XXXX中级会计实务第1-3章讲义原稿学员.docx

《XXXX中级会计实务第1-3章讲义原稿学员.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《XXXX中级会计实务第1-3章讲义原稿学员.docx（37页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、第一章总论（2分）本窜主要以咨文题题里出现。在近4年试卷中,本章内容所占分值为2分左右。分值分布情况如下:1-一-，4WX.一X.1.-ASt201220112010*2009年企业于2007年1月1日执行新生业会计准则企业财务会计的目的是为了通迂句金业外部会计信息使用者梃供有用的信息，号助哽用者作出相关决策。承当这一信息伐体和功能的是企业摄制的财务数告，它是财务会计确认和计量的最终结果，是沟油企业管理层与外部信息使用者之何的桥梁和纽带，因此.财务报告的目标定位,分更要.财务我告的目标定位决定着财务报告应当向省提供利用的会计信息，应当保护惟的经济利荏，这是编制企业财务报告的出发点：财务报告的目

2、标定位决定着财务投告所要求会计信息的质量特证.决定看会计娶亲确实认和计量原则,是财务会计系统的核心和灵魂.k通常认为财务强告目悚有两种：（1）受托责任现（真实.可第）、（2）决策有用观（需要相关）（1）在受托责任观下.会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史本钱：（2）在决策有用观下，会计信息更多地强酱相关性，如果采用其他计量属性能移提供更加相关信息的，会较多地采用除历史本钱之外的其他计量用性。2,我国企业财务报告的目标是向财务掖令使月老提供：与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层殳托责任娘行情况，有勖于财务报告使用者作出鸵济决策.3、财务报告外行使用者主要包

3、括：投资者、信权人、改府及其有关部门和社会公众等.4、湎足投资者的信息得要是企业附芬松告濠制的音要出发点，将投资者作为企业财务撤告的首.要使用者，凸显了投费者的地位,表达了保护投资者利益的要求,是市场经济开展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投费者的决策无关，那么财务救告就失去了其编制的意义.极需投费者决镜有用目标,财务报告所提供的信息应当如实反差企业所搠有或者控制的辽济资源,对经济资源的要求权以及拄济资源及其要求权的变化情况：如实反映企业的各项收入、费用、利润和我失的金颗及其变动情况：如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等,从而有助于现在的或

4、者潜在的投费者正确、合理地评价企业的费产质量.偿债能力、登利能力和营运效率等：有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资老评估与投资有关的未来现金流，的金置，时间和风法等。除了投费者之外，企业财多报告的外部使用者还有债权人.政府及有关部门、社会公众等.由于投费者是金亚资本的主要提供者,通常情况下,如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求,也可以满足其他使用者的大局部信息需求。二、会计奥本IR设会计根本假设是全亚会计的认、计量和球告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理服定.会计根本俣设包括：会计主体、舟建经营.会计分期.卷币计量，（一）会计主体会计主体，是指企业会

5、计前认、计量和掖告的空间范囹.为了向财务报告使用后反映企业财务状况、经营成果和现金流量.提供与其决策有用的信息,会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定时象的活动,并将其与其他煌济实体区别开来.在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计费和报告,反映企业本球所从事的各项生产经营活动和其他相关活动。明瑜界定会计主体是开彘会计确认.计量和报告工作的或耍前提.明破会计主体,才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范困。在会计工作中,只有那些影枸企业本身经济利拉的各项交易或事项才能加以确认、计量和能告.明俄会计主体,才能将会计主体的交易或者事项与会计主张所有者的交易或者事项以及

6、其他会计主体的交易或者事项区分开来.例如，生亚所有者的交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范聆,但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润,则属于企业主体所发生的交易或者事项,应当纳入企业会计核算的范围。会计主体不同于法律主体.一般来说，法修主体必然是一个会计主体.例如.一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其财分状况，绘者成果和现金流量。但是.会计主体不一定是法律主体，例如,在企业集团的情况下，一个母公司楣有若干子公司,母子公司虽然是不同的法律主体，但是好公司对于子公司愧有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，

7、就有必要将企业集团作为一个会计主体.湍制台并财务报表.【举例】分公司、*业部以及车忖Jiua多合并报表(母公司【例多项选界总】以下有关会计主体的我述中，正确的有()A.企业的经济活动应与投资者的经济活苗相区分B.会计主体可以是独立的法人,也可以是非法人C会计主体可以是登利蛆织，也可以是等盈利缎织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制国务报告对外报送【解析选项I),会计主体强调的是是否独立核算：独立核算的非对外单位，如下属事业部，属于会计主体,但不能对外提供报告。(一)井凌经It(不&户)持绘好营，是指在可以预见的将来，企业将会按当时的规模和状态继续经营下去，不会停亚，也不会大规模削其业务。

8、在持统羟营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正游的生产径青活动为前登。企业是否持块经管，在会计原则、会计方法的选择上有很大爰异,一疑情况下，应当覆定企业将会按照当前的规模和状态持续羟首下去.明破这个根本假设,就意味着会计主体将按照既定用途使用费产，按照既定的合约条件清信债务，会计人员就可以在比基班上选择会计原则和会计方法,如果判断企业会持块好营，就可以假定企业的固定密产在持续羟首的生产是昔过程中长期发挥作用,并效劳于生产羟营过程，固定资产就可以根据历史本钱进行记录,并采用一定的折旧方法，将历史本钱分摊到各个会计期间或相关产品的本钱中.如果判断企业不会持域羟言.SI定送产就不应采用历史

9、本钱进行记录并按期计提折旧.如果一个企史在不能拾续经营时仍按持续好营根本假设选择会计确认、计量和报告原则和方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经苕戌果和现金流J1.会误导会计信息使用者的泾济决策。【笫鼻】IB定费产折旧企业嫁入的固定资产，要按照顼计使用年限计提折旧。若预计可使用年限为20年时，则不管采用何种折旧方法(如年限法.工作量法或年数总和法)，都要以20年作为计提折旧的基理.但是.如果可以预知该企业将于第10年破产清算，就不应该以20年为基础计提折旧。【解界】持域羟营毕竟只是一个假设，如企业在泾营过程中突然发生破产.有悖于最初的假设的话，就要启用时务会计的另外一个系统程序一即破产清算会

10、计.(=)会计分期会计分期.是指将一个企业持统经营的生产是甘活动划分为一个个连续的、长帽相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期向的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算曾亏，怯期愉制财务乐告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财分状况、经者成果和现金流量的信息。在会计分期软设下，企业应当划分会计期何，分期结算条目和编辑财务报告。会计期间通常分为隼度和中期.中期.是指短于一个完整的会计年度的报告期间。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期何的差异，才使不同类覆的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、披精等会计父理方法。【解弄】与会计分期相关的：权费发生制、待

11、摊和就提.应收应付敕项的核算。()Ie币计量货币计量，是指会计主体在会计确认.计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动.在会计够实认、计量和我告过程中之所以选择货币为基础进行计量.是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一短等价物，是衡量一艘商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等转点。其他计量单位.如左I1.长度等,只能从一个侧面反映企业的生产经营情况.无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和炫管管理，只有选择货币尺度迸行计量,才能充分反映企业的生产经管情况，所以，企业会计准则一根本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位.【解弄】货币计量应以币值

12、稳定为假设.但当出现黑性通货肥康时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启用另一个会计系统一甥价交动会计或通货彩胀会计。三、会计基础企业会计确实认.计量和报告应当以权责发生制为基布.权责发生制基础要求,但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；但凡不属于当栩的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用.在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一效。例如，款项巴是收到，但销售笄未实现：或者款项已蛭支付.但并不是力本期生产珏营活动而发生的,收付实现制是与权费发生制相而应的一种会计基布，它是

13、以收到货支付的现金及其映点作力确认收入和费用等的依据.分了更加真实.公允地反映桥定会计期间的财务状况和邑甘成果,根本准期明确规定,企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础.【举例】2012年K）月对外销售了一枇商品（符合收入确认标准），权责关系于2012年IO月发生，在2013年3月收到货软。在权贵发生制下，应于2012年10月确认收入：在收付实现制下.应于2013年3月确认收入。【注Jt*政府和非营利组织会计（即通常所讲的算会计、行政事业单位会计）中.没有特别说明的话.行政单位会计以收付实现制为记寐基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础：另一类是事业

14、活动,以收付实现制作为会计法担。【例单项选算题】企业会计确认、计量和报告应当迄循的会计基硬.是）。A.权贵发生制B.收付实现制C.持挨经营D.货币计量第二节会计信息及十要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的根本要求,是使财分报告中所接供的会计信息对投费者笃信息使用者决策有用应具备的根本特征，它主要包括：可学性、相关性、可理解性,可比性.实质重于形式.市要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性（其实、可、先整）从财务目标的角度来看，可亦性要求来自于“受托贡任的目标”.可*性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和看告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关

15、侑息，保证会计信息真实可“、内容完整.会计信息要有用.必须以可*为基珀.如果就务掖告所提供的会计信息是不可靠的,就会对投费者等使用者的决策产生误导甚至分来损失,为了贯彻可*性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行稔认、计量.将符合会计要素定义及其稔认条件的经产、负债.所有者权就、收入、费用和利润等如实反映在财务报告中。（2）在符合重要性和本钱效翌原则的前提下,保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整,不能随意遗漏或者曜少应予械究的信息.【解春】重要像是会计偏息门榄，只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。本钱与效按平衡原则亦借整于国际准则,

16、其属于会计信息的IB关约束条件.印会计信息并不是越真实、越可单、越客观,就越好.演量也并不更高。如果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举就是无意义的.倒子，小件低值易耗品的使用的爱记，如：回形针，笔，粉怎等（3）包括在财务报告中的会计悟息应当是中立的、无谓的.如果企业在财分获告中为了到达事先设定的结果或效果，通也选择或列示有关会计信息以影响决策而判断的，这样的附务报告信息就不是中立的.二、相关检（要相关一相关性要求企业提供的会计信息应当与投费者等财务报告使用者的泾济决策需要相关,有助于投咨者等财分报告使用者对企亚过去、现在或来来的情况作出评价或者预测.会计信息是否有用.是否

17、具有价值,关键百其与使用后的决策需要是否相关，是否有助于决策或者摄高决策水平，相关的会计信息应当能然有助于使用者评价企业过去的决策.证实或者修正过去的有关授测，因而具有反应价值。相关的会计信息还应当具有颓测价值,有助于使用者根据财务报告所报供的会计信息预测企业未来的财务状况.经营结果和现金流I1.例如，区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和柞流动资产、流动负债和非流动负债以及适度引入公允价值等，梆可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性会计信息质量的相关性要求,需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关隹是以可，性为基碑的，两者之

18、同并不矛盾，不应将两者对立题来,也就是说，会计信息在可箪性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策港要。三、可理解检（谡俗曷僮的理得、使用）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等时务报告使用者理解和使用.【解释】使用者能看到.是首要要求，做到通俗易管。例子：企业编粗财务报告、摄供会计信息的目的在于使用，而要想让使用者有效使用会计信息,就应当让其了解会计信息的内通，弄懂会计信息的内容，这就要求附务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解，只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标,满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。会计信息是一

19、种专业性较强的信息，在强婀会计信息的可理解性要求的同时，还应筱定使用者具有一定的有关企业没营活动和会计方面的知识，并且思雳付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息.如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但如其与使用者的妊济决策相关，企业就应当在财务报告中充分披露.四、可比性（黑向、横向比ID可比性要求企业援典的会计恬息应当相互可比.主要包括两层含义：（一）同一企业不同后期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况.经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财芬投告信息，全台、客比地评价过去、预测未来,从而作出决策.会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的

20、交易或者事项,应当果用一致的会计政策,不得弱港变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非说明企业不得支更会计政筠.如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可拿、更相关的会计信息的,可以变更会计政策,有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明，（二）不同企业相IR会计甯同可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财多状况、羟营成果和现金流量反箕变动情况,会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致确实认.计量和笈告要求提供有关会计信息.（即：使用同一会计准则五、实质于帝式（经济实

21、质重于法律形式）实质市于形式要求企业应当按照交易或者事项的是济实质进行会计确认、计量和报告.不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据.企业发生的交易或者事项在多数情泥下.其羟济实质和法律形式是一致的。但在有些情:兄下,会出现不一致，例融费租梵方式租入的密产虽然从法律形式来讲企业并不用有其所有权,但是由于租货合同中规定的租赁期相当长，往往接近于该资产的使用寿命：租赁期结束时承租企业有优先购置该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中殳建等,从其好济实质来看，企业能够控制融费租入费产所创造的未来经济利蓄，在会计确认.计量和报告上就应当将以融资租黄方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负

22、债表。告后回购并不能以产品存放地点是否转移为依据来错定产品是否料售了，而要看经济实质一与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回妍业芬中.企业出售某资产的同时签订合同.的定在未来某个时点以SI定的侪格购回，株合专虑苒小时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为.六、要性（会大、性质要要誉豳反映）也要性要求企业提案的会计馆息应当反映与企业的财务状况、是首成果和现金流费有关的所有IE要交易或者事叽在实芬中.如果某会计信息的咨唔或者格笈会影晌投资者等财务报告使用者据比作出决彷的.该信息就具有重要性,重要性的应用需要依核取业判断，企业应当根据其所欠环境和实际情况，从工程的性质和金我大小两力面加以到

23、断。七、城慎性（不占估、不低估）谟博佳要求全业对交易或者事项逃行会计瑜认.计量和报告应当保持应有的谨慎，不应商估资产或者收龙、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面估着许多风险和不瑜定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命.无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求,需要企业在面临不成定性国去的情况下作出职业网研时,应当保持应有的遂慎,充分估计到各种风眩和损失，既不高估资产或者收益,也不低估负粮或者费用。例如I要求企业对可能发生的资产减值损失计提费产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就表达了会计信息质量的谨慎性要

24、求.【倒MU1.（2011年考题）企业为应对市场泾济环境下生产经营活动再临的风险和不确定性.应高估负债和费用,低估资产和收拄.（）【0案解析】企业附务信息不能为了强慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反映企业的射务信息。八、及时性英后）及时性要求会业就于巳经发生的交易或者事项，应当及版进行确认、计量和我告.不得提前或爽后.会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出统济决策，具有时效性。即使是可*、相关的会计信息，如果不及时提供.就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低,至不再具有实际.赛义。在会计确认.计量和报告过程中贯彻及时性，-是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后

25、，及时收集整理各种原始单据或者凭逐；二是要求及时处理会计信息,即按照会计准则的规定.及时对经济交易或者事项进行确认或者计.并编制财务报告：三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务参告使用老，便于其及时使用和决策。在实务中，为了及时提供会计信忠，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之IIt即进行会计处理，从而满足会计信息的及时性要求,但可能会影响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部偏息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。这就需要在及时性和可&性之间作用

26、应权衡,以最好地满足投资者等财务报告使用者的泾济决策常要为判断标准。注a及时性是一个更要的约束条件,峙别是针对可方性和相关性而言一一不及时的信息就不具备可塞性和相关性.如2010年报表如果较至下年5月迂没有报出，则无法到达财务报告的目标,也无法满足投费后决策15要。【例单习（*M以下各项会计信息质量要求中，对相关性和可享性起着制约作用的是（）.A.及时隹B.谨慎性C重要检D.实质重于形式kmn#*以下各项中.表达谨慎畦会计核算要求的有（。A,采用年数总和法计提国定资产折旧B.到期娥实无法收回的应收票凫经枇准以后俄认为坏账C*:笠租入固定资产作为自有固定咨产核算D.采用本钱与可变现净值孰低法对存

27、货进行期末计价解析J选项B.具有一定的迷惑性.於于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备表达道慎性要求,而“确实无法收回的应收票据瑞认环寐”,是正常的会计处理，不能表达谨慎性要求：选项C,表达实质竟于形式要求,不表达谨慎性鬟求.【例多项逐界总】以下各项中.不反映会计信息质量要求的有（tA.会计核算方法一经礴定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D,会计核算应当以权责发生制为基础r解析J选项a,可比性要求会计核算方法一经破定不得破意变更，但并非不徉变更；选:B,反映实质重于形式要求：选项C.反映可靠性要求；选项D的表述正确,但权费发生制属于会计

28、基础,不表达会计信息质量要求，【例多反渔舞题】以下各项中，表达实质且于形式原则要求的有（）。A,青区售后租回不确认商品循售收入B.融资租入固定登产视同囱有因定资产C.以控股关系形成的企业集团为主体城制合并财务报表D.材料接力案本钱进行日常核算【答案解析J选项D,方案本饯核算表达了企业简化工作或加强内部存货管理的要求.与实质量于形式要求无关。第三节会计要景及其戊认与计量原则（寿长才点）会计要素是根据交易或者事项的好济转在所礴定的印务会计对象和根本分类.会计夏未按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.其中费产、负债和所有者权控要素1期至于反映企业的财务状况收入.费用和利润要素恻重于

29、反映企业的羟营成果夷产的定义及其认条件（一）夷产的定义费产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来泾济利益的济源.根据资产的定义，资产具有以下几个方面的耕征：1 .费广覆期会*企业常未经济利叁资产情期会给企业带来姓济利殁，是指费产直接或者间接导或现金和现金等价物流入企业的潜力.这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动：多来的统济利兹可以是现金或者现金等价幽，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或考是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。换期能为企史帮来经济利掠是资产的重要特征.例如,企业采购的原材料.购置的固定资产等可以用于生产运首过程制

30、造商品或者费供劳务，对外出售后收回货款，货款印为企业所获得的经济利拄。如果某一工程预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为费产的工程，如果不能再为企业带来经济利龙的，也不能玛确认为企业的资产，例：巳羟霉烂变质的存贷.因为巳羟不符合费产的定义了,所以要全截计提减值准.2 .资产应为企业拥有或者控制的黄源资产作为一种资源，叱当由企业拥有或者控制，具体是指令亚享有某项资濠的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权，但该费源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常说明企业能终排他性地从资产中萩取经济利益，通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素.在有些情“下，

31、资产虽然不为企业所拥有，印企业并不享育其所有权，但企业控制了这些资产,同样说明企业能够从费产中获取经济利孩，符合会计上对资产的定义。如果全业氏不拥有也不控制费产所能带来的经济利益.就不能杼其作为企业的费产予以确认.例I融费租入3 .夷产是由企业过去的交易*者本反形成的费产应当由企业过去的交易或者事不所形成，过去的交易或者事项包括购置、生产、足造行为或者其他交易或者事项,只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产.例如.企业有购置某项存贷的意思或者方案，但是购置行为尚未发生,就不符合资产的定义，不能因此而确认存贷资产。例I筌到合同购量及裳（二）产确实队条件（符

32、合定义的.不一定做到盘上）将一项费源确认为密产，需要符合咨产的定义，迂应同脖满足以下两个条件：1 .与该夷源府关的经济利叁很可能流入企业从费产的定义可以看到，能带来泾济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资淳有关的经济利苗能否流入企业或者能移流入多少实际上带有不确定性，因比.资产喻实认近应与经济利苗流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据,判断与资源有关的廷济利技很可能流入企业，那么就应当将其作为赞产予以琬认：反之，不能瑜认为资产.2 .该夷源的本侵*者价值施6可本地计量可计量性是所有会计要去确认的IE要前提,咨产确实认也是如此。只有当

33、有关资源的本饯或者价值能够可*地计量时，费产才能予以确认,在实务中，企业取得的许多资产都常要付出本钱.例如，企业购置或者生产的存货、企业购置的厂房或者设备等，对于这些费产，只有实际发生的本钱或者生产本钱Ift与可拿计量.才能视为符合了黄产确认的可计量条件,在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际本钱或者发生的实际本钱JK小,例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，就于这些资产，尽管它们没有实际本钱或者发生的实际本钱很小，但是如果其公允价值能够可。计量的话，也被认为符合了资产可计量性确实认条件.【例学M1HU以下各项中，不属于资产物征的是（）,A,费产是企业拥有或控制的运济资源B.资产颈期会

34、给企业带来未来的泾济利拄C费产是由金业过去的交易和事项形成的IX资产能够可8地计量f答案解析选项D是资产确实认条件之一，并不是资产特征.【倒单看期】以下各项中，不符合资产会计要素定义的是（）,A.委托代销奇品B.委托加工物资C待处理财产损失D.尚待加工的半成品正确笞案JC二、负债的定义及其认条件负债是指全亚之去的交易或者事项形成的.预期会导致经济利益流出全业的现时义务.根据货值的定义，负债具有以下几个方面的桥征：1 .负债是企业承当的现*义务负债必须是全亚承当的现匕义务，这里的现时义务是指企业在现行条件下已承当的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义芬，不应当确认为负债。这里所指

35、的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，（1） *嵬又#t是指具有为束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律彦义上需要强制执行.例如，企业购原材料形成应付家款.企业向俄行贷入款项形成借款.企业按照猊法规定应当交纳的税款等，均属于企业承当的法定义芬.需要依法予以归运。（2）axx是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的统旨政策而导致企业将承当的责任.这些贡任也使有关各方形成了企业将楂行义务承当责任的合理顼期。例如，某企业多年未制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期年内的售后保修效劳，预期将先售出商品提供的保修效劳就属于推定义务，应当将其确认为一项负伤.2 .负债超期

36、会导致经济利叁注出企业颈期会导致是济利拄流出企业也是负价的一个木质特征，只有在同行义务时会导致羟济利拄流出企业的.才符合负债的定义。在履行现时义务清傕负债时，导致经济利狡流出企业的形式多种多样，例如，用现金归还或以实物资产形式归还；以提供劳务形式归还：局部转移荏产,局部提供劳务形式归还：将负价转为资本等.3 .负债是由企业过去的交易或者本项形成的负债应当由企亚过去的交易或者事项所形成”换句话说,只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项.不形成负便。（一）夕债确实认条件杵一项现时义务啸认为负责，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：4 .与核义

37、务力关的经济利叁很可能流出企业从负债的定义可以看列.慎期会导致是济利拄流出企业是负债的一个本所特征.在实分中.履行义务所需流出的经济利苗劳有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常帑要依赖于大量的估计,因此，负债确实认应当与羟济科益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确苗证据说明.与现时义务有关的廷济利登很可能流出企业，就应当将其作为负的予以确认：反之，如果会亚承当了现时义务，但是导致企业经济利拄流出的可能性很小,就不符合负值确实认条件,，不应将其作为负债予以确认。5 .未来流出的经济利技的金能售可拿地计量负债唉实认在号穹经济利控流出企业的同时,对于来来流出的经济利方的金题应当能够可靠

38、计量.常于与法定义务有关的经济利益流出金颖，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定,考虑到径济利拄流出的金额通常在未来期何，有时来来期间较长，有关金筱的计量需要学官货币时何价值等因索的影响,对于与推定义务有关的泾济和拄流出金额,企业应当根据履行相关义务所甯支出的最正确估计数进行估计.并珠合考虑有关货币时同价tfc风殓等因素的影响.三、所*#权益的定义及其,认条件（一）所有者权数的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剌余权益.公司的所有者祝龙又称为殿东权益。所有者权益是所有者财企业许卢的剩余索取权.它是企业的费产扣除镣权人权益后应由所有者享有的局部，既可反映所有者投入密点的保

39、值酒值情况，又表达了保护债权人权益的理念.（二）所有弄权狭的耒源构或所有老板拉的来源：包括所有者投入的许本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收我等,通常由股本（或实收先本）、堂本公积（含股本造价或费本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利涧等构成.（1）所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本局部，它既包括构成企业注册费本或者股本的金萄，也包括投入费本超过注册资本或股本局部的金颖,即笠本溢价或股本溢价.这局部投入资本作为资本公积（费本溢价）反映.（2）直接计入所有者权龙的利得和损失,是指不应计入当期损控,会导致所有者权龙发生增减变动的、与所有者投入费本或者向所有者分配利润无关的利得或

40、者损失.其中.利寿是指由企业非日常活动所形成的、会存致所有者权苗增加的.与所有者投入资本无关的经济利龙的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的.会导致所有者权费减少的、与向所有者分配利润无关的羟济利益的流出.直接计入所有者权益的利辨和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价使变动额（有效套期局部）等.（3）留存收龙是企业历年实现的净利润留存于企业的局部,主要包括盈余公积和未分配利润。（=）所有弄权狭确实认条件所有者权拄表达的是所有者在企业中的熟余权拄.因此,所有者权技确实认主要依赖亍其他会计要素.尤其是登产和负便确实认；所有者权拄金额碇实定也主委取决于资产和负

41、债的计量（不单独有条件）。例如.金亚接受投资者投入的费产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合了所有者权疏破实认条件:当该资产的价值能好可隼计量时,所有者权益的金额也就可以确定.tnmH以下各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的有）。A可供出售金骷资产公允价值的变动B.变卖固定资产的净损失C出售专利权的净收益D.金融资产充分类时发生的贷方差较f答案解析J选项D,一批是指持有至刎期投资型分类为可供出售金融资产时，公允价值大于账面价值的差应该记入“资本公积一其他资本公积科目.四、收入的定义及其认条件(一)收入的定义收入是指全或在日常活动中形成的、会导致所有者权苗增加的、与所有者投入资本无

42、关的珏济利益的总流入.啜据收入的定义,收入具有以下几个方面的特征:1 .收入是企业在日富活动中用成的日常活动是指令亚为完成其好营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动,例如，工业企业制造并销售产品即属于企业的日常活动.明确界定日常活诂是为了将收入与利得相区分.因为企业非日常活动所形成的泾济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得.2 .收入是与所*者投入赍本无关的经济利拉的总It入收入应当会导致羟济利控的流入.从而导致费产的增加。例如.企业循售商品,应当收到现金或者有权在未未收到现金,才说明该交易符合收入的定义。但是在实务中，经济利龙的流入有时是所有者投入资本的增加所导致的，所有者投入资本的

43、堵力不应当确认为收入，应当挣其直接确认为所有者权拄。3.收入会导致所有小权效的，加与收入相关的经济利控的流入应当会导致所有者权益的酒加，不会导致所有者权益增加的经济利直的流入不符合收入的定义，不应确认为收入.例如，企业向策行借入款项，尽管也导致了金业径济利拄的流入,但该流入并不导致所有者权益的布切，反而使企业承当了一项现时义务.企业对于因借入款项所导致的经济利控的总扣，不应将其破认为收入,应当确认为一项负债。(一)收入确实认条件企业收入的来源柔道多种多样，不同收入来源的转征有所不同，其收入编认条件也往往存在差异，如徜售商品、提供劳务、让援资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利拄跟可能流入从而

44、导致企业资产堵加或者负债减少，且经济利苗的流入预能够可*计量时才能予以瑜认。收入磁实认至少应当符合以下条件：1,与收入相关的经济和费应当很可能流入企业：2,廷济利拄流入企业的结果会导致笛产的滔如或者负债的减少：3、经济利龙的流入嬴能够可窜计量.五、费用的定义及其认条件(一)费用的定义费用是指企比在日常活动中发生的、会导致所有者权控减少的、与向所有者分配利涧无关的经济利龙的总流出。根据费用的定义,费用具有以下几方面的特征:1 .费用是企业在日常活动中形成的费用必须是令亚在日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致，日常活动所产生的费用通常包括辆售本钱(含业本饯)

45、.职工薪酬、折旧费、无形资产推销等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与就失相区分，企业非日常活动所形成的经济利方的流出不能琐认为费用，而应当计入损失。2 .费用是与向所有者分配利洒无关的短济利兹的总流出费用的发生应当会导致经济利君的流出,从而导致资产的减少或者负债的增加，其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗售。企业向所有者分配利润也会导致羟济利登的流出，而该珏济利茴的流出属于所有者权益的抵减工程，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外.3 .费用会导致所者权拉的械少与费用相关的羟济利拄的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者

46、权益减少的羟济利拄的流出不符合费用的定义，不应隔认为费用.(X)用实认条件费用隔实认除了应当符合定义外，还应当满足严格的条件，印费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利龙的流出界能桀可靠计量时才能予以确认因此.费闻确实认至少应当符合以下条件：1 .与费用相关的经济利费应当很可能流出企业：2,廷济利拄流出企业的结果会导致资产的送少或者负债的增加；3.经济利益的流出题能够可靠计量.六、利洞的定义及其认条件(一)利洞的定义利漉是指企业在一定会计期间的泾首成果。通常情农下,如果企业实现了利润,说明企业的所有者权益将增加：反之，如果企业发生亏损(即利滴为负数)，说明企业的所

47、有者权益将减少.国此，利润往往是评价企业管理层业域的一项重要指标,也是投资者等财分强告使用者迸行决策聆的也要参考。(一)利洞的来源构成利洞包括收入或去费用后的净旗*直接计入当期利润的利得和损失等，其中收入减去也用后的净3S反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利图和损失，是指应当计入当期损益.最终会引起所有者权拄发生增减变动的.与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应岩严格区分收入和利得.费用和损失,以更加全百地反映企业的羟营业鳗。和涧=收入减费用后的净值+直接计入当期利涧的利得-直接计入当期利泄的损失(=)利消实认条件利润反映的是收入减去费用、利汨网去损失后净额的概念。因此.利漉诊实认主要依赖于收入和费用以及科得和战失般实认，其会预确实定也主要取决于收入、费用,利得和损失金额的计量，【例期】以下关于会