xx国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产.docx

《xx国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《xx国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产.docx（11页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产目的本准则的目的是确保将适当确实认标准和计量基硝运用于准备,或有负债和或有资产，并确保在附务报枭的附注中被露充分的信息,以使笠用者能够理解它们的性演，时间和金额。范图1.本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备,或有负债和或有资产的会计核算：（1）以公允价值计量的全融工具形成的准备、或有负债和或物资产：（2）执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备.或有负债和或有资产：（3）保险公司与保单持有人之间霆订的合同形成的准备.或有负债和或有资产；以及（4）由其他国际会计准则标准的准备、或有负债和或有费产。2 .本准则适用于不是以公允价值计量的金融工

2、具（包括担保3 .执行中的合同是指双方均未履行任何义务或双方助同等程质地履行了局部义务的合同。本准则不适用于执行中的合同,除非它是亏损的。4 .本准则适用于保险公司的准备、或有负债和或有资产，但不适用于其与保单持有人之间卷订的合同形成的准备.或有负债和或有资产.5 .如果其他国际会计准则标准了特定的准备.或有负债和或有资产，企业应运用该准则而不是本准则，例如，关于以下工程的准刖也标准了特定的准备：（1）空渔合同冬见W国际会计准则第11号速造合同力；（2）所得税（参见国队会计准则第12号所得税Q：（3租筑（参见国际会计准则第17号租赁3）,但是,彳国际会计准则第17号未财巳交为亏损的经营租质的核

3、算提出具体要求，因而本准则应适用于这些情况；（4）展员福利（叁见国际会计准则第19号一展员福利）.6 .一些作为准备处理的金额可能与收入糙实认有关，例如企业提供担保以收取费用，本准则不涉及收入稔认，国际会计准则第18号收入明确了收入确认标准,并就瑜认标准的应用提供了实务指南.本准则不改变国际会计准则第18号的规定。7 .本准则将准备定义为时何或金飘不确定的负债，在某些IS家，“准备”也与一些工程相联系使用，例如折IG.资产减值和坏账：这些是对资产朱面金题的调整，本准则不涉及.8 .其他国际会计准则规定了支出是作为费产还是作为费用处理，本准则不涉及这些向股，相应地，水准则既不奈止也不要求就提取准

4、备时所珑认的费用予以资本化。9 .本点刚适用于直域(包括中止营业)准备，重姐符合中止营业的定义时，国际会计准则第35号中止营业可能要求提供附加的披露.定义10 .水准则中使用的以下术语，其定义为：准备，指时间或金颖不确定的负债。负债，指因过去事项而发生的企业的现时义务，该义务的结算预期会导致含经济利益的资源流出企业.义芬事项，指形成法定或推定义务的事项.这些法定成推定义务使企业没有现实的选择，只能结算该义务。法定义务，指因以下任意项而发生的种义务：(1)合同(通过其明瑜的或隐含的条款)：(2)法规：(3)法律的其他实葩。推定义务，福因企业的行为而产生的种义务,其中：(1)由于以往实务的成嵬做法

5、、公开的政策或相当明确的当前声明,企业巳向其他方面说明它将承当特定的责任：(2)结果,企业使其他方面建立了个有效预期,即它将解除那些货任。或有负债，指以下二者之：(1)因过去事项而产生的潜在义务,其存在仅通过不完全由企业控制的小或数个不确定未来事项的发生或不发生予以i实；(2)因过去事项而产生.但因以下原因而未予确认的现时义务：结算该义务不是根可能要求含经济科拄的安源流出企业：或该义务的金就不可以足第可东地计量.或有笠产.指因过去事项而形成的潜在费产.其存在仅通过不完全由企业控制的个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实.亏损合P1.指种合同，根据该合同履行义务发生的不可防止费用媚过了演期

6、获得的经济利益。重组,指项由管理部门方案加控制、并重大地改变了企业的经营范围或进行该经营的方式的方案.话备和其他负fftH,准各可以与诂如应付来款和应计工程等其他负债区分开来.因为准备的结算所要求的未来支出的时间或金是不诊定的。而比较来说：（I）应付账款指为已收或已摄供的、并已开出发票或已与供给商达成正式协议的货物或劳务进行支付的负债：（2）应计工程指为巳收成巳提供的、但还未支付、开出发票或与供给商达成正式协议的货物或劳芬进行支付的负债，包括应付蛤发员的金额（例如，与应计的假期支付有关的会题.虽然有时需要对应计工程的会题或时间进行估计,但其不端定性要比对准备估计时面临的不确定性小得多。应计工程

7、泾常作为应付怅款和其他应付款的局而进行报告,而准备则单独地进行报告.准备与或有负债的关系12 .一皴港义上讲，所有准备都是或有性质的，因为它们在时间或金根上是不确定的，但是，在本准则中，“或有这个术语用于不予礴认的资产和负债，因为它们的存在仅通过不完全由企亚控制的一个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实,另外,术语“或有负r用于不满足确认条件的负债。13 .本准则在准多和或有负债之间作出了区分：（1）准各一-确认为负债（假定能作出可靠的估计）,因为它们是现时义务,而且结算该义务很可能要求含泾济利益的安源流出：2）或有负粉不确认为负债，因为它们是潜在义务，全业是否存在一个会导致含经济利受的

8、麦津流出的现时义务还未得到证实,或是不满足本准则成认条件的现时义务（因为结算该义务不是很可能要有含经济利益的资源流出.或者不能对该义务的金额作出相当可考的估计）。俄认准备11.以下条件均满足时应瑜认准备：（1）企业因过去事项而承当项现时的法定或推定义务：（2）结算该义务很可能要求含经济利控的资源流出企业：（3）该义务的金额可以可拿地估计.如果这型条件没有满足，不应确认准备，现时义务15 .在极少的情况下.会不清楚是否存在项现时义芬。在这些情况下,如果考定所有可莪香的证据后.发现在资产负债表日有可能存在现时义务，那么可以认为该过去事项导致了项现时义务.16 .在几乎所有的情况下，过去事项是否已导

9、致了一项现时义务是明确的,在极少的情况下，例如在法律诉讼中.特定事项是否已发生或这些事项是否巳产生了一项现片义务,可能存在争议。在这样的情况下,企业应通过冬走所右可获得的证据，包括专家的意见等，来琏定费产负例表日是否存在现时义务.应予考虑的证据包括交产负债表日后事项提供的附加证据，在这些迁据的基础上：（1）如果资产负依表日有可能存在观后义务.则企业应稳认一项准各（假定满足确认条件；（2）如果资产负债表日有可能不存在现时义务，除非含炫济利益的资源流出的可能性汲小（兄弟86段），否则企业应被处一项或有负矮.过去事项17 .形成现时义务的过去事项称为义务事项。对于作为义务事项的事项,企业必须没有现实

10、的或择，只能结算该事项形成的义分。仅当以下事项之一发生时才出现这种情况：（1）义务的结算通过法律来执行：就推定义芬而言,事项（可能是企业的行为）使其他方面定立了一个有效TS期,即企业将结算谈义芬.18 .财务报表反映企业报告期末的时务状况，而不反映企业来来可能的附务状况,因此，对未来经营活动所发生的费用不确认准各.只有在资产负债表日存在的负债才能在企业资产负债表上予以确认。19 .仅对与企业未来行为（例如，未来生营活动）无关的过去事项产生的义务确认准备.这种义务的例子有：后违法的环境破坏的处分或去除责用，这两者不管企业的未来行为如何，其结算均会导致分经济利狡的资源流出企业.同样地.企业应在有义

11、务纠正已造戌的破坏的范围内,对油井或核反应堆的拆撤费用确认准备。相反,因商业压力或法律要求,企业可能打算成雷要发生支出以在未来按特殊方式经芳（例如,在特定类型的工厂安袋烟尘过逋器.因为企业能借助其未来行为昉止未来支出，例幼，改变经营方法，所以对于该未来支出，企业不承当现时义务，不确认准备.20 .义务总悬涉及义务所国的另一方.但是没有必要知道义务所属该方的身份,实际上义务可能属于公众。因为义务总是涉及对另一方的承诺，所以管理部门或董事会的决定在资产负债表日并不形成推定义务，除非该决定在费产负债表日之前已经以一种相劣具体的方式传达给那些受影响的力面，以使他们建立了一个有效预期，即企业将解除其责任

12、。21 .因法律变化或企业行为（例如，相当具体的公开声明形成了一项是定义务，一项不立刻形成义务的事项可能会在以后形成义务.例如，在渔成环境污染时，可能没有义务治理认污染，但是，如果一项新的法律要求治理现有污染.或企业用一种形成推定义务的方式,公开承当了治理义务的责任时,环境污染将成为义务事项。22 .如果拟议中的新法律的具体条文还未定稿，那么仅在该法律根本肯定会秋起草的那样公布时才形成义务.本准贝I中，这样的义务视作法定义务，国境法律公布的情况之问存在的差异，使得瑜定促成某项法律根本肯定会公布的单个事项是不可能的.很多情况下，在法律公布之前,无诙判断该项法律是否根本肯定会公布.含经济利拉的资源

13、很可能流出23 .葛于满足痢认条件的负债，不仅必须存在现时义务，而且结算该义务很可能要求含经济和直的赞源流出，本准则中,如果该事项截可能发生，即该事项发生的可能性比其不发生的可能隹大，则资源流出或其他小项祓认为是很可能的,现时义务不是很可能存在时,除非勺经济利登的资源流出的可能性极小（见第86段），否则企业应鼓宛一项或有负债。24 .如果有很多类似的义务（例如，产品保证或类依合同），则结算时要求资源流出的可能性应遹过总体考虑该类义务来确定,虽然对于某个工程而言,登源流出的可能性小.但很可能需要流出一些资源以总体结算该类义务。如果出现这种情况，则应确认限准备（假定箕他确认条件也能满足）。义务的可

14、靠估计25 .估计的使用是财务投表编制过程中必不可少的一局部，且不削弱财务报表的可隼件.这一点对于准备来说尤其如比，因为从性场看，准备比大多数其他支产负侦表工程更具不确定性.除了极少的情况，企业均能确定可能结果的范围，从而能对义务作出估计，该估计足够可靠地用于确认准备，26 .在极少的情况下.不能作出可靠的估计，因此存在不能确认的负债。该负债应作为或有负伤予以披花（见第86段），或有贪债27 .企业不应确认或有负债.28 .除聿含绘济利登的资源流出的可能性极小,否则或有负微应按第86段要求的那样予以披露.29 .企业联合和各自对某项义务负有费任时，义务中慎期由其他方面转算的局荀应作为或有负债处

15、理，企业而很可能要求含经济利羞的资源流出的那局部义务哺队准备，除非极少的情况下不能对该义务作出可亦的估计.30 .或有负便可能不按最初顼料的方式开展.因此.应对它们进行持域的评价,以确定台於济利拄的资源流出的可能性是否巳变为很可能，如果对应以Ift作为或有负精处理的事;更的未来蛀济利益说出的可能性变为很可能了，则应在可能性发生变化当期的财务报表上破认一项准各（除非在拨少的情况下不能作出可*的估计）。或有费产31 .企业不应哺认或有资产.32 .或有褥产通常由导致羟济利彼可能流入企业的未方案的事项或其他未情料到的事项形成.素珞是或有费产的一个例子.生业通过法律程序提出索赔，其错果具有不确定性.3

16、3 .或有资产不应在财务报表中予以戏认.因为编认或有资产可能会导致那些可能永远不会实现的收女得到确认。但是.收益根本肯定会实现时，相关资产巴不是或有资产,此时将其确认是恰当的.34 .经济利拉很可能流入时，应按第89段的要求披露或有费产.35 .应对或有费产进行持续评价，以确保情况的开展在国务报表中得到造者的反映.经济利善根本肯定会流入时,该资产和相关收登应在变化发生当期的财务报表上予以确认。经济利登只是很可能会流入时,企业应被雷该或有费产（见第89段.计量最好估计36 .错认为准叁的金领应是资产负傻求日结算现时义务所要求支出的技好估计.37 .结算现时义芬所要求支出的最好估计，应是企业在资产

17、负债表日结算该义多,或在此畤将该义芬转让给第三方面合理支付的金额.在费产负Ift表日拮算或转让义务通常不可能发生或是异常昂贵，但是，企业为结算或转让该义务进行合理支付的金教的估计，提供了资产负债表日结算现时义务所要求支出的最好估计.38 .结果和财务影晌的估计由企业管理部门根据判断.同时辅之以类似交易的羟验和（某些情况下）独立专家出具的假告来喃定.应考虑的证据包括交产负债表日后事项提供的附加证据.39 .围绕予以确认为准备的金额的不确定性,可根据情况采用不同的方式处理,如果予以计量的冷备涉及大量的工程,则应基于其相关的可能性.就各种可能结果逸行加权来对义务进行估计，这种估计的统计方法称为“应期

18、价值法.因此，给定金额的抿失的可能性不同（比方说60%或期）时，准备的金1也是不同的，如果存在可能菇果的连侯范围，且该范国中每一点和其他各点的可能性一样，则范国内的各点均可栗用。40 .计量一项单项义务时.单个最可能的结果可能是该负债的最好估计但是.即使在这种情笈下,企业也应考定其他可能的拈果，如果其他可能的结果大局部均比呆可能的结果的金制薪或低，则最好估计将是一项较药或较低的金题，例如，如果企业不得不纠正其为客户建造的主要厂房中存在的产里失误，则单个最可能金额可能是一次补救成功须花卷的费用100o万元,但是.如果存在重大的可能性,有必要作进一步的补救,则应提取一项较大金额的准备。41 .准备

19、在税前计量，因为准备的税后转果及变化，应按国际会计准则第12号所得税进行处理，风险和不确定性42 .不可防止地围绕很多事项和情况的风眩和不确定性，应在计算准备的最好估计时予以考虑.43 .风险描述错果的变化,风险调整可能增加负值计量的金颖.在不确定的情况下进行判断需要谨慎,以使收在成资产不会高估，费用或负债不会低估，但是，不确定性并不说明应提取过多准备和成心书大负债，例如，如果一4特别相反结果的预计费用是在谨慎的基础上进行估计的，那么该结果不能人为地认为比实际的情笈更可能。需要谨慎以防止就风险和不确定性进行重复调整.高估准备.44 .应按第85段（2）的要求彼露与支出会翻相关的不确定性.现值4

20、5 .如果货币时间价值的影响重大，准备的金羲应是结算义务预期所饕求支出的现值.46 .因货币时间价值的影哨.与资产负债表日后不久发生的现金流出有关的准备，比与较后发生的同样金额的现金流出有关的准备更加负有义务.因比，影响重大时，准备应予折现。47 .折现率应是反映货币时间价值的当前市场评价及该负伤将有风险的税前折现率。折现靠不应反映耒东现金流量估计巳为其调婪的风险.未来事项48 .对于可能影响转管业务所须金领的未来事项，如果有足绯的客观证据说明它们符发生，见J应在准备金额中予以反映.49 .僮期的未来事项可能对计量准备绮别重要。例如.企业可能认为,在工程结束时清理场地的费用将因未来技术的变化而

21、*低.确认的金额应反映技术上合格且公正的观察者所作出的合理慎测.这些预测是该观察者考虑了清理场地时可使用技术等因素的所有迂据后作出的。因比,恰当的做法是，将与应月现有技术Ii程中积累的经验有关的慎计费用就少额,或现有技术应用于比以前进行过的更大或更复杂的清理工程的加期费用,在及测中考虑。但是，除非得到相当客观的证据的支持,否则企业不应对全新的清理技术的开展进行筋期.50 .如果存在相劣客观的正报说明，新法规根本肯定会公布，那么新法规的潜在影晌应在计量现时义务时于以考虑。实务中出现的情况的多样化使确定一个在每种情况下均能提供充足.客观证据的单独事项是不可能的。所要求的迂据包括.将要什么样的法规、

22、是否在适当的时候根本肯定会公布和实他.在很多情况下,直至新法规公布，才存在相当客观的证据.笠产的恒期处置51 .费产期处置形成的利等不应在计量准备时予以考庄.52 .资产预期处置形成的利得不应在计量准备时予以考虑,即使该颈期处置与形成准备的事项第切联系也是如此.企业应在涉及相关资产的国际会计准则规定的时点总认费产箱期是置形成的利得。扑隹53 .如果结算准备所要求支出的局部或全部预期会由另方补供，那么当且仅当如果企业结算该义务,就根本评定会收到补借时，确认该补卷.该补借应作为项单独的资产会理.对补傕确认的会照不应超过准备的金豺5-1.在收拉表中,与准备有关的卷用可以扣除对补怯喻认的金领后的净额列

23、强。55 .有时，企业能够让另一方支付结算准备所要求支出的一局邮或全部（例出，通过保险合同、珞免条款或供给商的保迂），另一方可能补偿企业已付的金预或直接支付这项金黄。56 .在大多数情况下,企业仍/所讨论的全部全版负有责任.以至于第三方出于某种原因未能支付时,企业不得不给算全部金领.在这种情泥下，应对负债全软确认准备；而且，应在企业转算该负债时就根本肯定会收到补信的情况下，对预期的补然党认一项单独的资产。57 .在某些情况下,第三方未能支付时企业对所讨论的费用不负有责任,在这种情况下.企业对这些费用不承当义务，因而不应将其包括在准备中.58 .如第29段指出的那样，企业联合和各省负费的某项义务

24、中,演期由其他方面结算的局部应作秀或有负愤处理.准备的变化59 .在每个资产负物表日，应声准备进行检查并予以同整，以反映夕前的最好估计,结算该义务不再是很可能要求含经济利拉的资源流出时,准备应于转记。60 .如果使用折现，则应在各期增加冶备的账而价值，以反映时间的流逝.这项增加应作为利息费用予以确认.准备的使用61 .准备应仅仅用于最初为其确认的支出.62 .只有与原准备有关的支出才能冲减该准各.将支出冲减原先为其他目魂实认的准各会隐藏两个不同事项的影响.瑜认和计量原则的应用未来姓萤亏损63 .对未来经营亏损不应确认准备，64 .未来经营亏损不符合第10段中负镜的定义，以及第M段为猎备设定的一

25、般稳认条件.65 .对未来经营亏损的预期,说明特定的经营资产可能发生减值。企业应按国际会计准则第36号资产减值?对这些费产进行网通测试.亏断合同66 .如果企业有项亏损合同,那么该合同下的现时义务应作为准备予以确认和计量。67 .很多合同（例如，一些日常订单可以在不须支付给对方补怫的情况下取消，因虻不存在义务，Xffe-些合同对合同当事人同时确立了权利和义分,如果某些事项使一项合同成为亏蝮合同.则该合同用于本准则范围的内容，且存在应予确认的负惰,那些不是亏物的执行中的合同不在本准则标准.68 .本准则将亏损合同定义力一种合同，根抠该合同履行义务发生的不可防止费用超过了预期荻得的经济利S.一项合

26、同下不可防止费用反映了殂出该合同的最低净费用,即渡行该合同的费用与未能履行该合同而发生的补储或处分的考之中较低者.69 .在为亏损合同设立单独准备之前,企业应对该合同标的资产发生的减值损失进行喻认（叁见国际会计准则笫36号资产减值）。里级70 .以下是可能符合重组定义的事项的例子:（1）一组业务的转让或终止：（2）在一个国家或地区的营业场所的关闭，或营业场所由一个国家或地区移至另一个国家或地区：（3）管理结构的变化,例如.取消一个层次的管理部门：（4）对企业运营性质和经营重点有重大影响的重要重缎.71 .仅在满足第M段为准备设立的一般减认条件时,才能定重组费用碇认准冬.第7283段对如何将一般

27、确认条件应用于定组.提供了指南。72 .重盥的推定义务仅在个企业有以下情况时产生：（1）有项详条、正式的It组方案，该方案至少明确了以下事项：涉及的看亚或营业的局部：受影响的主要是言场所：因终止效劳而将得到补卷的雇员的分布、职能和大校人数：将承当的支出；力案何时实施：2）通过开始实踞该方案,或向那些受具影响的方密道告该方案的主要方面,巳使那些受影响的方面建立了个有效仅期，即企业将实愈该重相.73 .通迂拆卸厂医、出g资产或者公开宣布方案的主要方面等,可以提供企业已经开始实施重组方案的证据.公开宣布重限的具体方案,只有在其通过一种朴定方式并相当详匆（印明确了方案的主要内容以至于使其他方面（诸如客

28、户、供给商和相员或其代表）M立了一个有效预期（即企业将进行或级时，才构成一项排定义务.74 .为了假方案在传达给那些受影响的方面时足以形成推定义务,该方案的实施需要尽早安排,并在不可能再对方案作重大修改的时间限度内完成,如果JS期更组开始之前将有长时同的延迟,或更组将持续一段不合理的长时间，那么该方案现在不可能使其他方面窿立一个企业承诺重俎的有效期，因为该时间限度内企业有时机改变其方案.75 .管理部门或董事会在资产负债表日前作出的W俎决定，在资产负债表日不形成一项推定义务，除非企业在资产负债表日之前已经开始其融重娟方案，或以一种相当件定的方式将重纽方案的主要方面传达给那些受影响的力面,使他们

29、建文一个企业将实施重组的有效授期。在某些情况下，企业仅在资产负债表日之后才开始实施重组.或将其主要方面传达绐那些受其影响的方面.如果重组很嚏要，以至于不对其进行技宛将影响时务报表的使用者作出正确的评价和决定，那么根据国际会计准则第10号或有事项和费产负债表日后事项的规定，可能要求对此予以披露.76 .虽然推定义务不只是因管理部门的决定产生的，但义务可能因这种决定及其他以前的事项产生，例如，与展员代表就馆履光送行的协曳或与露置者就转让一项营业迸行的谈到,可能已经完成只等量事会批准,一旦获得批准,并传达给了其他方面，而且满足第72段的条件,企业就承当了一项正组的推定义务。77 .在某些国家,最终决

30、策权属于置事会，其成员包括管理部门以外的利苗代表(例如，息员).或董事会作出决策前必须通知这些代表.因为董事会作出这些决馈涉及药这些代表的沟通,因此这项决策可能形成一项更坦的推定义务。78 .直刎企业承诺转让，即叁有个为束性的转让岬仪，才产生营业转让的义务.79 .即使企业巳作出决定转让某项营业并公开宣布该决定,直到确定了购置者并签有约束性的转让协议，才说明对转让作出了承诺.在婺沟妁束世转让协议之前，企业可以改变主意，而且如果根据可接发条款找不到明置者，企业完全可以采用其他行动,如果转让管业四成重缎的一局部，应按国际会计准则第36号资产减值的要求,对该营业的资产作总值测试。如果转让仅是更组的一

31、局都，则在约束性转让协议卷订之前，可能对重组的其他局部产生了一项推定义务.80 .重组准备应仅仅包括亶组引起的直接支出，印亘组所必需的，但与企业持续迸行的活动无关的直接支出.81 .堇俎准备不包括以下发生的锤用：(1)再培训或安置留用职员：(2)推销：(3)投资新系统或错售网络：这些支出与未来是苕活动有关，在资产负债表日不是重组义务.这些支出应以与市配无关的基础进行确认。82 .就止重组日发生的可辩认来来修营亏机不包括在准备中，但当它们与第10段定义的亏损合同有关时，可以例外。83 .按第51段的要求，在计量或坦准备时，不应考虑资产颈期处置形成的利得，即使资产的粕让构成重组的一局部也是如此。披

32、宛84 .对于每类准备，企业应披露：(1)期初和期末的怅面价值；(2)当期增加的准备，包括对现存准备局部的增扣：(3)本期使用的金额(即发生井冲精准备的金()；(4)当期转回的未使用金药:（5）本期因时间流通而增加的折现金预，以及折现率的变化.不要求提供比较信息.85 .对于每类准备，企业应披露以下内容：（1）义芬性质的简短描述.以及屋济利益最终流出的情期时间；（2）有关这些经济利我流出的金或时间的不玻定性的说明。如果必须提供充足的信息，那么企业应按第48段的要求,披露就未来事项所作的主要假设：（3）预期补傕的金W,说叫就该预期补偿已确认的资产的会照.86 .除非结算时经济利益流出的可能性很小

33、,否则企业应在资产负债表日就每类或有负债简短地披算其性质，并在可行的情况下，再拨露：（1）其附多影响的估计（按理3652段进行计兵）：（2）与流出的金籁或时间有关的不确定性的说明：补偿的可能性。87 .在确定喃些准备或或有负体可以合并为一个类别时,必须考由这碎工程的性质是否相当类似,以至可用一个单独的说明来满足第85段1和（2）以及需86段1和（2）的要求，因比，将与不同产品保证有关的金款作为单他一类准各处理可能是恰当的，但将与一被担保有关的金Si和受法律程序的束的金领作为隼技一类准备处理则是不适当的。88 .如果准备和或有负债由相同的一系列情况形成，企业应按第8486段的要求进行披露，披露的

34、方式应说明该准备和或有负债之间的关系.89 .如果经济利益侵可能流入,企业应在费产负值表日简短地披露或有费产的性质。并在可行的情况下,再披露其财务影响的估计敬，诚估计数按第3652段中设立的原则进行计算.90 .披用或有资产以防止就收装产生的可能性提供误导信息是重要的。91 .如果因不可行而没有披露第86和89段要求的信息，则应说明该事实.92 .在较少的情况下,披莫第8489段所要求的局部或全部信息,慎期会产囊损害处在与其他方面就准各、或有负债或或有资产发生争端的企业的地位。在这样的情泥下,企业不需要披露这些信息，但应披露该争端的殷性质、以及没有披宽该信息的事实和原因.过渡性规定93 .在其

35、生效日期（或之前）采用本准则所造成的影晌，应作为首次采用本准则当期留存收在期初余趣的潮整数予以掖告。鼓励但不要求企业调整最早列报期何的留存收官期初余燕，并更迷比较信息，如果不重述比较信息,应被商谈事实。91.本准则与国际会计准则第8号-当期净损失.重大错误和会计就策变更3要求的处理不同,国际会计准则第8号要求重述比较信息（基准是理方法r或按应予按您的左述基础提供附加的匡算比较信息（允许选用的处理方法）.如果这样做不可行，则属例外.生效日期95 .本准则对报告期从1999年7月1日或以后开始的财务报表生效.妓助较早地采用.如果企业在1999年7月1日之前采用水准则，应披露这事实。96 .本准则替代了4国际会计准则第10号-或有事项和费产负债表日后事项为中涉及或有事项的规定。