ax企业财务制度改革启航.docx

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1、按照现行财务制度的规定，共有四项固定资产不计提折旧，而企业会计准则一固定资产只规定两项不计提折旧。业内人士称，此类财务制度和会计制度存在明显差异的情况还有很多。记者日前从财政部企业司得悉，由于存在包括上述问即在内的诸多原因，财政部将对实施十多年来的企业财务制度进行改革，并已列入了2004年财政立法方案调研工程，目前正在对外征求意见，以确定最终方案。历史由来现行企业财务制度体系是从1993年7月1日开始实行的，它以企业财务通则为统帅，以10大行业企业财务制度为主体构成。4企业财务通则是1992年11月30日发布的财政部部长令，属于部门规章：10个分行业财务制度，在立法法实施以后，经过向国务院备案

2、，也属于部门规章的范畴。在当时，企业财务制度符合我国建立社会主义市场经济的需要，与政府管理职能相适应，对标准社会各类企业财务关系，加强企业财务管理和经济核算，建立财务评价指标，促进各类企业公平竞争和健康开展起到了很大的作用。主要表达在以卜几个方面：一是改变企业财务制度散乱状况，统一了行业企业财务制度：二是改革资金管理模式，建立了资本金制度：三是改革固定资产管理制度，促进企业技术进步：四是改革本钱费用管理制度，有效抑制了企业利涧虚增现彖：五是改革财务报告制度，建立了新的企业财务评价指标。环境变化凸显制度为难财政部企业司有关负贡人表示，企业财务制度实施11年来，我国宏观经济体制和企业微观环境发生了

3、很大变化，企业会计制度、税收制度和国有资产管理体制进行了重大改革，企业财务制度在执行过程中也随之出现了i系列问题。一是企业会计制度的改革改变了“两则两制”并行的局面1传统的企业财务制度直接对企业从设立、运行、清算过程中的会计要素进行确认和计量，而企业会计制度确定会计要素的记录和报告，两者并不矛盾。但是陨者会计制度的不断开展，会计制度覆盖的领域不断扩大,陆续发布的企业会计准则及2000年财政部统一制订的企业会计制度讥根本吸纳了企业财务制度规定确实认、计量的内容。“两则两制”并行的局面被打破，企业财务制度作为会计要素确认和计量的功能根本被取代了。二是税收制度的改革取代了企业财务制度纳才克扣除的职能

4、。在1994年税制改革之前，企业财务制度对企业本钱费用等进行确认，实际上行使了纳税扣除的职能。但是税制改革改变J这种现状，1994年发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则3规定？杀“纳税人的财务、会计处理与税收规定不致的，应依照桎收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除“，使税收制度从企业财务制度中得以别离出来。2000年国家税务总局发布了企业所得榄税前扣除方法，对企业纳税扣除事项作出了全面规定，将企业财务制度纳税扣除的功能彻底取代了。三是国有资产管理体制改革凸显了企业财务制度的内在缺陷。传统的企业财务制度是在社会主义市场经济建设初期制订的，并没有区分政府职能和所有者职能，这

5、种制度设计显然无法满足“政企分开”的要求随若国有企业出资人制度确实立，在企业财务管理领域，迫切需要在制度上对政府职能和出资人职能予以明确划分。四是MTO对企业财务制度提出了新的要求。参加WTO后，财政管理企业的方式将发生重大变革，财政必须摆脱传统的国有企业财务管理的角色，进而向为全社会企业提供财政效劳的政府公共职能部门转型。传统的企业财务制度侧重对企业实行直接的微观管理，无法应对这种变化。制度障碍增加企业额外本钱在企业实务中有哪些问题呢？该负责人举例说，现行的财务制度和会计制度对固定资产的定义存在差异，财务制度规定：与生产经营有关的设备、器具、工具,使用期限超过年,不属生产经营主要设备的物品，

6、单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的，应当作为固定资产管理：而6企业会计准则一固定资产规定，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过年并11单位价值较高的有形资产,作为固定资产管理。财务制度和会计制度在固定资产折旧的疮囤间即上存在明显差异。财务制度规定了四项固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产：以经营租赁方式租入的固定资产：己提足折旧继续使用的固定资产：按规定单独估价作为固定资产入账的十地.而企业会计准则一固定资产只规定已提足折旧维续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地两项不计提折旧。又比方，目前不少企业反映纳税调整事项日益增多

7、，有的甚至多达100余项，给企业财会工作带来了沉重的负担。这位负货人指出，上述问题的存在直接导致企业在财务管理和会计处理上无所适从，也增加r企业额外的管理本钱，因此必须通过制度改革，摆脱困境，消除不利的影响。企业财务制度如何改革？据了解，目前社会上主要有三种不同的声音：第一种观点认为，企业财务制度应该废止r。既然企业财务制度的根本功能己经丧失，经济领域的其他法律法规和企业内部财务管理制度日益完善，借鉴西方兴旺国家的经验，取消财政部统制定的企业财分制度不会对政府管理及企业自身的运营带来问题。企业财务制度在经历辉燎之后，己经完成其历史使命，可以彻底取消了。第二种观点认为，企业财务制度应该予以保存，

8、但需要在充分研究传统企业财务制度弊端的情况下，对其制订主体、性脑和内容进行揖大调整“新的企业财务制度，要建立面向国有企业的出资人财务管理制度。新的企业财务制度主要针对国有企业发挥作用，是所有者财务的重要表达，是市场经济环境中两枚别高的产物，是国有企业的财务行为标准，应该由国资委以国有企业所有者的身份来制定，而不是由财政部来制定。第三种观点认为，企业财芬制度应当与时俱进，作为国家有关企业的根本经济制度的组成局部进行彻底改革。F1.前不仅不能废止企业财务制度，而且应当把企业财务制度作为国家有关企业的根木经济制度有效组成局部进行彻底改革。新的企业财务制度既不能翻版企业财务通则B及分行业财务制度，也不

9、能重史税收管理制度和企业会计制度的规定。财政部应以社会管理者的身份，按照WTo规则的要求，重：新对全社会不同所有制的企业进行制度标准，保障企业在同财务行为中,公平、合理地对待不同利益主体的权益，指导企业协调好企业内外财务关系。而且，新的企业财务制度耍尊重作为市场主体的企业自身的作用，要刚柔相济，在某些方面应当具有强制性，弥补我国经济法律法规之缺乏，但是在某些方面又要具有指导性，充分发挥企业财务管理的创造性和灵活性。企业财务制度改革将何去何从,我们共同拭目以待，但不管采用哪种方案，最终结果必将是更加适应我国的市场经济环境，符合企业的实际管理需求。财经实务各单位建立并实施内部会计监督制度，这是会计

10、法的根本要求。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容之一，应该得到各单位的虎视。然而，我国目前许多企业的财务收支审批制度还很不完善，实际工作中暴露的财务收支审批方面的问题也较为严重.如何设计企业财务收支审批制度，是一个值得探讨的问题.一、财务收支审批制度设计的原则1、全面控制和重点控制相结合的原则.一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面,是全过程的控制，包括采购、生产、销售等各个环节：二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用工程。另方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支工程，应实施重点

11、控制，严格审批。2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为企业控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的审批控制。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前审批。3,不相容职务别离原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的全要内容，必须遵循不相容职务必须别离的原则.这也是内部控制制度的根本要求。会计法明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约.4,科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性：另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制

12、度尽量切实可行如果企业重视科学性而无视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合本钱效益原则。相反，如果企业重视实用性而无视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出，同样达不到内部控制的目的。二、财务收支审批制度设计的内容企业设计财务收支审批制度，应该包括以下内容：1、财务收支审批人员和审批权限。财务收支审批人员及其权限由企业根据其组织结构、规模大小等实际情况确定。企业可以确定一个审批人员（单位负责人或其授权人员），也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授权范用内行使审批权力。在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务

13、具有管理（控制）权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提离审批质证2、财务收支审批程序。企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多企业一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。笔衣认为这种审批程序不很合理。因为在般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设。许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审核。如果领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，笔者认为，在设计审批

14、程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的其实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务方案或合同规定：（2）财务收支是否符合会计法、有关法规和企业内部会计管理制度：（3）财务收支的内容和数据是否真实：（4）财务收支是否符合效益性原则：（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。4、财务收支审批人员的贵任。财务收支审批制度必须坚持权利和货任对等原则。在审批制度中,必须规定审批人员应该承当的义芬和货任。具体包括：审批人员应该定期向企业领导或企业职工汇报其审批情况：审批人员失职应该承当的贡

15、任等。三、财务收支审批IM度的根本模式各企业应结合本单位的实际情况选择采用以卜.几种财务收支审批模式：1、“一支笔”审批模式。这是指一切财务收支全部由单位负贪人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批,其优点在乎能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题“但是，其缺点则是容易导致腐败“特别是由单位负贡人“一支笔审批，更是难以对其形成有效约束，这本身也不符合内部控制的根本要求。再加之单位负货人的主要精力集中在企业的经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进行审批。这种审批模式应当予以改革和完善。2、分级审批模式。这种审批模式根据企业业务范困和金额大小，分级确定审批人员

16、。单位领导副职（分管领导）或职能部门负货人在其主管业务范围和一定金额范B1.内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由总位负先人审批。金额巨大的财务收支，甚至需要通过堆位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于防止了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制：并且，由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量.3、多重审批模式。这是指企业所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批（可以是“双审制”，也可以是“三审制）.在实际工作中，这种制度的具体做法各不相同：有的企业实行职能部门负五人先审，单

17、位负贡人后审：有的企业实行职能部门负贡人先审,分管领导（或指定由主管会计工作的单位领导）后审，有的企业甚至还霜要单位负货人最终审批：也有的企业实行分管领导先审，单位负货人后审：等等。这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则，能够提高审批质员，但审批程序相对较为繁琐。4、混合审批模式。混合审批模式实际上是上述三种模式的结合运用。它规定在一定的业务范围和金额范围内由一人审批，超过一定能围和一定金额的财务收支必须由两个或两个以上的审批人员共同审批。这种模式针对不同的财务收支业务采取不同审批制度，既可以在一定程序上简化审批程序，也加强了对重要财务收支工程的控制。但这种审批制度在实际运用中容

18、易被人采用“化整为零”的方法逃避双审或多审。目前在我国市场经济体制初步建立的情况下，市场羟济健康运行需要会计诚信，会计诚信的前提要控制“内部人控制.即要进行必要的公M治理.三者之间存在存相互影响、相互制约的美系。会计信息是在一定的准则下，真实、公允地反映一个公司经营成果的资料.它为信息的使用者提供必要的真实的舂考数据，是为投资人提供投资决策的虫要依据，目前在我国市场经济彳I待进一步完善的前提下，会计估息作为一种通用商业语言,其诚信程度的上下会直接影响市场经济制强。影响会计信息诚信度上下的主要原因：一、信息的不对称是会计伯忠制造者提供虚假信息的而提一般来讲会计信息的制造者都I1.接卷与公司的运作

19、管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息.而会计信息的使用者（投资人）由于多数不能参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业经营状况.这就造成了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称.会计信息的制造者可依主观意愿向会计信息的使用者提供湿假的会计信息。二、利益驱动的低本钱使会计诚信受到严厉的挑战目前,我国对会计造假往往是“重经济处分、轻行政法律处分：取对单位处分、轻对个人处分：重内部处理、轻外部公开处理，从而削弱了法律效力,由于经济处分必须由股东权益来支付,也就是由投资者为公E的造假“埋单”,很少追究单位负货及会计人员的个人或任。对造假者来说惩办的不

20、到位即造假本钱的低廉.为了到达某些目的不惜牺牲股东利益.冲破道的底线进行造粮.三、公司制度缺陷是我国会计诚信度低的根本原因主要原因有：I、企业改制的不彻底目前的国有股仍占绝对控股地位,“一-股独大现象严重.零星“散户不可能在真正意义上对大股东形成约束。2、董事会、Ki事会存在缺陷，表现为缺乏必要的机制来约束全体IK事严格遵守义务,以维护股东的利益.过分突出茄事长的地位和作用，削弱遁事会的集体权利等。当前我国会计诚信程度低归根结底是由于“内部人控制”造成的.不管是会计信息的不对称,还是利益驱动的低本钱，办或是公司制度缺陷的报源均在“内部人控制所谓“内部人控制”是指现代企业中的所有权与羟营权（控制

21、权）和别商的前提下形成的,由干所有拧与经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司,即“内部人控制”的现象.筹资权、投资权、人事权等都掌握在公司的经营者手中即内部人手中,股东很难对其行为进行有效的监督，股东利益与经昔者利益在一定程度上存在冲突如：羟营者的短期行为、过度投资、过分的在职消费等.都在不同程度上榻害了股东的长远利益.提高了代理本钱.而权利的过分集中又使得“内部人”控制若会it信息的诚信程度，在般营者利益的疆动下势必会制造出诚侑程度低的会计信息.由于“内部人控制现象的存在,公司治理日益引起人们的关注.公司治理的根本目标是保证公司的运行以股东的长期利益为归依.最大限度比降低代理本钱.实现

22、股东的价值和股东财富的最大化,提高单个公司和整个经济的运作顺显以及竞争力.公司治埋也於确保会计信息版麻的内部制度安排.在切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度的前提卜，要加强股东等呀C;思由求省参与监控的动机和能力.要健全36事会、建立审计委员会.建立股东对经营管理者的强力的束：完害业绩评价机制：改变鼓励措施,防止经苜者的短期行为;加强股权间的相互制约，解决“一股独大1的问题：建立健全独立笊事制发,切实维护中小股东的利益：完善公司内部会计控制体系，标准公司财务行为。通过公司治理，不仅能解决“内郃人控制问胭，更能最大限度地提高会计信息的诚信程咬.我国市场经济的魅康开展呼唤诚

23、信会计。财经实务虽然我国尚未正式公布有关中期财务报告的具体会计准则（只公布过征求意见稿），但从会计信息有用性和可告性角度研判断，上市公司为便于投资者利用中报资料预测年度业绩，充分披露和公允反映本公司中期财务状况、经营成果和现金流量无疑是十分必要的。投资者不禁要问：中期报告到底与年度报告有何不同？中期报告具有哪些特征？中期报告披露的会计信息是否值得信赖？关于“独立观”与“一体观.“独立观”是将每一中期视为一个独立的会计期间，其会计估计、本钱费用分配、递延和应许工程的处理等根本采用与编制年度报告相一致的原则，不对有关费用均衡化。应用这种方法实际上等于加快了年度报告的提供筑率，优点是中期财务报告所反

24、映的经营业绩和财务状况比较可靠，不易被操控：缺点是可靠会导致各中期收入与费用的不合理配和各中期收益的非正常波动。“一体观”是将每中期视为会计年度的有机组成局部，其会计估计、本钱费用分配、递延和应计工程的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，仃关费用需以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。以这种方法编制中报的优点是可.以防止因划小会计期间而导致的各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比：缺点是容易导致对利润的操纵，影响信息的可靠性。国际会汁准则委员会（1SC）倾向于独立观。我国会计准则制定机构基于新兴证券市场环境下的专业判断等因素，拟侧重采用独立观.因此，今年中期财务报告似应以修正

25、的独立观作为指导编制思想的理论基础.关于“三张表.与报表附注中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号一一中期报告的内容与格式指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利涧表及利涧分配表。中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表。鉴于现金流量信息是会计信息中极其IR要的组成局部，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流主与流出信息，有助投资者预测公司未来支付能力。在“现金为王”理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提供中期现金流星表,这可以看作是对包括中小投资齐在内的报表使用者负费与承当的意思表示。在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之年度

26、报告的编制少得多。诸如实地盘点存货、重新估计坏账根失等年报编制应有的会计程序，出于本钱与效益原则的考虑，通常予以省略：在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍。某些公司选择中期令大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观。冰山定律告诉我们.被揭示的中报财务信息之“问题公司”只是水面.以下局部的十分之一。上市公司在提供比较中期会计报衣（资产负债表的列报期间为：本中期期末与上年末：利涧表和现金流量表为：年初至今与上年可比期间）的同时，应在会计报表中披露如卜,事项：会计政策、会计估计以及会计过错的

27、变更：关联方关系及其交易：合并范围的变化：季节性、周期性收人的说明：期后事项和或有事项：其他重要事项等.会计报表附注工程应包括：短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、财务费用、其他业务利涧、投资收益、营业外收支净额等。关于资产减值准备如无特别说明，上市公司中报应采用与年报相一致的会计政策。既然自1999年年报开始上市公司计提了应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，井进行J追溯调整，则上市公司在中期财务报告日也应采用与去年末相同的原则和方法提各项准备.关于固定资产修理费由于维修支出对全年收益的影响分散于受益期，而其既不与销告乂不与生

28、产成比例的特性使得各期的分持涉及较多的主观判断，加之许多维修方案常常是在生产最低的时候执行，如果直接在发生当期予以确认无疑将造成该期较高的单位本钱（较多的费用除以较少的产量），因此，中报的估计与分押始终是一个棘手问题。对于此种不均衡发生的费用的可行做法是，若受益期超过一个中期,应在受益的各中期之间分摊：若无法确认受益中期，就在发生的中期予以确认。关于中期所得税所得税的课征是种物定的年度现象，一般是按年计征、分期预缴、年终汇算清缴，所以简堆地采用独立观并不可行。如果在中期不确认所得税费用，则不仅与国际惯例相悖，也颇置了收入与费用的配比原则，同时将会减少凭借中期净利预测年度将利的有效性。因此，公司

29、应在中期期末预估全年有效所得税率，或者以中期会计利泗总额加永久性差异乘以适用税率的方式简单求得。结论就这样产生r：一份好的中期财务报告其实是有用性和可靠性的均衡.本钱管理观念是指人们对本钱管理有关问题的认识。现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的本钱管理观念来支配企业的本钱管理工作，是个既有定理论意义，乂石定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。一、本钱效益观念传统的本钱管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低本钱乃至力求防止某些费用的发生入手，强调节约和节省.传统本钱管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低本钱.这就是本钱论本钱的狭隘观念。在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理

30、追求的首要目标,企业本钱管理工作中也应该树立本钱效益观念，实现由传统的“节约、节省观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质地尽可能高、功能尽可能完善的产品和效劳，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一根本要求相适应,企业本钱管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来,以种新的认识观一一本钱效益观念看待本钱及其控制问题.企业的一切本钱管理活动应以本钱效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的比照分析来看待“投入”（本钱的必要性、合理性，即努力以尽可能少的本钱付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益，这里，

31、值得注意的是：“尽可能少的本钱付出与减少支出、降低本钱”在概念是有区别的。“尽可能少的本钱付出，不就是节省或减少本钱支出。它是运用本钱效益观念来指导新产品的设计及老产品的改良工作。如在对市场需求进行调查分析的基础E认识到如在产品的原有功能基础上新增某功能，会使产晶的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一局部本钱，只要这同部本钱的增加能提高企业产品在市场的竞下力，最终为企业带来更大的经济效益，这种本钱增加就是符合本钱效益观念的。又比方，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益：引进新设备要增加开支，但因此可节省设符维修费用和提高设备效率，

32、从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改良产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期本钱有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高：为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或防止可能发生的损失.这些支出都是不能不花的，这种本钱观念可以说是“花钱是为了省钱，都是本钱效益观的表达。总之，在现代市场经济环境卜的企业日常本钱管理中，应比照“产出”看投入，研究本钱增减与收益增减的关系,以确定最有利于提高效益的本钱预测和决策方案。二、多动因理论的本钱管理观念库珀和卡普兰于1987年在一篇题为本钱会计怎样系统地歪曲了产

33、品本钱的文章中第一次提出了“本钱动因”（costdriver,本钱出动因子）的理论，认为本钱在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着本钱，或者说本钱的动因有哪些呢？传统上把业务责（如产量）看作是唯一的本钱动因（自变址），至少认为它对本钱分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不管。按照这一本钱动因思想，企业的全部本钱分为变动本钱和固定本钱两大类。基于这认识,形成了诸如盘本利分析以及依存于产量的弹性预算等在本钱费用管理中的具体应用。这虽不失为本钱管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动本钱的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成功动因”

34、理论，本钱动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这观点出发，我们应在分析有关各种本钱动因的基础上开辟和寻找本钱控制的新途径.比方，按照作业本钱法（ABC法对本钱动因的分析，企业本钱可划分为由业务量动因驱动的短期变动本钱（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动本钱（主要是各种间接窕用）。基于此种认识，在企业本钱管理中可.考虑通过实现适度经营规模来仃效地控制本钱，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品本钱。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大珏采购能降低单位采购本钱：营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关

35、，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。对这类问题，若能分析出各动因（自变量）与本钱（因变量）之间的关系，建立起本钱函数的具体模型，即可进一步运用数学方法确定最优经济规模。管理会计中介绍的最优订购批址决策模型就是这方面的一个具体例子.通过进一步分析可以发现，除驱动本钱的客观因素外，企业本钱也会受到人为的主观因素的驱动，即本钱函数可表示为：本钱=f（客观动因,主观动因）。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业本钱的一个重要因素“比方，职工的本钱管理意识、综合素质、桀体意识、企业主人筋地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等,都是影响企业本钱上F的主观因素

36、，因而也可将其视为本钱的.驱动因素。从本钱控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。实践说明，责任会计中对本钱中心、可控本钱、责任本钱的研究分析，对于改善企业本钱管理工作具有积极的现实遨义。通过对本钱主观动因的研窕分析，可进步启发我们在企业本钱管理中的些新思路、新观念。比方：(D将本钱控制意识作为企业文化的一局部，消除认为本钱无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业本钱降低的潜力是无究无尽的，人人应对本钱管理和控制为足够的重视.(2)在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常本钱管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研

37、究成果，努力在职工行为标准中引入一种内在约束与鼓励机制。按照西方心理学家斯洛(A-Mas1.ow)提出的人类根本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个乂次：生理需要、平安需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与鼓励机制就是要注IR人的最高层次需求，即自我开展、自我实现的需求.这种机制强调的是人性的自我鼓励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与鼓励的机制,实现自主管理，既是一种代价最低的本钱管理方式，也是降低本钱最有效的管理方式。总之,在企业本钱管理工作中，应树立基r多动因理论的本钱管理观念。这种建立在本钱动因分析基础上的本钱管理观念，往往可诱

38、发产生出企业本钱管理的朝新思路和有效举措。三、本钱的系统管理观念受长期方案经济观念的影响，企业在本钱管理中往往只注重生产本钱的管理,无视其他方面的本钱分析与研究，这种本钱管理观念远远不能适应市场经济环境的要求，在市场经济环境下，企业应树立本钱的系统管理观念，将企业的本钱管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业本钱管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力,本钱管理就不能再局限于产品的生产(制造)过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的开展态势分析，以及产品的设计：向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照本钱全程管理的要求，就会

39、涉及到产品的信息来源本钱、技术本钱、后勤本钱、生产本钱、库存本钱、销售本钱，以及对顾客的维修本伐、处置本钱等本钱范晒.对所有这些本钱内容都应以泮格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在剧烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析,就是一种技术与经济相结合的本钱管理手段。另一方面，随着市场经济的开展，非物的产品日趋商品化。与此相适应，本钱管理的内涵也应由物质产品本钱扩展到非物质产品本钱，如人力资源本钱、资本本钱、效劳本钱、产权本钱、环境本钱，等等。再者，在市场经济条件卜.，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重牛.产管理转向由经营决策管理，研究分析各种决策本

40、钱也就成为企业本钱管理的一项至关重要的内容，如相关本钱、差量本钱、时机本钱、边际本钱、付现本钱、揖置本钱、可防止本钱、可递延本钱、未来本钱，等等。在企业本钱管理中，重视和加强对这些管理决策本钱落畴的研究分析，可以防止决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、获取最正确经济效益提供基础，风险预警随着信息技术的进步，企业的经营模式和业务流程都发生了变化，因此.财务报表审计也将发生揖大变化，这给审计人员带来r新的挑战.企业的信息系统通过因特网和外部相连进行交易时，审计人员需要考虑无穷的链接环境对财务报表的可信赖性产生的影响。内部控制是现代审计所依赖的基础，审计人员首先需要对信息技术环境卜

41、的内部控制进行审查和评价。由于不同的信息技术环境的不同，内部控制所具有的特点和审查时需要注意的重点有所不同。单机指一台计算机不通过网络等设备与其他计算机连接，与其他计兑机之间没有信息的传递和交流。堆机的代表形式是台式电脑或手提电脑。在小型企业的财务信息处理过程中,单机系统是最普遍的应用形态。由于在单机环境下很难有充分的内部控制，所以审计人员会把审计工作集中在实质性测试程序中.在进行有限的对单机环境下内部控制审杳时，作为控制环境的一局部，审计人员首先要考虑到企业的组织结构，尤其是数据处理优任的分配。其次，由于单机设备的物理设备的可移动性，测试内部控制时要了解对设备的物理保护、对磁盘等可移动和不可

42、移动介痂的物理保护。最后，保护程序和数据平安的关键是把对程序和数据的访问限制在应当据有权限的人员范围内，检查企业是否采用密码等技术来进行授权和批准。由于数据阵系统数据共享和数据独立的特性，数据库技术被企业广泛使用。在数据阵系统般控制包括：使用标准方法开发和维护应用程序、数据模型和数据所有权、对数据库的访问、责任分工、数据平安和数据库恢且等五类.因此，在审计中应特别注夷这五类内部控制的设计和运用。当审计人员决定实行对与数据库系统有关的控制或程序的测试时，利用计兑机辅助技术常常更有效。数据库系统的特点可使审计人员在新的会计应用实施前进行更有效的审查,这种实施前的审查可给审计人员提供一个要求额外功能

43、的时机，如安装审计数据搜集软件等.联机系统是允许用户通过终端设备直接访问数据和程序的计算机系统。联机系统在商业银行和邮政业及大型超市中得到较为普遍的使用。在线数据的输入和确认是联机系统最大的特点。在对联机系统的内部控制审查时.，要特别关注是否有充分的访问控制和密码控制、是否有系统开发和维护的控制、是否有业务处理记录控制、是否有防火墙控制等。一般在联机系统下，运行前对系统及内部控制的审杳也是非常必要和有效的。财务管理在风险投资中的重要性是不言而喻的，他包括风险投资机构本身及对所投工程企业进行财务管理。在这一过程中，对人的管理，对制度的设计,是最基础的工作，也是最全要的工作环节。BVCC经过三年多

44、的实践活动，已在风险投资的财务管理上，探索出一套较为有效的管理方法和手段，并形成了较为完善的管理制度。一、人员管理风险投资做为知识经济社会中技术创新与金融创新相结合而生成的一种新型事物,其能否成功在很大程度上取决于对人的管理，财务上对人的管理，即对在风险投资这个特定行业做财务管理工作人员的培养和管理。完善的制度都是人制定的，而它的执行与实施效果完全是依赖于人的素质与能力而定。如果没有适当的财务管理人员，就无法满足公司对投资企业的财务管理需要。对人步的管理表现在：1、实行严格的选聘标准。应该说公司目前对人员选聘的门槛不低，财务人员的招稗条件是要求人品好，要老实、敬业，要有贵任心，要有对工作的挚爱

45、和热情。二是要求大学财会专业本科毕业，有三至五年的工作经验，CPA（注册会计师）和硕士研究生优先。这两年来，BVCC招靶r一批学有专长，业务素质良好，可以独当一面的财务管理人员，其中CPA和硕士研尢生占到一半以上。财务人员良好的素质是公司向投资企业派出财务经理以保障公司利益的美键。2、实行定期汇报制度.风险公司的外派财务经理通常每天工作在投资企业，财务部门每月召开一至两次部务会议，专门汇报交流投资企业的财务情况及管理心得,重要的财务信息汇成文件上报公司领导及相关业务部门，以利于公司对投资企业的管理。3、实行定期培训制度.应该说风险投资公司的财务管理有别下一般的财务管理,它要求较高的财务前验性及

46、较综合的财务管理能力。随着市场经济体制的不断完善，会计核算和财务管理发生了重大的变革。为尽快跟上这种变化，公司财务部门需要不断地培训。定期培训制度是适应会计制度的变革，随时更新自己的知识结构，二是向国际惯例靠拢，加强对国际会计准则的了解，以适应国际化的步伐，三是加强对科技动态与财会专业的开展等相关业务的了解，比方，已进行过包括新旧会计制度的比照、企业价值评价、内资企业与合资企业税收政策的比较、网络与会计、我国会计准则与国际会计准则异同系列专期培训。4、注重总结研究成果。风隆投资业务在我国是这几年才开展起来的新兴行业，在公司开展风险投资的实践中，遇到过诸多问题,比方：风陵投资工程的财务评价问题、

47、投资企业的财务管理问烟等,我们把在实践中对这些问题的思考加以总结，形成了6风险投资财务分析与评价模型、企业所得税税前扣除工程评述、风险投资企业财务管理的探讨、6美干产权交易巾场的思考等研究成果。研究和总结的结果，使大家都有很多收获，既提离f自己的理论水平，又对下一步的工作有指导意义。二、制度设计设计财务管理制度,也就是通过一定的程序和系统,一定的规章制度保证对投资企业管理的有效实施。风险投资的财务管理应该是一个系统，对于投资工程来说，它起始于工程的考察论证阶段,结束于工程资本变现退出以后，贯穿于风险投资公司从资金-一资本化-资金的长循环之中。1、投资前期财务评价工程投资前的财务评价很重要，它关

48、系到投资工程的价值认定问题，没有较大价值的工程是不值得投资的，但投资的价值点在何处.它是否真实可靠，这不能仅仅根据工程的技术是否先进,有没有巾.场来定性判断，还要做细致的经济可行性及投资价值的评价.财务评价是其中重要的局部。缺乏财务评价的经济可行性是令人疑心的。在公司的投资决策程序中，其中一个环节就是投资工程的可行性论证由财务部门参与并出具财务审核意见，公司制定了一套标准的尽职调查一财务可行性分析工作底稿3.从搜集资料的完整程度到资产、负债、权益的个体评价的认定细节做了标准性的描述，使投资评价工作有章可寻，对投资工程的论证过程起到既有提示又有要求的作用,对投资工程的投资前调查与了解是否充分，对其价值的判断是否准确，定价是否合理，谈判条件是否有利，直接决定J投资后管理的难度，也决定J将来退出时获利空间的大小，因此，投资前的尽职调性和各种评审就显得非常出要。财务部门对可行性报告出具财务审核意见,可以从不同的角度分析工程的投资价值，躲避投资风险,为领导决策提供参考。2、投资企业动态财务管理对已投资工程的管理是风险投资实现增值的必然阶段。一股在公司与投资企业签定合同文本时,从财务审核与监督的角度出发，专门设计了财务管理方面的约定,其中包括由风险投资公司委派财务经理的约定，指定会计师事务所审计的约定,对股东定期公布财务信息的约定等等。这些必要的法律文件从制度上保证了风险投资公司对投资企业