【《会计事务所审计失败探究案例—瑞华对康得新审计失败为例》16000字（论文）】.docx

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1、会计事务所审计失败分析案例一瑞华对康得新审计失败为例摘要经济的蓬勃发展必定伴随着资本市场的龙蛇虎斗，加上金融危机，次贷危机的不间断旨出，许多企业为了在这场资本斗争中脱颖而出，保全自身，不惜隐瞒损失，虚报利润，以虚假财务报告欺貌社会公众。针对这些情况，审计师在执行审计程序时对质量的把控则为IE中之至。近年来，传出会计师事务所被中国证监会（CSRC）严苛惩处的消息从未停息，事后也被证监会证实，事务所遭罚原因也是五花八门。更有甚者，企业为了利益不顾风险，一度联合事务所，银行一同造假。如此来，大众对审计册的信任急剧下降，导致独立审计的社会公信力下滑和事务所及会计师的口碑恶化.在这风口浪尖的时刻，对现有

2、审计服务质量不足的事务所和相关监管机构提供可行性建议，进而去保持资本市场的健康发展、同时避免众多投资者的利益蒙受严重损害俨然已成为一个亟待解决的问题“本文选定2019年瑞华会计师事务所陷入A股市场最大“黑天船”事件一康得新财务欺诈案。文章采用案例分析法对整个案例进行分析，梳理整个案件的事情进展，同时采用文献分析法，了解瑞华审计质量控制方法和康得新造假过程，此事不仅引爆f瑞华的负面舆论，而且瑞华在各方面出现了断崖式下跌，也反映了瑞华在危机管理，合并管理，人员管理等各方面存在众多问题，这些问题也十分具有代表性，分析其根本并归纳在此次审计失败中瑞华审计过程中存在的缺陷,并针时此给出合理风险防控建议.

3、关键词：财务造假：瑞华审计失败：审计侦量：风险防控目录摘要第1章绪论11.1 研究背景和意义11.1.1研究背景11.1.2研究意义11.2 研究思路及方法21.2.1 研究思路21.2.2 研究方法2第2章审计理论基础与研究文献32.1 理论基础32.1.1 规模化理论321.2现代风险导向审计理论32.1.3 多米诺骨牌效应42.2 研究文献4221国外研究现状42.2.2国内研究现状5第3章“黑天鹅”事件一康得新造假案63.1 康得新辉煌的过往63.2 康得新被强制退市同时进入退市整理期63.3 康得新违法，造假手段揭秘7331债券违约初露湍倪73.3.2 连续多年虚增巨额利涧73.3.

4、3 ST康得关联交易舞弊83.3.4 关联购销虚构经济业务10第4章对瑞华会计师事务所的分析144.1 瑞华合并发展之路144.2 审计质量问题缴出14421疯狂扩张问题爆发14422合并一体化管理薄弱154.3 事务所风险来源164.3.1 客户带来的风险164.3.2 人历管理风险17第S章瑞华对康得新审计存在问甥分析185.1 交易所问询函所识别与评估审计风险185.2 风险评估不完善20521基本审计程序流于形式205.22检查记录及文件程序执行不严格。215.2.3关联方审计程序实施不充分22第6章瑞华审计质量控制256.1 事务所业务层面256.1.1 提高合并门槛256.1.2

5、规范审计程序256.1.3 坚持风险导向审计266.2 人力管理层面26621从业人处的录用26622从业人员的后续教育276.2.3注册会计师自身职业道撼修养27结论28致谢错误!未定义书签.参考文献29第1章绪论1.1 研究背景和意义1 .1.1研究背景当今，会计师事务所不仅负贡培育市场微观主体，还负责企业筹划管理的规范性：同时还是我国市场经济推体调整的执行者。但近几年来，“大智然使得投资者失利”、“乐视带病上市”，“康美药业300亿元现金消失”、“辅仁药业手握18亿拿不出6000万分红”、“雅百特虚构海外工程项目”等上市公司财务造假U闻屡见不鲜，且涉及金额庞大，让股民蒙受巨大损失的同时也

6、严重扰乱/我国资木市场的良好运行。在巨大利益诱惑面前，上市公司财务舞弊，披露虚假信息，会计师事务所重大违规，甚至两者联手造假等职业问题仍旧蹈禁不止，因此CSRC对涉案公司、会计新事务所及其审计册给予科罚，在处罚公告逐年呈上升趋势F.广大群众也很琲再相信会计师事务所审计财务信息是否属实可的因而证券市场的可信度在投资者心里大打折扣，证券市场强大的融资能力也在变弱。面对在审计中不可控的风险，事务所的疏忽导致卷入有关诉讼案件渐渐增加，审计时.，风险是会计师事务所必然会遇到的。对于独立经营的会计加事务所，不仅要在众多同行中占据席之地，还要堤防因开展审计工作而相生的风险，因而事务所当前的焦点问题之一便是增

7、强审计风险可控性及提高防范性。2 .1.2研究意义理论意义：注册会计师在审计时风险是不可避免的，我国的经济市场并不是十分稳定，资本市场监管体系也有待完善，些企业为了好看的报表账面数，刻意地财务舞弊和粉饰报表，注册会计师执业过程中存在批漏及内部管理等多种因素的影响，在审计环节可能选用不适合的程序而得到不准神的审计结论，造成审计失败案连续不断，探索到行之有效地进行风险管理方法并加以选择来优化审计工作，使因工作风险而遭受的损失降低。实践意义：上市公司提供虚假财务信息牵连致审计失利不在少数，事务所不断卷入案件纠纷、审计业可信性降低、会计师严谭的形象幻灭、投资人利益受损、金融市场秩序被肆扰“瑞华2015

8、年及往后3年皆为百亿资金作假的康得新出“无保留”审计意见。康得新案件是公司报表粉饰，弄虚作假的一个缩影，在我国资本市场拉响警报，通过康得新事件吸取教训，探讨怎么样把审计风险降低到可接受的低水平，更需去找到规避和把控审计风险，提升审计质量的方法。1.2研究思路及方法121研究思路本文以瑞华事芬所对康得新审计失败的案例为研究对象，从审计机构瑞华的角度结合事务所合并、审计风险导向、审计环节以及诸如此类来分析审计失败、风险发生之因。从事务所对多家公司审计败北中便可看出，针对风险控制的程序,事务所依旧徒备不充分，但愿能在实际审计工作中能够采取合乎逻辑的措施去抵抗审计风险，使审计效果、效率上升个台阶，重塑

9、第三方审计机构的可信度。1.2.2研究方法（1）案例研究法。此文以具体案例展开研究，开展研窕时翻阅近儿年会计师事务所较为轰动的审计败绩，并查询有关文献，最终选定瑞华对康得新审计失败事件，寻找瑞华审计失败各种因素，包括事件发生后瑞华的形势发展。根据审计败绩的详细缘由，提出具体建议，并从资本市场、审计机构、审计客户等主体角度对审计失败进行全盘解析。（2）文献归纳法.收集、概述中国境内境外对相关审计败绩的研究，可以知晓境内境外的研究现状，接着对研究学者的观点作出概括和论述，增强灵感。再从文献缺口出发，寻找本文的创新点。第2章审计理论基础与研究文献2.1 理论基础2.1.1 规模化理论“正常条件卜.，

10、合并、收购等是企业增强实力及犷大规模的途径、这样能锅节约成本，还给企业带来经济效益”即为规模经济，对会计师事务所也同样合适。站在规模化理论这方，规模愈大的审计机构，则愈应重视审计师的专业性及机构业务服务质址.会计师事务所发展格局在扩展的同时承接的业务类型更繁多，行业内业务能力出众的人才也被吸引过来，提供了大量机会给所内职工向业务突出者交流和学习经验，帮助员工增强个人专业能力。事务所在完善的机制帮助其成长，有更多的集道了解各种案件和情况。当员工接受培训后，他们会回馈办公室，这是一个双减的过程。2.1.2 代风险导向审计理论如今已将审计师对被审计主体的职业判断、风险控制的评议、剩余风险的确认和附加

11、审计程序的实施,聘剩余风险拉到能够接受的低水平评定为现代风险导向审计。该模式正是IAASB（2003年）提出“审计风险等于重大错报风险乘以检险风险二21世纪初，现代风险导向审计被带入中国。证券交易所向公司寄问询函，在某种层面上代表若公司运营存在瑕疵，进而传达着企业在经营活动、筹资活动、投资活动附带风险的信息，企业披露的信息也有待杳证，风险会导致财务报表的疏漏，因而审计师在进行审计时不可避而不见。通常情况下，审计人员站在风险角度出发，对交易所问询函（尤属询价函）持续留意,如果审计时对问询函视而不见，或者是实施不恰当的审计方法，因而对重大错报风险估量、鉴别缺失，都会增大风险性，诱发审计失败.2.1

12、.3 多米诺骨牌效应在互有关联的整体里，渺小的初始能量就会诱发连锁反应，这就是多米诺骨牌效应，也可叫做海因利希因果连锁理论。借助这理论闸择了各种事情之间的因果关系。一个好的做法最后得到的结果是好的，一个坏的具有毁灭性质的做法得到的结果是坏的。严格、准确地审计过程是会计师事务所执行审计过程中必要的。无论哪一环节出现问题，结果便如同多米诺骨牌，牵一发而动全身，对完整审计过程有所影响，审计风险也由此扩大。在这理论堪础上，一要有严谏、粕准的审计计划，以确保各环节股利展开，将风险在理论层面扼制住：二要执业人员有过馁的审计实力，在工作时按标准要求来，这样才可以将风险把控在可接受的低水平。2.2 研究文献2

13、.2.1 国外研究现状审计出现后，海内外相关领域的经济学家投身于审计风险定义方面的探索，他们处在的研究角度不样，研究结论也有差别。最终“审计风脸研究反映在财务报表中”即报表不能公允的展现审计职工所认可的已揭示国际审计准则3(1979)把审计风险定义为“审计师没有鉴别出错误的财务报表而发表无保留意见的风险”这一结论,得到了国外众多研究者的认可.2003年IAASB提出现代审计风险模型。这模型在审计风险研究领域也获得海内外众多学者的认可和应用，并由此创立现代风险导向审计理论“在审计风险防控方面：Crawford.Stein(2006)从审计风险控制量化入手，认为注册会计加执业方式会潜移默化的影响着

14、审计风险，所以会计师审计过程的标准化能够有效拉低审计风险。AndrewChambersrGrahamR(2012)更在意审计员的道德水平.他是这样考虑的：审计风险与执业时人协道德水平及采用的审计风险模式息息相关。结合优秀的企业文化氛围、可辨的审计风险模型在一定程度上也可削减审计风险。Rajibdoogar（1998）对企业合并进行了研究，并得到合并后的事务所可以将市场占有率扩大化的结论，同时还可使执行成本降低、效率也得到提高：KeVinetaI.等人（2007）在专研时还觉察到若事务所进行强强联合，上调向客户收取服务费可能性加大，同时把费用增加是由于产品服务变化而不是竞争价格造成的，依据十九世

15、纪八十年代至二十世纪初大不列颠及北爱尔兰联合王国审计行业市场数据分析：合并使得集中度上升，也是因审计收费，让民众为垄断定价而忧愁。2.2.2 国内研究现状就审计风隆探讨而言我国的起步相对迟些，乂加之研究过程中身处的市场环境也并未最佳。我国学者对于审计风险的研究是集中在：错误的财报导致“发表不准确审计意见，审计主体遭受损失，事分所承担货任三方的可能性。2007年，中注协（CICPA）对审计风险给出正式定义：发表不当审计意见的可能性。对于审计风险的产生：张楚堂（2001）认为错误的审计行为极大可能使得审计主体遭受损失，而审计风险正是因为审计如在一定环境下的错误的审计行为导致的。时下审计风险防范：李

16、鸣（2019）指出：事务所一方面可以选用更高效的业务风险把制方法，拉高审计服务水平，优化审计质量；另一方面分解风险由来和特质，找出开展审计工作时存在的风险，最后得出从人员独立性、程序完善性、审计师和内控体制四方面来控制审计风险的结论。对会计师事务所合并，赵保卿（2011）经过探究后表示，合并使得事务所在同行中更具优势，合并时对资源进行归集优化整合，可以使审计行业聚集度上升。华颖（2011）等人利用天健事务所合并前中后三年审计的上市公司数据抽样调查，实证分析得到将事务所合并后行业内并未出现负面影响，而是促进审计行业发展的结论。与他们观点背道而驰的是刘继存（2008）等人，他们对2003年往后2年

17、审计行业数据研究得到“中国境内事务所虽然进行了合并但市场集中度依旧低下”的结论。国内学者在研究的数据、分析的案例等方面存在分歧,并购能否提高市场集中度也没有共识。第3章“黑天鹅”事件一康得新造假案3.1 康得新辉煌的过往康得新公司诞生于二十一世纪第一年，在深交所(SZSE)中小板上市(股票代码：0024S0)是在2010年。作为一家材料高科技企业，康得新己经形成了三大重点业务：新材料、碳纤维、智能显示。基点市场涵盖消费、运输、新行业、新能源、医疗保健、智慧城市&智慈生活六大领域,除此之外，康得新还控股9家子公司。公司依靠产销预涂膜产品起家，康得新成功上市后资本、产业都得到大幅提升，还新增光学膜

18、系列业务，康得新核心产品再新添光学股.康得新发展一路向好，更是在2012年全球涂膜制造商中排名第一，30年的成长，摇身成为A股市场的千亿大白马。3.2 康得新被强制退市同时进入退市整理期康得新退市话题热度依旧高居不卜.，据最新消息，康得新信息披露不合法已被验证：首先是2015年及后4年年报记我不真实，假报利润高达115.3亿元。再是2016、2017、2018连续三年“子公司帮助控股股东做相关担保”之事没有披露,也没仃在年报记载中体现。最后是2015年、2016年不是面向公众募集而来的资金其用途在年报中虚限说明。CSRC已表态：康得新退市有序推进，涉案人员责任必然被深究。SZSE也紧Rfi其后

19、,在3月15日举行的康得新退市问答会上，深交所发言人作出回应：在2020年年报说明中，康得新报告年度净利润，除去非常规性的损失及收益后净利润，净资产都不为正值，经审计后财报被维持“保留点见”的结果未变，已符合股票在交易所退市的条件。康得新既触及也大违法类结束上市还触及财务类终止上市，对此，SZSE决定按优先触及原则，对康得新实施财务类退市.,今年4月初深交所官网公示关T*ST康得终止上市公告，康得新将被强制退市，股票件止在交易所买卖，同时也在4月中旬进入退市期，5月28日退市整理期结束，S月31日正式摘牌。3.3 康得新违法，造假手段揭秘3.3.1 债券违约初露端倪2019年第一季度，康得新公

20、司出现3支短期腺资券违约构成实质性违约债券达25亿元余额.令人匪夷所思的是当时康得新在西单支行账户出示年末存额达到122亿元却无法支付短期债券？（2021年CSRC正式回应此问题经调查认定：2018年末账户显示的122亿元“余额”，是累计归集金额，并非银行存款余额），同年瑞华进行审计后因无法获取充分、适当的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，年审报告才显示“无法表示意见:公司债券违约使其信用评级由AA变为（X级,5月上旬康得新股票被实行退市风险警示”特别处理，股票也沦为“*ST康得”，市值严重缩水。时至2021根据股票交易市场显示的康得新股新股票交易资讯，康得新的股票已无法挽回，退市也为

21、必然之势。3.3.2 连续多年虚增巨额利润正当众人认为*ST康得作为“白马股”生产经营正处于明星期时，2019年7月第一周，康得新CST康得：SZ:002450）的一纸公告让人彻夜难眠，引起一片哗然。公告称公司收到CSRC发出中国证券监督管理委员会行政处罚及市场禁人事先告知书（处罚字（2019）90号时至2021年证监会仃网最新公布：今年二月，经追溯调推后的财报显示，康得新4年间（2015年起）虚增利润合计高达115.3亿元，图1示：康得新的违法信息披露竟有4年之久，谎报的金额、采用的手段都令人咋舌,不合法情节自然十分重大，最终结局必是强制退市。2021年3月15日，*ST康得公告宣称，由丁2

22、018年和2019年连续两份年审报告都是无法表示意见以及2015年至2018年财务欺诈，追溯重推后2015及往后5个年度纯利均为负值，公司股票在深交所停牌.3.3.3 ST康得关联交易舞弊通过对s康得的财务数据和年报分析，不难发现，近年来康得新经营收入和纯利都为卜滑趋向的，就像2015至2017的小幅增长的希望之光，却是带着财务造假的面具。图2根据图2和图3数据显示，不难分析出康得新近几年公司业绩恶化，整体偿还能力处于下降趋势，实际利润总额也是为负值。面临多方资金压力，*ST康得的直实营收水平不能达到利益关联者对公司持续发展的期待，公司盈利能力下降、运营情况恶化，还面临着可能存在退市的风险。管

23、理层极力阻止公司被退市，因此不惜采取关联交易舞弊的手法操控财务报表数据，掩耳盗铃欺煽大众.2014年集团高层违反康得新内控制度印章，签署现金协议，主要是在现金管理方面就西第支行对康得桀团及其控制的子公司在银行的开户进行归集管理达成协议，康得集团实时筹集资金，子公司有业务支付时在按儒卜拨，控股股东出丁不是经营性目的将股东提供的资金违法占用,把公司资本掌握在他们手中，这些行为组成康得新与母公司关联的牛惫业务，图4示关联交易的影响160.00%140.00%120.00%100.00%80.00%60.00%40.00%20.%0.00Ooooooooooo0864208642211111图4西单支

24、行协助康得集团违法占用康得新巨额资金，康得集团利用募集资金的方法变动或支配的金额远超于它在康得新实际持股比例所占的金额，此问题已属于抽逃出资。3.3.4 关联购错虚构经济业务虚增利润占比2015年2016年2017年2018年图5除与银行签署违规现金协议外，”ST康得几年前就开始使用虚构的客户和供应商捏造银行收据，增加销售额并补充利润，数额具体取决于业务利洵差距（图5）,然而康得新造假的商明之处就在于虚增收入的同时并没有相应的虚减成本,反倒其行去增加虚假成本,这样的操作,公司在毛利率方面并不会引起较大波动.同步虚增研发费用、俏售费用，保证利润率也维持正常。正是这看似正常且稳定的财务信息影响了审

25、计人员的判断.国际同行毛利率水平1460.00%50.00%40.00%30.00%连续3年平均毛利率40.00%49.20%46.90%30.60%2016年毛利率40.45%50.00%47.50%31.10%连续3年平均毛利率2016年毛利率康得新3MNittOTcsa20.00%o.o%o.oo50.00%40.00%30.0020.00%国内同行业对比44-AW27.50%37.27%8%一ro.o%o.o%康得新海智科技长阳科技南阳科技2016年线合E利率35.30%29.32%27.50%27.38%2016光学服业务E利41.07%32.85%27.50%37.27%T-201

26、6年综合毛利率2016光学朕业务毛利图7图6与图7反映公司与国内外同行业毛利率对比分析，*ST康得在2016年的销售毛利率与国际同行业相比界于中位。它的毛利率在国内行业竞争者中居于高位，如果站在公司部署的国际故略格局层面这毛利率是符合常理的。反观*ST康得的财务数据，2016年康得在国内同行业中也处于正常的状态。这样的数据股很难让人去怀疑其存在造假。当我们反观康得新与同行业的存优周转对比就发现f异常。康得存货收入比存货（亿对应收入（亿）占比图9*s康得存货周转能力分析6040200080604020。I1.1.1.图10为防止突发事件发生，制造企业一般提前上3个月备货，以保证货物的正常流通。随

27、着公司业务规模的不断扩大,存货应按比例增加。但是，根据以上库存任和比例图的分析，康得新的库存规模与收入规模的增长并不成正比。相反，存货占收入的比重在卜.降，存货占总资产的比重也在卜.降，居然不到5%。这一比例的存货不符合制造企业的标准,这种存货能否正常生产经营、供应客户的商品,很容易引起怀疑。与同类型企业相比，康得的库存比例落后于同行平均水平。康得新的低库存率可能不会被注意到，这也可能意味着收入是虚构的，经营活动是不真实的。如果库存比例异常，其流动性水平难以调整，可能长期存在严重的销售困难第4章对瑞华会计师事务所的分析4.1 瑞华合并发展之路2009年-2013年,瑞华进行了四次大规模的合并(

28、S1.1.)e2007年底，中瑞华恒信同岳华所完成归并，整合后，经营业绩-路奔好,第二轮大合并则是与CroweHorwathChinaCPAS(国宓浩华)，该所于2012年就收购深圳鹏程和利安达多个支系。第二年，中瑞岳华和CrOWeHOrWathChinaCPAS组成一体，事务所的朝专业化、规模化、国际化发展，综合实力明显增强。原本这两所就规模大、客户基础好、行业领军人才多、具有丰富的职业经验，二者取长补短，将中瑞岳华在国内的规模优势加上国常浩华国际化的发展优势综合，重大合并大大提高了瑞华的整体实力，成为本土事务所的“巨无霸二瑞华的注册会计师人数几乎达到了业内最商水平。瑞华丰富的战略伙伴资源和

29、丰富的执业经验，也吸引来自各行业的客户，更是将“四大“多年的主导地位举打破。图114.2 审计质量问题频出4.2.1 疯狂扩张问题爆发伴随瑞华的业务规模的扩大和增长，因瑞华操之过急的发展引来的危险因素在悄然播种，随着时间的推移逐渐生根发芽.合并后瑞华综合排名稳定上升，但“带病合并”加上后期清理不净，许多老毛病愈发明显，所审计的上市公司屡展被曝财务“闻，不实信息曝光和事务所重大违规等问题层出不穷，例如从2016的键桥通讯虚构销售合同与存货，2017年亚太实业股权转让虚增利润，勤J上光电虚构银行账户，关联方交易，振龙特产虚假合同虚熠单价与存货，2018年华泽钻银虚增应收票据，再到2019年康得新百

30、亿利润造假，大族激光10亿在建工程存疑，辅仁药业18亿现金蒸发等，瑞华也因此多次被证监会立案调包，其审计质量存在着诸多问题，诸多负面新闻引起多米诺骨牌效应，瑞华也付出了刻苦铭心的代价，客户量大幅减少。2019年开始瑞华负贲的30多家公司首次公开募股项目被迫搁置，不得不中止还有瑞华手中二十几个已经在证券交易市场上市的公司融资项目，与此同时多家原与瑞华合作的客户也发布更换会计事务所的公告。甚至在2021年面临无上市公司审计的窘境。年报审计客户数量图12这一系列连锁效应，瑞华的审计质量不禁令人担忧，瑞华所的审计质量是否很差？或是被审主体有意提供粉饰过的财务信息令审计不成功呢？4.2.2 合并一体化管

31、理薄弱瑞华经几次大规模合并后市场集中度提高了、规模，效益，竞争力都有显著提升，但在对从业人员的划分，劳动分工等依旧原班不动，许多合并纳入的事务所并没有进行整改，事务所进步发展却受限于工作效率不高和长时间的命令传输，不能准时发现内部管及工作业务中的缺漏，因而也就难以及时纠正。况且瑞华对于合并对象所设门槛不高，合并对象水平参差不齐，其中一些审计成fit不高，风险防控不力，纳入之后，审计质证会出现传染效应吗？审计师们的判断，执行的审计程序是否会相互膨响，事务所内部是否可以进行有效内部管理呢？瑞华所被证监会多次处罚，在其中笔行发现瑞华在审计时很难察觉财务报表中的欺诈问题，因为不重视执行针对被审主体的欺

32、诈风险的审计程序。例如:被审计主体瑞华审计执行存在问题键桥通讯没有执行符合标准的实质性和确认性程序，发布不符合事实的年审报告，执行不正规的审计程序。亚太实业没有发现相应的错误一企业利用股权转让来造假抬高利涧，如果发现公司会计差错，说明错误不是固定的而是可以更改，然而审计员却建议被审计单位直接降低本期经营成本和虚增产成品虚增利润，审计人员在职业道德方面存在重大问胭。振龙特产对海外销售合同的异常情况没有专业的怀疑和足够的玳视，没有对信函进行把控,对不符合审核标准和整体审核策略的要求没有采取适当的审核程序和有效的采样程序，会计人员的职业能力也需要讨论。此外自2016年，瑞华一半以上的处罚项目源于深圳

33、鹏城，瑞华盲目合并扩张却忽视了内控管理，质量控制方面暗敏严重缺陷，在时间蹙迫的情况下,审计程序只是形式上的，审计师的业务能力和职业品德有武大缺陷。审计质量很差,因为在被审单位提供财务报表时，审计师并不真正掌管信息的痂量。这很容易导致不良的审计风气在事务所内快速传散开来。4.3 事务所风险来源4.3.1 客户带来的风险长期客户资源的枳累也带来事务所业务的增长，当今企业的业务日趋复杂内部运作也更为繁杂，多种经济组织的生意往来类别在不停改变。由于客户关系多变性和兔杂性，那么会计事务所内部所有权的更杂性也加大，特别是对丁具有较多审计客户的大型会计师事务所，业务经理在进行审计管理时可能会疏漏，原因是部门

34、重叠可能性高。事务所面对从初创企业到上市公司乃至跨国集团的客户，,客户之间的差异以及业务领域、经营模式的差异，带来的审计难度也有差异。虽然瑞华在合并时也筛选淘汰了近半的高风险客户，但对于巨大的利益诱惑也做了一定妥协。事务所不仅要承揽新的业务，也要关注不同企业的经营风险系数。审计客体包杂化的同时审计职员表达高精度审计意见也愈发很雄.，审计风险持续上升。4.3.2 人员管理风险人力资源作为事务所质量控制体系中的应要要素，与审计质量的关联极大,项目团队人员定要有与工作绩效相关的职业道第，在审计之前，期间和之后的各阶段都要严说对待工作，坚持始终如一的严格程序，对工作抱有怀疑的态度，需要拥有并增强独立性

35、。审计人员专业能力水平会影响若审计版量结果。若审计员在前期制定审计计划时错过任一环节会影响另一环节数据可信程度。在日常审计实操中，审计员在进行审计时通常会根据时间条件采取审计措施。例如银行信件和证明可能不完全符合审计程序的要求，如此操作只会拉i审计风险水平，结果也会对事务所和公司产生有害影响。另外，会计事务所的薪资水平一般不高,工作集中度与薪资待遇不成正比，因此很多人会对会计事务所不是很满意，而是将事务所工作作为卜一份工作的跳板，大部分人最后选择其他财会金融领域的工作，对事务所缺乏归属感,员工流动性大是事务所长期存在的普遍特征，制约事务所长期稳定发展的便有人员流失之因。开展审计工作要求审计员与

36、被审计主体工作人员进行互动，双方熟悉程度对审计效率有垂大影响。客户主要负贡某些审计员或与某些审计员的长期工作。在审计过程中，审计双方紧密相连，人员流失会对事务所造成巨大业务损失。一股在企业年报审计阶段，事务所都会出现招聘高峰期，这期间会计事务所都会从各个大学招募大批实习生以支撑审计业务有序展开，但学校实力差异及专业来源不同，实习生的素质、能力高低不同。而且实习生没有在正的实践过，映乏实战经验，专业胜任能力不足，在开展业务时很难保持应有的敏锐性，不能及时发现财务数据中存在的问题，容易导致审计质量风险的提高。第5章瑞华对康得新审计存在问题分析5.1 交易所问询函所识别与评估审计风险证券交易所向上市

37、公司发问询函，更利于人们知晓在会计年度对上市公司的监管关注程度，交易所的发函情况及回函结果都是面向社会大众的，审计时审计师使用询问函及其答案体现的增量信息来理解有关上市公司的事实，减少审计双方存在信息不匹配的情况。一般来说，公司一年内或连续多年收到交易所寄予的多份问询函，意味着该公司的问题多且涉及面广，招来监管机构的不间断关注。审计员需要注意交易所问询函，对涉及信件有关的查询和公司答更更要留意，审计师需一直警惕并密切注意.由深圳证券交易所对发出康得新问询函，因为康得新在其中小板上市。根据巨潮资讯网及深交所官网获取深交所问询康得新的全部函件信息深交所对康得新发问询函情况表。其他类,定期报告类图1

38、3从图中得知深交所问询函主要集中在2017年2O2O年,自从2017年开始深交所对康得新的问询数故及频率都有明显增加和提高，这反映出康得新信息披露存在问题比较多，特别是在康得新违约事件曝光后，深交所更是对康得新极为关注。在问询函类别中，定期报告类问询函涉及审计的年度、半年度、季度报告公告，特别是年度报告，它与审计员的行为直接相关，通常对需耍调查的内容详细分析，对此这类函件重视程度强于其他两类函件（其他类和IR组类，而且深交所问询时间是灵活变通的，口发函后大都会吸引外界的注意，通常来说审计师对问询函是难以忽视的，需要时刻关注着，应该进一步考虑风险水平。在康得新事件中我们还了解到，深交所提出锯审计

39、师答比的函件自2018年乃至往后2年较为频繁合计4份，问题8个,在所有函件数量、咨询问题中占比分别为26.67%、8.89%,其中函件中需要审计员回复的,审计员的答复、验证、意见咨询问题,审计师要做到密切关注，也利于发现在上一年财务报告中审计师审核财报的审计过程中是否有疏漏和差错，在今年审计时要重点关注验证。但通过查询我们得知深交所耍求康得新审计师【可笑的频率较低，这就容易导致审计师不在意深交所对康得新发出的问询函。除此之外，上市公司回或问询函的主体通常都是公司茶事会，上市公司收到问询函后需要在交易所限定时间内回发并且及时的对外公告。从图14我们可以得知，2014年-2017年深交所对康得新发

40、出的问询函,康得新大都可以在给定的时间作出答史，延迟答史的在2018年及往后两年较为常见，请求延迟答更意味者康得新还有更多问题的可能性大，且该问题难度较大短时间内无法完成核查，风险也高：康得新请求延迟答更的频率越高，延迟回应的时间越长，审计师就可能没有办法在财报审计结束之前及时得到回曳的答案，该问题传出的风险信号较强，审计师更应该亮点留意。康得新回复情况一未廷期网复2延期回发对数（妊期回发）图145.2 风险评估不完善5.2.1 基本审计程序流于形式康得新财务舞弊事情曝光后，*ST康得自2015年起往后几年虚假提高利涧之事人尽皆知，也就是说，*ST康得财务和运营状况问题不是夜之间，而早已深埋许

41、久，公司管理层对此也早获悉，除高层外，曾基层员工察觉企业经营状况存在异常，称自2018年卜.半年，给付客户款不顺利，周转资金方面困难。但作为审计机构的瑞华在审计程序前期的询问程序中却没有得知ST康得在经营方面有重大风险的信息。在了解企业经营状况，行业分析时瑞华在工作说明中是这样称的：“关注媒体和与员工聊天J解了企业的经营情况”，由此可见瑞华在实施询何程序中存在缺陷，选择ifU问的人不全面且对公司情况并不熟悉，或者只是询问f公司推荐的联系人，有事前已沟通好的嫌疑.得到受询者的回答后，审计师没有进行合理的怀疑，也没有进一步确认信息真实性，而是轻易采取受询者回爱的信息,过度信任管理U对于企业情况和相

42、关认定的表述.在货币资金审计这一块,理应由审计人员亲身函证公司开户行存款余额，亲自查对企业银行账单流水信息是否真实发生，账户余额是否直实存在，以及核对银行开户清单和企业信用报告等相关资料是否与企业提供一致等，该执行的程序都做了但为什么没有发现任何异常呢？522.检查记录及文件程序执行不严格.审计时，审计和应将货币资金，应收账款等高风险项目放在重中之揖。然而极其明显的是“存贷双高”即康得新账户上仍有巨额资金但理财收益极少，再则又挂者巨额借款每年付出而昂利息成本，正常的商业逻辑无法解择.康得新2015-2017年的货币资金平均余撇分别为262亿，513亿，694亿，然而利息收入率却远低F银行活期存

43、款利率，我们不禁杯疑此利息收入测试是怎么通过瑞华一审、更核乃至终审的呢？审计人员有没有始终维持合理怀疑精神呢？同时，康得新账面上挂者大量应收账款，为J不被别人发现端倪，康得新胡乱提取坏账减值损失，2018年会计期末康得新应收账款账面记录约为人民币60亿元，账龄分析下对应坏账是10亿元左右，据往年数据的回款状况来看，款项收回的概率不高。分析图16,2011年至2017年康得新的应收账款大幅聚，且应收账款周转率大幅下降，说明了康得新再经营过程中不断放宽客户的信用期，现金潦的压力极大，坏账风险也随之升高,但瑞华在审计时并没有对应收款有关的账目核查，诸如记录、销售协议、银行收据之类的。轻率的审计程序导

44、致审计师对公司进行整体风险评估时被约束，时审计证据关注不足，分析性程序缺失。5.2.3关联方审计程序实施不充分r康得新重要客户和对应供应商的审查，根据M瑞华工作说明称“通过天眼查查询客户，供应商与康得新是否存在关联方关系”从公司账套直接导出明细账，确定主要客户，看似合理充分，但没有考虑过企业提供的账套和购销合同是否存在商业实质。国家企业信用网无法杳到海外客户的股权关系而且对于有意造假的公司来说在成立关联方公司时是可以隐藏股权关系的.201&2017康得海外收入高达74.69亿占营业收入总额约35%,但瑞华却没有出国对康得新海外客户实地核实过.曾有记者发现康得新位于荷兰的大客户KangdeXin

45、EUroPe其法定代表人就是康得新董事长钟玉，这可是实打实的关联交易。同年张家港光电材料（子公司）与XIBCo1.td北京分行签署3份“存款保证书”：第二年光电材料又和AVICTrustCo.1.td卷订“存款保证书,这些相关交易都是公司的武大事件却没有在当年的财务报表中说明，康得新故意随蹒了许多关联方存在并参与其中的事实，它涉及面很广，关联方交易审计结合其他交易审计，瑞华从一开始的风险评估再到实质程序的工作就不足，从而得到的有关审计证据自然不够充分且有效,瑞华不能够识别并询认全部关联方交易。可见，瑞华对于康得新与主要客户的交易商业实质仅限下书面资料，缺少实地走访调查。过去就有股东占用资金，2

46、014年康得新违反规定若署有关现金管理服务的方面的合作协议，签订此协议的还有西单支行及康得投资集团，当年签属协议时相关各方的交易风脸被瑞华忽略，发出的审计报告也没有提到与这协议有关的任何内容。由于瑞华在执行相关各方审计程序时的不当行为，导致瑞华难以发现康得新大量关联交易，张家港子公司事件浮出水面后，瑞华才发觉有大量关联交易。5.3快速扩张暗藏隐患康得新在四年间谎报利润高达115亿，并在不被外部知晓的情况下转走122亿元，正是瑞华4年4份“标准无保留意见”年审报告为其背书。但在造假时间曝光后，CSRC的调查结果表明康得新的欺诈手法只是空设客户和供销商营以创造资金的体外潦通并增加净利润，然而如此常

47、见的造假方式瑞华的会计师为什么会没有发现呢？瑞华成立前曾经过多次合并，合并成员之一的深圳鹏城在合并前在业内口碑堪忧，内部管理偏弱，也因涉及聚友网络，大唐电信，北生药业，勤上光电等多起著名造假案件遭到证监会的处罚。此次爆雷的康得新也早是深圳脂城的客户。合并后，康得新的年报审计依旧由瑞华承接，但负贡康得新项目审计的依旧是原深圳鹏城的原班人马，长时间的审计导致了信赖过度。在调查中我们得知从2007年开始就是由深圳鹏城事务所负责康得新的年报审计，且连续多年出具标准无保留意见。康得新2015年-2018年审计报告签字的注册会计师分别有江晓，李海林,邱志强，郑龙兴，王支建五人，这五人之前就任职丁深圳鹏城，合并后也进入瑞华从事审计工作，其中郑龙兴就曾是“振隆特产”造假案的签字注册会计师，团队内部会计师依I口用惯有的思维模式工作，在理性经济人理论的基础上，与之合作的审计人的容易被同化。一些审计师之目寻求利润最大化,不注重审计质量，审计过程中客观性和独立性很可能会丧失。在康得新的审计报告中没有及时履行会计加勤勉尽责的原则，对于可能存在关联方交易，