【《S公司审计风险及防范探究》12000字（论文）】.docx

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1、S公司审计风险及防范研究要随着国家经济稳步增长和人民生活痍案的日益提高,我国餐饮行业发展迅速.2024年预计市场规模可超过6万亿。在新三板出台的背景下,置饮行业上市企业迅速增加,相应的注册会计师审计业务需求也逐渐犷大，餐饮业作为美系国民经济增长和日常生活需要的重要产业,加强注册会计师审计对连锁餐饮行业的市场监管也日趋重要。基于此，本文采用文献资料法与案例研究法.选取S公司年度财务报表审计项目为案例，对连锁督饮企业审计风险及其控制迸行相关研究O本文分为六部分：第一部分为前言,主要介绍本文的背景、意义及框架等；第二部分介绍了本文涉及的相关概念以及所基于的理论基础；第三部分从现状分析入手,对S公司审

2、计风险进行了具体层面的分析；第四部分则提出餐饮企业连锁模式下的审计风险控制措施建议；最后部分对全文的观点进行总结陈述.期望本又的结论为注册会计加加强对连锁餐饮企业审计风险的控制提供参考，为促迸餐饮业稳步发展提供参考。关键海：审计风险风险防范连锁餐饮企业S公司目录I前言I2相关理论概述12.1 审计风险的相关概念界定12.1.1 审计风险的涵义12.1.2 审计风险模型I2.2 审计风险研究的相关理论基础22.2.1 现代风险导向审计理论22.2.2 委托代理理论22.2.3 信息不对称理论23 S公司审计风险案例分析33.1 企业简介33.2 财务报表层重大错报风险分析33.2.1 餐饮行业经

3、营环境8趋严峻33.2.2 连锁模式下内部控制效力有限43.2.3 多次转型下的经营战略风险43.3 认定孱重大错报风险分析43.3.1 餐饮收入确认风险较高43.3.2 恢饮上下游关联方交易频繁4333食品类存货核算风险53.4 检查风险分析53.4.1 连续审计下独立性存在风险53.4.2 跨区分店下审计程序的充分适当性63.4.3 审计人员缺少连锁餐饮审计经验指导74 S公司审计风险防范建议74.1 财务报表层重大错报风险应对74.1.1 深入了解连锁餐饮企业的性质及其环境74.1.2 根据连锁餐饮特点,加强内控审计74.1.3 关注连锁餐饮企业的成路与持续盈利能力84.2 认定层重大错

4、报风险应对94.2.1 重点审杳窗饮收入的真实性和准确性94.2.2 关注关联方交易的合理性94.2.3 严恪执行存贷实质性程序94.3 检查风险应对91.1 .1增强注册会计师的独立性9432合理配置团队，提高专业胜任能力IO4.33 借助外部单位协助审计IO结论11参考文献121前言餐饮业作为拉动国民经济增长和服务日常生活需求的关键性产业.作为第三产业的一种，虽然占全国经济总量的份额较小，但却是关系到国计民生的重要一环。餐饮业是农产品业、畜牧业产品、水产养殖产品的产业链下游，也是解决“三农”问题的重要途径。馁饮服务业在带动消费、带动经济增长、提供就业岗位、调节经济结构和改善民生等方面有若十

5、分积极的功效E。规划好餐饮企业的发展对第三产业以及全国经济都有若深刻的影响。在这种背景下,研究国内连锁餐饮企业的审计问题,特别是研究连锁餐饮行业审计过程中的风险较大的领域,具有至要的实际意义。本文选取S公司作为案例进行审计风险的识别与评估研究，S公司作为连锁餐饮企业的典型代表,通过对其审计风险进行识别、评估的研究,分析连锁餐饮上市公用普遍存在的特点，有利于审计人员有效评估审计风险，制定和实行妥当的审计流程，不但为今后会计师事务所对连锁隹饮企业进行审计风险的识别、评估和防范给予借鉴.丰富相关研究理论,并且对提升餐饮业上市公司的审计品质、维系餐饮业的市场秩序，提升连锁餐饮的财务水平,促迸餐饮公司的

6、健康持续发展都具有积极意义。2相关理论概述2.1 审计风险的相关概念界定2.1.1 审计风险的涵义审计风险是对带有重大失实事助的财务掖表形成错误判断的可影性。审计风险的高低受固有风险、控制风险和检查风险的影响C被审单位会计处理环节中出现重大失实事项的可能性被称作固有风险；被审单位内部控制系统无法发觉和改善已出现的重大失实事功的可能性被称作控制风险；审计人员在实行审计程序时,无法检查出重大失实事项的可能性被称作检查风险。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成，它们之间存有以下关联：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险,这便是审计风险模型。审计风险并不会在审计结束后以数学方式进行明确.这是因

7、为审计人员并不清楚直实风险.而要用判别来评价每一种相关的风险。2.1.2 审计风险模型对于审计风险模型的相关研究经历了一个动态的发展过程。国外学者研究较早，发展也较为成熟。Robert认为传统审计模型对审计风险的虽化分析功能.即审计风险源于固有风险、控制风险和检查风险,有助于审计资源在各种不同风险领域的合理分配叫2003年.国际审计与鉴证准则联合会指出错报风险的核心理念,搭建现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险。这一个模型获得了业内的广泛认同,同样是目前广泛应用的1,1戴博.企业关联交奶的审计风冷及其防花措卸从大众投资指南.20212汉1:1收思.湿析大数据环境下社会审计网险及防

8、泡塔搭J商业观察2O2I(/E胡丈可.自贸港寸景卜餐饮业内部审计特型应对唔亢山.寓场现代化,2021(8)3审计风险模型。我国审计准则积极地对接国际准则，亦应用了现代审计风险模型。国内学者在此基础之上,尝试结合我国社会环境特殊性进行改进,对其作出了细化或者考虑新的因素.王广名和沈辉探讨了法律诉讼风险对审计风险的影响,李建堂则引进了环境风险的因素。伴随着现代信息技术和数据时代来临，赵蓉将重大错报风险划分为领导风险、信息管理系统风险和内部控制风险。张萍和郎万方则结合资本资产定价模型，认为审计风险是内源风险和外源风险的共同结果。2.2审计风险研究的相关理论基础2.2.1 现代风险导向审计理论现代风险

9、导向审计模型的重要贡献之一是引进了IW结构化分析，有利于审计人员对风险做出整体评估。李勇等在对比了当下审计风险分析模型的基础上，深化分析了审计风险模型所涉及的各种因素.提出了风险分析模型的应用范围。从数境关系来讲,现代风险导向审计理论的公式表述方式如下所示：审计风险=重大错报风险X检查风险.在这当中更大错报风险=固有风险X控制风险T整个流程大概如下所示：计划审计工作、识别-评估一解决重大错报风险、出具审计报告阶段。2.2.2 委托代理理论委托代理理论的提出源于旗若现代经济的发展，企业原有的经济形态已经难以适用.并严重制约了现代经济的发展。具体来说，委托代理机制指企业的财产所有权与经营权分开.企

10、业的所有者只留有对企业的财产所有权,而经营权则转至给职业经理人手上。委托代理关系导致的炭大问题在于.企业所有者与管理层之间存在着相当程度的信息不对称。两者之间总体目标并非完全相同,企业所有者的目标是企业价值增值,而管理层则追寻自身获利最大化O在实际的经邑活动中，企业的所有者无法直接参与经苗,管理层通常比所有者更为了解企业的经营状况,会存有管理层为了更好地追寻自身获利最大化而作出损害企业所有者权益行为的概1率。为了更好地消除委托代理关系中存有的信息不对称，企业所有者聘请独立且专业性的第三方来对企业的财务业绩展开评估,并给予有效确保。因此.外部审计人员需要是专业、独立和客观的。如果注册会计师的独立

11、性受到企业的经营者施压或者被利益驱使等原因而丧失,审计工作原有的效果将大打折扣。2.2.3 信息不对称理论信息不对称理论具体内容是：在市场交易中,各种不同主体对有关信息的掌握情况各有不同。得到信息较多的一方,一般占领有利位荒；而对于欠缺信息的一方,一般处在不利的位芭。在这当中,掌握信息的一方利用向另一方传送有关信息而获利,另外欠缺信息的主体便会竭尽全力获得信息,市场信号趋势可以对这样的关系予以一定程度的补救。对于审计师而言.其做为接受委托方对委托方被国计单位展开审计,这个时候,被审计公司尹燕0探讨企业审计风险及防面J1.活力.2022(6):3.M馀怙.企业申让14峻产生的炭闪及控制对抽加.2

12、021.和审计师相互间就存有非常明显的信息不对称状况,而这样的信息的不对梆也正是审计风险形成的原因。在利用审计流程实行审计工作时,审计人员一般采用抽样法,并非完全审计,在抽样审计的情况下,审计人员获得的信息必定是不完整的,而被审计单位往往会为了自身利益瞒报（或不会主动告知）与审计有关的信息网。在这种状况下,双方相互间的信息不对称就很有可能影响审计效果，造成了审计风险。3S公司审计风险案例分析3.1 企业简介S公司始创于1864年,是一家拥有157年悠久历史的老牌餐饮企业。1993年成立集团.初始注册资本为700（）万元,探索中式正置连锁经营模式,旨在提供以高档烤鸭系列菜品为主的餐饮服务。9缈年

13、.S公司荣获中国服务行业当中的首个“驰名商怀”02006年，三获“中国十大餐饮品牌企业”头衔，S公司被评定为“百年老字号”。2007年I1.月20日在深交所宣布正式上市（证券代码：2186）0公司行业类型为餐饮旅游一酒店及假饮，三级类型为餐饮业,其核心业务主要是以餐饮经营及食品加工销色。3.2 财务报表层重大错报风险分析3.2.1 线饮行业经营环境日趋严峻S公司作为一家连锁餐饮企业，其生产的产品竞争优势不足，没有办法在一个地区形成稳定的销售室CS公司的门店和产品虽然遍布全国，然而并不是在全国每个地方都具有竞争优势，在除华北地区、华东地区之外的地区优势并不明显。S公司对外披露的年报显示,2020

14、年实现营业收入7.83亿元,同比下滑49.99%;净利润为-2.84亿元，冏比下滑824.29%.具营业收入和净利润近三年持续下滑。S公司年报中将亏损原因主要归结于新冠疫情。不过,来自中国烹饪协会的数据显示,2020年全国餐饮收入同比下滑26%、北京地区餐饮收入同比下滑29.9%,而S公司的营收降幅明显大于行业降幅。在这些地区竞争者的出现是导致公司业绩不断下滑的重要原因之一,公司有可能会失去这些地区的市场份额。造成这种情况的原因可箜是由于客户对品牌的认知度不够或者产品不具有竞争优势.总的来说S公司的市场竞争风险比较大,这种情况对于公司经营业绩的稳定造成负面影响。表1：S公司分地区营业收入比第表

15、地区占营业收入比至2018年2019年2020年华北102.48%100.37%89.64%华东14.83%15.70%23.81%其他9.91%1021%11.67%抵消27.22%26.26%25.12%徐涛.企业的iH4ft的防范时期探讨川.今四圈,202M1.5）:3.3.2.2 连锁模式下内部控制效力有限S公司为提高自身竞争力不断扩大经营规模,当前的经营和连锁企业已经超过了100余家,S公司虽制定了统一的内部控制管理手册.在内部控制的执行和贯彻方面存在问题，管理模式出现了不统一的状况。S公司的管控比较扁平化,公司总部直接管理每一个门店，不过S公司门店增长速率比较快,这显然给公司总部的

16、管控增添了很大压力。S公司予以了店长很大的门店经营支配权,如门店职工聘任和消费者就餐优电等，而且以客户满意程度和职工努力程度做为KP1.指标.而韭考核门店经营和财务指标。这一些内邮制度都是会造成S公司忽略具财务质量和财务指标,给审计产生很大风险。3.2.3 多次转型下的经营战略风险2020年7月,在数次转型尝试未果过后，S公司在回应深圳交易所询问函时一直直诚进行自我反省.其表明.公司餐饮和食IS板块发生严重下滑.根本原因主要是源于产品与服务落后于市场的需求、缺乏创新。从企业战略实施来讲，S公司经历过长久尝试的转型挣扎.也因而错失了行业发展的红利期.渐渐落后了其他各类餐饮连锁新兴品牌和后来居上者

17、.连锁经营模式使战路实施必须考量因素变多,不合适的战潞实施和管理机制设定会造成审计风险的扩大。连锁餐饮模式对审计提出了更高的要求,业务的复杂化和规模化使审计过程中风险点增加。3.3 认定层重大错报风险分析33.1 餐饮收入确认风险较高由S公司财务报告可以看出,S公司的收入主要是餐饮店经号收入、筋吊销能收入和其他收入IJ具中锭饮店经营所产生的收入占到了总收入的70%左右,是S公司主要收入来源。餐饮店经营的收益主要是由消费者在店内消费后所得的,但是目前移动支付现己变成主流，人们在店内消费主要是通过微信、支付宝或是刷卡等进行消费.因而餐厅的收益主要是现金收入及其利用电子支付工具获取的收益。因而在核实

18、收入的时候必须运用多种手段核对是否接收到款项。在此环节中编造收益的情况极有可能出现，有可能餐厅下完了订单信息,但没接收到相对应款项,但是却提交了收益。因而在审计筱饮店经营收益时应当确认相关业务是不是真实发生的。虽然S公司餐饮店经营收益对象均是自然人且人数很多,因而在审计过程中没法利用收入询证函的方法向客户核实收入金额,审计对收益的审计较多借助于企业的系统软件，这导致收入的确认和计量可靠性方面存有非常大的风险。3.3.2假供上下游关联方交易频繁2020年度，S公司与他关联方发生的关联交易事项主要为房屋租赁、产品和服务交易、金融服务三诩分业务。S公司截至2020年关联万教重共37家,包括供应链公司

19、、冏行业公司以及投资公司等.与具有关联方交易的关联方达31家,美联方交易频繁,可箜会导致企业利用复杂的管理方交易对利润虚增、少计费用甚至博会计周期确认收入等方法增大审计171陈制宇.企业审计风陷及风1.Mi超方火探i1.J2020.风险.可能会加大相应审计风险。333食品类存货核算风险本集团存贷分为原材料、物料用品、在产品、低值易耗品、包装物和库存育品等。50表4-5所示:表2S公司存货类型及余额表（万元）项目2017年2018年2019年原材料I010.36I(7.84I208.61在产B437.94563.85642.85库存颈品4091.825139.906193.97物料用品292.7

20、1464.15591.03包装物、低便易耗昆450.35456.96459.24合计6283.207712.729095.72其中原材料主要为所霹留饮门店的备货，主要包括冻肉、蔬菜、水果等生鲜产（S.种类多、数至大。截至2020年末.S公司门店共计117家,遍布全国各大城市,还有海外经营的店铺。不同店铺对原材料采购的价格存在差异,其价格具有季节性和地域性.向一种产品在不同地区的售价都会产生差异,产生成本差异,且同样产品的不同种类告价不同,难以从外观进行区分；不同店铺对原材料的品质判断,对存货铁价准备计提方法,也受人员主观判断较大。当企业内部标准界定不明确、根据利益需求随意改动标准或混标准记账可

21、能会虚增收入、虚减成本等，会增大舞弊可第，增大审计冈麟。此外，在2017-2019年S公司营收持续下涓同时，公同同期期末存贷余额分别为0.63亿元、0.77亿元和0.91亿元,存货持续增长,并未计提存贷跌价准备,受到了深交所的询问.存在虚增资产的重大错报风险。公司解释,按照库存商品的估计告价减去至加工完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值,大于账面价值，所以未计提存货跌价准备。但其估计售价的计算可能过于乐观，未充分考虑其收入持续下滑的形式,及此对存货的质虽、损耗带来的影响。S公司的原材料及库存商品主要是食&,涉及生鲜产品,毁损率大，S公同业务规模扩大,商品

22、损耗费用加大是正常趋势。但是S公司年报中披露.除了在2020年存贷损耗费有发生额40.83万元外,都未有存货损耗费发生,不合理的计提费用会增大企业审计风险。33.2 查风险分析33.2.1 审计下独立性存在风险由表3可知,在2012-2020年间，审计费用也翻了一倍。在2007-2020年间，无论是北京京都还是致同所.都处于扩张阶段,客户的维护在这阶段显得尤其重要，所以S公司对于其会计师事务所业务的增长也非常关铤.独立性将会受到影响。会计师事务所持续审计同一个企业十多年.注册会计在长期性与客户的合作关系中.由于自身利益和客户构成密切关联,非常容易在长久合作中渐渐失去了独立性。除此之外,在长期性

23、审计的时候,也非常容易对客户生成思维束缚,因此无法持有职业质疑,忽略新产生的情况对审计风险的不良影响。表3S公国签字注册会计减及审讦费用表年度审计费用（元）2012111000020131315(XX)2014129500()20151380()0()20161565(XK)2017195000020182019(XK)2019208000020202060()0()33.2.2 区分店下审计程序的充分适当性由于直营店零销面对的是最终客户,结算方式主要为现金和刷卡,现金销告的外部证明比较少.审计人员必须核查门店销售票单、店员现金交接表,现金汇缴银行票据等,以核查收款的可信性。POS刷卡收入，应

24、该要与银行交易流水相核查，由于POS刷卡支付有时间误差,期终会形成应收银行的PoS刷卡账款,该些账款审计时必须与PoS结算单、银行期后进账单等展开核直。伴随若微信支付宝等支付方式的全面普及.众多的连锁门店开设了支付宝、微信收款账号等第三万支付平台用于营业收款,这种无纸化的线上支付方式.使得注册会计师很难通过账面信息确认相美交易是否真实发生,资金的收付是否完整准确C以及线上与线下多重渠道相融合的销售模式,移动应用程序涵盖了整个客户购买过程,导致核算信息系统相对较为复杂。以上几种情况都就会在一定程度上增加审计误差,产生检查风险,进而扩大审计风险。S公司应市场开拓和发展的需要,由于自身资金瓶颈,开设

25、了许多加盟连锁店。加叙商按S公司统一要求.选址开店,进行装修和品牌管理.支付给公司加盟费.在公司自营不涉及的地区或省市及海外,迸行加盟连锁销售CS公司为加温育提供部分原材料,但由于该些货物实际尚未销售给终端客户，在上市公司或IPO审计中，一骰还需要延伸审计.以确认加盥商门店的经管情况,以确认批发销售至终端客户是可以合理预期的，是百实的销售收入。同时,可能还存在一定的退换货率，这种情况下，一般隔认为附有销售退回条件的商品销售.公司还应根据以往经验合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债。向加盟商收取加盟费的完整性、加盥商的真实性也值得注册会计师关注。S公司还存在海外加斐商,不同国家和地区的会计准

26、则以及监管政策都有所区别,也给加大了审计风险。33.2.3 计人员缺少连锁餐饮审计经验指导现阶段我国的连锁餐饮企业市场经营规模日渐扩张，然而行业上市企业偏少。可以帮审计人员带来参照的企业和实例比较少，尤其是财务招弊和审计失败案例。一方面，将会导致审计人员的业务缺乏经验的状况,对连锁餐饮的工隹流程和风险控点的认识不到位.审计欠缺经验,另一方面,可能造成审计人员放松警惕，缺少职业怀疑和风险意识的情况,81o此外，会计师事务所员工流失率比较大.审计人员变更也较为频繁,因而审计效果很有可能也无法确保。S公司即使长期且持续的由致同会计师审计，然而由于该会计师事务所历经两次重组和改名，审计人员流失率比较大

27、，而且由于在大批堡年审的时期,会计师事务所会聘请许多见习生进行审计协助工作,许多审计人员在年度报告助目上工隹的时长很有可能仅有一到两周,即使项目组骨干成员变更的不是很大,但是频繁变更底层审计人员会给审计任务量及其审计效果产生不良影响。4S公司审计风险防范建议4.1 财务报表层重大错报风险应对4.1.1 深入了解连锁餐饮企业的性质及其环境外部环境作为企业经营的大环境.能够为审计人员提供其他企业的对比分析。连锁佞饮企业受宏观经济政策和行业运营环境的影响比较显著,注册会计师应该全面评估国家对于连锁餐饮企业相关政策和经济环境,并且在审计过程中持续追踪变化动态,考虑当前的行业周期，充分考虑外部环境及其变

28、化对连锁餐饮企业运营管理、发展历程等层面引起的影响，并对其产生的重大错报风险给予高度重视,加强审计风险防控准备工作。会计师事务所在识别与评估连锁餐饮企业环境因素变动产生的风险时.其能够密切关注下列四个层面：(I)会对企业的运营活动引起极大影响的经济环境变化和自然环境变动。(2)会对企业的运营活动引起极大影响的相关法律法规及其监管制度,如食品安全法。(3)会对企业开拓市场引起极大影响的财税政策,比如税收，贸易政策等C(4)该连锁餐饮企业所属的细分领域所适用的企业会计准则、会计制度及其行业所独有的惯例。除此之外，在实际的审计工作环节中，审计人员还需要依据被审计单位的实际情况来迸行详细分析,对其所属

29、监管环境下很有可能涉及的监管制度尽量掌握全面,进而有效的识别评估重大错报风险。41.2根据连锁餐饮特点,加演内控审计内控制度是否完善、是否严格执行，是承办审计业务、定制审计计划、设计审计流程网乌的S我析IPO公司审计风茨及防范山.福建质吊依理2。20.川氏企业的iH4ft&斓江方法探加J.处济技术协作信息.2021(4):1.时期应当着重考虑到的因素。现阶段,餐饮企业存有众多的中小企业，相较于头部企业.中小企业的内控制度相对来说不是很完善,注册会计师需注意深入的了解内控制度的设计和运行情况。首先.审计人员应当深入了解被审计单位的内控制度,评价其设计是不是合理，利用实质性程序检验其内控制度是不是

30、有效实行，评价其控制环境是不是比较薄弱.存不存在领导层凌驾内控制度之上的现装.存不存在董事会与领导层兼管的现象等，决定能否信任内控制度；随后,若内控制度有效实行.展开控制测试，依据客户具体情况设计审计流程并认真落实,测试其内控制度运作的科学性。具体而言,首先,餐饮企业涉及大量的现金交易,因此需要通过内部控制制度完善现金的管理。审计人员要关注现金管理相关的内部控制制度是否有效并得到执行。其次,餐饮企业外部采购可能涉及大量个人供应商，需要完善内部控制制度来杜绝采庖I端的舞弊风险。如果在采购环节的内部控制薄弱，那么企业很有可能存在特别风险。此外，糕钦消费存在高频，但单次单价低的特点。比如某川菜馆，有

31、多宅仅点一碗米饭的订单。这样的交易就很可疑,审计人员需要关注企业是否有保证收入真实性的内控制度。随若外卖的兴起.餐饮网上销告数据占据很大比例,加之记账软件的发展、信息技术的融入,财务数据都存储在信息系统中,数据造锻等问题由于缺乏监督而时有发生,会增大控制风险,要加强对信息技术一般控制的审计I刈。餐饮企业原材料及库存商品涉及生物资产，相关的会计政策是否能够准确的反映生物资产的计价和分摊,其生物资产相关内部控制政策是否有效、能否为其生物资产的存在性确定提供充分地审计证据。4.1.3 关注连锁餐饮企业的战略与持续盈利能力餐饮行业通常会隐着大众的口味和潮流发生变化,有些连锁企业在潮流之中盲目转型或扩张

32、战B,尽管能在短时间内保持盈利,但是不利于企业的长久发展。由于被审计单位战略失误而不能持续经营的案例逐渐增多，导致民众起诉注册会计师未能合理预估被审计单位的持续经营能力的审计风险日益增加。审计人员应该合理评估被审计单位的战略规划.通过分析程序来判断其合理性及对持续经营能力的影响。注册会计师需要针对企业主要供应商、核心客户、财务指标水平以及企业生产生力等多个方面都进行了解.从而也可以确保更加全面、充分、正确地了解到企业的持续经营能力。若是经过了解分析以后,发现企业的持续经营能力是存在问邈的,则要进行至点关注U1.再者,作为注册会计师在询问关于企业的真实经营情况的时候,必须要关注被审计单位的营业收

33、入是否存在过于依赖某一特定客户的状况。另外，注册会计师可通过分析性复核程序，将被审计单位和同行业里面的其他企业都展开详细地财务指标对比、分析，匕如连锁餐饮企业的存货周转率和应收账款周转率都较高,因此当这两班指标相较于行业平均水平较低时,审计人员可以通过异常指标来调查其是否有异常业务或者舞弊情况。4.2 认定层重大错报风险应对4.2.1 重点审查寮饮收入的真实性和准确性在开展审计的活动中,审计人员应当深入了解被审计单位的收入政策和业务机制,审计人员应当慎重评估和收入成本相关的内部控制程序，根据内控制度的可信性来制订审计流程。在对收入的审计环节中,应当获得充足的审计材料,在条件允许的时候，要利用重

34、算的方法来计第收入是不是计算精确。针对通过系统前端将财务信息抛至财务后端的情形,审计人员还应当检给其系统的可信性。4.2.2 关注美联方交易的合理性连锁餐饮企业中,关联方交易多以其加盅店供应食品配送服务和管理服务,针对此方面关联方交易，除了要从账面上确认关联交易的真实性，还可以通过实地走访和询问以及直看存货诳出库记录等，查看交易是否真实。如果审计师有机会调取这些客户、供应商的银行流水，自然能够发现造假。审计人员应当了解被审计单位实际控制人及其高管控股是否存在其他企业：高度关注关联双方的往来款项,特别是那些交易金额较大或者没有按照常规业务的信用政策付款的交易明目,同时警惕大量购买代金券的行为；寻

35、找企业经营过程中以同类业务的价格存在较大偏差的交易项目,关注其客户或供应商；仔细看信用报告.了解担保情况，对于提供无息或高息的贷款,或者提供担保的企业或个人保持警惕；调查新增的大颔业务的交易万|四。以上这类异常情形,都应该引起注册会计师的高度关注.一旦识别出异常，就应当“顺藤摸瓜”施加更多细节测试，找到与之相关联的财务数据中存在的不合理之处。4.2.3 严格执行存货实质性程序监替企业员工的盘点过程是存货审计的核心过程,注册会计师通过执行该程序跑够了解存贷的百实情况O审计人员应编制科学合理的监思计划，并在编制计划时充分考虑农业行业的独有特疝以及农产品的独特性，监督盘点时应仔细察看存货的情况，判定

36、其数量是否舆实无误,并在完成监盘以后及时记录结果。如果在监替员工盘疝中审计师缺乏有关的技能,可以考虑借助行业专家的再助。审计人员可以阅览之前期间审计工作在稿关于监盘程序的记录,并据以制定监盘计划,以臧少精力提高效率。4.3 检查风险应对4.3.1 增强注册会计师的独立性针对有效的开展审计工作而言,注册会计肺的独立性就变得极为重要。我国目前会计师事务所总量诸多，审计市场总体上处在供给与需求不均衡状况，一些会计师事务所为了承接审计业务.获得足够的利润.就会与新三板企业之间进行违规操作,如此一来投资人的正当权益就没办法获得有效保障。增强注册会计师的独立性能从下列方面着手。一是,完善企业组织结沟。新三

37、板企业存在大股东掌控的情况,对大股东的决策权进行相应的制约,另外建立审计委员会,授予审计委员会相应的职权,由审计委员会委托和准许解除审计机构、审查审计工作的职能,降低被审计单位领导层对注册会计师施压,这能噌强注册会计师在实行审计工作时的独立性。二是,带来优良的竞争环燃注册会计师供应的是有住审计服务,要想在竞争激烈的市场中存活与发展，注册会计师就肯定会考虑到成本与经济效益,政府监管机构和主管部门应当为注册会计肺带来一个公平有序化的市场竞争环境.预防注册会计师为了自身利益丧失独立性。三是，增强独立审计制度化建立。不断完善独立审计准则、注册会计师法等相关独立审计的法律法规与刑法、公司法等法律法规的进

38、行密切连接,另外，监管机沟要全面加强对注册会计师违规操作的惩处强度.规地化注册会计师的个人行为I”1.43.2 合理配着团队，提高专业胜任能力在年审阶段,往往是会计师事务所人员最紧缺的时候，这段期间很多会计师事务所都会招募大量实习生到事务所JS行实习。并且会计师事务所中，审计项目的大小不仅和被审计单位规模大小和审计难易程度相关,往往还和审计经费有着较大关系。对于连锁餐饮企业来说,尤其是挂牌新三板的连锁微饮企业和尚未需要向公众披露报告的连锁餐饮企业.其对于审计往往不够生视，因此其对于审计愿意付出的成本也较低。这种情况下,会计师事务所出于成本效益原则和业务犷张的需要,往往会在这些审计经费较少的审计

39、项目中配比比较多的实习生，而降低了富有审计经鸵的审计人员的数量。这种做法虽然箜够俣证会计师事务所的收入，但是往往会由于实习生的经验和能力不足给审计质量造成较大的影响。会计师事务所在配置审计人员的时候,应该以审计所至为重.保证有经蛉的审计师的数空.或者在实习生入职之前,对其进行专业和系统的培训。审计人员在进行审计工作以前,不仅要具有充足的审计专业知识和审计实践经验,通常还需对被审计单位运管流程进行多方面的了解,对被审计单位的行业也需要进行相应的了解。在现实情况中,在审计师对被审计单位进行年审的环节中，同样是被审计单位财务人员较为忙碌的时期。假如审计人员在和财务人员进行交流的时候,常常打探一些“门

40、外汉”的问题.这会导致被审计单位财务人员觉得审计师不是很专业,而且将会白白消耗审计人员和叼务人员的时间成本久而久之,财务人员可能会不积极配合审计人员工作的情况,使审计效果下降。因而审计人员在进行审计前对被审计单位行业情况进行多方面的了解.有助于在审计过程中识别关键性审计风险点,而且可以提升审计效果。43.3 借助外部单位协助审计审计师可以借助银行、关联企业、被审计单位的客户和聘用的律肺等外部单位对被审计单位展开审计,除开应用询证国的方式通过这一些单位获得审计凭证,也可以实地调查这一些外部单位,可以减少被审计单位煽造供应商和关联方交易和诉讼事件等。在对连锁餐饮类企业收入和成本展开审计的过程中,通

41、常较为依赖其自身业务系统里的数据信息。因而审计人员可以借助外部专业人士,对其系统的可信性和实效性展开更为专业的检验,不但可以提高审计效率,也更可以确保审计质量。对于连锁隹钦企业的农产品或生物性资产,通常的审计人员欠缺对其的深入了解,假如审计人员碰到自己知识水平外的专业性问题如生物问题.亦可以聘用相关专业人士协助其化解这一些专业问题，并依据专业人士给出的分析报告来进行生物资产盘疝等审计流程。在外聘专家时应当对其专业能力展开了解,可以借助职业证书或是行业地位等信息内容来对专业人士的专业能力进行评估I。品外在外聘专家时应当确保其报告的独立性,确保该专业人士与该企业并没有关联性.也不会出现受照协助被审

42、计单位出示不真实性专业报告的现釜,以确保专冢意见有较大的借鉴性,可以协助注明会计师减少审计风险。结论目前越来越多的连锁餐饮企业想要资本化途径扩大品牌影响力,进行企业扩张，但是由于企业内部管理和经营风险等原因，在注册会计肺对留饮类企业迸行审计的过程中会有许多高风险领域需要关注,审计人员应当提升自身专业素质,充实相关技能,连锁餐饮企业也应当高度垂视企业的内部管理和观地化建设.一向防范风险。本论文精读了大批量国内外有关审计风险的文献货料及其有关连锁餐饮企业财务和审计的有关文献资料，以S公司为例，深入分析了在对其审计过程中存有的重大错报风险因素和检有风险因素,汇总出了连锁餐饮企业审计风险的形成原因,在

43、最后给出了防范审计风险的对策。在这当中连锁餐饮企业审计风险的形成原因主要有：收入确认比较复杂.存货核算环节易出差错,关联方交易紧密,企业有战略和公司治理问题等。对于防范连锁餐饮企业审计风险建议,本论文从会计事务所和连锁餐饮企业两个领域给出了建议。参考文献戴捷.企业关联交易的审计风险及其防范措施以大众投资指南,2021(2)2敬思.浅析大数据环境下社会审计风险及防范举措J.商业观察,2021(13)3胡文可.自贸港背景下餐饮业内部审计转型应对研究J商场现代化.2021(8)3网尹燕飞探讨企业审计风险及防范J活力,2022(6):3.徐畅.企业审计风险产生的原因及控制对策J2O21.徐涛.企业审计

44、风险的防范对策探讨J.今商圈,2021(15):3.陈福宇.企业审计风险及风险规避方式探讨J2020网马宇澄.浅析IPo公司审计风险及防孜J福建质量管理,2020.田蕊.企业审计风险及规避方法探究IJ.经济技术协作信息.2021(4):1.110)段晓雪.互联网平台企业审计风险及应对措施一一以利安达会计师事务所对九好集团审计为例J1.老字号品牌营销.2021(10):2.III郝小倩.潍坊市餐饮连锁经营的问题与解决措施j商业文化.2021.(18):44-45.112)路瑞娟.对餐软企业财务体系规范的相关思考J财会学习.2020.(27):26-27.”3余丽霞,刘逸.李雨函新冠疫情下我国餐饮

45、企业的财务困境码究J.会计之友2)20,(9):145-148.114王雅沽.连锁餐饮企业审计风险研究D.首都经济贸易大学.2019.15顾旭章.国有隹饮公司“三审一体”审计工作模式探析J.中国外资.2020.(10):64.65.1.,1段晓；互联间平台企业审计风后及应对措福以利安达会计邮小务所川九好集团中计为例人名字号品牌营,2021(10):2.1111林小偷.海幼市餐饮连H1.经处的河思与解决措施儿能业攵化2021.118):44T5.z路瑞叫对餐饮企业财务体系规范的相关思考切.财会学习,2020.（27）:26-27.Un余明祓,刘逸,李雨的.新冠授恰卜我国餐饮企业的财务困境研究儿会计之友.2020.(9):145-148.1141王雅洁.连做督位企业审计网险研尢D.首部经济贸易大学2019.I网顾旭常.国有餐馈公司“:审体”审计工作楔武探所叫.中国外资.2020.(10):W65.