传统成本管理与作业成本管理的比较研究.docx

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1、论文题目：传统成本管理与作业成本管理的比较探讨【内容摘要】本文分别阐述了传统成本管理与作业成本管理的基本原理、管理程序、以及两者的优缺点，采纳比较的方法，对传统成本管理与作业成本管理的区分与联系进行对比分析，并通过案例进行比较，从中发觉传统成本管理在安排经济时代的确发挥过重要作用，然而传统成本管理已难以适应现代企业的成本管理要求，作业成本管理以作业成本信息为基础，是一种面对全程的系统化、动态化和前瞻性的成本限制方法.它的产生与发展弥补了传统成本管理所存在的缺馅。并在此基础上阐述了作业成本管理在我国的发展前景,并对发展的趋势和存在的问题进行分析,井由此提出实施作业成本管理的对谯。关键词：传统成本

2、管理作业成本管理时比分析一、文献综述企业传统成本管理的利与弊学术界对传统成本管理评价有两种观点。观点之一是对传统成本管理持完全否定的看法,认为传统成本管理是安排经济体制下的产物，已经不适应社会主义市场经济的要求,必需建立全新的成本管理体系；观点之二是对传统成本管理持完全确定的看法,认为20世纪50年头的成本管理方法在实践中已证明是行之有效的，因为1952-1960年之间可比产品成本是逐年降低的，所以应以20世纪50年头的成本管理方法作为现代成本管理的基础。郭彤君的传统成本管理的利弊与对策针对传统成本管理的探讨,指出我国企业传统成本管理的弊端。刘海虹的试论现代企业作业成本管理认为作业成本管理的实

3、施步骤、企业运行作业成本管理系统，必需结合自身实际状况分步骤。科勒（Koh1.er,Eric1.）的作业会计思想。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年头的水力发电活动的思索。在水力发电生产过程中，干脆人工和干脆材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法依据工时比例安排间接费用的方法。其缘由是，传统的成本计算方法，预先假定了一个前提，即：干脆成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗始终是成本的主体）。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是作业成本

4、管理（ABC）的萌芽。斯托布斯的成本管理思想。斯托布斯是其次位探讨作业成本法的学者，他分别在1954年的收益的会计概念、1971年的作业成本计算和投入产出会计和1988年的服务与决策的作业成本计算决策有用框架中的成本会计等著作中提出了一系列的作业成本观念。20世纪末ABC探讨的全面兴起，这种背兔下，哈佛高校的卡普兰教授在其著作管理睬计相关性消逝一书中提出，传统管理睬计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来探讨成本，即作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的探讨更加深化、详细而完善,使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣扬，K普兰教授本人被认为是ABC的集大成者。目前，作业成本法已在西

5、方国家会计实务广泛认可与实施。是上个世纪80年头以来，作业成本法与作业基础管理系统现已在美国通用汽车、惠普、通用电气、西门子电子、默克、亚历山大医院、美国电报电话公司等诸多公司得以实施和发展。英国、荷兰、日本等发达国家的很多先进企业也胜利应用了作业成本法，其理论与实践日臻成熟。我国理论界是从90年头起先对作业成本法进行探讨，并取得了一系列探讨成果，虽然在我国作业成本法理论上得到了充分的确定，但我国企业在实践中还远没有产生出剧烈要求实施作业成本法，变更其现行成本会计制度的须要，作业成本法的详细实施状况并不容乐观。因此，彻底分析传统成本管理和作业成本管理的利弊，提出作业成本管理在我国应用的对策是必

6、需的，本文拟在这些方面做出探讨。二、传统成本管理与作业成本管理的概念和异同(1)在企业管理中，成本管理是在成本方面指挥和限制组织的协调活动，为企业内部管理的核心内容，它将企业在生产过程中发生的费用，通过一系列地方法进行预料、决策、核算、分析、限制、考核等科学管理，其目的是降低成本，提高企业的经济效益，它是各级管理者的职责，必需经由高层管理者领导和推动，同时他的实施须要组织中全体成员的参加。传统成本管理起源于早期简洁的大批量、少品种生产，核算和限制要求都较低，以人工工时、人员工资、原材料消耗等为成本管理的对象，主要围绕企业利润最大化，以最大限度地降低产品成本为目标,通过企业内部经营管理的状况，为

7、企业供应单一的成本信息，并在企业内部各项活动中挖掘降低成本的途径，是一种追求短期利益的战术成本思想，是一个封闭的内部决策支持系统。作业成本会计最早是由美国家埃里克。科勒于20世纪30年头末提出的，他依据水利发电行业和成本构造特点，慢慢形成和发展了早期作业成本会计的思想。作业成本会计不仅是一种先进的计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理相结合的全面成本管理制度。（2）作业成本管理是指为了实现组织竞争战略，增加顾客价值,在对作业及作业链全面分析的基础上，利用作业成本法核算供应的信息，面对企业流程（市场需求分析、探讨开发、产品设计、材料选购、销售、售后服务等全部环节）的系统化、动态化和前瞻性的成本

8、限制法。作业成本管理是将成本管理重心由部门转向作业，作业指的是在一个组织为了某一目的而进行的耗班资源的工作，分为增值作业和非增值作业。增值作业是指能够增加顾客价值的作业，须要提高效率降低成本以增加利润：非增值作业是指不能增加顾客价值额作业，是无效的作业，必需尽量消退以降低成本。其基本理论是企业能满意顾客的需求，实现投资者酬劳价值增大化而运行的一系列有亲密关系的作业的集合体，企业在生产商品或供应劳务中，消耗资源，同时乂是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最终全部积累到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。三、传统成本管理与作业成本管理的现状及缘

9、由分析1、传统成本基本原理传统成本管理是基于传统成本信息的成本管理，侧重于宏观须要,留意生产过程的成本管理，核心是传统成本法，其基本原理可以概括为：依据不同的成本计算对象归集生产过程所发生的费用，一般分为三个部分，即干脆材料、干脆人工和制造费用，再依据干脆费用干脆计入，间接费用安排计入的原则，对所发生的制造费用按确定的标准安排计入到相应的成本对象中去，常用的安排制造班用的标准有：生产成本、机器工时、定额工时、干脆人工等，最终分别汇总计算各种产品的总成本和单位成本。2、传统成本管理程序虽然传统成本管理没有形成系统的管理体系，但是它基本具备了成本管理的程序。（1）制定成本管理目标。通过过去的资料，

10、分析过去的各项成本指标的完成状况和影响因素，结合企业目前环境的变更，来确定详细的成本管理目标。（2）制定成本安排。依据企业生产运作的详细状况，分析企业现行成木管理的漏洞和影响成本管理的不利因素，据此制定相应的管理措施，建立对应的管理制度。（3）进行成本预算。通过对企业的成本进行预算，将影响企业成本的因素全部都用数量方法表示出来，并依据企业所制定的成本消耗标准，对将来发生的各项成本进行预算。（4）制定成本限制方法。依据所制定的成本安排和预算状况，对企业的成本执行状况进行刚好反馈，实行限制措施，达到企业预期的成本管理目标。（5）进行成本安排。依据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，最终分

11、别汇总计算各种产品的总成本和单位成本，对所发生的制造费用按确定的标准计入到相应成本中去。（6）实行成本考核。建立的必要的贡任成本制度，对成本的实施状况进行分析，了解企业的实际管理水平。1、作业成本基本原理在作业成本管理这一领域，美国波特兰州高校成本管理教授托尼领先提出旨在改善作业效果的“过程观”分析法，指出过程观所要求的信息是“关于影响作业业绩的事物的信息，即什么因素引起作业和怎样妥当地实施作业，企业组织利用这类信息据以改善业绩和能被用户接受的价值”。即作业成本管理的核心是作业，基本原理可以从两个方面进行理解。（I）作业的物流方面；依据市场和顾客需求分析现行的作业链，识别并力求摆脱不必要的作业

12、，重点分析改善机会大的作业，辨别引起低效或无效作业的因素，即对各类非增值作业也根源进行探究，从而能够或改进现有的作业链。（2）作业价值流方面：它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出产品成本，作业成本管理从价值流的角度讲，要尽可能降低最终产品成本，包括降低耗用资源的成本或削减产品所消耗的作业。2、作业成本管理步骤（1）分析企业生产产品的各项作业，将这些作业分类汇总，建立作业库。既然企业最终商品的顾客价值均有作业链创作，作业指的是企业为供应产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、环境的集合体,也就是各种工序和工作环节的集合。那么作业成本管理的着眼点就应当放在这些作业链上，对构成作业链的各项作

13、业进行分析，确认主要作业的作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，依据作业中心汇合和披露成本信息，便于管理当局掌控作业，考评绩效。（2）将企业的各种资源进行归类汇总，建立资源库，并将资源合理安排给各个作业。资源指的是支持作业的成本、班用来源，是确定期间为了生产产品或供应服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所须要花费的代价。企业的生产经营活动消耗作业，作业则消耗资源，而企业的资源则总是有限的。因此，作业成本管理强调要对企业的各种资源分类汇总，建立资源库，依据须要科学合理地对各项作业进行跟踪的动态分析，尽可能降低增值作业的资源消耗，杜绝非增值作业的资源消耗。（3）对生产经营的最终

14、产品或劳务分类汇总，明确成本对象。成本对象指的是企业须要计量成本的对象，它的确定包括全部的最终商品或劳务，不得遗漏，否则，其他商品或劳务就会担当过高的成本，从而造成成本信息的失真。但是，作业成本管理并不是干脆以最终商品或劳务为成本管理的对象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客等纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向成本对象流淌的关键。（4）发掘成本动因，加强成本限制。成本动因是指的是说明发生成本的作业的特性计算指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所耗用的作业量，可分为资源动因和作业动因两种。发掘成本动因，就是与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终极商品或劳务。

15、加强成本限制主要强调两个方面：一是限制成本动因，只有了解主要价值活动的成本动因，才能真正限制成本，这里的价值链是指为了理解成本心态与差别化的现存或潜在源泉，对企业重要活动所作的分解；二是通过改造和优化企业主要作业链活动，如商品设计与研制开发、生产、营销等，取得成本竞争优势。（5）建立健全的企业评价体系，加强成本管理的功绩考评。实施作业成本管理，必需结合贡任会计制度建立健全成本管理绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分连接一样。明确经济责任和权限范围。通过运用合适的成本动因，保证成本指标和经营绩效的真实性和牢匏性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善贡任会计。

16、四、论述传统成本管理与作业成本管理的加强和融合二者的优势，提高管理效益的建议1,传统成本管理的优点（I）成本安排方面，在实践中渐渐形成了一套比较完整的体系和编制方法，尤其是在编制成本安排阶段的项目测算法在今口仍旧是比较科学的。这一方法将成本安排分为递降低额和安排年度节约额。前者是指在安排降低额者有一部分并非是安排年度实行的措施，而是由于上年的实际成本就比上年平均单位成本低而实现的降低额；后者指企业以上年单位成本为基础，一局安排年度内实行的成本降低措施，测算求得的预料节约额。这样可以清晰地看到成本安排降低额中哪些是在上年已经实现的，哪些是安排年度通过职工努力才能实现的节约额,而且测算的安排节约额

17、是在广泛集中群众才智的基础上，从各方面发掘内部潜力，实行上下结合的方式，渐渐进行综合平衡，使成本安排具有广泛而坚实的群众基础。（2）成本限制方面，针对不同的成本项目实行了不同的限制方法。比如，材料限制实行限额发料制度，并通过分批核弊法或定额核弊法对原材料在运用中的数量差异进行限制等，这些方法的应用，对限制损失的发生、降低成本、提高经济效益发挥了主动的作用。（3）成本计算方面，创建了定额比例法，简化了完工产品和在产品的安排问题，创建了平行结转分步法，克服了在采纳逐步结转分步法时，下一步骤的产品成本只又在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步骤的产品还受到上一步骤成本水平影响的靛陷，既

18、加速了成本计算，又便于对各步骤成本升降的分析和考核;推行了成本计算定额法，初步解决了成本的日常限制问题，并有利于产品核算同成本限制、成本分析的有效结合。（4）成本分析方面，一是企业从开展一般的经济分析发展到联系企业生产的特点的成本技术经济分析;二是从单纯的本期实际与安排、木期与上期相比，发展到同行业成本指标的对比分析：三是以企业为对象的成本分析发展到深化企业内部各核算单位的成本分析，并进一步的扩大到部门的成本分析。这些做法使成本法的广度和深度有了发展,丰富了成本分析的内容。（5）成本管理民主化和群众化方面，创建了成本指标归口分级管理,将成本目标逐级分解，落实到各部门、单位、班组和个人，作为各责

19、任单位的成本限制标准，以保证成本指标的切实贯彻；建立了包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，核算和限制各部门、班组和个人的生产消耗，检查分析分管指标的执行状况，刚好发觉执行过程中的问题，实行有力措施保证成本指标的实现，开展了厂部、车间和班组三级成本分析活动，既实现了专业分析和群众分析相结合，乂发扬民主，集中群众才智，充分挖掘降低成本的潜力。2、传统成本管理的缺陷（1）传统成本管理没有形成系统的方法体系。成本管理方法一般有成本预料、成本决策、成本安排、成本限制、成本核算、成本考核、成本分析等。传统成本管理法在应用这些方法时，出现了很多问题，表现在：成本预料不能给决策刚好供应所须要的信息；成本决策

20、不能给成本安排供应科学的依据；成本核算不能为成本预料、决策供应有用的信息。各方法之间脱节，使企业管理目标难以达到。（2）传统成本管理缺乏市场观念。成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比管理，低成本意味著以较少的资源投入供应更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国很多企业仍在依据传统的成本管理理念划分和核算产品成木，仍旧认为通过提高产量可以降低单位产品分担固定成本，如此,产量越高，单位产品成本越低，在销量不变的状况下，企业的利润越高。然而，这与现实有很大的出入。这种观念和做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面的通过提高产量来降低产品成本，造成了存货

21、的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货环节，提高短期利润，但这给企业的产期发展带来的很大的抑制。（3）传统成本管理侧重于宏观须要。成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主题应当是企业，企业管理的动力也应当来F1.于企业内部经营管理的须要，但是有些企业并未充分相识到这一点，成本管理限于对国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行，或因管理者与全部者利益冲突，而忽视成本管理对企业管理的实际须要。（4）传统成本管理理论和内容僵化、手段老化。相当一部分企业只留意生产过程中的成本管理，而忽视材料供应过程和产品销售过程的成本管理：只留意投产后的成本管理，忽视投入前产品设计以及生产要素

22、合理组织的成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱，成本预料、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无：成木安排缺乏科学性、肃程性，可增可减，因此造成事中事后成本管理的盲目性。在成本的详细核算中，只留意财务成本核算，缺少管理成本核算。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化的管理手段。（5）传统成本管理过分依靠现有的成本会计系统。传统成本管理系统未能采纳敏捷多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能供应决策所需的正确信息，不能供应各个环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，从而误导企业经营战略的制定。另外，传统的成本管理对象局限于产品成本财务方面的信息，不能

23、供应管理人员所须要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战略管理供应充分信息的作用。(6)成本信息的严峻扭曲。传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的啡一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简化。在过去高度劳动密集企业里，对核算所作的这种简洁的假定，通过不会严峻扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下，干脆人工成本大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再运用传统成本的成本计算方法会产生以下不合理现象：a用在成品成本中占有比重越来越小的干脆人工成本安排占有比重越来越大的制造费用；b越来越多地安排与工时不相关的作业费用：C忽视不同产品实际消耗的差异

24、。使传统成本核算方法将导致产品成本信息的严峻扭曲，使企业错误的选择产品经营方向。1、作业成本管理的优点(1)可以供应相对精确的成本信息。传统成本计算法供应的是企业最终产品的成本相关信息，由于制造费用计算的笼统性，当产品成本制造费用比重较大时，成本信息的可利用价值就相对较差：而作业成本管理法不但供应了产品成本，还供应了作业成本、动因成本信息,为成本限制和相关决策供应了价值资料。（2）可以提高产品的竞争力。作业成本法能很好适应现代企业在激烈的市场竞争中的发展须要，从一起先就特殊重视商品设冲、探讨开发和质量成本管理，力求依据技术与经济相统一的原则，科学合理地配置相对有限的企业资源，不断改进商品设计、

25、工艺设计以及企业价值链的构成，从而提高企业商品的市场竞争力。（3）可以改进企业的资本经营战略决策。作业成本信息由于不是均衡地对间接成本在产品之间进行安排，因而有助于改进产品的定价决策，并为是否停产老产品、开发新产品和指导销傕供应精确信息，也有助于对竞争对手的价格一产量决策做出适当反映。总之，为战略决策供应精确的信息是作业成本管理的最大功能。（4）可以改进预算限制和标准成本限制。从以人工为基础的弹性预算转向以作业为基础的弹性预算，从以差异分析为基础的变动预算转向成本动因为基础的变动预算，是作业会计责用限制方面的只要变更。（5）可以改善企业业绩考核。可以为业绩考核供应基础资料。业绩订量为业绩评价供

26、应了基础资料，企业能够据以清晰地反映作业、资源在增加顾客价值中所起的作用，揭示增值作业、非增值作业与资源运用之间的关系。（6）扩大了成本核算的范围，形成了作业为核心，由多维成本对象组成的成本核算体系。对传统成本核算方法实现了质的突破。（1）扩宽成本核算的范围，更加留意成本的完整性。（2）延长成本概念，强调成本的相关性。作业成本法把作业中心、作业、顾客和市场纳入了核算体系，形成了以作业为核心的成本核算体系，依据资源向成本对象流淌的过程来进行全程的成本管理，包括了价值链上的全部成本。2作业成本管理的缺点（1）成本动因的确认和选择上存在的问题。采纳作业成本管理法必需以作业中心为基础设置责任中心，选择

27、合适的成本动因，按成本库进行归集。可见成本动因是构成成本结合的确定性因素，是成本安排基础。在现实工作中，成本动因与作业实际制造钳用相关程度越低,成本动因是越难确认；要求产品的精度越高，所需成本动因多。并且假如该作业成本管理所涉及的作用因素越少，成本数据便会很难精确,为了提高作业成本管理法的精确度，成本分析人员要求多一些作用因素卷入以便达到更高的精确度，但这样作业成本管理法就会变的过分困难以致与难以理解和信任。（2）作业成本管理虽然深化到企业的作业层次，并提出作业链和价值链的概念，但它仍着重于企业内部生产领域的改善限制，提高企业内部效率，因此他属于内向型的管理，未能将成本管理扩大到企业的外部领域

28、，未能考虑到企业战略成本动因。在顾客导向的竞争环境下，作业成本管理的内向性难以维持企业许久的竞争优势以及长期的获利实力。（3）作业成本法的实施过程困难，成本花班高。全面实施作业成本对于企业来说是一项相当浩大的系统工程。尤其在企业业务多、作业困难的状况下，须要做大量的基础工作，计算是相当困难。为保证核算的精确性，要伴随生产经营的变更而不断修改，实行动态管理,也会增加运行成本。（4）有两类成本不适合采纳传统成本管理法。a当企业存在剩余生产实力条件时，作业成本管理法将不会消退传统成本管理的缺点，不适用；b当企业探讨新产品时，对生命周期较短的产品，应在产品生命周期内计量成本，确定收入。这是因为包括探讨

29、开发、产品设计、售后服务、质量保证等方面在内的资本支出的摊销具有很大的主管随意性。而作业成本管理法理论上比较关注生产制造成本，而忽视了对以上一类成本的播销，影响了对确定生命周期期间产品实际成本获利实力的正确评价。1、培育主动的成本管理意识成本管理工作是企业管理工作中的重要内容，进行作业成本的计尊的目的在于提高成本信息质量，加强成本限制，提高成本管理的效果，所以，较强的成本管理意识是采纳作业成本管理法的动身点和前提条件。2、获得最高管理者的支持在实施作业成本管理的过程之中，行为和组织因素起着重要的作用。成本管理人员须要与工程、制造和运营管理者合作成立一个专业背景互补的设计组，这须要企业最高管理者

30、以其独有的地位和权利统筹调度，并在必要的时候进行协调与沟通。且开发与实施作业成本管理系统既昂贵乂耗时，因而应从企业战略全局动身，留意与竞争战略、质量与适时系统速度的对接，这也须要企业领导F1.始H终的大力支持和协调。3、让管理者与员工参加作业成本系统的设计，获得足够的信息资源为了胜利实施作业成本系统，成本管理人员须要识别作业和成本动因，须要财务和非财务指标。因此，为了获得成本管理和计量系统必需的信息，必需与那些干脆运营作业的人员面对面沟通，同时应对每一运营和支持部门进行细致探讨，以分析其多层作业水平来确定成本库。4、将作业成本管理法的执行与业绩评价和酬劳安排相对接作业成本项目实施深度和广度与业

31、绩考核指标相关。人们经常抵制变革，企业应向员工保证能够就其业绩做出恰当的评价，在系统设计时就相应推出配套的业绩考核制度，以避开企业员工在自身业绩受到作业成本不理影响时.，对作业成本法产生抵触思想，影响作业成本系统在企业的胜利实施。因此，应将作业成本核算与业绩考核指标相结合，并且依据业绩评价及由作业成本管理法产生的额外工作量，应制定出配套的激励考核制度，以激励员工支持及协作作业成本管理法的推行。5、实行计算机软件与作业成本管理思想的整合要使作业成本管理法在我国企业中胜利实施，必需有良好的信息系统与之配套。作业成本管理核算软件的优劣会严峻影响作业成本管理法在企业的胜利推行。应合理开发与完善作业成本

32、系统软件功能，简化作业成本系统的初始设计，初始设计应避开过多人参加，以降低成本并可削减试运行时间，程序设计时要留意简化员工动因、资源消耗状况等的输入，可依据不同岗位设置作业成本系统软件功能，以便于操作。6、员工及管理人员培训为了提高实务界对作业成本管理法的接受程度，我们应当：首先应在会计本科（专科）教科书中对作业成本管理法作更深化的介绍，从而增加会计从业人员的专业素养和实际应用实力：其次，我国具备实施作业成本管理法的企业，应加强该方面的人力资源培训I,从而增加作业成本管理法的执行实力。通过讲座等形式对管理阶层进行有关作业成本管理法的培训，管理层渐渐了解能推动运营的作业。7、吸取借鉴外国的优秀成

33、果中国可以参考以下外国如欧美发达经济国家美国日本等的实施方案以及思索这些方案所带来的经济后果，吸取他们的精华部分。总之，随着经济环境的变更，市场成为推动生产的第一动力。通过本文的分析与比较，可以看出作业成本管理作为传统成本管理的改良运动渐渐成为企业成本管理的重要手段。我国的企业如能刚好转换管理思路，吸取作业成本管理的精华，将使我国相对落后的成本管理产生根本性的转参考文献11陈旭、何涧*ERP环境下的作业成本管理探讨J财会通讯2009年第1期2彭艳梅作业成本管理和成本企划的融合J价值工程2008年第4期13向飞宇C作业成本管理的应用J财会月刊2008年24期|4|刘海虹E试论现代企业作业成本管理

34、3J/4教文汇32008年06期|5|汤晓娟作业成本管理与战略成本管理的融合Jg山东商业会计22008年03期6郭形君传统成本管理的利弊与对策J会计之友2008年第1期7韩艳华作业成本法与传统成本核算的区分和联系，J商场现代化2007年2月上月刊8刘均敏、孙晓平传统成本管理的缺陷及其成因JG企业改革与管理力2006年第8期9唐艳6作业成本法在我国的应用现状及实施对策JG财会通讯32005年第9期10王广宇、丁华明作业成本管理内部改进与价值评估的企业方珞清华高校出版社2005年4月第1版11任杰,李丹试论作业成本法的特点J会计探讨32004年05期12施丽作业成本法与传统成本法的比较思索Jg东北财经高校学报32004年第3期13傅桂林论作业成本管理的核心价值J6商业时代32003年第23期M赵小宇论作业成本管理及其在我国的应用3J经济财2003年第5期15吴韵琴、钱萱论作业成本法与传统成本法的异同Jg贵州商专学报2002年】5卷第1期16马元三传统成本管理与现代作业成本管理的分析与比较J华东经济管理1999年第13卷第1期论文编号:作者姓名:论文成果: