从审计重要性的概念谈审计重要性的判断.docx

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1、从审计重要性的概念谈审计重要性的推断从审计重要性的概念谈审计重要性的推断商学院会计学4031030367王娜从审计重要性的概念谈审计重要性的推断【摘要】审计重要性的概念是在抽样审计被广泛应用以后提出的，其目的是在审计从安排到完成阶段降低审计风险，保证审计质量，提高审计效率。而审计重要性推断是种职业推断行为，也是审计理论中的一个重要问题。对审计重要性概念的理解以及审计重要性时于审计工作的意义的了解，有助于审计重要性的推断.【关键词】审计重要性审计重要性推断重要性水平推断审计风险引言由于现代社会发展，审计人员执行审计业务所面对的信息量日趋浩大，在这种状况下，审计人员去审查全部的信息是很难实现的。因

2、此，只能实行选择性测试的方法，在审计工作中须要审计人员立足于被审计单位及其财务报表运用者的具体状况抓住审计对象信息的重要方面和重要事项进行审查，做出专业推断。另外，重要性概念对审计工作有着重要影响，它贯穿于整个审计过程。因此，正确理解和应用审计重要性是确定审计质量与审计风险，审计成本与审计效率的关键I1.在现代审计工作中，不仅要确保审计质量，同时也要提高审计效率。基于这一点，我们有必要探讨审计重要性概念在审计重要性推断中的应用。一、文献综述针对重要性的概念，国外的观点，重要性的概念在上个世纪初就已经出现在审计学著作中了，而且五六十年头审计重要性推断通过与内部限制制度、抽样审计技术结合，极大的提

3、高了审计效率。从今，起先出现了大量针对审计重要性的探讨。1980年美国财务会计准则委员会在其发布的第2号财务会计概念公告会计信息的质量特征对重要性概念进行了描述：依据其四周所处的环境，假如对财务报表中漏报或错报的项目进行订正将很可能变更或者影响一个依竟于该财务报表的有理性的人的推断，那么它就是重要的。该概念被众多审计学者和机构引用。1991年IAPC在市新编制及修订的审计事要性中，强调了重要性概念。随着审计风险准则的发布，国际审计与鉴证准则理事会对IS320进行了修订，但仍旧强调与编制与呈报财务报表的框架中的重要性概念保持一样。而国内对审计重要性的探讨起步较晚，与国外状况类似，很少有学者提出单

4、独的审计函要性概念。针对审计重要性判，20世纪70年头以来，审计重要性推断绩效始终是国外探讨中的一个重要领域。其主要是围绕以下几个方面：探讨审计阅历、事务所类型和财务变量对审计重要性推断绩效、对共识、FI我洞察力以及稳定性的影响，发觉事务所类型与审计阅历会影响重要性推断的共识。EstesandReames(1988)发觉人员特性会影响审计师的重要性决策以及决策中的自信。关于重要性推断的影响因素方面，国外大多数探讨都认为审计项目占净利润的百分比是影响审计重要性判断的主要因素。但没有达成一致意见。MriarityShane在实证思想的指导下，实证地探讨了重要性推断的基础。另外国外学者对重要性推断的

5、一样性主要从两方面进行探讨：一方面是对审计人员之间审计重要性推断一样性的探讨，另一方面是对审计人员与其他团体之间重要性推断一样性的探讨。MorriS和Nieho1.s(1988).Bamber和Snowba1.1(1992)Ieerman和Hi1.1.ison(1994),CarPenteretaI(1998)对会计师事务所审计结构与审计重要性推断两者之间的关系进行了探讨，结果表明事务所的审计结构与审计人员的重要性推断之间存在亲密的关系。会计师事务所审计结构化程度越高，其审计人员在审计重要性推断方面表现的一样性越高：反之，其审计人员在重要性推断过程中拥有较大的自主推断的权力。国内对审计重要性推

6、断探讨的相关文献数量相对较少，主要侧重于探讨审计重要性与审计风险、审计报告类型的选择以及审计责任之间的关系上。其中张继勋(20()2)在审计推断探讨中对审计推断做出了较为系统完整的论述，将审计推断探讨推动了一大步，并对审计重要性推断做了简要介绍，但探讨重点是审计推断整体框架，并没有对审计重要性推断进行具体的深化探讨。二、审计重要性概述1、审计重要性概念市要性是广泛应用于会计与审计各领域之中的概念。目前世界上对会计重要性的定义主要有以下几种：(D美国财务会计准则委员会对重要性的定义：一项信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性人依竟信息所做出的决策可能因为这一错报或漏报发生变更或修正。

7、(2)英国会计准则委员会对重要性的定义：错报或漏报可能影响到会计报表运用者的决策即为重要性。(3)我国财政部在2006年颁布的企业会计准则中对重要性作出如下定义，重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响运用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当依据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以推断。从上述会计重要性的定义中可以看出，事项是否重要，主要取决于该事项是否对会计信息运用者的决策产生影响。各国对审计重要性的概念也大都沿用了会计重要性的定义，比如：国际审计准则第25号重要性和审计风险对审计重要性概念的说明是：重要性涉及财务资料误报（包括遗漏）的数量或性质，不论是个别的还是合

8、计的，依据四周的环境，作为这种误报的结果，将会对人们依靠这些资料作出尽可能合理的推断产生影响或影响其决策。美国注册会计师协会发布的审计准则说明书第47号审计风险和市要性指出在做出重要性推断时必需留意的两个方面，当一项差错的性质和金额以及其涉及的会计报表中其他项目的性质和金额将影响会计报表的公允表达时，那么差错就是重要的。我国中国注册会计师审计准则第1221号重要性对重要性的表述是：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的推断。假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表运用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。由以上的描述我们可以看出，虽然定义各不相同，但是其本质是相同的。对于

9、重要性的理解我们可以从以下几个方面来看：（1）重要性只是一个相对而并非肯定的概念。同样的误差对于不同类型或者规模的企业来说影响是不同的，对报表的运用者做出决策推断的影响程度也就不同。（2）重要性须要审计人员运用职业推断。对重要性水平的初步推断是审计人员所做的重要决策之一，既受到众多因素的影响乂须要大量的职业推断。这样，审计人员须要对各种因素进行综合考虑，若过于谨慎,将重要性水平确定过低，会犷大审计范围、追加审计程序，带来过高的审计成本：相反，假如将重要性水平确定过高，就会加大审计风险。因此，重要性水平确定得过高或过低，都不利于审计人员，应当合理确定重要性水平。2、审计重要性的特征内涵审计重要性

10、具有数量和质量两个方面的特征：（1）重要性的数量特征就是可计量性，也称重要性水平。它从两个层次来评价重要性：一是财务报表层次；二是账户与交易层次。由于审计的目的是为了对财务报表发表审计看法，因此审计人员必需考虑财务报表层次的重要性。乂因财务报表所供应的信息来源于各账户或交易，注册会计师只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。所以，审计人员必需从两个层次考虑重要性。（2）考虑错报或漏报的金额大小及其性质。在实务中，在确定财务报表层次的重要性水平常，一般选定一些基准作为参照，通过不同的基准得出的重要性水平。但是，有时一些错报可能无法精确计量或借报的金额不重要但性质严

11、峻，这时，也须要审计人员依据实际状况作出合理且正确的推断。三、审计重要性推断1、审计重要性的推断依据审计重要性的推断依据也就是审计重要性的推断标准，它是从会计信息运用者的角度动身进行考虑，并结合审计重要性的概念来确定的。从审计重要性的概念考虑，重要性会依匏于审计人员的推断：从报表运用者的角度考虑，由于会计报表信息运用者具有多元性和多层次性，不同的报表运用者在利用报表信息作出经济决策，所关切的侧重点就会不同。因此，关于重要性的推断就出现了多重标准。目前，不仅我国世界各国对重要性的划定也没有一个统一的标准。从重要性的概念我们得出重要性有数量和质量方面的特征，那么审计重要性的推断就可以有数量和质量两

12、种标准。数量标准是指金额的限定，它是通过大量实证调查探讨得出的阅历数据，称之为重要性水平。质量标准一般是通过对报表信息运用者作出决策有影响的各种因素进行定性分析之后得出结论，又称定性标准。由于重要性是相对的，因此对重要性推断的标准一般是以定量标准为主，定性标准为辅进行确定。在实务中，定性标准一般会很难操作及把握，很少在实际中运用。而数量标准的数据很简单从报表信息中实际获得，例如：净收入、资产总额、净利润等，因此，数量标准在实际中应用的很广泛。但是，从概念中我们也可以看出数量标准中，我们不仅仅要留意错报或者漏报的金额的数量大小，更要留意错报或漏报的性质。2、审计重要性的推断过程审计人员在对本身及

13、单位进行会计报表审计时，首先对重要性进行初步推断。对重要性做出初步推断，是指对会计报表中允许出现的错报做出上限规定，超出上限规定的认其为市要错误。初步推断的重要性水平受到被审计单位所处行业环境、单位内部环境、审计项目的重要程度、审计成本的凹凸等众多因素的影响。其次，将重要性的初步推断安排于各项目。重.要性做出初步推断以后，审计人员就应将其在会计报表的各个项目中进行安排。在审计实务中，由于资产负债表是审计人员最留意审查的会计报表，故审计人员一般会将重要性的初步推断在资产负债表项目中进行安排。安排时须要考虑的因素有：金额大小、项目可容忍的错误的大小等。再次，审查各项目，并推断各项目的错误总额，对重

14、要性进行推断各项目错误总额。初步推断，并将其在各项目中进行安排后，审计人员须要对报表各项目进行审行，并推断各项目的错误总额。最终，依据推断出的各项目错误总额与初步推断进行比较，依据比较结果确定是否追加审计程序及发表审计看法的类型。另外，重要性的初步推断以及在各项目中进行安排并不是固定不变的，它会随着企业实际状况和审计环境而发生变更，这还取决于审计人员的职业推断，很大一部分主观因素会占主导地位，但是，主观因素的发挥也须要肯定的客观依据。3、审计推断的影响因素审计重要性的推断受到各种因素的影响，有来自被审计单位内部的因素，也有来自整个行业乃至社会环境的影响。但主要影响因素包括以下几个方面：（一）被

15、审单位的规模和所处行业性质。被审计单位的规模越大，其报表运用者自然会越多越杂，这样重要性水平就会定的越低。同样，假如整个行业的竞争压力越大，则会计报表出现的组漏就会越多，这样审计人员担当的风险就越大，重要性水平就会定的越低。（二）审计项目O针对不同的审计项目，重要性的推断的标准是不同的。对于数额重大、项目波动较大并且高风险的项目。审计人员在进行初步推断时，须要确定较低的市要性水平相反，对于一些固定项目，或者数额较小，影响也较小的项目，对其重要性水平定的就会相对较低。（三）错误的性质。错误的性质的影响是很明显的，假如错误的性质严峻，即使错误的金额较小，也应看作是重要的。例如，现金盘点缺失，有时候

16、数额虽然会很小，但是会涉及到整个被审计单位的内部限制是否健全，它的性质是很严峻的。（四）内部限制。由于被审计单位的内部限制是否健全会影响到审计人员对其整个财务状况以及企业整体财务环境的推断，干脆影响审计人员对市要性的初步推断。另外，只有有效的内部限制系统下才能为报表信息的公允性和真实性供应合理的保证。内部限制较好的单位，重要性水平会定的相对较高，从而节约审计成本，反之则不然。（五）有关法规对财务会计的要求。随着财务会计准则的越来越规范，企业必需采纳更加稳健的会计政策。会计法规对某些被审计单位有特别要求的，就会使审计人员从低确定重要性水平。另外，当被审计单位的会计政策有脱离现有会计法规现象的也应

17、当从严确定重要性水平。（六）审计人员的审计阅历。当审计人员对有关业务的审计阅历越丰富时，就越能精确把握审计的重点所在，在进行初步推断时就可以将重要性水平定的相对高一些。四、提升审计重要性水平推断合理性的建议1、充分理解审计重要性的概念，理性对待重要性推断的基准选择。审计重要性的推断贯穿于审计的整个过程，随着审计人员对整个审计行业的了解，设计行业也会渐渐发生变更。但是，无论怎么变更，审计过程中都不会缺少重要性的推断,因此，有必要在充分理解重要性的概念的基础上，明确重要性的推断标准。由于对推断标准没有明确的规定，在基准的选择时，一方面尽可能考虑被审计单位所处的行业环境，另一方面，被审计单位的规模也

18、是被考虑的重要因素之一。充分利用审计人员H身的职业推断。2.了解被审计单位及其环境，重视和利用内部审计。审计人员在进行初步推断时，须要充分了解被审计单位及其环境，尤其是内部限制环境。现行的审计准则也对了解被审计单位及其环境和实施风险评估程序作了较为具体的规定及说明，审计人员在审计实务中应当仔细按准则规定执行。同时，审计人员在对被审计单位的状况进行了解时，也要参考被审计单位内部审计部门的看法，尽量寻求他们的帮助，从而削减审计成本。只有内部审计与外部审计相互结合，才能保证有效运行。3、规范职业道德，保证审计质量从审计重要性概念的提出，到最终依据审计重要性的标准都须要审计人员运用职业推断。职业推断不

19、仅仅来源于对业务的熟识程度，也与审计人员的学历程度和职业道德有亲密的关系。因此，为了提高审计质量，我们就必需从规范职业道德起先。参考文献：1.马同保,试论审计重要性原则及其运用.财会月刊，2009；102.段兴民,张连起,陈晓明，审计重要性.上海：上海财经高校出版社，20043.任春艳,从安稳事务看重要性原则的滥用及其治理.中国注册会计师，2005；4.陈小琼,提升重要性推断水平的外在机制分析.财会月刊（综合），2008；55.李明辉,略论会计,审计和法律中的重要性概念.中国注册会计师，2003：16.谢盛纹.重要性概念及其运用：过去与将来.会计探讨，2007：27.中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，20088.陈小琼.提升重要性推断水平的外在机制分析.财会月刊（综合），2008；5