公允价值毕业论文.docx

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1、公允价值在新会计准则中应用的探讨专业：会计学生：张三指导老师：李四随着我国经济的快速发展,历史成本计量越来越不能满意会计计量的须要，此时,公允价值计量模式就进入了我们的视野。论文主要探讨了在新会计准则下我国的公允价值计量模式的运用状况、存在问题和完善对策。首先，简要表明白探讨的背景及意义，回殛了公允价值计量模式在国除、美国、中国的历史、发展及应用。通过与历史成本计量模式的对比，阐明公允价值计量模式的特点及其优越性。其次，对于新会计准则中规定朱纳公允价依计量模式的几个具有代表性的具体方面分别进行分析,在分析中通过引用例证来说明公允价值在具体会计中的运用方法。按着，对公允价值计量模式中主妥存在的问

2、通进行分析，找到问题产生的球由，并依据这些问邈提出具体完善对策，以便公允价值模式更好地在现实会计中得到利用。最终，对公允价值计量模式的发展进行了前景展望。关键字1公允价值优越性运用存在问题完善对策TheApp1.icationofFairVa1.ueintheNewAccountingStandardsMajor:AccountingStudent:YahuiHuangSupervisor:JianWangABSTRACTWiththerapiddeve1.opmentofChina,historica1.costmeasurementisbecominghardertomeetthedema

3、ndofaccountingmeasurement,einsight.Atthistime,themeasurementmode1.offairva1.uecomesintoourvision.Thispaperresearchesthefairva1.ueinChinaunderthenewaccountingstandards,inc1.udingitsapp1.icationsituation,prob1.emsandimprovingpo1.icies.First1.y,thispapershowsthebackgroundandsignificanceoftheresearch,an

4、d(henreviewstheemergence,deve1.opmentandapp1.icationoffairva1.ueinintcrnationaktheUnitedStatesandChina.Forcomparisonwiththehistorica1.costwhichexp1.ains(hefea1.uresandadvantagesoffairva1.ue.Second1.y,weana1.ysisrepresentativeofsevera1.specificaspectswhichareprovidedusethefairva1.ueinthenewaccounting

5、standards.Byquotingexamp1.esinthepaper,wefindtheusingmethodsoffairva1.ueinspecificaccountings.Third1.y,WCdiscussthemajorprob1.emsaboutusingfairva1.ueandputforwardsomecorrespondingspecificimprovingpo1.iciesIomakethefairva1.uege1.abeuerusedinrea1.accounting.A(1.ast,thispaperprospectstheapp1.icationoft

6、hefairva1.ueoffutureinchina.Keywords:FairVa1.ueAdvantagesApp1.icationProb1.emsCountcmieasurcs【导论1.1 选题背景和探讨意义1.2 探讨内容1.3 公允价值在国际上的发展历史1.4 允价值在我国的发展历程14.I公允价值首次应用1.4.2公允价值用而又弃1.4.3重新引入公允价值2公允价值应用的相关基础理论2.1公允价值的概念2.1.1FASB对公允价值的定义2.1.2IASB对公允价值的定义2.1.3我国关公允价值的定义2. 2公允价值相较历史成本的特性2. 2.1形成公允价值的交易和交易双方是可以

7、假设的3. 2.2相关性优于历史成本4. 2.3公允价值计量比历史成本计量供应了更好的基础3新会计准则中公允价值计量的优越性4.1 适应金融创新的须要5. 2使会计收益更加真实、全面3. 3有利于企业的资本保全3. 4更加符合配比原则的要求3. 5提1.信息的决策有用性4公允价值在我国新会计准则中的运用分析4. 1公允价值在投资性房地产准则中的运用4. 2公允价值在债务重组准则中的运用4. 3公允价值在非优币性资产交换准则中的运用4. 4公允价值在金融工具方面的运用4. 5公允价值在企业合并准则中的运用5新会计准则中公允价值计量的弊湍5. 1公允价值的取得尚有难度6. 2公允价值信息版量牢靠性

8、难以把握7. 3公司治理结构存在缺陷，公允价值成为操纵利涧的工具5.4公允价值计量实际操作难度大5. 5会计人员专业素养有待提高6完善公允价值应用的对策5.1 深化公允价值计量的理论探讨6. 2完善公允价位运用的市场条件7. 3完善公司治理结构1 .3建立和完善独立浓事制度6 .3.2完善职业经理人才市场6.4把握公允价值应用的牢靠性要求6.5把握牢罪性的“度”是改进公允价值计量的关键6.6提高会计人员的职业推断实力和遵守法律意识7总结参考文献致谢1导论11选题背景和探讨意义会计计量是会计系统的核心职能，在财务会计中有很多理论和方法都是围绕会计计量绽开探讨的“公允价值作为一种重要的会计计量属性

9、，自七十年头起先被引入会计领域，经过30多年的探讨和完善，国际上对公允价值会计的应用已经有了比较丰常的阅历，但是在学术界、理论界和实务界中，有关于公允价值会计的猛烈争辩却始终都没有停息过。这种争解在我国表现的尤为突出，由于我国的市场环境有其特殊之处，公允价值计员模式在我国也是几经用弃，经验了曲折的过程。直到2006年，我国在实现与国际会计准则趋同的基础上，明确地将公允价值列为五种会计计量属性之一，在颁布的38项具体准则中，有19项干脆或间接地涉及公允价值计量在国际上对公允价值会计争议呼声越来越高的状况下，深化分析公允价值在我国应用中面临的问题，找出相应的应对措施，对我国公允价值会计的应用，具有

10、特别全要的意义。1.2探讨内容本文探讨的是公允价值在新会计准则中一些具体应用，通过回做公允价值在国际上尤其是在我国的发展演进历程，探讨公允价值在我国具体会计应川中可能刘强,公允价值在我国的应用,2011出现的问题，提出完善公允价值计量和应用的对策和建议。1.3 公允价值在国际上的发展历史自上世纪80年头以来，随着衍牛.金融工具在西方发达国家的快速发展，传统的历史成本计量模式受到了挑战，公允价值计量起先受到人们的关注并渐渐引起重视。1990年，当时的美国证监会(SEC)主席Breeden在议会的作证促使公允价值成为衍生.金融工具唯一的计量属性，并在美国众多会计准则中得到了广泛的应用美国财务会计准

11、则委员会(FASB)于2006年9月发布第157号财务会计准则公告“公允价值计量(FASI57),首次对公允价值计量问巡进行了系统的阐述和具体的规定，提出了完整的公允价值计量和披露框架，开创了美国会计史上以准则公告形式对某种计量属性进行系统论述的先例，标记者公允价值在取代历史成本成为财务会计最主要计量属性方面迈出了关键性一步一。20094月2日，美国财务会计准则委员会确定放宽按公允价值计价的会计准则，赐予金融机构在资产计价方面更大的敏捷性，并对美国会计准则157号进行修订。与此同时，随着公允价值计员在会计界的兴起,有关公允价值的探讨也渐渐成为理论界和实务界的一个热门话题，相关的探讨文献日趋增多

12、，特殊是2008年金融危机以后，国际上会计界更是加快公允价值计址的探讨步伐.1.4 公允价值在我国的发展历程1.4.1 公允价值首次应用在我国，公允价值首次出现在1998年6月发布的企业会计准则一一债务重组中。这段期间里，财政部大力提倡运用公允价值，所颁布的涉及公允价值的会计准则有企业会计准则一一债务重组、企业会计准则一一投资hE企业会计准则一一非货币性交易讥此外，在无形资产、固定资产和租赁准则中也有涉及“这一阶段提倡公允价值主要有两方面的缘由：第一，采纳公允价值计量是与国际会计惯例接轨的做法。公允价值已经被越来越多国家的会计准则所采纳，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中

13、。其次，在1998年6月24日发布的企业会计准则一一投资讲解中，对引入公允价值计量的缘由阐述在各准则中具有代表性：”公允价值体现了确定时间上资产或负债的实谢诗芬，我国公允价值计录探讨的现状,2001涮东昌.公允价位计Ift探讨的国际进展及启示.财会月刊，2007际价值，以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时须要转换的价值”。1.4.2公允价值用而又弃采纳公允价值计量之后由于我国缺乏活跃的市场，公允价值时常雄以获得，导致企业在运用公允价值在债务全组、非货币性交易及投资准则中，出现了利用公允价值操纵利润的现象。因此，在2001年新修订的准则中,绝大多数涉及公允价值的内

14、容被取消：即对有关经济业务的处理尽可能地回避按公允价值计价。当时的准则讲解中具体阐述了取消的缘由，原准则的发布实施对于规范企业会计处理，提高会计信息质员，起到了重要作用。但是，原准则在执行中也出现了些问额比如原准则较多地运用了公允价值概念，而我国当前的产权、生.产要素市场又不是很活跣，相关的公允价值难以取得，从而给一些企业利用准则调整利润留下确定的空间.为/防范类似问题接着发生，并刚好解决已存在的有关问题，财政部确定对原准则进行修订。1.4.3重新引入公允价值随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推动，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市,这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场

15、，为我国应用公允价值创建了必备条件。经过几年的努力，新一轮会计准则于2006年2月15日正式发布，1项基本准则和38项具体会计准则中，公允价值被重新提出，口在19个具体准则中被提及和应用，这成为此次新准则的大亮点。从今，我国会计准则堪本达到了与国际会计准则的实质性趋同。公允价值“用”与“弃”的演进历程正说明白：公允价值的“用”与“弃”是在当时的社会产权约束下，社会经济活动主体利益关系博弈的结果。2公允价值应用的相关基础理论2.1公允价值的概念2.1.1FASB对公允价值的定义IMSB在2006年9月发布的财务会计准则公告第157号一一公允价值计量（FAS157）的定义是：“在计址日当天，市场参

16、加者在有序交易中出售资产收到的价格，或转移负债支付的价格FASB认为，公允价值强调以市场为基础计盘，并且公允价值计量的交易是假想的交易。2. 1.2IASB对公允价值的定义IASB在IAS32&金淞工具的披露与列报中对公允价值的定义是：“在公允交易中，熟识状况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额J2.1.3我国关于公允价值的定义在我国2006年2月颁布的企业会计准则一一基本准则计量属性中增加了公允价值计量属性，定义是：“在公允价值计量下，资产和负债依据公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额综上可知，公允价值的实质是基丁公允市场条件下，交易双方对资产和负债认可的公

17、允价格.它是一个动态的概念，是个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性，2.2公允价值相较于历史成本的特性2.2.1形成公允价值的交易和交易双方是可以假设的形成公允价值的交易和交易双方并不碑定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易和交易双方。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计旦是在交易真实发生时进行的.也就是说,在历史成本会计中，形成历史成本的交易和交易双方是特定的、真实的。2.2.2相关性优于历史成本公允价值反映的是在特定的时点和特定的经济状态下，市场对资产和负僚的定价。公允价值的变更也反映了市场对资产或负债价值认可的变更，公允价值可以说是会计环境变更

18、的产物。也就是说，公允价值是反映现行经济状况对资产或负债的影晌在市场上的评价，它是随着经济状况的变更而变更的：而历史成本反映的是在资产取得或负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发牛的变更只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来。2. 2.3公允价值计量比历史成本计量供应了更好的基础公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生.或清偿负债的决策，而且反映了其接着恃有资产和担当负债的决策的影响；历史成本计量忽视持有资产或担当负僚决策的影晌，因为它只有在售出资产或解除负债时，才反映公允价值变更的影响，而不是在持有资产或担当负债期间的影晌。豆晓荣，公允价特性以及利弊分析，20073新会计准则

19、中公允价值计量的优越性3.1适应金融创新的须要主要以合约方式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币型态，加之交易和事项大多并未发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理，而公允价值却能很好地解决这个问题,其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一样同意就可以形成一个对市场价值推断的价值，因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息运用者供应信息匕3. 2使会计收益更加真实、全面传统会计学收益概念中，会计收益是指来臼于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额“经济学的会计概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实全

20、面。而公允价值恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失.这也可以弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加精确地披露企业获得的现金流量，更准确地反映企业的经营实力、偿债实力及所担当的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。3. 3有利于企业的资本保全企业对生产过程中耗费的生产实力必需回购，以维持简洁再生产和扩大再生产。假如采纳历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产实力。采纳公允价值计量时，不管何时耗费的生产实力一律按现行市价或招来现金潦量现值计量，计堆得出的

21、金额即使在物价上涨的环境下也可以购网原来相应规模的生产实力，企业实物资本得到维护.3. 4更加符合配比原则的要求对手非货币性资产而言，其计fit的一个主要目标在计克本期的企业收益.现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量。而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创建的纯利涧和由经济因素影响形成的价格差。现行的利涧安排制度对这两者不加区分，从而出现收益超安排、虚利实分的现象“采纳公允价值,齐晓晶.上市公司运用公允价值计充的利弊分析.民营科技,2010年第4期计量，这种现象就能得到很好的解决。在公允价值计量F,收益是按现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因此更能体现配比原则。3. 5

22、提高信息的决策有用性由上述优点很简洁看出，按公允价值计量供应的会计信息较之于历史成本计量供应的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而供应信息决策的有用性,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息运用者供应更为相关的会计信息，避开因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误推断，从而为他们的经营决策供应更有力的支持“4公允价值在我国新会计准则中的运用分析4.1公允价值在投资性房地产准则中的运用新会计准则首次引入了投资性房地产的概念，投资性房地产是指以赚取租金或资本增值为目的而持有的房地产。在新准则的规定中，企业应当在资产负债表日采纳成本模式对投资性房地产进行后续计量：若要对

23、投资性房地产采纳公允价值模式进行后续计量，则必须要有充分确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续牢靠地取得。这意味着房地产公司在实际应用中可以依据具体状况对两种模式进行选择，但是计量模式经确定，不得随意变更，已采纳公允价值模式的,不得从公允价值模式转为成本模式。符合规定从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额则调整留存收益.新准则还规定，投资性房地产若是采纳公允价值计量，便不再对投资性房地产计提折旧或进行撞销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。新准则实施以后，使得市场更多地关注各项投资性房地产的真实

24、价值，并使亚估每股净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一.4. 2公允价值在债务重组准则中的运用新会计准则对债务重组进行了重新定义，债务重组是指在债务人在发生财务困难的状况下，债权人依据其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。为了防止公允价值被滥用而再次产生严峻的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“牢界计量”，对于没有发生让步的重组不再认定为是债务重组。其中，将债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享仃的股权按公允价值记入长期投资：以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按公允价值入账：修改其他债务条件的，债权人应

25、当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为亚组后债权的账面价值，债务人应当将修改其他债务条件后的公允价值作为重组后债务的入账价值4. 3公允价值在非货币性资产交换准则中的运用新会计准则借鉴了国际会计准则，规范了非货币性交易的相关运用。新准则中，非货币性资产交换同时满意如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益：第一，换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠计量；其次，交换具有商业实班。当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价，市价低于历史成本时,计提减值打算，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币

26、性交易，在公允价值计量法卜.，不会产生.交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大任收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调整利润。4.4公允价值在金融工具方面的运用新会计准则规定，对于金融资产或金融负债，在初始确认时应当依据公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与可供出价类金融资产，新准则规定应当依据公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。后续计量时，分以下几种状况：公允价值衍生金融工具存在活氏市场的，活联市场中的报价可以用于确定其公允价值。活跃在市场中的报价，指易于定期

27、从交易所、定价服务机构等获得的价格，目代表了在公允交易中定期实际发牛的市场交易的价格.在不活跋的市场上假如市场缺乏活性、不存在可视察的市价时，须要依据市场环境运用现值技术、期权计价模型等技术方法估计衍生金融工具的公允价值.在运用现值技术对衍生金融工具进行计量时，要将将来现金流量按确梁治.公允价值在新会计准则中的运用、困难及其对策.新西部2008年第14期定的折现率算成现在的现金价值。4. 5公允价值在企业合并准则中的运用企业发生的长期股权投资业务会导致企业间的合并、共同限制、非共同限制和匝大影响，新准则中招企业合并主要分为同一限制下和非同一限制下的企业合并，并采纳r不同的会计处理方法。同一限制

28、下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃运用公允价值，以避开利洵操纵。非同一限制卜的企业合并（包括汲取合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此采纳公允价值计量.在计量上，新企业会计准则要求购买方在购买日为取得对被购买方的限制权而付出的资产、发生或担当的负债以及发行的权益性证券以公允价值计量，同时公允价值与账面价值的差额计入当期损益。购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可分辨净资产公允价值的份额，差额作为商誉：购买成本的公允价值小于合并中取得的被购买方可分辨净资产公允价值时，差额作为当期损益。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市

29、场的现状和市场经济发育的实际动身，是对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业的盈余管理行为，提高企业利洵的可信程度。5新会计准则中公允价值计量的弊端及探讨4.1 公允价值的取得尚有难度在现实中困难多变的市场环境F.使得取得公允价值并不简洁。公允价值的确定堪础是公允交易，公允价值要体现其公允，交易就必需公允，因此交易双方都必需是在r解交易状况的前提下自愿地进行买卖.但现实经济环境困难多变,交易的公允性雉以保证，交易的公允性受诸多因素影响，很多的交易都存在信息不对称的状况。特殊是目前我国没有足够活跃的交易市场，会计准则不完善，会计信息失真现敢严峻：证券市场不发达，证券市场监管不力，流淌性不强：要素市

30、场不成熟.市场化程度低：公司治理不完善，导致公允价值很难把握.因此,现实经济环境成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素。,刘梅姐、何等娣、胡军卫.新会计准则中的最大亮点一公允价值应用.会计之友.2008年第1期另外，公允价值是通过市场确认的，但市场环境是困难多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或找寻相类似的市场交易价格，有的却无法找寻而只能估计，尤其对T长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握5.2公允价值信息质量牢靠性难以把握公允价值会计信息由于其高度的决策相关性，越来越受到相关关系方尤其是投资者和债权人的行睐。但同时令人担忧和怀疑的是：公允价值会计信息的牢靠性如何？牢靠性

31、的主要标记包括班实性、可核性和中立性。真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况保持样或吻合：可核性是指相近背兔的不同个人.分别采纳同一计量方法对同一事项加以计量而得出相同的结果；中立性是指会计信息应面对运用者的共同须要，公正而无偏见，与信息的特定运用者的特殊须要及意愿无关。般认为历史成本应可核而牢狂，而对于公允价值,当不存在可视察的市价的时候，须要通过估计来获得，因此人们担忧其因主观随意性较大而不行靠，更对公允价值可能引起损益的猛烈变动和利润操纵表示担忧.事实上，估计和假设是会计所固有的，牢靠性并不等于确定性和精确性。以合理成本，合理牢靠地估计现金流量的金额和时间及折现是可能的,其实，

32、即使是历史成木会计也存在大量的估计和推断，不论存货计价、固定资产拆旧、还是间接费用的安排，都存在多种方法的选择。因此，以估计为理由怀疑公允价值的牢靠性是站不住脚的.关键的问题是估计的结果是否足够牢靠，而结果的牢靠性乂依转于程序的牢狂与否。当前公允价值会计实务中如何保证程序的牢靠性正是公允价值计量与列报的难点之一，而圾令人担忧的是公允价值在运用中往往成为管理层操纵利洞的工具。公允价值在运用中遭受这种窘境，并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值的运用者和公允价值所处的环境造成的。这些环境包括会计准则制度、监管力度、法律法规的完善程度及与公允价值相关的一系列因素。5. 3公司治理结构存在缺陷，公允

33、价值成为操纵利润的工具由于债权人、全部者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，不行避开地会出现利益冲突。而且，目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人限制”程度相当悬，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。企业经营者在获得信息方面比全部者具有更大优势，从而在实务中出现了大量利用债务全组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象.朱欧欧、而琼洁.关于提面公允价也牢靠性的思索.商业时代,2009年第2期同时，在我国公司治理结构中，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，在关联交易、非货币交易、债务玳组中，董事会为

34、了实现自身利益的最大化利用公允价值进行操纵利润，要求会计人员依据自己的吩咐和意图行事内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限，内部监控形同虚设，这就有可能更加助长了企业的利涧操纵行为。5.4公允价值计量实际操作难度大公允价值表现形式较多，在实务中如何选择运用，如何选取同样或类似资产和负债的市价，如何采纳估值技术，这些都是公允价值计量在实际应用中的可操作性问题.首先，存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获得渠道通畅与否、获得信息刚好性都是须要考虑的问题。当前，企业主要是通过经纪商、资产评估机构等获得活跋市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部门的联系，这些部门如何强化他们

35、的服务功能，另外这些都门所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息都干脆关系到公允价值的取得。其次，在公允价值计量中，有很多会计要素如资产和负债在市场上很琲找到可供视察的交易价格，将将来现金流量按南定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值最重要的技术手段.但因将来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往维度很大最终，如何在制度支配上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。全部这些问题都在确定程度上制约了公允价值的可操作性。5.5会计人员专业素养有待提高会计人员在公允价值确定中起到相当关键的作用。其专业素养在确定程度上制约者会计信

36、息质fit的提高和会计准则中会计方法的运用就公允价值而言，采纲现行市价要求会计人员能够刚好收集和应用交易商品的外部信息，采纳估价技术，熟识理财学方面的学问，经过综合分析、推断，才能娴熟地操作。然而，目前我国会计人员的会计理论功底以及综合素养普遍偏低，职业推断的阅历相对不足，这在某种程度也影响r公允价值在我国的推行，因此会计人m的素养必定影响推断的牢林性和精确性。6完善公允价值应用的对策从我国新会计准则中可以看到，公允价值的重新应用是新准则中一大亮点。与IASB相比，我国企业会计准则体系在应用公允价值时，更充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进，严格规范了公允价值的应用条件。从发展的眼光看，依据

37、国际会计惯例进行计量是必定的趋势6.1深化公允价值计量的理论探讨对于公允价值的采纳来说，完善的理论比活跃的市场和高素养的人更重要。现阶段，我国理论界对公允价值计量属性的探讨仍旧特别有限，涉及公允价值的相关准则较为普遍,但是分布比较零散，至今尚未形成一个完善的理论体系.这将极大地网碍公允价值的应用与发展。因此实现公允价值会计的重要举措就是建立个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系。这个指导框架应包含对计量目标的明神阐述、对公允价值所包含的经济要素的界定、对利川现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等，从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。

38、我们应当仔细学习国际上圾新的现值和公允价值的探讨成果，将其与我国特殊的市场环境相结合，从而建立起适合我国国情的应用公允价值的一套理论体系。6.2完善公允价值运用的市场条件计量属性的选择必需符合现实的经济发展环境，公允价值得以运用的一个前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场.目前，我国市场体系本身正在得到逐步完善，但与欧美等发达国家相比还存在差距。因此加强我国市场经济建设，完善市场体系，培育健全的资本市场体系是以较低成木获得牢悠的公允价值的前提条件，虽然公允价值并不确定等于市场价格，但是市场价格终归是最为客观、最简便的公允价值的来源。所以，当前应当加快市场经济的发展，努力培育各级市场，促进完

39、善的生产资料市场、资本市场和商品市场的建立，才能更好地确定商品成本和市价，从而获得商品公允价值的信息。6.3完善公司治理结构公允价值要做到真正公允，必需加快完善我国公司治理结构，解决人为操纵的问侬.6.3.1建立和完善独立董事制度要真正建立并完善独立董事制度，独立董事在革事会中必需占据相当的比例,并且真正发挥其作用。独立董事制度作为美国防范高级管理人员的重要制度为各国所称道，独立董事制度也曾被认为是公司治理的“最佳方案二董事会成员大部分由独立董事组成，然而这些独立也事往往身兼数职、商务繁忙，公司日常经营权往往由高级管理人员限制，结果这种“最佳”的独立董事制度并没有阻挡高级管理人员进行财务欺诈，

40、因此应当在公司法中增加有关独立董事在董事会成员中的比例及权利、义务、职贡、作用的法律条文，这些条文将成为制定有关独立董事具体法律法规的指导原则。6.3.2完善职业经理人才市场通过完善职业经理人才市场，变更董事、经理主要由行政渠道产生的现状，通过市场户段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者,并建立和健全有效的激励约束机制，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使公司的会计政策选择与股东利益趋F一样，使股东目标成为管理者目标。6.4把握公允价值应用的牢靠性要求相关性和牢苑性是财务会计信息的两个最重要版量特征，公允价值信息的相关性已经得到了普遍认可，怎样改进牢靠性是影响公允价值进一步应用的

41、关键因素。苜先，牢罪性并不等同于精确性。就公允价值计量而言，只要体现了影响公允价值的因素，就可以认为公允价值的计证结果是合理牢靠的.其次，估计本身并不是影响公允价值牢狂性的缘由。IASB在“编报财务报表的框架”中指出“在很多状况卜.必需估计成本或价值，运用合理的估计，是财务报表编制过程不行少的部分，而且不降低财务报表的牢靠性”.6.5把握牢靠性的“度”是改进公允价值计量的关键会计信息的牢靠性，涵盖了两个层次的考虑，即单个会计数据的牢靠性和一系列会计数据经过企业会计人员的主观推断、分析综合、加工汇总之后的、反映在财务报表上的维一、仿佛是精确的项目的牢靠性。会计信息的牢苑性问题是属于企业会计信息系

42、统的系列程序、方法、外加,李伯侨、卢书桃.美国证券信息披露制度改革评述.经济师，2005年第3期利益相关者的个人决策时候因素而相互作用的结果。苛求幽定牢靠性，既违反财务会计的本质，也聘增加额外的交易费用。针对公允价值信息而言，确定其牢靠性的因素包括：规范公允价值计量的特定程序和方法的限制，准则、制度的规范要求，不同决策类型的会计信息运用者的事后推断。准则、制度对于会计信息牢拳性的作用具有确定的稳定性，假如准则、制度限定的越具体和固定，一般状况卜.，事后的牢驿性比较荷洁验证。假如准则当中的相关规定为报告主体供应了较大的选择空间，管理当局就有可能选择能够使自身利益最大化的处理方法,这种会计处理方法

43、有可能会偏离真实经济状况，从而对会计信息的牢靠;性造成影响。因此，会计准则可以通过供应较为严格的应用标准而合理的保证公允价值的牢靠性。6.6提高会计人员的职业推断实力和遵守法律意识新准则对信息披露的要求更加严格，金融工具会计准则要从信息质地和信息内容两方面规范企业会计信息披露的行为。信息质量:的标准包括全面、实质、刚好、牢罪、可比：信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构，这将对企业会计信息披露的真实性和透亮度提出更高的要求.同时，新准则须要会计人员做出更多的职业推断.与国际会计准则趋同后，我国金融工具会计准则基

44、本是原则导向的，而且很多规定特别困难，大量业务须要会计人员进行专业推断，这将干脆增加企业精解i、一样地进行业务核算的难度,甚至会出现状况相同而会计处理完全相反的现象.公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期将来现金流量的估计，用于折现现金流量的利率的选择都须要会计人员的主观推断。没有高素养的会计人员，公允价值也不行能得到合理估计和很好地运用。因此，不断加大教化投入，培育具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德而尚的会计人员是公允价值得以全面运用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的须要。7总结总之，在公允价值的运用上要把握好以下几个问题：（绽开写）第一

45、，公允价值的应用在于其理论的先进性与科学性.公允价值可以很好地解决历史成本会计信息相关性较差的问题，特殊是新经济时代的到来，市场竞争更加激烈，企业面临若更大的风险与不确定性，要使决策更加科学，明显历史成本是无法保证的。公允价值理论正是由于其面对现在与将来、面对价值、面对市场，它可以解决决策导向问题，因此企业必需以公允价值为基础进行决策。其次，应仔细探讨公允价值的相关理论。公允价值理论在现阶段还有很多尚待完善的方面，如公允价值的含义、公允价值的估价技术、公允价值的牢靠性问题等。这些理论假如不能得到很好的探讨并解决，公允价值的应用就跳乏坚实的基础。第三,应正确看待公允价值的应用过程。公允价值的应用绝不是一蹴而就的,必定会遇到各种阻力与不理解。但是也应看清公允价值的应用是大势所趋，根本缘由还是会计应为信息运用者的需求服务，满意投资者决策所需。在这点上，公允价值无疑是能够满意他们的需求的，所以也确定会得到资本市场的欢迎.第四，应特殊留意加强公允价值在国内的应用探讨。中国在资本市场与资源要素市场的发育上还不充分、不完备，取得公允价值还存在很多的影响因素，因此，应大力加强公允价值在国内的理论探讨与应用探讨，为消退与国际会计信息差异做出贡献。同时，要保持中国特色，与中国的市场经济发展相适应。