五，戴镌明，何广涛，译.北菸机械工业出版社，2004.U1.H荚罗斯瓦茨,杰罗尔德齐默尔曼.实证会计理论M.陈少华，黄世忠，译.大连:东北财经高校出版社，1999.|12秦荣生.谈我国会计实证探讨方法的应用叫.会计探讨，1997(7).|13陈少华：6财务会计探讨，北京，中国金融出版社，2005.4(j)史迪芬肖特嘉，(澳)罗杰布里特：现代环

35、境公计：问题、概念与实务，肖华、李建发译，大连，东北财经高校出版社，2004.115Sekaran.U.ResearchMethodsofBusiness:ASki1.1.Bui1.dingApproach.JohnWi1.1.eyandSons.Inc.1992.116JAhmedRiahi-Be1.kaoui./XccountingTheory(4,hEdition),Thomson1.earningEurope.2000.(上海财经高校出版社2004年中文版)17 Char1.esT.Homgrcn.GcorgcFoster,SrikantM.Datar.CostAccounting(1.21.hEdition).PrcnticcHaI1.1.nc.,25.18 SEC.StudyPursuanttoSection108(d)oftheSarbancs-Ox1.cyActof2002ontheAdoptionbytheUnitedStatesFinancia1.SystemofaPrinCiP1.CS-basedAccountingSystem.2003.