以新审计职能观为逻辑起点的审计理论结构构建-最新文档.docx
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1、以新审计职能观为逻辑起点的审计理论结构构建审计是一门应用型学科,要求审计人员依据肯定的审计原则和方法,对经济事项进行科学的监督和评价。审计的实务性并不意味着审计理论不重要,反而说明白审计基础理论作为审计应用理论的基础有着更加深远重大的意义。蔡春(2000)指出,所谓审计理论即是套用以说明、指导(或预料)审计行为活动(即审计实践)的系统化和理性化的命题体系。而审计理论结构是由结构中诸要索组合而成,并且组成要素之间通过内在肯定的逻辑关系形成r一个相对稳定的均衡状态。审计理论结构的逻辑起点作为审计理论结构探讨的起点,能否正确建立干脆关系到整个审计理论结构的牢匏性。对于审计理论结构的逻辑起点,很长时间
2、以来理论界绽开/热情的探讨,但迄今为止,学术界尚未形成统的定论。一、审计理论结构与其逻辑起点的现有探讨成果西方国家对审计理论结构的探讨起始于20世纪50年头,多数学者认为,莫茨(MaU1.Z)和夏拉夫(sharaf)的著作审计理论结构最先探讨了审计理论与审计理论结构。随后的半个多世纪审计理论探讨相继出现诸多观点,它们在解决审计理论结构体系的逻辑起点、组成要素与各要素之间的相互关系等问题中提出了各自的说明观点,现将国内外主要审计理论结构的观点进行归纳,如表1所示。以上六种审计理论结构模式各具特点,它们共同推动了审计理论的发展,但作为审计理论结构的探讨起点仍存在诸多不合理之处。哲学起点论否定了“审
3、计无理论”的观点,对审计理论的发展作出了巨大贡献,但将哲学作为审计理论结构的探讨起点范围过于宽泛,内涵具有不确定性。审计假设是在长期的审计工作实践中归纳总结出来的,不是审计实务的般归纳总结,而是审计产生与发展的基本前提,但社会环境是不断变更的,所提出的假设只能适用r某一环境或时期。审计目标是审计理论和实务的枢纽,指引者审计活动,但审计目标是从审计实务动身的,作为审计理论的逻辑起点将使详细审计工作起点与审计理论结构起点相混淆。审计本质作为审计理论结构的逻辑起点,符合客观规律,但审计本质抽象的概念须要详细涵义作为理论支撵,假如令审计本质作为逻辑起点,会严峻脱离审计实践。以审计环境作为审计理论结构的
4、逻辑起点可以体现审计发展过程的客观规律,然而审计环境是时刻变动的,以此作为审计理论结构的逻辑起点显得过于笼统。近年来,有学者提出r新观点,即以审计动因作为审计理论结构的逻辑起点,动因理论以审计产生和发展的基本动因作为探讨起点,符合逻辑起点的基本要求,但动因观未从审计产生的根木实质动身,也没有明确地表明详细缘由。迄今为止,国内外审计理论界对审计理论结构的逻辑起点进行r大殳探讨,但每种理论模式都存在明显的不足,本文试以“免疫系统论”卜的新审计职能观作为逻辑起点,探讨当前审计环境下审计理论结构的构建问题。二、审计理论结构的逻辑起点一一审计职能审计职能作为审计本身所固有的内在功能,不受人的主观意志所支
5、配,是社会经济发展的客观须要。审计理论界针对审计的详细职能始终存在不少争议,大致可归纳为单职能论与多职能论两类。随若审计理论探讨的不断深化,经济监倭、鉴定和评价作为审计的三大职能被普遍接受。这三大职能在社会经济生活中所显示出的干脆效果是纠错和改善,表现为通过对被审计单位财政财务收支与其有关经济活动进行监督、鉴证和评价,订正偏差,揭露违法违纪和损失奢侈等行为,保证信息的真实、牢靠,促进经济管理水平在原有基础上提高。但随着近年来经济业务范围的不断扩大,经济违法事务频繁发生,单纯的经济监督鉴证己经不能满意日益发展的经济须要.在2008年全国审计工作会议上,刘家义审计长强调指出充分发挥审计的“免疫系统
6、”功能。这新的科学审计理论是从新时期的审计实践中提炼出来的,是对传统审计理论的突破,它无疑会在很长一段时期内影响我国的审计理论结构。“免疫系统”论使得审计职能从事后纠错发展到事前免疫,保障r经济活动的运行,完善r审计职能。(一)“免疫系统”理论视角卜的审计职能。1.防卫职能。防卫有两层含义:一是防护预警:二是服务询问。审计的防卫职能保证了审计活动能够尽早感知到社会经济中可能出现的风险,揭示这些风险一旦发生将会带来的危害,运用审订程序查出产生这些风险的缘由并化解,可以对风险进行防范免疫。2.修护职能。依据相关制度方针,针对被审计单位会计资料与其经济活动是否真实合法与有效进行审查、督促,在揭露、杳
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