会计理论习题汇总.docx

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1、第一章1 .什么是理论？2 .理论的特性3 .理论的作用4 .什么是会计埋论5 .会计理论的分类6 .会计理论的作用7 .现藕探讨和实证探讨的异同,孰优孰劣？除此之外还有用些方法？还有哪些流派？其次章1、从实务发展角度来分析会计埋论的作用，就确不精确，有没有更多作用，视点？论据准不精确，弱不筋，有无更多？论证过程是怎样的，有没有更合适的过程？2,按会计理论探讨方法、探讨者水平理念的不同来分析会计理论的作用，精确不精确，有没有更多作用，观点？论据徙不精确.的不够.有无更多？论证过程是怎样的.是否有力？3、规范学派对会计理论作用的相识,用从实务发展的用度和会计理论探讨方法的不同两种方法恰不恰当？还

2、有没有其他方法、视角？4,而会计理论作用的相识上，规范学派和实证学派有何不同？有什么本质的区分？5,对于会计理论的相识.理论的供应者和需求者有什么不同？我们分析时是站在廉-方分析的，有什么不同？6、实证会计学派对会计理论的相识？出点,论据，过程？7、对会计理论的相识IX分实证学派和规范学派有没有局限？有没有更好的分析方法？8 .会计探讨方法有哪些？9、会计理论的发展过程中形成了哪些流派？10、对于姆一个流派；定义（是什么，方法产生的条件背景是什么？：流派的内在龙耨理论渊源理论基础是什么？：本流派方法相比较其他的流派有什么优势，有什么劣势？:具体探讨方法工具有哪些？：钉哪些典型的理论和探讨成果？

3、：典型的实践有哪些？11.、收益的确定是如何演绿的？12、财务会计理论植架是如何确定的？第三章1 .如何理解财务会计概念结构？（是什么）1概念结构是由相互关联的目标和基本概念所组成的龙辑一样的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一样的准则.并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定.2财务会计概念结构实质上是一个由一些财务会计技为一本的概念组成，它们相互关联形成一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制订或应用2 .财务会计概念结构的发展历程，将概念转换过程说清晰。3 .系统梳理财务会计概念结构代表性逻辑思路1假设-原则2目标起点假设-原则3会计假设年本会计原则-具体会计原则4财务报表

4、目标-要索.会计原则4 .系统分析财务会计概念结构的需求（从需求侧分析财务会计概念结构的作用）1会计准则制订机构：理论的辩解作用2会计职业界：会计准则的制定权3企业受点则影响4美国政府：刺激经济增长5国会议员等职业政治家5 .系统分析财务会计概念结构的供应（从供应侧分析财务会计概念结构的作用）1准则制机内会计原则委员会2会计探讨部6 .分析美国的财务会计概念结构是否充分发挥其选择的功（职）能。1主要功能：辩解借口一例如认股权一实现制定权一实现指制订首尾一贯逻辑一样的会计准则一不行能一不一样7 .美国财务会计概念结构的探讨方法总体上是演绛的：以财务报告的目标为起点.起着指引方向的作用：会计信息舫

5、址特征是连接目标与其他概念的桥梁：财务报表要素及其确认与计量,是财务会计目标的具体体现.不一贯；抽象概念一演缘一前几号概含公告，特殊是一、：号；具体概念一归纳一例如财务报表饕素一后几号，特殊是五、六号。8 .美国财务会计概念结构中的逻辑冲突。1从财务报告的目标转换到财务报去的要素2第一号公告所界定的目标没有圻穿始终：决策有用信息一现金流理信息一资产负债全部者权益经营业绩信息3资产的定义与确认计量之间的不一样：定义可能的将来收益；确认应为将来收益现值或将来现金流现值：计量：五种计量属性9 .美国财务会计概念结构中的会计目标演化决策有用信息一现金流依信息一资产负债全部者权益经营业统信息10 .美国

6、财务会计概念结构中的目标与要求之间关系的分析。目标：现金流量信息；要求：现金漉成表目标：主体资源、资源的要求权及其变动的信息；要求：除现金流m表以外的报表I1.美国财务会计概念结构中的资产的定义、确认、计量之间关系的分析。定义可能的将来收益：确认应为将来收益现（ft或将来现金流现（rt：计量：五种计量属性12 .加拿大财务会计概念框架的梳理与分析。与美国比较相像1财务报衣概念主要是归纳法的产物2财务报衣概念主要针对财务报丧而不涉及其他财务报告3将财务报表的目标定为供应时资源配置决策域评估管理当局受托货仔有用的信息两个方Ifti.没有强调现金流量信息.4信息版收要求较少5财务报衣要素包括资产、负

7、债、权益、收入、费用、利得、损失七项6确认标准比美国具体7计麻属性强网历史成本13 .澳大利亚财务会计概念框架的梳理与分析。基本结构和基本内容和美国模式不存在根本性差异1概念公告可对实务有干脆的指导作用2概念公告因会计准则的要求而变更3首先探讨报告主题而不是财务报告目标4既将决策有用性作为通用财务报告的目标,同时也强调受托责任是目标的另一部分5将要索的定义和确认合并在一起探讨,同时明确化，提高概念结构的可操作性.14 .英国财务会计概念框架的梳理与分析。先领先后落后于美国1将财务报表的目标定义为“向广泛的运用者供应有关一个企业财务状况、业绩和财务适用性的信息，以对其评价管理当局的殳托货仔和制定

8、经济决策有用”2将信息质量分为内容质量、报表籁报城量和的束性限制三个部分3财务Hi农要素分为资产、负债、全部者权益、利得、损失、业主投入、业主安排等4将资产定义为一个主体因为过去的交易或小项所改制的将来珞济利舐的法定权利或其他权利5依据确认的不同阶段,分为初试确认、后续再确认和终止确认6对计后属性和计瓜模式表现出高度敏推性7增加了一个部分；财务报去的漏报，使得概念结构成为一个真正完整的体系：15 .财务会计概念框架和发展趋势。提高可比性：理论模块化、好用化：会计准则制定科学化：制定界定严密、内在一样的概念结构第四章1 .会计目标与会计职能的概念、区分、联系。会计目标：财务会计系统运行所期期达到

9、的目的或境界会计职能:会计自身所具备的功能区分：目标是主观要求,干脆：智能是客观存在，抽象联系：会计职能为会计目标设计，会计目标层次高，现实难以区分，都是人们对财务会计的可能期望.2 .会计目标及其演化。(内涵丰富的过程)财务会计目标可分为基本目标和具体目标,财务会计作为一个经济信息和管理限制系统,其基本目标就是“供应反映企业羟济活动的信息,以满足有关方面的信息倘求”.而对财芬会计的具体目标，会计学界主要形成了两派观点：受托设任观和决策干j用双，这两种会计的具体目标在时间上也存在继启性。会计的具体目标经脸了报告受托责任、决策有用和投资者赞护的历史变迁.一报告受托击任19世纪下半叶，社会生产力发

10、展孕育出了合伙制企业，合伙制企业起先向社会筹集资本，这种势资方式的变更带来了企业治理结构的调整,从今资本主义经济步入”经理式资本主义”时代.由于当时市场范用较窄、市场的深度不拓.公司经营的规模较小、经营结构不太困难.经营者可以凭借自身的市场直觉和管理实力行使经营权，在羟营者的决策中对财芬会计估恩的内在须要并未凸显，其时，财务会计信息体系本身也不具品决策性特征，财务会计的根本目的就是要向全部者报告经营界粮行受托费什的状况,报告受托责fE一方面可以了解全部者与经营者托付受托费任合约的屐行状况.另一方面作为投资人的全部者也可以了解自身投资的回报状况.报告受托责任的履行状况明显要求财务会计供应客观的历

11、史信息，特殊强调财务会计信息的客观性和可验证性。，经营者受托于全部者担当四大货任.财产货任，经苜贡任,法律费什和殳计责任。二决策有用20世纪初期以后，为了进一步提高社会生产力，社会分工进一步细化，专业化趋势得以加强“同时，公司制企业也进一步发展成为股份制企业，井成为社会化大生产条件下取有效率的外资和生产加税方式.股份制企业因其股权的标准化和可流淌性使得公司可以更大范时和更大规模地向社会筹集资金,公H规模也得以史加巨型化.美国注册会计师协会(AICPA)下注的特鲁伯鲁特小组(TrUeb100dGrOUP)于1973年发布了探讨报告财务报表的目的3(ObjectivesofFinancia1.St

12、atements),认为财务报表主要服务于那些没有权力、实力或渠道受到限制的运用者，他们主要通过财务报衣了解公司财务状况和经营成果,并以此作为决策的依据.1978年,美国财务会计准则委员会(FASB)发表了笫1号财务会计慨念公告，即企业财务报告目标h也将满足投资者决策的信息需求作为会计目标。决策有用观要求公司供应的财务报告信息具有决策相关性和有用性。一方面，要求供应的信息能桃揭示公司可能存在的风险.如资本结构比率、资产变现实力等等；另一方面,也要求供应的怙息使终揭示公司羟营活动及此成果的将来变动趋势，如在利涧表中要求揭示主营业务利润及其比无，要求对特别常性业务引起的收支进行单独披露，缺至干脆要

13、求公司披露将来盈利预期的信息等等，投资者利用这些信息通过外部证券市场含抻配置公司限制权(包括资产收益权)，从外部形成对公M经营者团队的激励和约束.决策有用观的会计目标下.重现财务报货估息在投资决策和资源配置中的作用，强圜资产负位我的电要性，认为受托费任观的会计目标下所采纳的收入我川观并不能反映公司的此实收益，实际的会计盈余是经济迤义上的,为此应采纳资产负债观，通过资产负债表计算出实际的会计盈余。三、投资者爱护在20世纪80年头，美国上市公司的股权高度分散，投资者没有实力也无法关注公司自身的内部治理和经营管理状况，踪致内郃人限制、市场逆向选齐现象和经营者团队的惊卷行为时有发生.投资者行为目标的变

14、更，导致了投资者更加关注企业所供应的财务报告信息对实现公M治理、确定公F价值的有用性.另外,传统公司治理理论主要局限干公F内部.忽视r与企业生存发展亲密桁关的利益相关凸显了会计决策有用观的局限性.第一，决策有用观没有关注股东和羟首齐团队之外的利益相关者对会计信息的须要；其次，决策行用观供应的会计信息不能满足不同利益相关者决策差异的须要；第。决策有用观强询财务报传信息对投资者蜥期股票市场炒作的决策有用性,而忽视了对公F价值的长期评价的有用性；第四,决策有用观供应的会计信息,忽视了财务报告佰息的内容结构的改善和透亮度的提高对改善公司治理的作用;第五，决策有用观下的财务报告信息仍旧是W后信息，投资存

15、只能依据少后信息做出调整投资组合决策，不能实现投资者笈护的前馋限制机制。会计的投资者爱护功能很早就引起了西方学者的关注（finWatts.1977）1.evitt（1998）指出会计的目标由Y期的“强调决镇有用性的用户霜求观”渐渐演化为“强网透亮度的投费者爱护观，1.aPorta等（1998；2000）指出会计能为投资者供应行使相关权利的必需信息，是一种有效的投资者爱护机制，会计的投资者爱护功能主要表现在时公司价值的定价和公司治理.匕3 .会计目标探讨的演化。（里程碑式的几点探讨写出来）。描述性目标，是什么，归ff规范性目标，应当是什么，演绛1921提到会计的目的20世纪50年头，起先干脆探讨

16、会计目标1960,探讨方法论和会计理论构建3,会计目标起先成为财务会计理论体系中最为戒要的内容之一FASB第一号概念公告发表会计目标的探讨受到全面重视并被作为财务会计摄念结构的起点4 .经济环境对会计目标的影响。经济环境因武包拈国家经济体制、资金来源、市场特征等方面，这些因素是显性状态的“投资者环境”,主要是投资者的构成及特征，其变更必定导校时会计信息需求的变更。第一阶段：20世纪30-70年头上个世纪30年头以后,前着企业生产规模扩大，全部权和羟营管理权相分别成为将遍的社会现象，托付代理费任表现得更为普遍，对企业经营则存在着疾义观念，即主要探讨“公司是谁的，限制公司的又是设“，其他点是“全部

17、权与限制权”的区分，强调股东对企业的全部权（吴水海.2007）.要使受托责任能够顺当地履行.就必儒有明确的托付、受托关系.或者说,假如受托与托付双方中任何一方的模糊与缺位,却幽影响到受托贡任的履行.上述经济环境促成了狭义的受托无任观（stewardship）,意为资源的管理者对资源的全部老担当的、对资源全部者交付的资源进行有效经营和管理的责任（葛家湖、杜兴强，2008）、井尻雄士（YujiIjirD认为,“财务会计的目标是反映受托者对受托责住的Iffi行状况”.在此.受托人是指托付代理理论中的代理人.受托人接受托付人的财产托付后应担当所托付的诙任,即受托设任。对受托费任观的内涵进行更具体分析，

18、托付代理的存在是受托贡任观的基础，受托方接受资源投入方托付，合理管理资源，向投资人和公众照实报告履行费任的过程及姑果.在受托贲任观下,会计信息的运用者更关注资本保值和增值、经营业绩和现金流量等信息.会计目标就足向资源的供应者报告资海.受托管埋状况，它以历史的客观的怙息为主，所认定的两权分别全部者和经营者特别明确.没有模糊缺位现象.相应的财务报表应以反映企业经营业绩及其评价为柬心.其次阶段：20世纪70-90年头这一时期是决策有用观的成型时期在对会计目标深化探究的过程中，古典的会计目标观念赖以存在的社会经济环境不断发生变更.受托贾任观要求存在着实质上明确、可分辨的托付方.然而，随着企业规模犷大化

19、和资本趋利性流淌.社会资源渐渐分散化形成这样一种格局：股权分欣，小股东不情城对企业管理当局进行监督，只是心满足足地接受公司管理当局定期支付的股利，这样，原本明确、对应的托付代理关系渐渐模糊化,而受托费任观卜即定的托付代理决策渐渐演化为个人决策,投资者须堡决策的会计信息柬格助进行投资决策.以降低决策风险和不确定性,决策有用观渐渐发展起来（葛家谢、杜兴强.2008）.会计目标的决策有用观形成于20世纪70年头,以美国财务会计准则杏员会（FASB）发布的财务会计概念公告为标记（昊水澎，2007）。美国财务会计准则委员会（FASB）成立后制定了7份会计摄念公告,值得一提的是FASB在其建立的财务会计概

20、念（SFACS）中创新性地提出了决策有用观.该观念的财务会计目标与财务报货目标日趋样,财务报告应供应有利于现存或潜在的投资者进行投资决策的有用信息。这一观点符合现代企业运行模式，因此较知时间便代咨了古老的受托或任观，成为会诗珅论主流观点.决策有用观计先在美国产生.这和美国资本市场的发展特点即社会经济环境亲密联系.美国的资本市场主要有两个特点：第一，资本市场发达，股东股权特别分散.其次.市场信息灵敏度较1上述经济环境均对明确的托付代理费任产生了冲击,并在此背景下渐渐产生新的会计目标,即决策有用。第三阶段：20世纪90年头至今的著社会经济环境的发展.公司治理的内涵不断犷充、外延不断扩大.尤其是20

21、世纪70年头之后在公司治理领域出现了一些引人注目的观望：管理当局的高薪引发不满、故意并明的涌现、股东投诉案件的激增、机构股东的兴起，此外更为关键的是在公司治理中出现了机构投资者,机构投资者的出现解决了股权分散状况卜股东缺乏动力对管理当局进行监督的弊端.由于他们与驭着大Ift的社会资源.所以机构投资者的存在使受托责任现在公司治理中的作用得到扬弃.无论是受托而任观还是决策有用双，它们均与具体的经济环境完善相关连。离开具体的经济环境争辩款优软劣均无法达成一样的结论.首先，由于资本市场的发展完善和现代企业制度的H起成熟,受托贲任并不能涵羡企业供应会计信息的全部动机.第一，受托责任观不能合埋说明全郃者和

22、经营齐合一企业的财务会计目标.假如不存在现实的财产托付关系，用虚拟的受托员任说明这些全部者设立会计系统的目的就显得不切实际，而在财产权上全郃者与经营者合一的企业不存在受托费任关系。其次，为数众多的证券持有者和被投资企业并不存在托付受托关系,他们获得信息的目的是为了作出是否投资的抉策.而不是了解管理者经管贡任的完成状况,而公司公布会计信息的目的是为了向市场传达一种信号,以吸引投资者获得资本；托付方具有很大的流渤性，时刻都处在变更中，因此很难说公司是为了哪些托付人报告经管责任。可见,在资本市场不是特别发达的状况下,受托贵住观较为切合实际.它使得企业的会计行为与其经济行为相一样.而在资本市场发育特别

23、成熟并对整个社会羟济的运行具彳I全面影晌的状况下，决策有用观对会计目标的去述更为确当（黄忐忠，1997）.但是，决策有用观同样存在着缺陷.第一,决策有用观仅仅强调了会计反映职能,不能筑涵盖会计所具有的其他职能,其次,由于会计信息需求者对会计信息的需求码然不同,表现在不仅外部运用者与企业经营皆的会计佶息需求不同,而且不同外部运用钟的会计信息需求差异也很大.因此，以决笑有用来涵位会计信息需求者全部的目标，可能在形式上摊前了货实上各种需求之间存在的冲突，由此,两观融合的观点渐渐产生.龚光明认为，“决策有用观和受托责住观并不冲突.受托该任观是决策有用观的基础，决策有用观是托付责任观的发展,明确经管责任

24、的目的仍在于决策,可以说决策有用观包括受托布任规。5 .会计职能及其演化。i会计职能的形成阶段（原始的会计）.当会计处于原始或者雏形阶段时,单式记帐会计的职能只有一个，那就是“计量”，即人们通过头脑的或帐本上的简活计算来衡玳其劳动成果.当会计发展到肯定阶段时，人们通常须要对这种计用进行必要的核杳及比较，此时会计的管理职能就诞生了.4克思曾在（资本论）中指出：在一切社会状态下，人们对生产生活资料所耗戏的劳动时间，必定是关切的，虽然在不同的发展阶段上，关切的程度不同.而计J1.t这柠最初的会计行为就是在人们关切的想法下产生的，同时，我们还必需消瞰的看到:让址不仅体现了人类原始会计思想的产生，还体现

25、了人们对生产活动的主观能动作用，使生产生活资料进行合理配置.虽然这种管理行为本身也是原始的，但它却是伴随着会计的产生而产生的“蝮如用一职能来描述时,核免应是这一阶段对会计职睡较简明及精确的表述，2 .会计职能的发展阶段（工业革命后14世纪，欧洲特殊是地中海沿岸出现资本主义萌芽.1494年，意大利的卢卡巴乔里在他的著作算术、几何及比例概要3里总结出了女式记账这一方法.18世纪末和19世纪初的产业革命给当时欧洲，特殊是英国带来了生产力的巨大发展，由此引起了生产组织和经营形式的於大变率.适应资本主义大企业须要的经营形式-股份公司出现了，而此时，会计已经从原始的单式记帐阶段转变复式记帐阶段，会计的管理

26、职能也得到了进一步的发展.股份公司的出现，使资本向有良好效益的企业树聚，使企业的全部权和经营权渐渐分别，由干股份公司的全部者分散于广泛的社会阶层中，其结果必定导致大多数全部者远点羟首实体失去支也实力.但作为全部者集团，他们又关切共投入费本的保全，以维护其利益的安排.在这种状况下会计的管理职能就渐渐显得正要起来。3 .会计职能的渐渐成熟阶段（一战后）。第一次世界大战以后，泰勒的科学管理法渐渐渗入产业界，为现代意义上的经营管理打下了基础.科学管理的管理思想给经营管理带来了巨大冲击，而会计无论埋论还是实践方面也都有了突飞猛进的发展，变现为管理睬计地位的不断提高及标准成本计算和预算管理等会计管理方法的

27、出现.另外，多种形式的会计分析方法也得到了较大发展，会计的管理职能渐渐起先得到重视。其次次世界大战以后，世界经济发展进入了一个黄金时期，由此产生了急剧的资本集中，很多大规模的投资活动不断出现.在这种状况下，会计的预科、安排、决策、限制、分析、监俗等具体管理职能得到了充分发挥,便会计的管理职能起先被社会广网阶层普遗接受。4 .现代会计阶段（计算机的应用）。1946年，电子计算机问世界。其后计算机技术和网络通讯技术的飞速发展，计停机被引入管理，成为现代经济管理的重要手段和内容.在部分公M中计算机部门“相当于会计部门的一个延长机构，它每天的工作就是处理工薪账单、财报衣和总账J其后，人们便渐白“把计算

28、机看作公司严密管理资产的一种信息工具J这种电子计算机实践干脆影响了“会计信息系统论”的产生.（从会计职能变更看会计的本质王华）6 .对会计职能相识的演化。早期，在内容上与会计目标不存在本质差异so年头后期,信息系统提出访会计职能在美国不被理视同时在中国成为探讨热点,不提职能.只提任务60年头.经济管理的工具80年头中期,两大代表性流派90年头式微7 .受托责任学派的起源与发展。上个世纪30年头以后，K1.将企业生产规模扩大,全部权和羟营管理权相分别成为普遍的社会现象，托付代理货任表现得更为普遍，对企业经昔则存在希狭义观念，即主要探讨“公司是谁的，限制公司的乂是设“，其他点是“全部权与限制权”的

29、区分，强调股东对企业的全部权(吴水澎,2007).要使受托贲任能好顺当地履行.就必需有明确的托付、受托关系.或者说，假如受托与托付双方中任何一方的模糊与缺位，都物影响到受托责任的履行.上述经济环境促成了狭义的受托设任观(SteWardShip),就为资源的管理者对资源的全部者担当的、对资源全部者交付的资源进行有效经哲和管理的责任的家湖、杜兴强,2008)、井尻雄士(YUjiIjiri)认为.“财务会计的目标是反映受托者对受托责任的履行状况”.在此.受托人是指托付代理理论中的代埋人.受托人接受托付人的财产托付后应担当所托付的贡任,即受托设任.时受托费任观的内涵进行更具体分析，托付代理的存在是受托

30、贡任观的葩础，受托方接受资源投入方托付，合理管理资源，向投资人和公众照实报告履行货任的过程及结果.在受托费任观下,会计信息的运用者更关注资本保值和增值、经营业绩和现金流盘等信息.会计目标就是向资源的供应者报告资源受托管理状况，它以历史的客观的侑息为主，所认定的两权分别全部者和经营者特别明确，没有模糊缺位现象，相应的财务报表应以反映企业经讨业讨!及其评价为重心。会计学者对受托费任的相识经验一个不断深化和系统化的过程.其包含的内容不断拓展.起先时,受托贡任主要是指由两权分别引起的财产受托责任.佩顿(PatoQ和利特尔顿(Mt1.etOn)在公司会计准则导论中将受托员任分为财产受托i任(accoun

31、tabi1.ityInproperty和管理受托贵仔(accountabi1.ityinmanagement),前者属于笊事公、管理当局及全体员工对股东所担当的贲任,后者屈于员工对管理当局、管理当局对董事会所担当的责任(吴水泌.27).库珀(kooper和井尻维士合著的科氏会计师词典:将受托通任分成3类：一是优币受托五任(d。I1.araCCountabHity),指流淌资产流淌及由此发生的业务活动的货任；：是业务受托责任(OPerationa1.acc。Untabi1.ity),指址织的管理当局有效运用全部资产及资源的/fE：三是财产受托责任.指管理和报告资产的存在、存放地点、用途及相关状况

32、的责住.后来受托责任范围不断犷展,不仅包括财产交付产生的责任，还指整个社会托付的结果,即除了雄护包括股东、职工等利益外，还包括利益相关的社会就业、公共业建设、生态环境爱护簪方面。但不管受托贵仔的内容如何拓展，受托者货仔都包括3个方面：一是资源的受托者接受托付.管理托付方交付的资源,受托方因此担当了合理.百效地管理与应用受托资源使其尽可能地保(ft增值并适当担当起相关的社会由任：二是作为资源的受托方，担当了照实向托付方报告其受托布任的搬行过程与结果的义务：三是作为资源受托方的企业管理当局，还负有重要的社会贵ffJii大限度地保持并提高企业所处社区的良好环境，有效利用并培育人力资源等(YUjiIj

33、iri1975).至此,会计目标的受托费住观已经完全发展成熟.并被会计实践所广泛认可，关于受托费任的英文表述最早用Custodianship(意为管理人的职务或地位),用宗教用语延长而来(葛家海，2004),发示欧洲中世纪庄园主和管家之间的托付代理关系:之后威者受托贡任在势济生活中的普遍化，Stewardship(意为经管货任渐渐取代了Custodianship,更明确地表示出了资源的受托方对资源托付方交付资源进行有效经营和管理的货任：1975年.以井尻雄士为代我的一批学者用Acwuntabi1.ity（意为会计责任）替代Stewardship.将后者的内涵进行了扩展，除了包括SteWardS

34、hiP原有的羟管贡随意义之外，还包括社会员任，现在，人们常将ACCoUntabi1.itY译作“受托责任工不雄发觉.由Custodianship发展到StewardShip.受托责任的涵义有了更为清晰的表述,但是没有发生较大的变更，而从SteWardShiP发展到ACCoUntabiIity.,受任说任的内涵已经发生了变更：会计信息运用者由资源的托付方扩展为企业的利益相关者，会计信息不仅包拈仃关受托资源管理业绩的信息,还包括关于企业社公出任状况的信息。比较各国对其会计目标的描述不难发觉,很多国家将会计目标定位于供应对运用拧经济决策有用的信息.而为满足这一会计目标供应的会计信息可以同时满足受托该

35、任的须要，或者说满足受托责任已经成为决策有用会计目标下的一个子目标。现在，很多学者在探讨受托并任观的时候，事实上更多地说的是这种发展了的受托费任观，其信息需求.确认和计量等已与传统的受托责任观不同.大家招这种发展了的受托贲住观称为现代受托责任观”.（会计目标的发展和演化困曦）在受托员任学派看来，受托并fE之所以存在，首要绿由在于资源的全部权和经营权的分别。找如没有资源的两权分别.而是资源的全那权和经营权生于一身.也就不行能产生受托责任这一概念.换吉之，干脆从事经营活动的全部省，将不负有向任何别人说明与说明其经营状况的义务的（当然，对经济加以管理的税务机关等除外），在西方，受托出任的概念由来已久

36、.依据基督教的教义，一切财产归上帝全部，人类能否拥行这些财产的运用权.取决于他是否有效地管理与经营上帝交付的财产.这样.人类就对上帝负有受托击任.封建社会，一切土地归国王全部，一些封建地主接受国王的任付，联如七地的运用权，他就对国王担当了受托出任;同样他再将这些土地转租给农夫,这些农夫又对他主负有受托员任（Chen,1975）。到r商品经济社会,施若社会化大生产规模的扩大.社会资源（主要体现的是资本）的两权分别观望友现褥极为普遍、彻底.因此，受托贡任也无处不在.只要存在两权分别，就存在受托贡任。闻名的会计学家井尻雄士对此行过以下论述：”受托资任的关系可因宪法、法律、合同、祖织的规则、风俗习惯、

37、甚至口头合约而产生，一个公司时其股东、侵权人、雇员、客户、政府或有关联的公众担当受托责任.在一个公司内部.一个部门的负黄少、对分部经理负有受托责任，而部门般理对更高一层的负近人也担当受任责任，就这一意义而吉.说我们今11的社会是构建在一个巨大的受托货任网络之上，意不过分.（业i,1975）（从经济环境看财务会计的目标刘峥）8 .决策有用学派的起源与发展。随蓿资本市场的发展，证券市场H益发达，证羿市场将须要筹柒资金的企业和找寻投资机会的人的联系起来，一方面，拥有资金找寻投资机会的人们会对各种投资8U再进行评估：另一方面.企业为了能在资本市场上融到资金则要供应能帮助投资者进行投资决策的信息,以满足

38、我评估各种投资机遇的需求.最终做出买入、卖出还是接著持有企业证券的决策.证券市场渐渐成为联结全部乔和经昔者之间的中介，全部者与经包者之间的国制关系变得模糊和不固定，证券市场的高度流淌性使得全部者UJ以前时转让或购买证券，从而变更产权关系.在这种状况下,对会计的要求变更了.即要求会计应更多地反映企业新来的发展趋势.仅仪供应经营者经营业绩的信息（士耍是企业利润估息）已不能满足对会计信息的需求，于是，班存资本市场的发展，适应对会计要求的变更，决策有用的会计目标应运而生。(会计目标的发展和演化III)1 .初始阶段,会计作为一门应用学科,从诞生之口起就遵循了好用主义。好用主义有两个基木主见:一是其理应

39、与实际相符合;二是符合观念的实践功效。会计理论主要是说明性的，说明的目的是为了更好地应用于实践.早在1922年,Paton就提到会计应眼务于用户,这可以说是决策有用观的雏形.1970年，天国会计原则委员会(APB)将财务报告的总体目标界定为:供应有关企业经济资源和义务的牢推财务信息.维而,MOOnitZ在会计探讨文集第1号(ARSNO.1)中，将会计目标概括为:计量特定企业主体的资源;反映特定企业主体的义分和权益;计量特定企业主体的资源、义务和权益的变动状况;在特定时期内安排这些变动;以货币作为通用单位反映按期的状况.由于AP8未能供应协调一样、网择合理的概念框架，井因救火式的准则制定方法而遭

40、遇指成.使其提出的上述目标难以在应用中得到实现，2 .确立阶段.1973年.TrUebk)Od委员会经过近两年的探讨.发改了4财务报告的目标,提出了财务报告的基本目标是向有关运用拧供应“据以进行羟济决策的信息:Trueb1.ood报告不仅明确提出了会计目标的决策行用观，还在地本财务目标的基础上，列示了财务会计与我报概念框架的基本要隶及其相互关系，构成美国财务概念框架的雏形，美国财务会计准则委员会(FASB)于1978年发布的第1号财务会计概念公告(SFACNo.1)企业财务报告的目标.在汲取了TrUeb1.OOd报告和ARSNo.1.的观点的基础上提出编制财务报告应为现实和潜在的投资者、信贷人

41、以及其他用户供应有用的信息，以便其做出合理的投资、信贷和类似决策.FASB随后发布的一系列财务会”概念公告，以这一会计目标为逻轼起点构建了较为完整的财务会计概念框架.3.强化阶段，20世纪90年头初.美国注册会计乖协会针对社会各界对期务报告的指责,成立了财务报告特殊委员会，该委员会在1995年完成了土改诳企业报告一着眼尸用户的报告。这个报告充分体现了会计目标的决策有用观，表明企业报告旨在向用户供应有关信息，以便干确定是否向某一企业供应资源、以什么样的价格供应资源以及是否接着供府资源.这个报告从用户需求动身，提出了特别广泛的建议，涉及企业报告体系、具体会计技术问磔和会计准则的制定、实施等多方面的

42、改进内容，本世纪初，安检、世通及施乐等一系列会计丑阿发生后，人们对会计信息产生了比20世纪90年头初更大的怀疑，使美国不得不通过立法介入,以期复原人的的信念.从这一过程中可以看到.为报表运用者供应对决策有用的信息的会计目标不仅没有动摇，反而有所增加，彳萨班斯奥克斯利法案以及美国证券交易委员会依据该法案完成的会计准则探讨报告，都特殊从会计信息供应角度提出了增加信息诚信度的措施和建议，(时决策有用观会计目标的思索E守江)9 .会计信息质量特征及其演化。会计信息质证这一概念在早期的会计文献中时有出现,尽管它还不是作为一个独立的问题引起会计学界的关注.比如,在会计理论结构一书中,利特尔顿就提出:“充分

43、披露全部电要和重大的会计信息是财务报表的一个重要规则1.在这里，利特尔顿虽然没有把伯恩颇以与会计目标联系起来考虑，但他已明确提出充分披露是一项质量要求，而由大性是充分披第的前提，第一次将会计信息顺毯特征和会计目标岷系起来探讨的,是AAA在1966年发表的基本会计理论说明1仆(ASOBAT),ASOBAT列出了四个会计目标，并进行了简洁的说明.ASOBAT的核心部分是四个关于会计信息标准的报告”ASoBAT所提出的四个评价会计信息的标准，即我们现在所说的质收特征：相关性：可登证性；不偏不倚和可定吊性。在1970年的APBStatementN0.4中，将会计目标描述为三类,其中的第三类质的目标(q

44、ua1.itativeObjectives)就相当于我们现在所理解的会计信.息吹破特位.这些质的目标包括：(D相关性：(2)可埋解性：可验证性：中立性：(5)刚好性；可比性和完整性，1973年的TrUeb1.OOdReport以ASOBAT和APBstatementNo.4的“质的目标”为基础,在具体探讨了财务报表的目标之后.义都特地探讨了财务报表信息的质Ift特征.Trueb1.oOdRePort认为.为了满足用户的须要.财务报表所包含的伯恩必衢具有某些特征，包括：相关性与重要性、形式与实质、牢靠性、不偏不倚、可比性、一样性和可理解性。1977年AAA发表的会计理论与会计理论认可B(SATT

45、A)也涉及了会计信息质量标准的问题，该报告认为，为了检到对决策有用，财务信息必需具符几个质量标准,首先是相关性相关性标准在计量资产、负债和交易所得等特定特征的过程中起到熨要作用.其次毡车四性，客观性、可验证性、不假不倚以及精确性与牢靠性质瓜部分JR梯的术语等，其他的侦/比如可比性、可理解性、刚好性以及节约性也很杀要.1980年5月FASB发布的第2号财务会计概念公告：会计信息的质量特征MSFACNO.2：QUaIitativeCharacteristicsofAccountingInformation).第一次将会计信息质量;作为个特地的探讨项目系统地加以论述.SFACNo.2沿袭了ASOBA

46、TTrueb1.oodReport的传统,在决策有用性的目标下列举和说明了会计信息桢砥层次。由于20世纪90年头美国上市公司存在严竣的盈余管理J见象，SEC特别关注，依主席evtt多次发表讲话.带望从多个角度来提高上市公司信息质盘.在1997年一次关于“高质量会计准则的更要性”的演讲中.首先提出代衣准则高西量的一个:通要特征：透亮度.受FASB的财务会计概念框架的影响，在其他些国家和地区的会计准则制定祖演中，他们对会计信息质量特征的认定,也基本上沿用了SFACNo.2的思路甚至结论.比如，加拿大特许会计怵协会K1.CA)的财务报表柢念将财务报表信息质量特征分为可理解性、相关性(包括预料价值、反

47、馈价值和刚好性卜率靠性(包括照实衣述、可验证性、中立性和稳健性)、可比性，并探讨了质M特征之间的权衡问题，从体例上看，它缺乏具体的演绛与推导，干脆就质限特征及其内在关系加以阐述与分析。澳大利亚的第3号会计概念公告(SAC3)所探讨的“财务信息的质量特征”包括可比性、重要性、相关性、牢靠性和可理解性等还探讨了刚好性和成本效益性这两个对相关性和军皴性的限制条件.相比而言，国际会计准则理犷会(IAS8)和英国会计准则理十会(ASB)的会计信息旗麻特征体系的构隹则更有特点,IASB认为，会计信息的施量特征是指财务批衣供应的信息对用户有用的那些性质,可理解性、相关性、军靠性和可比性是四项主要的质量,其中

48、相关性下包括了也要性，牢靠性下包括了照实表述、实质景于形式、中立性、谨慎性和完整性.在四项主要侦破特征外，还提出三项有关车常和相关信息的约束条件：刚好性、效益大于成本、各质量特征之间的权衡，在安稳、世通等荚国公司财务舞弊丑闻眼光之后,包括美国国会、证券交易委员会(SEC)在内的社会各界纷纷把矛头指向了FASB以规则为导向的会计准则体系.认为会计准则的制度戏陷是导致美国企业财务舞佛案件丛生的主要缘由之一。其中，FASB的财务会计概念框架更是成了首当其冲的指责对象，2002年，美国国会通过了萨班斯奥克斯利法案(SarbaneSqx1.eyACt)这部乱世型典.该法案在第108节第4小节明确责令SEC限期探讨美国会计准则体系向以原则为基础的会计准则体系转轨的可行性.在这样的大背景下，作为对Sarbanes-Ox1.eyAct的回应，2002年10月2111,FASB发表了份建议稿；以原则为基Sfi的美国准则制定(Proposa1.：PrincipIesBasedApproachtoU.S.Stand