20第二十章财务报告.docx

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1、第二十章财务报告I、本章考试情况分析本章所占分值很高主要考核判断合并财务报表的合并范用、合并底稿中抵消分录的编制等,可能与长期股权投资等知识点结合出咫。属于十分更要章节。近三年分他12-13分左右.2、本章知识体系及学习重视程度财务报告财务报告概述（1）财务报表概述*（2）财务报农列报的根本要求（合并财务报表概述（1）合并财务报表典念）（2）合并财务报表合并范围确实定,）（3）合并时务报表的编制原则（）（4）合并财务报衣编制的前期准备加项（5）合并财务报农的编制程序合并资产负值表（1）对子公司的个别报表进行调整）（2）按权拄法议祭对子公司的长期股权投资（）（3）循制合弁资产倒侦衣时应进行抵锚处

2、理的工程）（4）子公司发生起额亍损在合并费产负债衣中的反映（）（5）合并费产负债表的格式）（6）合并资产负债表的期制合并利润衣（1）编制台并利涧表时应进行抵梢处理的工程（）（2）合并利润表根本格式（）（3）合并和洞表的编制（*）合并现金流屈衰（1）编制合并现金流优表时应进行抵销处理的工程）（2）合并现金流量表中有关少数殷东权益工程的反映（）3）合弁现金流量表格式（）4）合笄现金流衣表的斯肥）合并所有弃权拄变动表（1）相制合并所有者权益变动我时应进行抵恃的工程（）（2）合并所有者权拉变动表的格式1）（3）合并所有者权益变动表的编制，）特殊交易在合并财务报表中的会计处理1）迫加投资的会计处理（）（

3、2）处置对子公司投费的会计处理）（3）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀杼）（1）交乂持股的合并处理（）合并财务报表附注（1）合并财务报衣附注概述（2）附注披露的内容*合并财务报表嫁合举例合并财务报表统合举例（）3、2015年教材变化增加了“财务报表列报的根本要求：重新编写了“合并范用确实定”；新增“合并财务报表的潴制原则.：增加“特殊交易在合并财务报我中的会计处理”：新增了“逆流交易需要在母公司和少数股东之间分配抵销的处J1.T。20-1、财务报表概述1 .财务报表的构成财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定口期的财务状况和某一会计期间的经代成果、现金流t等会计信息的文件,包括财务报表

4、和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料.财务报表至少应当包括以下组成局部（四表一注）：资产负债表：利润表：现金流量表：所有者权益（或股东权益）变动表：附注。2 .财务报表的分类财务报表可以按照不同的标准进行分类。按财务报表编报期间的不同.可以分为中期财务报表和年度财务报表中期财务报表包括月报、季报和半年报等.中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流见表和附注，其中，中期资产负债衣、利润表和现金流量表应当是完整报衣，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比,中期财务报表中的附注披露可适当简略。按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表3、财务报表列

5、报的根本要求依据各项会计准则确认和计盘的结果痂制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项确实认和计城，即企业采用的不恰当会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正,企业应当财交易和事项进行正确确实认和计!ft.列报拓础特埃经并是会计的根本前提，是会计确认、计址及编制财务报表的城础，评估浦蔽的期间应包括企业自报告期末起至少12个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风降、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力,财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等，权责发生制除现金流盘表按照收付实现制编制外，企业应当按照权费发生制茹制其他财务报表.列报的一致性可比性是合计信息质St的一项电

6、要质量要求目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。财务报表工程（名称、分类和排列顺序的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更.曳要性和工程列报如果某工程单个看不具有31要性,则可将其与其他工程合并列报：如具有HI要性，则应当圆独列报。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境,从工程的性质和金娥大小两方面予以判断。财务报表工程金额间的相互抵销财务报表工程应当以总额列报，岗产和负债、收入和应用、直接计入当期利涧的利寿工程和损失工程的金额不能相互抵销,即不得以净额列报,但企业会计准则另有规定的除外。以卜三种情况不届于抵销可以以净额列示：A.一组类似交易形成的利得和损失以净

7、额列示，但具有重要性的除外：B.资产或负债工程按扪除备抵工程后的净额列示：C.非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，比较信息的列报企业在列报所有列报工程上一可比会计期间的比较数据.至少包括两套报表及其相关附注.财务报表表首一列报要求报告期间企业至少应当编制年度财务报W3可能存在年度财务报表涵靛的期间短于一年的情况，比方企业在年度中间（如3月】m开始设立等，在这种情况下，企业应当披以年度财务报表的实际涵萩期间及其短于一年的原因，并说明由此引起财务报表工程与比蛟数据不具可比性这一事实.20-2、合并财务报表概念一、合并财务报表标念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体

8、财务状况、经营成果和现金流班的财务报表。合并财务披表特点：反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体：编制者是母公司，但所时应的会计主体是由母公司及其控制的所有了公司所构成的企业集团：合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场匕以纳入合并范用的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料,抵梢母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影晌后编制的.例如I:甲公司对本钱为80万的存货以100万元的价格销售给A公司例如2；甲公司期末应收A公司应收账款10。万20-3、合并财务报表合并范围确实定（控制的定义和判断（1）二、合并财务报表合并范BW1.实定合并财务报

9、表的合并范围应当以控制为基础予以确定.（一）控制的定义和判断控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与以投资方的相关活动而享有可变报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额.从控制的定义中可以发现,要到达控制，投资方需要满足以下要求：1 .通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报可变回报,是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报可以仅是正回报,仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。2 .对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（1）相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生更大影响的活动.对许多企业而言,经营和财务活动通常对其回报产生更大影响.这些活动可能包括但不限于：商品或

10、劳务的销售和购置：金融资产的管理：资产的购置和处置：研究与开发活动：确定资本结构和获取融资.两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影峋活动的一方拥有对被投资方的权力。2）“权力.是种实质性权利在判断一项权利是否可能构成“权力”时,仅实质性权利才应当被加以考虑.实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。而保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制.（3）权力的持有人应为主要责任人权力

11、是镀够“主导被投资方相关活动的现时能力,可见，权力是为自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。决策者在确定其是否为代理人时，应总体考虑白身、被投资方以及其他方之间的关系，尤其需综合考虑决策者对被投资方的决策权范围：其他方享有的实质性权利：决策者的苗酬水乎：决簧者因持有被投资方的其他权靛而承当可变回报的风险这四项因索。20-4、合并财务报表合并范围确实定（控制的定义和判断（2）2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额（4）权力的一般来源一来自表决权通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力值得注意的是.在进行控制分析时，投资方不仅需要考虑直接表决权

12、，还需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响进行综合考量,以确定其对被投资方是否拥有权力.持有被投资方半数以上表决权但并无权力如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权，但这也表决权并不是实质性权利时，则投资方并不拥有对被投资方的权力.有些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例（如三分之二以上）。直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力（5）权力来自于表决权以外的其他权利一来自合同安排在某些情况K某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权（例如,表决权可能仅

13、与日常行政活开工作有关），被投资方的机关活动由一项或多项合同安排决定,例如证券化产M、资产支持融资工具、局部投资基金等结构化主体.结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关.（6）权力与回报之间的联系只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变报，并且有能力运用对被投资方的权力来膨响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。粽上.所述在判断投资方是否对被投资方拥有权力时.应注意以下几点：（I）权力只说明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，

14、并不要求投资方实际行使其权力。（2）权力是一种实质性权利,而不是保护性权利。（3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使.（4）权力通常表现为表袂权，但有时也可能衣现为其他合同安排，20-5、合并财务报表合并范围确实定（母公司与子公司）（二）母公司与子公司1.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割局部、结构化主体纳入合并范围.【注意1】不管子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不管子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差异,只要能够被母公司施加控制的，都应纳入合并苑围.但是已宣告被清理整顿的或己宣告破产的原子公司，不再是母公司的

15、子公司，不纳入合并财务报表葩用.【注意2如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关效劳的;公司纳入合并范用，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量F1.其变动计入当期损益，2 .一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体纳入合并财务报表范用.3 .投资性主体的定义当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司屈于投资性主体：一是该公司以向投资方提供投资管理效劳为目的，从一个或多个投资者获取资金：二是该公司的唯一经行目的，是通过资本增值、投资收靛或两者兼有而让投资者获得报

16、：三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价.4 .投资性主体的特征投资性主体通常应当符合以卜四个特征：一是拥有一个以上投资：二是拥有一个以上投资者：三是投资者不是该主体的关联方：四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在.5 .投资性主体的将换1）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关效劳的子公司纳入合并财务报入范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他丁公司不应予以合并，2.5贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：未分配利润一一年初本年调整借：管理费用贷：固定资产米计折IH借：递延所得税负债贷：所得税费用20-10、对子公司的个别报表进

17、行调整总结1 .投资当年的调修调整至购置日的公允价值借：固定资产一原价无形资产一原价存货贷：资本公积如考虑递延所得税：借:资本公积贷：递延所得税负债调整子公司个别财务报表中的净利润借：管理费用（补借的折旧、推销）营业本钱等（补记销售本钱）贷：固定资产一一累计折旧无形资产一一累计罹俏存货等如考虑递延所得税：借：递延所得税负债（转网递延所所税负债）贷：所得税费用2 .以后年度，连续编制合并财务报表上年累调借：固定资产一一原价无形资产一一原价存:货贷：资本公积一年初借：资本公积年初贷：递延所斛税负债借：未分配利润一一年初贷：固定资产米计折IH无形资产一一累计摊销存货等借：递延所得税负债贷：未分配利润

18、一一年初本年调整借：管理费用（本年补提的折旧、摊销）首业本钱等（本年补记科竹本钱）贷：固定资产一一我计折IH无形资产一一累计摊俏存货等借：递延所得税负债贷:所得税费用20-11、对子公司的个别报表进行调整举例【例题】2013年I月1日,甲公司用银行存款4500万元从集团外部购入乙公司80%的股份.购置日,乙公司有一办公楼,其公允价佰为1200万元,账面价值为100。万元，按年限平均法计提折旧额,预计使用年限为20年,无残值。假定该办公楼用千乙公司的总部行政管理：其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等.假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均一致，且不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并资产、负

19、债的所得税影响要求：1）在合并财务报表中编制2013年12月31日对乙公司个别财务报表的佣整分录。2）在合并财务报表中编制2014年12月31日对乙公司个别财务报表的调整分录。【答案】1）2013年12月31日对乙公司个别报表的调整分录：借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用贷：固定资产一一黑计折旧10(20020)10贷：长期股权投资720借：长期股权投资120(150X80%)贷：其他综合收益120（2）2014年12月31日对长期股权投资的调整分录:上年累渊借：长期股权投资6001200-7204120）贷：其他综合收益一一年初120未分配利润一一年初本年调整480(1200-720)借:长期股权投资1440(1800