XXXX中小学会计制度及衔接.docx

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1、附件:中小学校会计制度目录第一局部总说明第二局部会计科目名称和编号第三局部会计科目使用说明第四局部会计报表格式第五局部财务报表编制说明2第一局部总说明一、为了标准中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则，结合中小学校财务制度规定，制定本制度。二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度

2、执行。三、中小学校对根本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关根本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但局部经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。六、中小学校应当按照以下规定运用会计科目：（一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行漕设、臧少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，

3、以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号、不填列会计科目名称。七、中小学校应当按照以下规定编报财务报表：（一）中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和町政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。（二）中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编

4、制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账绰记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并蛊章。八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作标准、会计档案管理方法、行政事业单位内部控制标准（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作标准执行。九、本制度自2014年1月1日起施

5、行。1998年3月31日财政部印发的中小学校会计制度（试行）（财颈字（1998）104号）同时废止。第二局部会计科目名称和编号序号科目编号科目名称一、资产类1 1001库存现金2 1002银行存款3 1011零余额账户用款额度4 1101短期投费A5 1201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付6 1212应收账款71215其他应收款81301存货91401长期投资A101501固定资产111511在建工程121601无形资产131701待处置资产损溢二、负债类142001短期借款公152101应缴税费162102应缴国库款172103应缴财政专户款182201应付职

6、工薪酬192302应付账款202305其他应付款212401长期借款&222402长期应付款232501代管款项三、净资产类243001事业基金253101非流动资产基金310101长期投资&310102固定资产310103在建工程310104无形资产263201专用基金320101修购基金&320102职工福利基金320103奖助学基金320109其他专用基金273301财政补助结转330101根本支出结转330102工程支出结转283302财政补助结余293401非财政补助结转303402事业结余313403经营结余&323404非财政补助结余分配四、收入类334001公共财政预算拨款34

7、4002政府性基金预算拨款354101事业收入364201上级补助收入374301附属单位上缴收入384401经营收入4394501其他收入五、支出类405001事业支出415101上缴上级支出425201对附属单位补助支出435301经营支出A445401其他支出说明：带有“”上标的会计杼目为中小学校*义务教育阶段使用的会计科目.义务教育阶段不得使用.俄有义务教讦阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有m*的会计科目，但仅能适用于本校非义务教M阶段的有关亚务.第三局部会计科目使用说明一、资产类1001.库存现金一、本科目核算中小学校的库存现金。中小学校拨付绐内部有关部门的备用金通过“其他应

8、收款科目核算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目：将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度科目。（三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金额，借记”其他应收款“科目，贷记本科目；出差人员报销差旅费“事业支出”等科目，按照实际借出的金额，贷记“其他应收款”科目。（四）因开展业务等其他事项收到

9、现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记有关科目；因购置效劳或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。四、中小学校应当设置“现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）如为现金溢余，属于应支

10、付给有关人员或单位的局部，借记本科目，贷记“其他应付款科目；属于无法查明原因的局部,借记本科目，贷记“其他收入科目。（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的局部，借记“其他应收款科目，贷记本科目；属于无法查明原因的局部，报经批准后，借记“其他支出科目，贷记本科目。七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算方法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：（一）存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金”、”应缴财政专

11、户款、事业收入”、经营收入”等有关科目。（二）提取或支出存款，借记“库存现金、“存货”、”事业支出”、经营支出”等有关科目，贷记本科目。四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外市账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。（一）以外币购置物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。（二

12、）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。（三）期末，根据各外市账户按期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款、应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出、经营支出”等科目。五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“纲行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单核对，至少每月核对一次。月度终了，中小学校馄行存款账面余额与银行对账

13、单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在根行等金融机构的款项。IO1.1.零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门枇复的用款方案收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。（二）按规定支用额度时，借记“存货”、“事业支出”、”其他支出”等有关科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记

14、“库存现金”科目，贷记本科目。（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结转、财政补助结余、存货等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出、存货”等有关科目。（五）向按账户管理规定保存的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。（六）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目，贷记本科目。中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用

15、款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付“科目，贷记“公共财政预算拨款、”政府性基金预算拨款”等科目。下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付”科目。中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度一一财政授权支付科目。三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。I1.O1.短期投资.4.一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际本钱。短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的投资，

16、主要是国债投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、短期投费的主要账务处理如下：（一）短期投资在取得时，应当按照其实际本钱（包括购置价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借记“银行存款科目，贷记“其他收入一一投资收益科目。（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的本钱,贷记本科目，按其差额，贷记或借记”其他

17、收入一一投资收益”科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资本钱。1201财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。二、本科目应当设置财政直接支付、”财政授权支付两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付颈算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终

18、了，中小学校依据代理馄行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记零余额账户用款额度科目。中小学校本年度町政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“公共财政预算拨款”、政府性基金预算拨款”等科目。下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢受到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度科目，贷记本科目（财政授权支付。中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度“科目，贷记本科目（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金额

19、度。1212应收账款一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供效劳等而应收取的款项。中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、应收账款的主要账务处理如下：（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金额,贷记“应缴税费一一应缴增值税科目。（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应收账款备查筹中

20、保存登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经枇准予以核销时，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。1215其他应收款一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工f页借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：

21、（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、库存现金”等科目。（二）收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目（备用金），贷记库存现金等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿中保存登记。（一）转入待处置

22、资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出科目，贷记”待外置资产损溢科目。（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收款。1301存货一、本科目核算中小学校存货的实际本钱。存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。三、存货的主要

23、账务处理如下：（一）存货在取得时，应当按照其实际本钱入账。1.购入的存货，其本钱包括购置价款、相关税费、运揄费、装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。购入的存货验收入库，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度、“公共财政颈算拨款、政府性基金预算拨款”、应付账款”等科目。2.接受捐赠、无偿调入的存货，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运揄费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。接受捐赠

24、、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱，借记本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入科目。按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷记“其他收入科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出“科目，贷记“银行存款”等科目。（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的本钱于领用时一次摊销。1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际本钱，借记“事业支出”、经营支出”等科目，贷记本科目。2.对外捐赠、无偿调出存货

25、，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢科目的相应余额，借记“其他支出科目，贷记”待处置资产损溢科目。四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际本钱或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际本钱、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货

26、的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢科目的相应余额，借记“其他支出科目，贷记“待处置资产损溢科目。处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际本钱。1401长期投资A一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际本钱。长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段

27、不得对外投资。三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。四、长期投资的主要账务处理如下：（一）长期股权投资1 .长期股权投资在取得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。（I）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购置价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资本钱金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金一一长期投资“科目。（2）以固定费产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金长期投资科目，按照发生的相关税费，借记其他支出科目，贷记“馄行存款”、应缴

28、税费”等科目；同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金一一固定资产科目，贷记“固定资产科目。（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动费产基金一一长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款”、应缴税费”等科目；同时，按照投出无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金一一无形资产科目，贷记“无形资产”科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记本科目，贷记“非流动费产基金一一长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款”、应缴税费”

29、等科目。2 .长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入投资收益科目。3 .转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢一一处置资产价值科目，贷记本科目。实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金,借记非流动资产基金一一长期投荏科目，贷记”待处置资产损溢一一处置资产价值”科目。转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的服务处理，参见“待处置资产损溢科目。4 .因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据说明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后

30、予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金一一长期投费科目，贷记”待处置资产损溢科目。（二）长期债券投资1 .长期债券投资在取得时，应当按照其实际本钱作为投资本钱。以货币费金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购置价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资本钱，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资本钱金额，借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金一一长期投资科目。2 .长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其

31、他收入一一投资收益”科目。3 .对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期债券投资的本钱，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记”其他收入一一投资收益”科目；同时，按照收回长期债券投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的长期投资本钱。1501固定资产一、本科目核算中小学校固定资产的原价。固定费产是指中小学校持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的

32、大批同类物资，作为固定资产核算和管理。二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品：图书、档案：家具、用具、装具及动植物。有关说明如下：（一）中小学校购建的房屋及构建物，不能够分清的建本钱中的房屋及构定物局部与土地使用权局部的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建本钱中的房屋及构建物局部与土地使用权局部的，应当将其中的房屋及构建物局部作为固定资产核算，将其中的土地使用权作为无形资产核算。（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成局部，应当将该

33、软件作为无形资产核算。（三）购入需要安装的固定资产，应领先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况,制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。中小学校应当设置“固定费产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、工程和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查算进行登记。四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧及累计折旧等情况。五、固定资产的主要账

34、务处理如下：（一）固定资产在取得时，应当按照其实际本钱入账。1 .购入的固定资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员效劳费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的入账本钱。购入不需安装的固定费产，按照确定的固定资产本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、经营支出”、专用基金一一修购基金等科目，贷记“公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、”零余额账户用款额度、银行存款”等科目

35、。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金一一在建工程科目，贷记“在建工程”科目。2 .自行建造的固定资产，其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金一一在建工程科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进行调整。3 .在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其本钱按照原固

36、定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产撤除局部的眠面余额后的金额确定。将固定资产转入改理、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程科目，贷记“非流动资产基金一一在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记本科目。工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金一一在建工程科目，贷记“在建工程科目。4 .以融资租赁租入的固定资产，其本钱按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入的固定资产，按照确定的

37、本钱，借记本科目不需安装或“在建工程科目需安装,按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金一一固定资产、在建工程科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目；同时，借记“长期应付款科目，贷记“非流动资产基金一一固定资产科目。跨年度分期付款

38、购入固定费产的账务处理，参照融资租入固定资产。5 .接受捐赠、无偿调入的固定资产，其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产本钱，借记本科目不需安装或“在建工程科目需安装,贷记“非流动资产基金一一固定资产、在建工程科目；按照发生的相关机费、运输费等，借记“其他支出科目，贷记“银行存款”等科目。（二）与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：1 .为增加固定费产使

39、用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产本钱，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。2 .为维护固定费产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产本钱，借记“事业支出”、”经营支出”等科目，贷记“银行存款”、零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐购固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目

40、。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定费产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金一一固定资产科目，贷记“待处置资产损溢科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。2.以固定费产对外投费，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金一一长期投资科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出科目，贷记“银行存款、应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金固定费产”科目，贷记本科目。六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的固定资产

41、盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的固定费产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。（二）盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金一一固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢科目。处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置

42、收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产的原价。1511在建工程一、本科目核算中小学校在建工程的实际本钱。在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未到达交付使用状态的建设工程，包括各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。二、本科目应当按照工程性质和具体工程工程等进行明细核算。三、中小学校的根本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。中小学校应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。有关基建并账的具体账务处理另行规

43、定。四、在建工程（非根本建设工程）的主要账务处理如下：（一）建筑工程1 .将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面余额，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目。2 .根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程科目：同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款、“零余额账户用款额度”、”公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。3 .非义务教育阶段中小学校为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程本钱，借记本科目，

44、贷记“非流动资产基金一一在建工程”科目；同时，借记“其他支出一一利息支出”科目，贷记“银行存款”等科目。4 .工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际本钱，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金一一固定资产科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记本科目。（二）设备安装1.购入需要安装的设备，按照确定的本钱，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、经营支出”等科目，贷记“银行存款、零余额账户用款额度、“公共财政颈算拨款”、政府性基金预算拨款”等科目。融资租入需要安装的设备，按照确定的本钱，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定

45、的租赁价款，贷记“长期应付款科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金一一在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出、经营支出”等科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度”、”公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。5 .发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、经营支出”等科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度、”公共财政预算拨款、“政府性基金预算拨款”等科目。6 .设备安装完工交付使用时，借记“固定资产科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记非流动资产基金一一在建工程科目，贷记本科目

46、。五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未完工的在建工程发生的实际本钱。1601无形资产一、本科目核算中小学校无形资产的原价。无形烫产是指中小学校持有的不具有实物形态的可识别非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件，应当作为无形资产核算。二、本科目应当按照无形资产的类别、工程等进行明细核算。三、有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销及累计傩销等情况。四、无形资产的主要账务处理如下：（一）无形资产在取得时，应当按照其实际本钱入账。1 .外购的无形资产，其本钱包括购置价款、相关税

47、费以及可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。购入的无形资产，按照确定的无形资产本钱，借记本科目，贷记非流动资产基金一一无形资产科目；同时，按照实际支付金额,借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款、”零余额账户用款额度、“公共财政预算拨款”、政府性基金预算拨款等科目。2 .委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”、”零余额账户用款额度、”公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款”等科目。软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，借记本科目，贷记“非流动资产基金一一无形资产科目。3 .接受捐贿、无偿调入的无形资产，其本钱按照