XXXX年会计准则修订、解释及问答汇编.docx

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1、2012年会计准则修订、解释及问答汇编一、2012年会计准则修订2010年4月，射政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则抨绘越同路竣图h表达了我国与国际财务报告准则希侯超同的原期立场和明确态度.2012年9月14日.财政部发布公告,宣布自2012年I月1日起.欧盟上市公司合并财务报表层面所采用的国际财务公告准则与中国企业会计准则等效。在此之前,欧亚巳于2012年4月U日呆了两项指令法规及一项实施决定,成认中国企业会计准则与欧强认可的国际财务报名准则最终等效,这一系列文件自2012年1月1日起追溯生效.力进一步标准我国企业会计准则中的相关会计处理规定，并保持我IS企业会计准则与国际财务报告

2、准则的持续超同，六项会计准则修订意见稿随后发布，预示着我国会计准则体系在整体梃架、内涵和实质上根本实现了国际越同，为实现中国会计准则与其他国家或者地区会计准则等效奥定了基础。1 .全业会计准则第2号-长期Jft权投资修订H征求京见稿财办会2O121O号第一章总则第一条为了标准长期股权投资确实认、计费，根据企业会计准则一一根本准则瓦制定本准则.第二条本准则所讲长期股权投资,是指投资企业对被投许单位实施控制、共同控制、重大影响的机芷性投资。在确定能否对被投褥单位实控制时,投资企业应当根据企业会计准则第33号一一合并财务报表3有关规定进行科新。在璃定投资企业能否对被投资单位实施去且控置时，应当根据企

3、业会计准则第X号合管安排有关规定进行兴断.投资企业对被投资单位具有共同控制的权苗桂投资，被投费单位为其合营企业。重大影市，是指对一个企业的财务和经营戏策有参与决策的权力,但并不能缈控制或者与其他方一起共同控制这些段策的制定。在确定能否好被投资单位能加市大影晌吃,应当考虑投费企业和其他方拦有的被投资单位当期可转换公司债券,当期可执行认殷权证等潜在去企代因素。投资企业能够对祓投费单位施加重大影晌的，被投资单位为其联营企业。第三条以下各项适用其他相关会计准则：长期股权投资的M值，适用企业会计准则第8号资产缄tfth（一）外币长期股权投资的折算，选用企业会计准则第19号一外币折算.（三）本准则未标准的

4、股权投资,适用企业会计准则第22号金融工具确实认和计量久第四条长期段板投资的技宛.适用匕企业会计准则第X号一一在其他主体中权装的披宛支第二章初始计量第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照以下规定确定其初始投费本钱：一同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金费产或承当债芬方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权装麻而价值的份故作为长期股权投送的初始投资本线。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金，转让的非现金资产以及所承当镒务麻面价值之间的爰能,应当调整费本公枳：资本公枳缺乏冲减的，调整W存收也.合并方以发行机益性证券作为合并对价的，应当在合并日按黑取得被合并方所有者

5、权益贬面价值的份额作为长期股权投费的初始投资本钱.按照发行股份的面值总根作为股本，长期股权投费初始投资本钱与所发行股份面值总截之间的差额,应当调整资本公积：费本公积缺乏冲网的，调整图存收技。（二）非同一控制下的企业合并,购置方在购Jt日应当按照企业会计准则第20号一一企业合并确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本线。企业合并中，合并方或嫁置方为企业合并发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益.第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按JS以下规定确定其初始投资本钱：-以支付现金取辨的长期股权投费，应当按照实际支付

6、的购置价款作为初始投费本悦。（二）以发行权拉性证券取得的长期段权投费,应当按照发行权登性证券的公允侨值作为初始投资本钱。（三）投资者投入的长期股权投费,应当按照投资合同或缺仪的定的价值作为初始投资水钱，但合同或你说的定价值不公允的除外.（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其视始投资本钱应当按黑4金亚会计准则第7号非货币性费产交换确定.（通过播务IE组取得的长期股权投褥,其初始投费东饯应当按照企业会计准则第12号一一低务定组确定。与一得以上长期展权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出.应计入其初始投资本钱。与发行机女性迂券或债券直接相关的费用，应当怯照企业会计准则第22号一一金融工具

7、礴认和计量?的规定进行会计处理.第三拿后设计量第一节本债法第七条投资企业能够对被投费单他实施控制的长期股权投资应当按照本准则第八条至第十条规定,采用本钱法核算：在编制个别财务报去时按照本钱法列报。第八条本钱法下对被投费单位投费，应当按照初始投资本钱计价。迨加或收回投资应当调整长期股权投费的本钱.被投资或位宣告分派的现金股利或利涧，应确认为当期投资收走.第九条投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投费本钱之和.作为改按本钱法核算的初始投荏本饯.第十条投资企业处置对被投资单位的投资,其贬而价值与实际取得价款的差项，应当计入当期损技。因处置局第股

8、权投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响的，应当选按4全亚会计准则第22号金做工具确实认和计量力核算，婀余股权投资在丧失共同控制或更大影响之日的公允价值与账面价值的差题计入当期损拉.第二节权拄决第十一条投资企业能够对被投费单位具有共同控制或重大影响的股权投资，应当按照本准则第十二条至第十六条规定，采用收益法核算，在编制个别财务款表和合并财务报表时也据此列报“第十二条长期股权投资的初始投证本钱大于投资时应享有被投资单位可识别冷资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本饯：长期股权投资的初始投资本线小于投资时应享有被投咨单位可识别净资产公允价值份额的,其差曾应当计入当期损会

9、,同时调整长期股权投资的本钱。被投资单位可识别净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20号企业合并的有关规定糙定。第十三条投资企业取得长期股权投费后，应当按照应享有或应分担的祓投费单位实现的净损会的份破，碗认投资救拉并调整长期股权投资的底面价值：对于应享有被投资单位净损我以外的其他原因导致的净资产变动，其经济实质说明寓于投资企业利得或损失的，应确认为其他琮合收拄。投费企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金网利计算应分程的局部.相应减少长期段权投资的账面价值.投资企业在躺认应享有被投资隼位净损益的份额时，应当以取得投笠时被投笠单位各项可识别资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利潮进行诋整后

10、俄认。被投费革位采用的会计政策及会计期间与投交金业不一致的，应当按蹙投资企业的会计武第及会计期间对技投资单位的M多报表进行调整,并据以确认投克因学和其他噌一柜.第十四条投资企业确认被投资单位发生的净亏损.应当以长期股权投费的账面价值以及其他实项上构成时被投费单位净投资的长期权拄及记至零为限.投资企业负有承当领外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的.投送企业在其收益分享领弥补未确认的亏损分担额后,恢复,认收旅分享额.第十五条投资企业计算确认应事有或应分担被投资单位的净损技时，与祓物资单便之间发生的未实现内部交劭损点按照持股比例计算归国于投费企业的局部，应当予以报辑,在此基础上确认投费损益.

11、投资企业转于纳入其合并范图的子公司与谡投资企业的联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损拉，也应当按照上逑原则进行抵镌.在此塞箱上确认投资报装。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失,按照4企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的,应当全薇确认。第十六条投资企业因追加投资等原因能够对被投资单位实福重大影啃或共同控制但不构成控制的，应义改按权直法核算，井按照企业会计准则第22号一一金融工具稳实认和计,3确定的股权投姿条面价值加上新增投姿本钱之和作为投益法核算的初始投资本钱，原持有的枚益性投资分类为可供出售金融资产的，计入其他揉合收我的累计公允侪值变动应转入当期损苴：在编制个别

12、财务报表和合并财务报表时按照以上规定列报.投费企业因追加投资等原因能够芦布投费单位实能控制,按照第九条规定改按本饯法核算材.一置1之前持有的被投费隼住的股权涉及杈益法核算确认的其他稀合收益的，应当在处茎该项投费时才将与其相关的其他琼合收占转入当期,资收苗:在编制个利财务报表时按照以上规定列报，在编制合并时务报表时按照企业会计准则第33号一一合并附务报表的规定列报.第十七条投资企业因处置局玮股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，火量后的剩余股权能移对就投资单位实地共同控制或大影响的,应当改按权拉法核算,并对该剌余用权视同臼取得时印采用权登法核算进行诩整；处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共

13、同控制或重大整响的，应当改按企业会计准则第22号金融工具破实认和计JD核算,其在丧失共同控制或IE大影响之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损拄.在温制个别财务报表时应当按照以上规定列表：在编舸合弁财务报表时应当按照企业会计准则第33号合并财务表表的规定列报，第十八条投资企业处置对桢投费单位的长期股权投资，其麻面价值与实际取得价款的差领，应当计入当期抿龙：因被投资单位除净损益以外所有者亚直的其他变动而计入所有者枚花的,处置该项投资时应当将原计入所有者收改的局部按楣应比例转入当期提花.第四章气挨煤定第十九条在本准则修订）实燎前已经执行企业会计准则的企业，本准则（修订）实越前已经持有的不能对被

14、投交单位实施控制、共同控制、重大影响的长期股权投资，应当按飘企业会计准则第22号一一金融工具确实认和计量进行核算并追溯潮整，追溯调整不可行的除外.第五年KM第二十条本准则自201X年X月X日总德行。修订说晌一、修订的处要检在企业会计准则第2号一长期股权投资（以下简葬u2号准则.及相关应用指南实通五年多来，标准了企业长期股权投褥的会计於理.取得了良好成效。同时,在实务中也提出了一些问题,例如财企业长期股权投资的有关规定侬见于准期的应用指南、讲解和企业会计准WJ解绛中.一定程度上不利于准期的理解和实麴,有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。2011年，国际会计准则理事会正式发布了国际会计准

15、则第27号一一单独财务报表X（IAS27）和国际会计准网第28号联营和合营企业中的投资IAS28）修订版,此次国际准则的修订主要是将对合营企业的投资的会计处理纳入了IAS28.为进一步标准长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准刖的抖续起同.我们借W修订后的有关国际准，叽结合我国实际情况开展2号准则修订工作。二、itt2011年5月.国际会计准则理事会发布国际财务报告准则第10号合并财务报表3、国际财务报告准则第II号合营安排？及国际财务报告准则第12号一一在其他主体中权拄的披露、国际会计准则第27号单独财务报表（2011）及4国际会计准则第28号一一合营和踹营中的投

16、资（2011）等后,我们即着手立项研究在合并财务报表、合营安排.长期股权投资及在结构化主体中的权苗等及相关披露要求，根据研究成果，起草了我国企业会计准则第2号一一长期股权怯校费（讨论稿）。广泛征求局部中央国有企业、商业银行、会计师事务所等的意见，根据大家意见，歆次修改,几易其稿，形本钱征求意见稿.三、修订的主要内容（一）关于长期取权投费的总B1.观行2号准则正文中并未为长期股权投资的范曲做出规定，企业会计准则讲O明确长期股权投资主要包括四类,一是投资企业能够对祓投资单位实施控制的权益性投资；二是投费企业与其他台甘方一同对被投资牟位共同实施控制的权就性投资：三是投资企业对被投资单位具有重大影哨的

17、权就性投资，即对联营企业投资：四是投资企”持有的对被投资单位不具有控制,共间控制或电大影响.并在话泼市场中没有我价、公允价值不能可拿计，的权费性投资.征求意见稿在整合以上内容明确规定长期股权投费范BI的基础上，规定第四类改按企业会叶漕M第22号一一金*:兴产稳实认和计量3（简称22号准则）处理.理由是.与22号准则胃诩.育助于进一步标准右关会计处理；且按22号准则双宣采用本钱法不会对实务产生过大的工质性影响.二）美于*才美金支毋而岫类1MH*-改%同X1.本准则应合并财务报表、合营安排等准则工程有着密密的联系.为保把我国准则体系内的协调一致.衽求意见镭明验规定在确定控制”、共同控制”和“合营企

18、业”时应按照企业会计准则第33号一一合并财务报表和企业会计准则第X号一合营安排进行判断。（三）其他修订本征求意见稿整合了已发布的解择公告、年播通知等文件相关规定.1 .一确规定投资企业采用本钱法核算时投资单位的投密时.投笠企业确认投密收益的会计代理,就消了现行准刑中以被投落单位推殳投锭后产生的累枳净利涯的分配会为限的规定。2 .明确规定了投资企业采用杈会法核算时应如何瑜认应享有被投送隼位净损登和其他原因导致的净笠产变动的份题。3 .明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损技时，与被投资单隹之同发生的未实现内都交易损弦按照持股比例计算归属于投密企业的局部应当予以抵销.4 .明项

19、规定了投资企业因追加投资能缈对被投资单位实菸共同控制或重大影响的,应当改按权拄法核算,并视同原持有的股权投费自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新缙投资本竣之和作为权拄法核算的初始投资本钱。5 .明确规定了投资企业因增加投费或戒少投费等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算力法成岩以上变化相应在本钱法、权关法之间的转换衔接，以及改按22号准则核算的衔接规定.四、衽求ItJ1.的主要问题关于本征求雳见稿,我们将望重点就以下问题听取箧的意见和洪议：（一）关于水准则的范B1.何题h关于第四类股权投费改按22号准则核算，您认为是否具有可操作性？左实务

20、工可能产生什么影响？（二）其他M2s投资企业同时直接持有和通过其控朝的风险投资机构、共同基金、信托投资等类似主体间接拼有对联营企业的股权投资的,关于在投资企业的合并财分报表中的会计处理存在三种观点：一是直接和间接持有的股权投费应视为一个整体采用权益法核算：二是时间接持有的局部按照22号准则规定采用公允价值计量.同时对直接特育的局部采用权登法：三是企业可以E行在以上两种作法中选择。.您认为骞种做法更将当？理由是什么？2.企业会计准则Ir33#合并财务授表修订征求Jt见播财办会201.241号各省、自治区、直惨市、方案单列市财政厅（身）,新短生产建设兵团时务局，财政部里各省、自治区，直将市、方案单

21、列市财改监察专员办事处，IS务院有关部娈、有关直属机构财务部门，有关单位：为适应社会主义市场段济开展,完善我国企业会计准则体系，提高财务报表列报演量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国/财务报告准则的持续於同.我们近期草拟了企业会计准则第33号合并财务报表（修订）（征求意见稿）。现印发给你们.请组织衽求意见,并于2013年2月16日之前将意见反应至财政部会计司.联系人：财政部会计司制度二处狄慎联系电话：传真：电子邮件：地址：北京市西城区三里河南三巷3号财政部会计司制度二处邮编：100820附件：1.企业会计准则第33号合井财务报表（停订）（征求意见槁）2.企业会计准则第33号一一合并财务

22、报表（修订）（征求意见福）的修订说明财政年办公厅2012年”月15日第一拿总则第一条为了标准合并助分报表的爆制和列报,根据企业会计准则一一根本准则3.制定本准则。第二条合并财务我表.是指反映母公司和其全部子公司形戌的企业臬团整体财务状况，经菅成果和臾金流量的财务教表.母公司，是指控制一个或一个以上企业（或主体，下同）的企业.子公司，是指被其他企业控制的企业.第三条合并财务投表至少应当包括以下组成局部：-合并资产负fft表；二合并利润表：（三合并现金流量表；S合并所有者权控（或股东机龙，下同）变动表：（五）附注.企业集团中期期未编制合并财务报表的，至一应当包括合并资产负债表.合并利泗表、合并现金

23、流量表和附注。第四条在对外提供财务报表时,以下企业集团应当班制合并财务报表：（-国有及国有控股企业：-股票或债券已公开交易的企业，以及正处于公开发行股票或债券过程中的企业：（三）全凝机构或其他具有金融性胰的企业：（E甯要对外提供合并财多报表的其他企业除上述以外的企业集团是否炯制合并财务报表由企业管理层自行琼定,如果企业管理层为省理目的帝耍编制合并财务看表的,也可以薪制合并财务报表.第五条外币财务我表折算,适用企业会计准则第19号外币折算加企业会计准则笫31号现金流量表h第二章合并范围第六条合并财务领表的合并范图应当以控制为基础予以确定.控制，是指投经方拥有时被投资方的权力，通过冬与被投资方的相

24、关活动而享有可爻回报,并且有能力运用店被投资方的权力影响其回报金额。本准则所林相关活动，是指对被投费方的回报产生更大影响的活动。被投登方的相关活动应当根据具体情况进行判断.通常包括商品或劳务的销售和婢置.金融资产的管理,资产的购置和处置.研究与开发活动以及融资活动等.第七条投资方应当在缘合考虑所有相关事实和情况的基磴上对是否控制被投资方进行判断.一旦相关中实和情况变化导致财控制定义所涉及的相关要素发生变化的.投资方应当进行也新评怙。相关事实和情况主要包括：（-被投资方的设立目的和设计：（二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策：（投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动

25、：（S投资方是否逋过叁与被投资力的相关活动而享有可变回报；（五）投资方是否有能力运用对被投交方的收力影响其回报金秋；（六）投资方与其他方的关系。拿八条投费方享有现时权利使其目前有能力主导裱投资方的相关活动，而不管其是否实际行使该权利.视为投费方押有就被投资方的权力。第九条两个或两个以上投资方能够分别单方面主导祓投资方不同相关活动的,能够主导对被投资力回报产生最重大影响的活动的一方拥有后被投资方的权力。缜十条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人有实际能力行使的目前可执行的权利。

26、判断一项权利是否为实质性权利,应当烁合考虑所有相关因4.包括权料持有人行使该项权利是否存在财务、价格，茶软，机制，信息.运曹、法律法规等方面的障碍:当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其遢意的情况下能够一致行权：权利持有人能否从行权中获利等.某些情况下，其他方享有的实质性收和右可能会阻止投资方对祓投资方的控制.这种实质性权利既包括提出议案以供决策的主动性权利,也包括对巳提出议案作出决策的被动性权利。第十一条.仅享有保护性权利的投资方不狗有好祓投费方的权力。保护性权利,是指仅为了保护权利持有人利拉却没有联予捋有人对相关活动决策权的一项权利.保护性权利

27、通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使,它既没有赋予其持有人对被投费力拥有权力，也不能阻止其他方对被投费力相有权力.第十二条投资方持有被投资方半数以上的表决权的，通常说明其拥有对被投资方的权力.但是，有确凿迂据说明其不能主导被投资方相关活动的除外。第十三条.投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之向的称议能够控制半数以上表决权行使的.通常视为投资方拥有对被投资方的权力.但是.有确凿证据说明其不能主导被投安方相关活动的除外.第十国泰.投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑以下事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导帔投姿

28、方相关活动的，机为投资方拥有对祓投资方的权力.一投资方持有的表决权相对于其他投费方持有的表决权份额的大小,以及其他投资方持有表决权的分散噌度:（二）投资方和其他投资方持有的被投资方具有实质性权利的潜在表决权,如当可转换公司Ifi券，当期可执行认股权迂等；（三）其他合同安排产生的权利；（三）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况.第十五条.某些情况下，一投方的相关活动由合同安排所决定,而不取决于表决权的行使.投误方在评价是否翔有对被投济方的权力时,应当主要寿虑以不因素:（一被投资方的设立目的和设计：（一）投资方能否任命或枇准横投资方的关键管理人员；（三）投资方能否出于其自身利分决定或否

29、决被投资方的空大交易：（四）投资方能否*控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中荻得代理权；（投链方与被投塔方的关键管理人员或董事会等类攸权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。投费方与被投资方之间存在某种特殊关系的,在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响。特殊关系通常包括：械投费力的关键管理人员是投资方的现任或前任职工、被投资力的经营依犊于投费方.被投资方活动的电大局部有投,方参与其中或者是以投资方的名义进行、投资方自被投资力承当可变回教的风险或享有可变回报的收受远超过其林有的表决机或其他类很权利的比例等.第十六条投费方自裱投资

30、方取得的回报可能会随着被投费方业绩而变动的，视为享有可爱回报。投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式时回笈的可变性进行评价。例如.投交方持有愦券投资收取的固定利息由于被投货方信用风险的存在具有可变性,投资方管理被投资方笠产收取的团定管理费由于被投资方经营风险的存在也具有可变性。第十七条.投赞方在判断是否控制核投资方时，应3确定其自身是以主要贵任人还是代理人的身份行使决策权，以及其他方是否以其代理人的身份代为行使决策权.代理人仅代表主要责任人行使决策权,不控制被投资方.投笠方将被投安方相关活动的决策权委托给代理人的,应当将该决彷权视为百身直接持有。第十八条在确定决策者是否为代理人时.应当

31、停合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之向的关系（一存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的，该决策者为代理人。（-除（一）以外的情况下，应当徐合号虎决策者对被投资方的决策权范31.其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水早、决策者因持有祓投费方中的其他权荏所承当可变回报的风1%等相关因素进行判断.决策者，是指享有决策权的投资方。第十九条投资方通常应当对是否控制祓投资方整体进行判断。但极个别情况下,有确凿证据说明同时满足以下条件并且符合相关法律法规规定的,投资方应当将被投资方的一局都视为被投资方可分割的后部，进而判断是否控制该局部。（一）帔投转方某局部中的咨产作为归还该局部h负缉的唯一

32、来源.不能用于归理该局部以g的福投许方的注他负债:（二）除与该局部相关的各方外.其他方不享有与该局部中的得产相关的权利,也不享有与这些资产剩余现金流量相关的权利。第二十条.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资方可分艇的局部）纳入合并财务报表的合并花田.第三章合并程序第二十一条母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关费科,编制合并财务报表。母公司编制合并财务报表,应当得整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则稳实认、计量和列报要求,按照统一的会计政策,反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。（-合并母公司与子公司的资产、负债.权拉、收入、费用和现金流

33、等工程.（-抵销母公司对子公司的长期股权投费与母公司在子公司所有者权益中所享有的份诙。（三）抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响.内部交易说明楣关资产发生减值损失的,应当全额确认该局部损失.（J3）站在企业集团角度对特殊交易事项予以调婺。第二十二条母公司应当统一子公司所采用的会计皮策,便于公司亲用的会计政董与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报购务报表.第二十三条号公司应当统一子公司的会计期间，假子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母公司不一致

34、的,应当按照母公司的会计期间芮子公司财务报表进行调整：或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务我表。上述做法不切实可行的，母公司应当瓠据孑公司徐产负债1日与母公司签产/债表日之何发生的*大交易欢事项的影响，对子公司最近一期的财务聂表进行必要调整后予以合并.前提是子公司资产负债表日与母公司簧产/倚我日相:才超达34月，并且该爱异在前后各期应当保格一致,不潺故意变更.第二十四条在编制合并财务报表时，子公司除了应当向号公司提供财务报表外，还应当向母公司提供以下有关贵州:（-采用的与母公司不一致的会计政策及其影晌金较；（二）均号公司不一致的会计期间的说明：（与母公司,其他子公司之间发生的所有内部

35、交易的相关资料：（S所有者权益变动的有关资料；（五）编制合并财务报表所得要的其他资料。第一节合并费产负债衰第二十五条合并资产负镒表应当以母公司和子公司的资产负债表为塞珀,在抵销母公司与子公司、孑公司相互之间发生的内部交易对合并费产负债表的影响后，由母公司合并稳制.（一）号公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权效中所享有的份颉应当相互抵相，同时抵销相应的长期股权投资法Ifi准备.子公司持有母公司的长期股权投资,应当视为企业集团的库存股.作为所有者权拄的减项.在合并资产负债表中所有者权拉工程下以库存股”工程列示.子公司相互之何持有的长期股权投资,应当比照母公司时子公司的股权投费的抵销方

36、法,采用交互分配法将长期股权投费与其对应的子公司所有者权益中所享有的伊航相互抵销，（二）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务工程应当相互抵销，同时抵销应收款项的环寐准备和信券投交的减值准备.母公司与子公司.子公司相互之间的债券投费与应付债券相互抵销后,产生的卷益应当计入投资收拄工程。（5）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务.下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资.在赛工程，无形资产等所包台的未实现内部钠售损拄应当衽辆。对存货、固定费产、工程物资,在建工程和无形资产等计提的跣价准备或减值准叁与未实现内部销售损枝相关的局部应当抵销。四母公司与子公司、子公司相互之间发生

37、的其他内部交易对合并奥产负债表的影晌应当抵销.（五）因抵销沌实现内部销售小拄导致合并存产负债表中咨，*.负债的版面价值与其2所曙纳税主体的计税基础.二臼产生哲时性荃尺的.在台并费声负低表n应当确认迅犯所得猊瓷/或递延圻存税.负供.同行网整合并矛I潮哀中的所得税费用，但与直接计入所有者权赧的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。第二十六条匕；匚所有者权益中不可于母公司的份镇1少数股东权钻.在合并彳者权前工程下以“少敦股东视言”工程列示。第二十七条公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制含并资K，债表时,限当蜀整合并丧产负f表的期初做.同时盛当比.玻转报我船相关工程法行调整.河同台

38、井后的报告主体隹以前期间一五存在.因李同一控制下企业合并卅加的子公司，编制合并费产负俵表时，不应当调整合并资产负债表的期初新.第二十八条号公司在报告期内处置子公司，编制合并真产负债表时.不应当调整合并资产负债表的期初数.第二节合并利洞灰第二十九条合并利涓表应当以母公司和子公司的利润表为基砒，在抵俏母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易财合井利润表的影响后,由母公司合并编制.（-母公司与子公司、子公司相互之间销售奇品所产生的营业收入和营业本钱应当抵销。母公司与子公司，子公司相互之同钠ISJf品，期末全部实现对外销售的,应当将购置方的营业本钱与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司.子公司

39、相互之间箱售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资.在线工程.无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业本钱和营业收入的同时，应当将各项资产所也含的未实现内部辆售期费予以抵销。（二）在劝母公司与子公司*子公司相互之何钠冬商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部辆售振女进行抵钢的同时,也应当於固定资产的折旧锁或无形资产的摊销额与未实现内部钠善损登相关的局部进行抵销，（三）号公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其楣对应的发行方利息费用相互抵销.（E）母公司财子公司、子公司相互之间持有财方长期股杈投资的投资收费应当抵销。（五）母公司与子公司、子公司相互之

40、间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销.第三十条子公司当期净损拄中用于少数股东权益的份额.应当在合并利润表中净利润工程下以“夕数股东振技工程列示。子公司当期标合收拉中属于少数股东权益的份飙，应当合并利润表中综合收拉总嘤工程下以“归属于少数股东的嫁合收益总!”工程列示.第三十一条母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全颖抵销”归属于母公司所有者的净利润.。子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对核子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利涧”和“少数股东投龙之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司

41、的持股比例在“归属于母公司所右右的净利洞”和少数股东提走.之间分配抵粮.第三十二条子公司少数股东分担的当期亏掰超过了少数股东在该子公司期J所有者权益中所享有的份班的,其余额仍应当冲:或少数股东权拄。第三十三条母公司在报告期内因同一捏制下企业合并增加的子公司，应当将该于公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利洞纳入合并利潮表,同时应当比照较报表的相关工程进行调整，视同合并后的报告主体在以前四问一直存在。因非同一控制下企业合并箝如的子公司，应当将该子公司购置日至报告期末的收入、费用、利起纳入合并利润表。第三十四条母公司在报告期内处置孑公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润

42、表。第三节合并嶷会流量最第三十五条合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为茶花，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后,由母公司合并编制。本准剜提及现金时.除非同时提及现金等价物.均包括现金和现金等价物。第三十六条熔制合并现金流量表应当符合以下要求：（一）母公司与子公司.子公司相互之同当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销.（二）母公司与子公司.子公司相互之间当期取得投资收拄收到的现金，应当与分配股利、利润或怫付利息支付的现金相互抵箱.（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金好算债权与债务所产生的现金流量应当抵销.（三）母公司与

43、子公司、子公司相互之间当期铺售商品所产生的现金流量应当抵钠。（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产.无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定费产、无形资产和其他长期费产支付的现金相互抵销.六田公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销.第三十七条合并现金流量表及其补充资科也可以根据合并奕产负债表和合并利涧表进行编制.第三十八条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流纳入合并现金流量表,同时应当比照较报表的相关工程进行调整.视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。因非同一控制下令业合并增加

44、的子公司，应当将该子公司购置日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量札第三十九条母公司在报告期内处置子公司，应当将该于公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表.第四节合并所有者权过变动赛笫四十条合并所有者权拄变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之同发生的内部交易对合并所有者权防变动表的影响后，由母公司合并编制。（一）母公司对于公司的长期股权投费应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份制相互抵辆.子公司林有母公司的长期股权投资以及子公司相互之间挎有的长期股权投费，应当按照本准则第二十五条规定处理。（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期

45、股权投资的投资收拄应当抵销。（三）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益受访的影响应当抵销。合并所有者权拉变动表也可以根算合并费产负债表和合并利泗未逃行辘制.第四十一条有少数股东的，应当在合并所有者权费变动表中增加“少数股东权i栏目，反映少数股东权益变动的情况.第四章代殊交曷的会计处理第四十二条母公司购置子公司少数股东拥有龙子公司的段板,在合并财务报表中.因购置少数股权新取得的七期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购置日（或合并日开始将块计算的净资产份瓶之间的差额,应当调整资本公积（资本造价或股本溢价,费本公积缺乏冲疵的，调整留存收旅，IrHH三条.母公司在不丧

46、失控制权的情况下局部处置对于公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相财应享有子公司净资产的差额,应当调整费本公积（资本溢价或股本溢价），费本公积缺乏冲减的.调整留存收控.第四十四条企业因处置局部股权投资或其他谋因丧失了对原有子公司控制权的,在合并财务报表中，对于判余段权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行电新计量。处置股权取得的转价与剌余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购置日开始持续计算的净资产的份额以及与该子公司相关的商簪后的金照,计入丧失控制权当期的投资收益“与原有子公司般权投资相关的共他综合收代，应当在丧失控制权时按照相关安产或负伍被

47、处置监所采用的方法进行相应的会计处理.第四十五条.对于本章未列举的交易或者事项,如果站在企业集团合并薮表角度确实认和计量结果与其所属的母公司或干公司的个别财务报表层面确实认和计量结果不一致的，则在痂制合并财务报表时，也应当按照本准则第二十一条解二款算四）项的规定，对其璃认和计量结果予以招应调整，第五章传按规定第国十六条.首次采用本准则的企业应当根据本准则的规定对被投资方进行更新评估，确定其是否应的人合并就分我表范围。因首次采用本准则导致合并范的发生交化的,应当进行追流调整，追溯调整不切实可行的除外.比较期间已丧失控制权的原子公司,应当蒂免追溯调整。第六章KM第BI十七条本准则自201X年X月X日起施行.超单说男一、本准则修订的处昊性2006年2月，财政部发布企业会计准贝1第33号合并财务报表,标准了合并时务报表的编制和列报.此次修订的必要性主要表达在三个方面，具体如下：（一）解决现行准则实龙中存在的具体问题现行准则要求.母公司应当煽制合并财务看表。卬只要拥有子公司的母公司均应当按照准则规定编制合并财务报表。实芬中,相当局部企业反映他们并无编制提供台并财务报表的信息需求。与之相比,关于执行（企业会计制度和相关会计准则有关同题解答（二X中规