交通运输行业内部控制制度的几点思考.docx

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1、第六届中国交通运输财务与会计学术研讨会论文征文论文题目：交通运输行业内部限制制度的几点思索姓爸张泳通讯地址：济聊馆高速马路聊城服务区邮政编码：252000联系电话，06358525598日期：2011年6月20日摘要内部限制是个古老而乂重满活力的话题，建立内部限制制度的目的就是要回避风险，在企业内部建立一套自我调整、自我约束的限制系统。内部限制制度是社会经济发展到肯定阶段的产物，是现代企业管理的全要手段。环境的改变和管理理论的不断发展，也要求内部限制必需随之完善和发展。内部限制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产平安完整、防止欺诈和舞弊行为,实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具

2、有限制职能的方法、措施和程序。内部限制制度的建立、健全及实施状况的好坏，是生产经营成败的关键。有效的内部限制是提高管理水平和防止钳误舞弊的重要基石。经济全球化发展趋势的逐步增加和市场竞争的日益加剧，促使交通运输行业越来越留意通过强化内部限制来提升管理水平和执行力，从而提升竞争实力和经济效益.目前，在交通运输行业内部部分企业的内部限制制度特别薄弱，这不仅使企业面临风险，也使整个行业面临风险。本着居安思危，防微杜渐的思想，建立一套完善的、符介实际的、具有可操作性的内部限制体系势在必行。本文依据发觉问题、分析问题、解决问题的思路，以交通运输业建立内部限制制度的必要性开篇，从分析内部限制产生的背景引入

3、正文：接下来谈到内部限制的现状及发展：谈到了内部限制的目标及重要性，分析交通运输行业内限制度存在的问题及缘由，重点论述建立内部限制制度必需逾越的几个难点及结合实际论述了如何在行业内部建立和完善内部限制制度的问题.关健词：交通运输行业内部限制现状发展存在问题及缘由难点及对策摘要1书目2一.内部限制产生的背景5一.国外管理思想和内部限制标准对我国的影响5二.制定内部限制规范是我国企业加强内部管理，规范社会主义经济秩序的须要6二.内部限制的现状和发展6一 .国际与国内内部限制制度的现状6二 .现代企业内部限制制度的发展7三 .内部限制的目标功能及重要性7一、内部限制制定目的和目标7二、内部限制的功能

4、7三、内部限制的重要性8四.我国内部限制存在的问题及糠:由分析9一、内部限制存在的问题9-）内部限制环境不志向8（二）内部限制与内部审计存在的问题9二、对交通运输企业内部限制存在问题的缘由的分析IO交通运输企业内限制度制定环节存在不足10（二）管理者越权现象比较严峻10）行业内部会计人员素养有限11（四）内部审计薄弱11（五）内部限制的固有局限性11五、建设内部限制制度必需逾越的几个难点11一.如何把握授权的度12二.如何提ii被控对象的受控度12.如何提升规范限制程度12四.如何提高限制人员的娴熟程度13六、加强交通运输企业内部限制制度的对策13一、完善内部限制环境13二、提高相关人员的道馆

5、修养和专业素养，处理好内部限制与内部审计的关系.13三、对交通运输行业实施强制性外部专项审计14四、强化外部监督与约束机制14五、制定科学的内部限制程序15六、健全管理体系，明确管理权限15七、处理好控“点”与控“面”之间的关系15八、对内部会计限制实施单位负货人承诺制16九、强化现金流的内部限制16十、在财务报告中披露有关内部限制制度的相关信息16十一、建立良好的信息沟通系统，实现限制计算机化16十二、限制与创新要相依相伴17结束语18结论18步考文献19引言交通运输行业属于第三产业，即服芬业,包括道路交通、铁路交通、水上交通（含港口）、航空运输等4个主要子行业。交通运输行业被誉为宏观经济的

6、“暗雨表”，其发屣状况与经济的增长水平和速度休戚相关。近年来，我国交通运输行业发展快速,不仅适应了经济发展的需求，而且在应对紧急事务过程中也发挥了重要的主动的作用。由于交通运输行业事关人身财产的平安，任何闪失都将影响重大。因此，在交通运输行业有必要推动内部限制建设，建立内部限制管理机制.对T交通运输企业而言,作为社会的基本细胞，不仅担负若创建经济效益的使命，也承栽着爱护服务对象生命财产平安的货任，即社会责任。而且明显的趋势是企业更加展，社会茹任就越重要。社会货任的意识和履行须要内化为企业的自觉行为，即通过内部限制的完善来实现，主动有效的内部限制可以把社会对行业的遏制力气有效地传导至社会行为的各

7、个乂面、环节和活动中。可见，良好的社会责任感有助于增加交通运输企业的影响力，而社会贡任的履行和内部限制的导向与设计实施须要借助监督的力气来督促，这种监督就是审计活动。交通运输企业的社会史任、内部限制与审计监督看似风马牛不相及，其实企业的任何一项活动都不是孤立的，分析每种活动的本质，找到其内在的联系，才能收到事半功倍的效果。因此，实现三者的良性互动，才能最大程度的促进交通运输企业的良性持续发展，有效实现内部限制管理的目标。卜.面，让我们从阐述内部限制产生的背景起先关于内部限制制度的探付。一.内部限制产生的背景内部限制是相对于外部限制而言的，是由于企业内部管理的须要而产牛.的。从古到今，限制都是根

8、源于人类社会生活中的内在需求而产生的种自觉行为。没有限制的需求，就不会产生限制的行为。企业管理，从某种意义上来说，其实也是一种有目的的限制行为。在企业经营过程中，实际状况与预想结果常常会出现较大的差异，因此，为达成特定的目标，就必需在实际经营结果和预定标准之间进行刚好地时比与分析，以便发觉差异，并进行刚好的补救，从而避开造成更大的损失。内部限制就是基于这种管理思想而在企业内部构造出的个管理限制系统。其目的：为了保证会计信息的质fit符合会计准则的要求、保证资产平安与完整、保证企业的经营效率不断提高。我国为什么始终到2001年才发布G内部限制规范，而在此前的相当长的时间内却没有发布过类似的限制规

9、他呢？我们认为，其背景缘由主要有两个方面：一是受外国管理事项的影晌：二是受国内企业管理形势所迫。(一)国外管理思想和内部限制标准对我国的影响从管理思想的发展历史君，在20世纪40年头之前，西方.国家产然也包括我国在内，企业的管理主要是苑阅历进行的。企业内部没有系统的管理制度和限制标准。这种管理方式的最大缺点是企业管理缺乏稳定性和可持续性,因为阅历在很大程度上是没有方法传承卜去的，而且即使一些阅历可以维承卜来，往往也难以满意改变了的形势和管理环境。20世纪40年头以后，由于受制度经济学的启迪和影响，以美国为首的西方国家起先渐渐意识到，制度对企业发展具有无比重要的作用，甚至可以说制度已经成为除人、

10、财、物之外的确定企业生存与发展的第四个要素。正是基J只有一种相识，美国的会计职业组织起先重视内部限制的建设问题。并于1992年联合成立了CoSO(ComnitteeOfSponsoringOrganiZation)委员会，并发布了内部限制:整体框架的文件。COSO委员会及其发布的内部限制文件对我国的影响也是巨大的.这种影响至少体现在以卜.两个方面：第一，它使得我国的会计管理机构更加重视内部限制的管理思想和制度建设，从今内部限制规范的制定起先受到重视，被提到了我国有关部门的议事日程：其次，它为我国制定内部限制规范供应了可以借鉴的蓝本。（二）制定内部限制规范是我国企业加强内部管理，规范社会主义经济

11、秩序的须要改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安家立业，生活水平不断提高，综合国力大大增加。但是，不容忽视的是，在经济1.速发屣的同时，特殊是在新旧经济体制转换之际，经济环境区域困难，人们的思想意识多元化，单位内部限制制度薄弱，管理松弛的状况渐渐暴露，出现r一些新型的经济犯罪案例.比如：携带巨额公款外逃，挪用公款赌博；用公款炒股，利用巨额在资本市场上买股票：利用改组、拍卖、租赁等机会中饱私囊：利用选购、销售、投资和招标等业务损公肥私，捞取巨额回扣：上市公司披露虚假信息，欺瞒投资人。这些现象的存在和频繁发生，严峻地败坏了社会风气，扰乱了我国的社会主义经济秩序。治理犯罪和腐败

12、问题，除了在政治思想领域加强教化之外，主要须要加强各个单位的制度建设。因为国外的管理实践和多数事例也证明，要保持企业稳定，持续的发展，必需在企业内部建立和健全内部限制制度。只有这样，才能为防范各种财务舞弊和经济犯罪筑起一道坚实的防火墙.二.内部限制的现状和发展.（一）国际与国内内部限制制度的现状在我国从90年头起政府起先加大对企业内部限制的推动作用。1996年12月财政部颁布4独立审计详细准则第9号内部限制和审计风险,要求注册会计师审查企业内部限制，并将内部限制定义为：内部限制是指企业为保证业务活动的有效进行，保证资产的平安和完整，防止、发觉、订正错误与舞弊，保证会讦资料的其实、介法、完整而制

13、定和实施的政策与程序，由限制环境、会计系统和限制程序构成。美国的COSO委员会在其1994年修改的内部限制整体框架中对内部限制的定义为：企业的内部限制是受企业董事会、管理当局以及其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的牢弁性、遵循适当的法规等目标而供应合理保证的一种过程，同时指出了内部限制包括限制环境、风险评估、限制活动、信息沟通、监督五个方面的内容。比较上述两种对内部限制的定义，我们可以看出我国对内部限制目标的定位与COSo报告相对完整的定位相比还有肯定的距离，其内部限制的内容还主要集中于会计领域，这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业治理机制相符合。但从长远来看，随

14、着我国经济的不断发展和企业状况的不断完善，财务系统的内部限制和管理的内部限制之间己相互交织，内部限制就不应停留在会计系统的内部限制层面上,而应有所提而，同时因为中国己加入WT0,为了与世界接轨,我们应借鉴先进理论，并立足于中国企业的现实，从改善中国企业现状和完善公司治理的角度动身，招我国的内限制度进步的完善。二)现代企业内部限制制度的发展2001年，美国发生了安稔事务，随后，又爆发了世通、施乐、南方保健、华纳等一系列会计”闻，这些事务在很大程度上与内部限制失灵有关。为此，2002年7月30日，布什总统签署了国会以压倒多数通过的萨班斯奥克斯利法案:KSarbanesOx1.eyAct),该法案旨

15、在从法律上加强在美国上市公司的内部限制及建设和监控，并第一次剧烈要求财务报告应披露内部限制信息，以免企业陷入危机。美国的这一举措引起国际社会对内部限制和风险管理的普遍关注，其它国家纷纷效仿，接连建立起内部限制及风险管理相关的制度。近年来随着我国上市公司重大违法、违规事务的频繁发生，在相当程度上与国内内部限制建设缺失、风险管理落后有关，人们渐渐意识到：健全内部限制机制,加强企业的风险管理水平，对于我国企业尤其是交通运输行业而言，已经显得特别迫切和必要。此外，殂立和完善内部限制制度也有利于强化内部管理、提高工作效率、增加经营效率、是交通运输行业建立规范、高效的现代企业制度的内在要求。明显，我国的监

16、管当局已经充分意识到加强内部限制和企业风险管理建设的重要性。2005年10月，自证监会关丁提卷上市公司质量看法出台起，我国集中出台了一系列与内部限制和企业风险管理相关的制度。相比美国伊班斯法案的出台过程，我国关于内部限制建设和风险管理方面法规出台的密度和力度引起世人瞩目。三、内部限制的目的功能和重要性一、内部限制的目的和目标内部限制的目的是为促进各单位内部会计限制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序。这是内部会计限制规范的总体H标，它对全部的内部会计限制规范都是适用的.企业内部限制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的平安性、经济信息和财务报告的牢鸵性。二、内部限制的功能

17、内部限制功能就是单位内的管理人员为了保证管理活动按预定安排进行而实行的事前、事中和事后的管理措施。管理过程中的限制，是对人和物的限制，主要是对人的限制。在纵的方面,对职能部门施以限制；在横的方面,对管理机能施以限制。为促进各机构作业的健全合理,人与事、人与物的有效协作，使各自的机能与活动随时受整体目标、安排、方针、组织及经营准则的指导，构成综合连锁而且有相互牵制作用的集体活动。三、内部限制的重要性随着资本市场接连出现的一系列骇人动目的会计信息造假事务，企业内部限制制度己成为理论界和实务界广泛关注的热点问题。现在就几个典型的案例进行分析：背景主要问题安稳美国最大的能源公司，美国企业500强，20

18、01年度排名第七：2001年12月突然申清破产：导致五大会计师事务所之一安达信会计师事务所关闭公司文化全视短期业绩；公司管理层不重视,推动内部限制：董事及审计委员会实行不干预政策，缺乏对管理U监督；管理层获得股利干脆与公司股价挂钩中航油曾有国内同行诊断”收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”，“收购新加坡国家石油公司20.6%股权中航油曲线挑战三大石油集团”内部监督机制形同虚设：集团公司限制不了下属的“人”权：风降管理制度反抗不了风险长虹1994年在上海证券交易所上市，曾是国内股市中少有的绩优股：2004年12月28日，发布r自上市十年来首次预亏公告：亏损源于美国APEX公司的应收账款对主

19、要经俏商缺乏充分了解，对运营风险皆驭不足：缺乏有效内部限制,在应收账款IN收方面存在诸多问题：管理者刻意除瞒已发生的损失：通过这几个事例可以看出，由于内控存在的诸多问题而导致有如此背景的大企业出现了会计造假”闻，导致内部限制形同虚设、流于形式，与企业内部限制制度所要达到的基本目标及耍求南辕北辙“尤其安稔事务后，各国起先意识到内控的重要性，纷纷实行措施来加强内控。与此相比，我国目前尚未正式提出权威性的内部限制标准体系，对内部限制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系.最近几年，伴随着国有企业改革的日益深化，国有企业的深层次问题现得越来越突出，如何建立健全公司治理结构，优化内部限制、促

20、进企业资源的有效利用、避开舞弊和奢侈，已成为当前全社会面临的亚大课题，尤其是上市公司舞弊案层出不穷，从早期的红塔集团高管腐败，到四川长虹国有资产转移，到三九集团的面临崩溃，这一系列骇人听闻的经济大案后面，无不隐射出一个共何的问题，那就是企业内部限制存在严倏缺失，吏使大家相识到：只有建立一套完整的监督限制系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。内部限制是衡量现代企业管理的重要标记，通过实践得出的结论是：保证财务报告牢苑性，防止会计信息失真始终是内部限制的项重要目标。因此完善内部限制制度，保证会计信息的质量，对于完善行业治理结构和信息披露制度，爱护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着特

21、别重要的意义。由上述可以看出，内部限制的必要性体现在以下四个方面：k建立健全内部限制是贯彻会计法B等法律法规,加强会计核算，提高会计信息痂员的必定要求：2、建立健全内部限制有利于与国际惯例接轨，参加国际竞争的迫切须要：3、建立健全内部限制是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理,提高单位经济效益的客观须要。四.我国内部限制存在的问题及缘由分析一、内部限刷存在的问题（一）内部限制环境不志向任何内控系统，无论其设计和运行多么完善，对实现管理层和董事会的限制目标都只能供应合理的、而非肯定的保证。这些限制目标的达成受限于内控系统的固仃局限性。这些局限性包括：决策过程中的错误推断、执行过程中的

22、钳误过失。近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计限制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和前穆性.据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发觉，大多数企业存在做假账的现缭。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元：有83家企业存在全部者权益不实的问题，共虚列全部者权益26.12亿元：有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元.由此可见，很多个人和单位都在为满意私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的缘由之一就是内部会计限制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不行避开的遇到正遍困难。（二）内部限制与内部审计存在的

23、问题目前，我国交通运输行业内部限制方面存在的问题主要有以下几方面：1、未能正确相识内部限制制度。很多国内同行业对内部限制的相识还停留在比较原始的阶段，有的企业对内部限制的相识还未理性化。2、内部治理机制不完善，内控存在实施幽碍.内部限制作为管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不行分的。行业内部很多公司虽然设立了亚事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严峻弱化，未能从根本上建立符合企业发展须要的公司治理机制，仍有很多单位尚未建立内控机制，或者存在各类实施障碍。调直显示，不少单位并没有相应地加大其对实施内控机制的投入，大多数的公司

24、存在企业高乂对内控的重视程度不够，缺乏有效监督考核机制，公司治理结构形同虚设，内控工作流于形式等问题。3、管理权费不清。在我国内部审计独立性不强，影响内部审计工作权或性，内部审计员工素养偏低，与现代企业制度的要求不相适应.4、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，详细业务缺乏指导，独立性太差。二、对交通运输企业内部限制存在问题的缘由的分析（一）交通运输企业内限制度制定环节存在不足现在，在行业内部有相当一部分管理者对内部会计限制相识不足，对内部会计限制的建设持冷漠看法，以传统阅历代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部限制制度。有些企业虽然建立了内限制度，但在内限制度的制定环节，还认为内部限制

25、就是对企业经营的某个或某几个关键点进行限制.在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内限制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到全部的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部限制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。（二）管理者越权现象比较严峻由于体制等缘由，我国较为严峻的“一股独大”的股权结构导致了“内部人限制”现象，很多高必管理人房滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严峻，岗位设苴及权限、审批程序等R要限制环节与企业内部限制制度相背齿，这是造成内部会计限制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的个重要的

26、缘由。公司高层的舞弊活动大大限制了现有内部限制作用的发挥。这说明内部限制的限制域目前存在着百控区或弱控区，即无法从源头上杜绝虚假会计信息和经济舞知行为的发生。要实现内控基本口标，仅靠内部限制制度还不够，必需完善公司治理结构：营造和优化内部限制环境，将内部会计限制制度的构建与公司法人治理机构进行有效地对接及他全内控评审监督机制，才能保证设计良好的内部限制制度得以有效地实施，才能为企业供应其实、牢靠的信息，刚好防范规避财务与经营风险，实现企业目标，保证企业稳定发展。否则，内控目标的实现无异于空中楼阁。（三）行业内部会计人员素养有限一方面，有些会计人员专业学问水平不高，缺乏应有的辨别实力和分析推断实

27、力，无法适应内部会计限制所需的学问层次，影响内部限制制度的实施：另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出丁个人利益驱动无视会计职业道镌，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发觉的内部会计限制的漏洞没仃主动提出建议，对制度加以完善。会计人员的这种专业素养和道德素养无法满意投资者及企业发展的耍求，制约/企业内部限制的建设，使内部限制流下形式.（四）内部审计薄弱当前我国交通运输行业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。主要表现为：1、企业内审定位不精确，造成对内审职能相识模糊.2、内部审计独立性不强，影响内部

28、审计工作权威性。3、内部审计员工素养偏低，与现代企业制度的要求不相适应。（五）内部限制的固有局限性目前规模较大、管理比较规范的企业已经依据有关法规的要求，建立起较完善的内部限制制度。但是实际限制效果究竟如何呢？但效果不尽如人意。美国曾是现代内部限制的策源地，也是实行内部限制制度时间较长、相对较完善的国家，然而近年来安稳、世通等财务”闻事务的发生，i正明内部限制制度在实现其最基本的目标即会计信息真实性方面是力不从心的：我国一些企业包括上市公司虽然规模较大、内部限制制度相对健全，但同样也存在若利用改制、改组、拍卖、租赁、担保等手段侵吞企业资产及制造虚假会计信息、损害中小股东利益的现象和行为。可见无

29、论是美国安秘、世通的会计丑闻或是我国几年前的郑百文案，到中航油巨额亏损案等，这些公司尽管都制定了较为完善的内限制度，但公司管理层的关键人物凌驾于内部限制之上恣意践踏，导致内部限制形同虚设、流于形式，与企业内部限制制度所要达到的基本目标及要求南辕北辙。这不得不使我们对内部限制制度的效果产生疑问和反思：现有的内限制度如何能缈实现其预定的限制目标？必需逾越的雄点有哪些？五、建设内部限制制度必需逾越的几个难点：一项好的内限制度，应当达到以下标准。其一，限制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有留下限制死角。也即企业的各项经营管理活动均纳入了内部限制范围。其二，事权划分明确详细,具有很强的操作性。也

30、即内限制度作为种制度要能直正成为企业管理者的行为规范，操作便利。其三，限制程序规范，过程限制受到特殊的成视。也即内部限制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的限制放在突出的地位，通过限制，防患于未然。其四，有良好的限制效果，内部限制的功能可得到有效发挥。从目前企业内限制度实践操作看，实施有效的内部限制，必需探讨和解决工作难点，详细地讲，就是解决“四个如何”。（一）如何把握授权的度量变到质变，是事物改变的般规律。在这里“量”上的度起确定作用，当量的改变到了极限时，必定引起质的改变.内限制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个困难的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权

31、是必定的。对于决策者，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉沽性，权力的星:度界定是关键环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是权力过大，且限制不力的恶果。一个方面，授权无“度”，干脆制约内限制度效能的发挥，在巨大的权力面前，政策法律尚且黯然失色，何况一个内限制度，舞弊必定产生：另一方面，对内限制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的限制环节要有不同授权，才能使内限制度有效运行，不然简洁产生新的舞弊土填.不管哪个环节，在详细授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。（二）如何提高被.象的受控

32、度.有效的内限制度，是对企业经营的全部环节和从事经营管理活动的全部个人实施全方位限制。这里就存在一个限制与反限制的问题.社会实践告知我们，限制与反限制的冲突在任何地区、任何时候都存在，尤其是在中国这个受几千年封建思想影响的国度里，冲突尤为突出。因为不少企业内限制度形同虚设，舞外行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必定成为内限制度实施中的难点。般而言，内部限制的对象是指企业的权力操纵者，是对权利操纵者的权利约束，也是对权利操纵者之间的权利制衡。这种独特的限制对象确定了提高受控度的艰难性。提高被控对象的受控度关键有两点：一点是内限制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。（三）如何提升规范限

33、制程度提起内限制度，人们往往想起出纳人m管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核等”其实内限制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的全部方面和全部环节。对于一个困难系统工程的限制，不能旅人治，也不能旌简洁的出纳限制、财务管理来实现目的，而是苑套科学规范的内限制度,用制度来规范管理的行为，让管理在在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，依据规定的程序来完成工作任务，接受规定的限制管理。这里的盘点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干”的标准。完成这个任务，要有丰富的学问、超前的意识、广袤的视野和扎实的作风。这无疑乂是个难点。（四）如何提高限制人员的娴熟程度.内限制度的核心是财务会计限制，担

34、当内控职责的主要是会计人员。因此.财务会计人员要真正能担当内部限制的重任，更新学问，提高操作实力就显得刻不待时.如上所述，科学的内限制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的学问领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面学问的淞合：没有相应的学问支持，内部限制不行能完全到位。同时内部限制主要是做人的工作，矫正人的行为，须要有相应的组织、指挥和协调工作实力，培育大批这样的全才，明显须要很长的过程六、加强交通运输企业内部限制制度的对策加强交通运输企业内部限制的对策主要有以下几点：（一）、完善内部限制环境依据COS

35、o的定义，限制环境包括企业的道德观、管理理念和经营风格、董事会和审计委员会、组织结构和权费安排以及人力资源政策等。行业文化的凝合功能.使员工对企业的价值观、企业精神、企业目标等产生认同感，协调人际关系又使员工产生归屈感。限制环境是指构成一个单位的组围.是膨响内部人员限制其他成分的战础。它包括最高管理层的完推性.道德观念、实力、管理哲学、经营风格、董事会的关注和指导、员工的职业道徒和进取心。限制环境的好坏，干脆影响到内部限制制度的贡彻和执行.以及经营目标及整体战略目标的实现.因此加强和完善交通运输行业内部限制.首先应建立良好的限制环境。目前来讲.一是要进一步深化交通运输行业改革，依据现代企业制度

36、要求，完善企业法人治理结构，强化产权约束，在管理层之间形成权费安排.激励与约束.权利制衡关系，把各项管理费任落到实处：二是管理层必需坚固树立内控优先的思想.自觉形成风险管理观念.制定有效的信息资料流转通报制度.保证员工刚好了解丞要的法规和管理层的经营思想：三是完善员工管理制度.加强人才培育，促进员工素养的提高，留意人的因素在内部限制中的作用。通过建立行业文化和培育团队精神.为行业内部限制政策的制定和实行创建良好的氛困。（二）、提高相关人员的道修养和专业素养，处理好内部限制与内部审计的关系提高相关人员的道福修养和专业素养是内部限制机制得以顺当运行的前提。对内部审计人员的职业道第教化和职业技能培训

37、也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的IIt要性，驾驭了科学的内部审计方法，内部审计才能区正起到对内部会计限制的监督作用。加强企业的内部监停企业内部限制是一个过程.这个过程是通过纳入管理过程的大地制度及活动实现的.，因此.要确保内部限制制度被切实地执行，内部限制过程就必需被施以恰当的监督.为此必需强化内部审计职能。内部审计既是企业内部限制的一个部分，也是监督内部限制其他环节的主要力气。同时内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换交通运输行业经营机制，规范内部管理，是提高经济效益建立现代企业制度的客观要求。是健全内部限制制度的重要内容，同时内部审计还能为改进内部限制供应建设性的建

38、议。内部审计方面的建议：I.提高内部审计的独立性和权威性。设立专业审计人员组成的内部审计机构，将其作为常设机构，要求审计部每半年提交一份内部审计报告.总审计师在岗位职能上只时企业iU负贡.只有提高内部审计的独立性，才能给与他施展才能的机会，也才能提高内部审计的权威性.2、切实转变内审职能。随者企业内限制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的普及，内审职能应从传统的直借防弊型转向现代的评价、服务和监控型。3,努力改进内审方式。内审方式应由事后审计为主转向以事前审计和事中审计为主，以切实加强对企业生产经营和管理的全过程进行全方位的监督和评价.4.认清摆正内部

39、审计地位。内部审计不是国家派驻企业的“密探”或“哨兵”，而是企业也股东利益的护法者，在不违反国家法纪的前提下，内部审计人m应到处以企业利益和投资者利益为重，以严理的工作看法和高质量的服务水准，去赢得高层领导的重视和公众的信任。（三）、对交通运输行业的内部限制制度实施强制性外部专项审计中介组织依据独立审计准则，站在公正的立场上对涉及交通运输行业的财务报告进行评估，刚好发觉有失“公允”及其他不当的会计行为，对行业次施会计限制。依据国际惯例，企业首先对自身内部限制进行全面深化的自我评价，出具对外报告，然后由注册会计师再对企业内部限制进行专项审计，发表审计看法。在监控过程中，审计可以帮助企业进行全面的

40、风险评估。面对内外环境的日益困难化，以及企业间竞争的日益激烈，企业经营风险不断提高，如何辨别、分析、防范和限制经营风险，己成为企业内部限制制度的重要内容之一。在审计中，注册会计师利用各种风险分析技术，找出企业业务中的主要风险点和高风险区域，提请企业通过增加、补充或规范各内部限制环节来减轻可能面临的风险，使风险管理贯穿并渗透于企业内部限制的全过程。（四）、强化外部监督与约束机制发挥政府在建立内部会计限制方面的作用.在管理者内部会计限制观念普遍淡薄的状况下，应当依靠政府的权威性，依据有关法律法规来规范行业建立健全内部限制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强自身内部限制、违反法律法规导致企

41、业目标没有实现的，应依法追究管理者的货任。（五）、制定科学的内部限制程序限制活动是确保管理层指令得以实现的政策程序，旨在帮助企业对致使经营F1.标不能实现的风险实行的必要措施，详细包括批准.授权，核对会计分录，核实.检查业绩.风险披露限制，职费划分，平安生产等。制定内部限制程序的原则是避开由相关人M组成的集团从头到尾限制某个操作和交易.由限制活动是针对关键限制点而制定的，企业在制定限制活动时关键就是要找寻关键限制点.企业应当依据我经营活动的关健绩效领域碑定其关键限制活动.以使管理层的指令得以更好的实现。“控”与“被控”是须要恒久协调的对冲突。“控”是规范，是约束.是对舞弊的否定，也是对损失的扼

42、制.市场经济条件下的企业须要内部限制，这是主流也是规律.越是优秀的企业.规范管理越有无形的作用。企业经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤，水从堤转，才能因而得福：假如大堤本身千疮百孔，水就会破提而出，为祸方。军中无法.等于自败：企业无理.等于自乱。内部限制对于爱护企业的意义非同小可.但限制终归是对人而言的，是对人行为的约束.对人权力的限制.力的反作用定律在这里也充分发挥作用.冲突恒久存在.内部限制中最难的是对“人”的行为的限制和约束，“人”是风险的制造者和地终限制者，其行为贯穿于企业业务活动的始终，因而也确定了企业内部限制运行的有效与否。现实中我国企业最大的难点就是对“人”的行为限制，有一句

43、话形容财务限制的尴尬，说财务人员“顶得住，站不住：站得住，顶不住:严格执行财务制度的财务人员往往会受到排挤，而放松监管的往往受到欢迎。内部限制是全员、全方位的，须要交通运输行业各个层级的员工来执行，但是，当员工的利益追求与行业的目标存在冲突时，员工往往选择自利行为。为防止这些问理的发生，交通运输行业应当建立内部限制文化,将内部限制的理念融入员工的价值观中，同时建立引导和激励机制，使员工的自利行为让位于交通运输行业的内部限制。可见.协调限制与被限制之间的冲突是事关内部限制制度成败的关键。这个冲突协调得好，企业经营就稳定，企业效益增长就快。这是笔者在会计管理实践中总结出来的“协调控与被控的关系，一

44、要把握重点，描准主要目标，有针对性地工作：二要擅长抓住战机，授长捕获企业经营管理中的信息，以事实为先导，力争起到事半功倍的作用：三要把自己主动置于受限制的地位，把握自己的行为：四要依据改变了的状况不断调整内部限制的思路，使内部限制与企业经营改变相适应。因此.企业在协调控与被控的关系时.应留意依据改变的状况不断调整内部限制的思路.使内部限制与企业经营改变相适应。经过多年的发展与探究，我国的内部会计限制制度已经比较健全了。但目前，绝大多数企业还未意识到内部限制的重要性，仍存在治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素养等方面的问题。改善和强化内部限制已经刻不待时广。（六）、健全管理体系，明确管理权限

45、从资源利用角度看，应建立人力资源限制系统、物力资源限制系统、财力资源限制系统、信息资源限制系统。内部各机构之间、件经办人员间限制职能和管理权限在每一个须要限制的地方都建立限制环节，进行科学的分工与相互牵制，推行职务不兼容制度，杜绝i层管理人员的交叉任职。通过管理信息系统，内部的员工能锅清晰地了解企业的内部限制制度，知道其所担当的货任，并刚好取得和交换他们在执行、管理和限制企业经营过程中所需的信息。个良好的信息系统应有助于提高内部限制的效率和效果.（七）、处理好控“点”与控“面”之间的关系严遂的内部限制制度不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效限制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之

46、中.而且要对企业经营管理的重要方面，重要环节实行重点限制,“面”的限制与点”的限制要有机结合.内部限制才能发挥良好的效益。那么.在实施企业内部限制时.如何找到限制点，通过点的限制起到牵一发而动全身的作用是须要仔细对待的问题，一般是依据其营运活动的关键绩效领域确定其关键限制点。内部限制的“关健点”一股应当设在三个位置上，一是资金：对资金的筹集、调度、运用、安排等实行严格的分级权限限制，防止资金的越权循环和体外循环.二是成本费用：对各项成本费用支出依据会计制度实施严格的监管，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。三是权力监控：对各经营环节、经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力的越权

47、运用和非程序化乱用，造成经济损失。（八）对内部会计限制实茂单位负贵人承诺制这是内部会计限制成败的关键。从理论上讲，内部限制本身也有局限性，其中主要是单位最高领导人限制的陨意性或相串通，搞内部人限制。就我国一些企业的现状分析，内部限制没有很好地执行往往是单位负货人带头不执行,破坏既定的内部限制程序，导致内部限制形同虚设或只对下不时上.会计法明确规定，单位负货人负有执行会计法的法律责任。因此，笔者认为，企业对外出具报告由单位负责人承诺其内部限制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部限制失效和舞弊担当法律或任。只仃这样，才能使企业由上而下共同执行内部限制的要求，推动我国企业内部限制制度的健

48、康发展.（九）强化现金流的内部限制现金流的内部限制是特别重要的，管理科学中，有一个闻名的“木桶理论”：形容木桶的外围是由很多木板保卫若，木桶的容水量并不取决卜那些较长的木板，反而取决了最短的木板。企业的现金流类似木桶的最短的木板，要保持企事业单位正常经营活动，必需降低各种限制风险，把现金流这一薄弱环节限制住。在货币资金限制方面，必需建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职黄权限，严格执行不相容职务相Ii分别制度及回避制度。（+）在财务报告中披*关内部限制制度的相关信息依据企业财务会计报告条例的要求，年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。笔者认为，企业在财务状况说明书中应披露本期有关内部限制制度的设置、取消和重大变更等相关事项。若上述事项引起企业的财务状况发生改变则应详细披客相关的项目和所涉及的金额，提请财务报告运用者留意。（十一）建立良好的信息沟通系统，实现限制计算机化