X年初级会计实务串讲讲义.docx

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1、2013年初级会计实务本讲讲义慵一一It产n点）主观时的考点主要是存货发出计价方法以及存优实际本钱和方案本钱法的核算：交易性金融资产及长期股权投资的核算：固定资产埴减以及折旧、处过的核獴：投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章重要考点；库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资佥：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌旌交易性金的资产的核算（包括取褥、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清杳存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权

2、投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算常握.投资性房地产的核蚱无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内杵和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产战值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、席存现金清杳库存现金的清爸：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”：无法查明的现金溢余,批准后计入“营业外收入”.（要岷圮记忆，要与原材料、固定资产的投盈、盘耳一起记忆项目世盈（无法查明原因的）盘亏（扣除应收过失人照偿及保险公司赔偌后）现金营业外收入管理费用存货昔理费用管理费用（一般经营损失）营业外支出（狂常损失）固定费产作为前期过错处理营业外支H1.二、

3、飙行存款清查（4种情尻）银行存款余，辑节我只是为铁对屐目，并不能作为整银行存款窿面余的记IiE依据.三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括惕行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等.2、其他货币资金具体内容及核豫工程核尊：银1.购货企业行（1）购货企业塔写“银行汇票申请tr将款项交存银行汇借：其他货币资金一银行汇票禀贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单晡：借：材料枭购（原材料、库存商品等）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一一

4、应交增1税（箱项税）银1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行行借：其他货币资金一极行本票本贷：银行存款票2,销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-一应交增值税（怕项税）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他优币资佥一存HI投资款贷：银行存款2、购置股票,债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金一存出投资款外埠（1）开立临时来购专户时：存款借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员转来供给单位发票账单等报销凭证时:借：材料枭购（原材料、库存商品等）应交税费一应交增低税（进项税额）贷：其他货币费金一外埠存款（3）采购

5、完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款第二节应收及5（付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及取得、收回应收票据：应收票据转让：应收票据贴现（应收票据贴现总计入“财务费用）2、应收K（学握入赅价值以及会计处理）（1）应收十款的入IHHK包括债售货物现供劳务的价款、值税，以及代购货单位强付的包装Ir运送我等。存在商业折扣的情况卜，企业应也账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以Ir的实际金额确认.实际发生现金折扣时.作为当期理财费用.计入财务费用.发生商业折让在叁生时冲岫收棘的人卿Mi（2）不单独设置“预

6、收账款,科目的企业,预收账款也在“应收账款科目核算3）应收账款的会计处埋3、9（付H（I）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而H接在“应付账款科目核算（2）核算4、其他应收欧（1）内容：（5个）应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物柯付的押金.应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收、新付款项6、应收改项值（1）“应收账款”应收票据.“其他应收款“按付账款”等均可以直接计提坏账准备.2）核算当期应提取的坏账准备-当期按应收款项计富应提坏账准备金额坏账准符”科目的贷方氽额差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值投失一计提的坏账准备贷：坏账准备差额小于0：

7、冲取坏账准备时：借：环账准需贷：资产减值损失一计提的坏账准备对于倘实无法收网的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,较销应收款项，借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）已确认并转销的应收款项以后又收回的.应按实际收回的金额已般确认的坏账又收网：借：应收账款（应收票据、预付赃款、兑他应收款）贷；坏账准侪同时：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）第三节交舄性命费产“交易性金敞资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价ffi.I、取得交易性金融资产借：交易性金融资产一一本钱（公允价值计法投资收益（发生的交易费用）应

8、收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）贷：根行存款（实际支付的软项）2、持有期间所取得的利息或股利（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或己宣告尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利2）持有期间被投资单位宣报发放的现佥股利，或在资产负债表H按分期付息、一次还本儡券投资的票面利率计算的利息借:应收股利（应收利息）贷：投资收益3.交易性金眩资产的期末计量（I）、资产负债发日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的基题：借：交易性佥融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）、资产负债表H,交易性金眩资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：

9、公允价值变动榻益贷：交易性佥融资产一公允价值变动4、交易性金融资产的处置（I）借：银行存款贷：交易性金融资产一本饯-公允价值变动（注意：此科目也可能在借方）投资收益（本科目也可能在借方（2）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或不做相反的分录JB技巧，交性金融费产出传时认的投责收益=交J性金融资产的出色价格交性金1.产的:第四节存货一、存贷的概念（注Jt1.工程物费不I1.于存贷）、存货本钱确实定、发出行货的计价方法、存货的清查存货本钱确实定存货应当按照本钱进行初始计衣。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。1、存货采购本钱工业企业一般纳税人-一购比价款存货的相关税金：进I1.关税：不包

10、括可以抵拉的增伯税进项税额.其他可归属于存优采购本钱的费用；存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理由0商业企业一般纳税人一一购置价款存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税.进货费用金艘大（可以宜接计入年货本钱，也可以按存销情况分撞计入，时r己羟的出商品的进货的用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用,计入期末存货本钱.）进货及用金较小的.可以在发生时，出接计入当期损益.小规模纳税人与一般纳税人不同的是购入货物所支忖的常值税要计入存贷本B,2、存货的加工本钱一一直接人工和制造的用3.存货其他本钱注：（1）为特定客户谀计产品所发生的、可宜接确定的设计

11、费用应计入存货的本钱.，2）以下费用不计入存贷本俵，而在发生时亶接计入当期损益V*正常濡著的亶簌材料、直按人工和制造费用，应在发生时计入当期裁整（计入立业外支出），不应计入存货本钱.如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和状态，不应计入存货本钱,而应确认为当期损益.仓储费用，指企业在存货采购入庠府发生的储存费用，应在发生时计入当期摩拉但是,在生产过程中为到达卜一个生产阶段所必需的仓Wi费用应计入存货本钱.如某种酒类产品生产企业为使生产的酒到达规定的产品被fit标准.而必须发生的仓储费用,应计入酒的本钱，而不应计入当期损益.不能归属于使存

12、货到达目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱（-发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。先进先出法下,在物价持续上升时,期末存货本钱接近于市价,而发出本找偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值：反之，会低估企业存货价值和当期利润.2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计眸二、原材料、库存商品、委托加工物贵、周转材料的核算-原材料的核口1、实际本钱法设置的账户有“原材料和“在途物资（1）购入材料明入材料需要看两方面,一：是否入库：二：是否付款如果验收入摩：通过“原材料”核算如果尚未验收入库：通过“在途物

13、资”核豫以支票支付：通过“银行存款”如果付款以银行汇票支付：通过“其他货而资金核算以银行本票支付：通过“其他货币资金核算款项已经预付，通过“预付账款核算如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算未付款如果背书转让一张施业汇票：通过“应收票据核算如果只是款未付，则通过“应付账款”核算如果发票账单月末仍然未到达，应按照皆估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记药估：借：原材料贷：应付账款一一桶估应付账款冲回：下月初作相反分录（2）发出材料一一看材料的用途生产本钱制造费用（车间生产产品领用材料）（车间般物料消耗管理费用（行政管理郃n领用材料）销件费用（销售部门额用材料）其他业务

14、本钱销售材料在建工程（工程领用材料贷：原材料2、方案本钱法一一使用的账户是“原材料”材料采购”和“材料本钱差异1购入原材料的会计处理采购：借：材料采购应交税也一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等按方案本钱5金收入库：借：原材料贷：材料采购注意：方案本钱=般收入库的数ftx方案单价结转差异：差异=实际本戕一方案本钱超支差异：借：材料本钱差异贷：材料采的节约差异：借：材料采购贷：材料本钱差异（2）、材料发出的总分类核算按方案本钱借：生产本钱制造费用管理费用Ifi售费用等科目贷：原材料iHE材料本差异（应当按月分,不ZE拿末或年末一次计发出材料经异额=发出材料的方案本钱X材料本钱差异率

15、本期材料本钱差异率=（期初材料差异额+本期入咋材料差异额）（期初方案本饯+本期入库材料的方案本钱）本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差异分录如下：借：生产本钱根本生产本钱生产本钱一一辅助生产本钱制造费用管理费用销售费用其他业务本钱在建工程贷：材料本钱差异原材料节约差异蝙制相反的会计分录（二周转材料一一包装物、低值易髭品1、包装物注懑：包装物本钱分摊如科生产中用于包装产品作为产品组成局部的包奘物计入“生产本找”随同产品出位但不单独计价的包装物本钱计入“销售费用”随同产品出售且电Iit黄包装物本钱计入,其他业务本钱”2、低值易耗品分次摊料法适用千可供展次反更使HI的低（ft易

16、耗品.金额较小的.可在领用时一次计入本钱费用。三）委托加工物资1.企业委托其他单位加工的物资的欢际本钱包括：(1)(2)(3)实际耗用物资的本钱；支付的加工费川及往返运杂费等：支付的税金（一般不包括增值税）凡属加工物资收回后亶按用于帚管的，其所负担的消费税应计入加工物贵本立,如果收同的;.uI：物资用于阖京生产消费品的应将所负担的消费税记入:JS交税费一应交消煦_科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税.2、委托加工勃资会计处理一一注意方案本钱核算（1）发出物资的会计处理借：委托加工物资贷：原材料材料本钱差异（如果节约差异此科I1.就在借方）支付加工费用及运杂费等的会计处埋支

17、付加工费借：委托加工物资应交税费一成交增值税（进项税额）贷：银行存款支付运杂费时借：委托加工物资贷：银行存款消费税的处理如果及托加工物资收回后用于罐候加工，帚费税可以衽扣:借：应交税费一应交消的税贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款3）加工物资入库的会计处理借：周转材料或原材料等（方案本钱）贷：委托加工物资（实际木钱）信贷差额计入“材料本钱差异”,超支计入借方，节约计入贷方.（四库存商品1、存商品包括庠存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在外的商品、接受来料加I工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品.注意：己完成销伸手唉,但购单位在月末未取的产品.不废作为

18、企业的座存Ia1.品.而应作为代管商品处理,的独设置代管商品备查簿进行登记。2、商品漉通企业发出存货,通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核分，（1）毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额第件净额=的传收入一俏售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率精传本钱=销售净额一销售毛利期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱一本期销件本钱（2）售价金额核算法进铜差价率=（期初库存商MjS销差价+本期期入商品进销差价）/（期初稀存商品售价+本期妫入商M代价）本期己销商品应分指的进销差价=本期商品箱售收入X诳销差价率期末结存商品的实际本钱=期初库存商品的进价本钱+本期购进商品的进价本就一本期的密商品的实

19、际本钱三、存货清存、存货减值1.存货清查（1）存货虹的会计处理企业发生存货盘激时，报经批准前；应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢科目；报SK批准后借记:将处理财产捐IrJW且，贷记“w理财,科目（2）存货盘亏及毁损的会计处理企业发生存货做亏及毁损时，报经批准的曲借记“待处理财产损溢科目，贷记有关存货科目，报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值记入“原材料”等科目：时于应由保险公司和过失人支付的照款，记入“其他应收款科目：扣除残料价位和应由保险公司、过失人赔款后的净投失，于一般经损失的局算，记入“管理费用科失的J部，记入“业外支出“科目.2.存货减值资产负债非日，存货应当按照本饯与

20、可变现件值孰低计量.其中，本钱是指期末存货的实际本钱：可变现净优是指在H常活动中.存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的俏竹费用以及相关税费后的金额.可变现净值的特征去现为存货的预计未来净现佥流玳，而不是存货的生价或合同价.存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准得，计入当期损益。以前减记存贯价值的影响因素已经消失的，X记的金应当予以修复，并在原已计提的存货联价准备金事内转回，转回的金计入当期损益.计提跌价准备时：借：资产减值损失一计提的存优跌价准备贷：存货跌价准符转回已提的存货跋价准备时：借：存货跣价准备贷：资产M值损失一计提的存货跌价准备第五节、长期股权投诲的核算长期股

21、权投资的核算方法有两种：一是本钱法：是权益法，工程本钱法权益法核算他国企业对于公司的长期股权投企业对其合营企业的长期股权投资资（编制合并财务报表时按照权企业对其联Ir企董的长期股权投资益法进行调整，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活设市场中没报价、公允价值丕回东计址的长期股权投资.初始投资本钱确实定投费本忸实际支付的价款1中包含的已宜告但尚未发放的现金J及利威除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购汽价款作为初始投资本钱。企业所堂生的与皇H长期股权投责亶按相关的费用、税金及其他兜K支出应计入长期JR权投X的初始利润，作为应收工程处

22、理，不构成长期或权投资的本领.取得K期股权投费时借：长期股权投资应收股利贷：其他货币资金.M三mttA：”初始投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资一一本钱被投资单位宣揭发放现金股核算步骤利或利润企业按位里有的局部确认为投资收益：分录是：借：应收股利贷：投资收益企业收到现金股利或利润借：其他货币资金贷：应收股利处捏长期股权投资时，借：其他货币资金长期股权投资取值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益若为投资损失则计入“投资收益借方应收股利贷：其他货币费金B：“初始投资本钱”小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额借：长期股权投资一一本钱应收股利贷：其他货币资金甘

23、业外收入.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利涧或发生净亏损实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资一损益谓能贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分被投资单位以后宜揭发放现金股利或利润时借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整收S*投资里位”堂放的JR票期（汪法行堂务处惠,J旦应在备查簿中登记.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净投益以外所有者权威的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额（ft：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或贷记“长期股权投资其他权益变动”借记资本公枳一一其他资本公枳.处置长期股权投资时.借：其他货币资金长期股

24、权投资减俏准备贷：长期股权投资一本钱一损益调用一其他权益变动（此科目也可能借方）应收股利（金额为尚未领取的现金投资收益也可能在借方分录为，股利或利制借：资本公枳一一其他资本公枳贷：投资收益也可能是相反的分录第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产核算（一）、固定赍产取，的楼重企业外购的固定资产,应按实际支付的购置价款、相关”?：（埔值税一般纳税人不包括H值税）、自同定俗产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运怆费、奘和费、安装费和专业人员效劳费等，作为固定资产的取得木钱。（1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,如果这些资产均符合固定资

25、产的定义并满足同定资产确实认条件,则应将各项资产垠独确认为固定资产，并按公允侨假的比例对总本钱进行分配.（2）企业自建固定资产,应按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值.自建固定资产应先量过苞Er置目翦算，工程到达预定可使用状态时，再从在建工程科目转入“固定资产”科E1.自营工程褥要注意:生产经营用机叁设备的动产的购建建筑物等不动产）的购建（1）明入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费一应交增值税（进J税颔贷：银行存款（1）购入工程物资时借：工程物资【含税】贷：银行存款（2）颖用工程物资时借：在建工程不含税】贷：工程物资（2）领用工程物资时借：在建工程【

26、含税】贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【不含税】贷；原材料（领用原材料的本钱）（3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【含税】贷：原材料领用原材料的本钱应交税戏一应交增佰税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商M库存商品的本钱）（4）在建工程领用本企业生产的商品借:在建工程t含税】贷：库存商品（库存商品的本钱应交税黄一应交增税（销项税额（5）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安奘、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产本钱-辅助生产本钱同左（7）在建工程发生的借

27、款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息同左（8）自营工程到达预定可使用状态时,按其本钱借：固定资产贷；在建工程同左TMft税人关于固定贵产增值税的归i总储，1、外购设备动产固定贵产的，*值税进税可抵扣，外购房及不动产的，不涉及增值税2、自设备动产固定贵产的外购工程物费的进项税可以抵扣I0用材料，材料的进物粗不转出，EU1.1.tiQJjKSimuM价税刖高3、外购房及不动产的，外购工程物贵*假税进税事不徽抵扣；Q用原材料，原材料的进J1.WUW转出，不倦8（二”图定,产折旧1 .影响折旧的因素第一.固定资产原价第二，固定资产的预计净残值第三，固定资产减值准爸第四固定资

28、产的使用年限2 .计提折旧的他围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，己提足折IH仍抱续使用的固定资产：第二.按烷定单独估价作为固定资产入账的土地.注意:（1）企业在具体计提折旧时，一做应按月提取折旧，当月增和的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧:当月战少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧固定资产提足折旧后,不管能否维续使用，均不再提取折阳：（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧.（3）己到达定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；侍办理竣工决算后，再按实际本M“来的曾估价值.但不需聂祠蟹原已计提的折日（4）企业至少应当于每年

29、年度终了,对固定资产的使用珞命、偷计净残（ft和折旧方法进行复核“（三）大修理停用的固定资产荡要计提折旧，改进停用固定资产不计提折旧，改诳完毕后继续折I1.1.3 .折旧的方法折旧计算方法UJ以采用平均年限法、工作埴法、双倍余额递犍法、年数总和法等。4 .折旧的会计处理企业计提固定资产折旧时借：制造费用（根本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用（管理部门固定资产计提的折IH以及未使用固定资产计提的折旧俏售费用（俏竹部门使用的冏定资产计提的折旧）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧其他业务本钱（经营出租固定资产计提的折旧）应付职工薪削（企业拥有的无伤提供职工使用的固定资产

30、计提的折IH）贷：累计折旧（1）资本化后续支出：固定费产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的.应当计入囿定资产本钱,如有被杵换的局部,应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除:I：传销固定资产的账面原值、已提累计折旧借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产II：发生后续支出借：在建工程贷：假行存款等I1.h终止确认替换固定资产的账面价值借：营业外支出贷：在建工程IV：到达预定使用状态交付使用借：固定资产（2）费用化后续支出I企业生产车闾（9）n贷：在建工程理部门等发生的囿定资产修理费用等后续支出，借记管理费用科目,贷记“银行存款”等科目：企业发生的与专设销售机构

31、相关的固定资产修理费用等后续支出，借记铺竹费用科目，贷记银行存款等科目.功J三?EM企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产应通过“固定资产清理*账户进行核算，处置收入扣除账面价位和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）.会计核算位可以分为以下几个步骚；（D.国定资产转入清理.借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2） .发生的清理费用.借：固定资产清理贷：银行存款或应交税费一应交营业税（3） .出冉收入和残料等的处理。借：银行存款爆材料贷：固定资产清理（4）,保险晤修的处理.借:银行存款或“其他应收款”贷：固定资产清理固定资产清理贷：营业外收

32、入营业外支出贷：固定资产清理固定资产清理后的净损失借:5）.清理净损益的处理,固定资产潸理后的净收益、盘盈IS定资产企业在财产清查中盆盈的固定资产，作为*那过脩处三.应先i过“独年度装总调整铁算.盘盘固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整结转为序存收益倍：以前年度损益调整贷：盈余公积一法定盈余公枳利涧分限一未分限利润（2）盘亏固定费产，应通过“恃处理财产损溢”核算，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益.盘亏固定资产：借：持处理财产横溢累计折旧固定资产M侦准备贷：固定资产报批处理：倍：营业外支出贷：侍处埋财产损溢（6）固定资产减值固定资产犍值一经确定，在以后的会计期间不得rH1.（要联想记

33、忆）固定资产的账面价（ft-原值一累计折旧战假准备二、投资性房地产（-投资性房地产的葩用属于投资性房地产的工程已出租的土地使用权1.是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权.持有并准备增值后转让的士地使用权t是指企业通过出让或转止方式取得并准备增值后转让的土地使用权.已出租的建筑足指企业算短杈并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物，注意:不属于投资性房地产的工程自用房地产：为生产商AA、提供劳芬或好经营管理而持有的房地产，如企业生产经包用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。作为存贷的房地产：房地产开发企业销包的或为销售而正在开发的商品房和土地。这局部房地产属于房地

34、产开发企业的存货。1 .按照国家有关规定认定的闲置土地，不M于持有并准备增（ft后转让的土地使用权，不J1.于投费性房地产2 .时于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产.1 .一应自租俄协议规定的租黄的开始日起，S粗出的1.tM才I1.于已出租的建筑也.2 .通常情况卜I对企业持有以备经计出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定，明确说明将其用于经苜出租且持有意图短期内不再发生变化的.即使尚未签订租赁协议,也应视为投资性房地产.3 .在某项房地产局部自用或作为存货出售、局部用于晚取租金或资本地位的,如果某项投资性房地产不同用途的同部能助单独计法和出售的

35、，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货和投资性房地产,（补：不能切单独计量和出售的、用于赚取租金或资本埴值的局部，不确认为投资性房地产。）（二）投资性房地产的核算1.投资性房地产的取得投资性房地产应当按照其取得时的本钱进行计量.1）外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：根行存款（2）企业自行建造的投资性房地产其本钱包括建造该项资产到达预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发黄、建筑安装本钱、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，【注】建造过程中发生的莽正常性IR失，直接计入当期损益.不计入建造本1.会计分录为：借：投资性房地产贷：在建工程或：开发本钱（针对房地产

36、开发企业）2.投资性房地产的后续计垃投资性房地产的后续计加有本钱和公允价值两种模式，通常采用本钱模式计收，湎足特定条件时可以采用公允价值模式计量。注，同一企业只能采用一科模式对所有投贵性房地产进行后唉计量,不御同时果用两种i1.I止模式.（I）采用本饯模式进行后续计量的投资性房地产按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行搏销；借：其他业务本钱贷：投资性房地产帙计折IR（或：投资性房地产累计摊销）取得的租金收入：借；银行存款贷：其他业务收入投资性房地产计提减值准备：投资性房地产存在减位迹象的,还应当适用资产Mt的有关规定.经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：投资性房地

37、产减Gi准备注意J已羟计提减值准备的投资性房地产，其战伯损失在以后会计期间不得转回.处置投资性房地产确认收入：借：锹行存款贷：其他业务收入结转本钱：借：其他业务本钱投资性用地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊SIi）投资性房地产减值掂备贷：投资性房地产（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业有确港证据说明其投资性房地产的公允价值能鲂持续可粕取褥的.可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量.注意：投费性2地产采用公允价值模式进行府候计的，不计折旧欢捧精，企业应当在资产负俄表I的公允价值为基础，调整其账面价值.资产负债表H按公允价值同整投资性房地产的账面价值公允价值离于其账面余狈

38、的差额,会计处理为：借：投资性房地产公允价侑变动贷：公允价值变动损益公允价（ft高于其账面氽额的差额会计处理为：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产一一公允价值变动取得的租金收入,会计处理为：借；银行存款贷：其他业务收入处置投资性房地产时：借：银行存款贷；其他业务收入借：其他业务本钱贷：投资性房地产一本钱一一公允价值变动（或借记）同时；借：公允价值变动损益贷：其他业务本战或作相反分录.（3）投资性房地产后续计收模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得厦怠变更.本钱模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理,招诃量模式变更时公允价值与账面价值的差涵.圜整期初留存收益.已采用公允价

39、值计量模式计的投费性房地产，不，从公允价值模式转为本1模式.第七节无形贵产及其他贵产一、无形资产的概含、确认和内容无形资产是指企业拥有或控制的没有实物无钵的可识到柞货币性资产。注意：1）商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，所以商誉不属于无形资产.2）无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等二、无形资产的核尊1、取得无形资产自行研究开发企业内部研究开发工程则阶量的支出，应当于发生时计入当期损益借：研发支出一费用化支出贷：银行存款等开发阶段的支也满足费本化条件的,才能确认为无形资产：借：研发支出一资本化支出贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）期（月末

40、,应将“研发支出归集的费用化支出金额转入“管理费用*科目借：管埋费用贷：研发支出一费用化支出研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借：无膨资产贷：研发支出一资本化支出2、无形资产排销使用寿命有限的无形资产应进行押销。使用寿命不礴定的无形资产不应描销。对于使用寿命有限的无形资产应当向可供使用（即其到达预定用途当月起开始摊销.处置当月不再摊销.叩无形资产摊鬻的起始和停止日期为：”增业的尢形费产，IJJ开始摊销；“JM少的无形资产当月不小撞销无形资产的摊销方法包括出线法和生产总盘法企业选择的无形资产的摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的羟济利益的预期实现方式.无法

41、可航确定预期实现方式的，应当采用真线法押销，具体核算:企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用.借：管埋费用贷：累计押销出租的无的资产，其撞匿金额许入其他业务本钱，借：其他业务本钱贷：累计摊销某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其插稻金额应当计入相关资产本钱，借：制造费用贷：累计摊销3、无形资产处置借:银行存款无形资产取假准备累计摊销贷：无形资产应交税费一应交营业税营业外收入（如果是处置净损失则在借方记“苜业外支出）1.形资产减值减值横失经确认.在以后会计期间不得转回三、其他资产的核算经营租蹂方式租入的固定资产发生的改进支出应通过“长期待推的用进行核蚱，第二章负债（一般

42、考点）本章主要考点；5 .其他应付款的内容6 .长期借款利息的处理7 .应付债券的账面价值计尊及利息的处理8 .长期应付款的内容1 .短期借款利息的处理2 .陶付账款入账价值3 .应付职工薪酬的内容及核W（应交税费的内容及核算本章重要考点：一、短期借款、应付JMB、应付*款和加收H（-对期借款利息的处理企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时:借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，根据己预提的利息借：应付利息财务费用贷：银行存款（二）应付账款的核算I、应付账款包括：明黄货物的价款、增值税进项税制、销竹方代珞费用、现金折扣.不包括商业折扣.2.应付账款附行现金折扣的应按照扣除现金折扣黄的应付款

43、总IjM在折扣期内付款而获得的现金抓扣.应在偿付应付账款时冲减财务费用.3、企业转销确实无法支付的应付对匕应按账面余额计入r业外收入.（三应付票据的核券1 .支付银行承兑汇票手续费借:财务费用贷：银行存款2 .计算带息应付票据应计利息借：财务费用贷：应付票据3 .转销应付票据（1）到期无力支付的应付商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款（2）到期无力支付的应付银行承兑汇票借：应忖票据贷：短期借款（四）预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目,将预收的款项内接记入“应收出款”科目的贷方。二、应付职工承的内容及其铁算一内容：职工薪附足企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相

44、关支H：.具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗、养老失业、工伤、生育等社公保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险特遇也属于企业提供的职工薪Wi.4）住房公枳金（5）工会经费，职工教H经班（6）非货币性福利：企业以自产的产品或其他有形资产发给职工,企业向职工提供无借使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健效劳.（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（8）其他与获取职工提供的效劳相关的支出,（二）核算1.货币性职工就IW的核算确认应付职工薪酬借；生产本钱（生产工人的职工薪酬）制造由用车间管理人员的职工新削）管理费用（行政管理部门人员、福利人员的职工薪掰）销传费用（箱官人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪责）研发支出（研发支出他报的职工薪酬贷：应付职工薪酬发放职工薪附:借：应付职工薪除贷：银行存款（或晚存现金其他应收