【《我国上市公司会计信息披露质量问题探析》8900字（论文）】.docx

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1、我国上市公司会计信息披露质量问题研究目录一、f1.tt1,研究背景2,研究蔻义3.又题综述二、上市公BHH麻披m论口述1.上市公司会计信息被零含义2、上市公司会计信息披露的形式和内容3.上市公司会计信息披露的法律依据三、我国上市公野会计信息投属的现状以及存在的冏1（一）我国上山公司会计信息披露质量的现状（二）我国上市公司会计僖息披露质量存在的i可跷6四、S上公按的1-1.”.-”8I、加强外即监管82.改善上市公司内部治理9io摘要照着我国市场且济的不淅发展以及资本市场的市场化程度不断加深,我国上市公司的数景迅速增多,因此带来的对上市公司有关行为iS行规比、盅管和治理的要求也不断被提出。会计信

2、息披露对于及时确保上市公司提供充分的会计信息.保护投资者等利益相关者的合法权益,稳定燹本市场资本的正常秩序具有击要藏义。而上市公司财务会计信息坡雾质量将百接影啕投资者各财决策的实际利益获取、市场资源的配置效委等方面。我国制定了与上市公司会计信息披露相关的一系列法律法规以及有关政策规范.但现仍存在如信息失克等问题。因此.提升我国上市公司会计信息披露的质量对于推ifi我国资本市场的持续健旗发展有君壬要的速论和现实意义。本文从上市公司会计诘息披露理论概述入手,通过分析我国上市公司会计信息披露的现状和存在的问题.结合制度的完善从公司内部治理完善以及外用监管的力：）强两个万EI处提升我国上市公司会信息披

3、露所量提出思考。关键词：上市公百；信息报蜜；会计信息一.绪论I,研究背景上市公句会tH息披露是投资者.情权人等利益相关人获取了解上市公司财务信息以及非财务信息的主要方式.也是证券监督机沟监管上市公司运行、保障证券市场正常秩序的歪要依据。上市公司会计信息披露需要及时、完整、准摘地进行以就少证券市场与投资者之同信息不对称的程度,保护其合法权益。而会计信息失真向Sfi一自以来是一个困扰世界各国会计界的问题,而会计信息或露质重问勉是影响会计信息失真的一个去要万面.以欺诈、蹒报等方式披露虚修的会计信息,将会带来严至的后果,如英国的南海公司事件、美国的安然事件等。我国也不例外,在我国资本市场发展过程中,发

4、生了一系列上市公司觞务舞弊造旅行为.远如云南绿大地、万福生科、獐子盘.近碱得新、康美药亚、音信血等。这些会计信息披露质看问题将会导致证券市场中的信任下降,阻得资本市场经济的发展C近年来我国进行了大金有关上市公司信息披露制馁建设的工忙,相关法律体系不断完8.并逐步与国际接轨。但如何处理好上市公司的发展与上市公司信息披露之间的平衡,如何悒建企业内部有关信息报霞的诚信文化建设,如何在经济全外化的进程中更好地在发展完善上市公司信息披露万E1.与国际接矶等向跋仍需要丸提升我国上市公句信息披露质事进行研九2、研究意义会计信息披露是上市公同信息披露的更要万电,对于般范上市公司行为,保障投资者权益,维护市场秩

5、序具月生要慈义。对提升上市公司信息披露质盘问题进行研究可以用助我们更加清地认烟到上市公司会计信息披露的重要性。在中国市场经济建设进一步及ZO快发展和资本市场体系架构逐步发展完善的背费下,如何规范上市公司的行为成为一个王要问题,而上市公司信息披露事关公众各万面利益,对于投资者和财务报告使用者做出正确决策有垂要意义,也对于改善我国目前仍然存在的会计信息披露不及时、不完咨等情况逅行改进角至要任用。同时,自利于我国在上市公司信息披露方面立法和监管的不断发展完善,与国际惯例进行接航。我国有关信息披露的法律体系已初步沟建,但是根据证监会以及交易所对上市公笃的处罚结果来看.信息披窈违就仍然是主要的违规类型,

6、需要依据经济社会不断发展所产生的问题和实际需要发展完善有关我压!上市公司竹总披露制度的建设。3、文献综述国内及国外学者对于上市公司会计信息坡露的现状以及存在的问题运行了大量研究。我国国内学者的研究结果体现出我国有关法律法规以及制度建设已取得了初步的成果与发展.上市公司会计信息披露所存在的何磔主要表现为信息披露不m实、不及时、不充分、不规苑等以及由此所带完的其他问题。学者结合这一系列i可感,分析信息披露违规出现的动因以及危害结果.对于提升上市公司的信息装露质量提出了制度设计和措施建议。钟俊华、段方宇(2014)认为,上市公司会计信息披露中存在会计信息不充分、不及时以及虚假披露等问题.如利润表抱成

7、、关联交易披露不充分；上市公司不披露更大决策信息；隰胸梦集资金去向、发布误导性信息等。I从上市公局内部公司治理结构对会计信息披露质量的影响枭香,王建琼(2013)认为,圣事会对于会计信息披露也会产生一定的影响.S三会成员的熠多有利于公司会计信息披露垓3!的提高.降低会计信息批露违规的风险.2同时垠据藜文靖、户锐(2(X)7)年的数据分析可以发现在其他条件不娈的情况下,当公司肯理层的权力越集中,会计信息的质量越低.3而从公司外部机制对会计信息披露的影响耒看,外瓯监管机沟、审计机构的独立性等问题也有去要意义。Kueppcrse1.a1.(2010)通过相关研究表明,外部国计制度的不完善提升了上市公

8、空会计信息披露违规的可能性。,对于如何提升会计信息披露的质丞,尽量减少会计信息披露违规的行为,柳叶(2018)认为.上市公司的会计信息在披露时除了依靠上市公司自身的审核,还应该让会计师事务所以及保荐机沟进行二次审核并监管。I仲俊华、映方字.关上巾公司会计信息披柒何胆的探讨以.财税统计.,汤立斌J;,网校谈述规上巾公司特征的实证分析IJ1.统计研究.KXM1.5)：3-32卢锐，鬻文M.管理辰楂力、在职的费与产权毁率C.中国会计学会.中国会计学会2007年学术年会论文嫩(下册),中国会计学公:中国会计学会2007:40Tg1Kucppcrs.RobcrtJ.Su1.1.vian.KncnB.Ho

9、wadWhyanIndependentMaUCrS1.儿Eternaiiona1.Journa1.ofDisc1.omrcGwc11Mc,201.0.7(4)286-293wi.nriAKiJiJ央兴:证券中介机构监笆向Ia研究国.河北金fttzm0930572Xia-nanNi.Hng-jie.PrbcimotheRe*rnofAhynCeinAccountingCredi1.among1.iMedCompaniesandXiao-nanNi.Hong-jicHuang(2010)认为诚信是会计的基本原则,目前会计信用的缺失是T国际问题,提出从政府监管,社会监督等方面提出对上市公闻会计信用踪

10、失的惩罚陪赧Ii黄杰(2013)认为应授予交易所更大的监岂权限.建立有效的现代企业制度、建立民事铉佬制度、亚塑会计诚信与职业道尔体系等。StUdyonC自愿性信息披露是指除强制蛭披露外,上市公司依据自身的考.为沟建企业形妥、QK引投费等目的而由上市公司及反管亚者主动将前瞄性预测的信息、公司治理效笑等内容自愿主动进行公开的情况。自愿性信息披露有利于帮助信息使用者对上市公司的实际情况有更加全O的了解,是对财务报表的补充说明。会计信息是上市公司信息披露中的更要部分。我国上市公司依法所应披露的会计信息载体包括招股说明书、上市公告书、中期报告、季麦报告、年报和临时报告。公司在招股说明书中所应披露的会计诘

11、息主要是指叼务会计资料、盈利预测信息.而在上市公告书、年报等其他报告中则是公司的财务报告,主要包括资产负渍表、利沟表、现金流量表、所有者权航变动表、财务报表附注、财务情况说明书等。3,上市公司会计信息我露的法律依据我国上市公司会计信息披露的法律依据主要来自由全国人大、射双部、证监会、深交所和上交所这一系列主体所制定的有关法律法规规苑以及监管规则。我国有关上市公司会计信息我露的法律体系包括以中华人民共和田公司法（以下简称公司法）、中华人民共和国证券法（以下简称证券法）、4华人民共和国刑法（以下衙陟刑法）为首的法律规定,以及以企业会计准则、公开发行证券的公司信息技亳内容与格式准则、上市公司信息披露

12、管理办法、首次公开发行股票并上市管理办法、深圳交易所股票上市规则、上海交易所股票上市规则等为代表的部门规受、法规、自律规则等一系列规范。我国有关的法律体系已初步建立,目参考了国际通行的一些惯例和规近,为我因上市公司诘息披露提f共了明确的法律依据和指弓I.为提升我国会计信息设露.质丞提供了一定的法律保障。以年度报告为例.我国法律公司法第145条；证券法第63、66、69、70条；（ffj法第161条进行了规定.问时在法规层面.公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号一一年度报告的内容与格式、上市公司信息披露管理办法第2（）、21条以及深圳交易所股票上市魏则6.1.6.2.6.7.6.8.上

13、海交易所.股票上市规则2.11.6.1、6.5部进行了相应的观效。三、我国上市公司会计信息披露质事的现状以及存在的问题（一）我国上市公司会计信息披露质量的现状国证券军秘管理委员会在2020年证监会通报上半年案件办理情况发布中表明2020年1-6月新增各类案件165件，作出行政处罚决定98件.而其中上市公司因涉嫌信息披露违法而受到行政处罚的虚假陈述案件有43起,占比43.88%：因未按规定披融大股东或实际控制人的违法行为等此类蚤大信息的行为而被立案调查的有24起；因中介机构“看门人”作用,未勤勉尽职而导致的违法案件自10起。,从有关数据中可以看出我国证监会行政处罚的案件仍要于信息披露违规.包含故

14、急防瞒有大事项以及未按法律法般规定完整、准描、及时地披露自身财务状况的情兄目造成该向颍的原因除7企业自身还存在外部监管以及内部治理姑抱不当等.以民营上市公司为例.结合前5年的数据来右.CSMAR有关财务违烧数据库B的有关统计显示我国上市公司会计信息按露违规主要有虚版记载、推迟披露、更大遗漏、一般会计处理不当四冲.2O152O19年间民营上市公司会计信息披露违规教建虽然总长比率有所下降.但是做体S5鬣不所增加（表1）。从2015-2019年处罚明细来看上市公司会计信息批露违规的原因主要集中在会计信息不出卖以及会计信息披露不及时两方面（表2）总体看来.我国上市公司会计信息披露质量因我国相关法律法规

15、的不断完善而存在一定改善,但是因上市公司做体敬不新增长,违规类型存在多样化等原因,我国上市公司会计信息披金仍是证监会进行行政处罚的主要问勉.这说明我国的总体痍费仍不容乐观,需要标持关注并不断进行发展完善。年份20152016201720182019K数据东温于Ift会2020年发布的证援会通报1：半年案件办理情况），于中国i三子怖会理委员分网民营上市公司违规数室(家)8485125151161增长比率(%)1.19%47.06%20.8%6.62%表1:20152OI9年民苜上市公司会廿信息披露违规数量表(数据来源：CSMARS数据库)20152016201720182019.虚假披露(或披露

16、不实：不实、王大遗漏：不实、推迟披嘉)555380S49()推迟披露1519202033军无遗漏57192820推迟披露、里大遇最9661918合计S485125151161表2:2015年-2019年处罚明细表(哉据来源于：CSMAR数据库)（三）我国上市公司会计信息披露境量存在的同感I、会计信息披露不真实m实性、堆踊性是上市公同会计位息披露的基本要求,但会计信息披露不真实是当前上市公司会计信息披露中最主要的问题.主要表现在会计信息IS假披露或会计信息误导性披露,所披露的会计信息的可见性不能用到有效保证。上市公司出于维护与自身姓英营理相关的特殊目的,故意夸大自己的资产规模或盈利能力,而产生了

17、歪曲事实或描击其实信息的失真披露。这对于投资者具有误导性,同时虚假的市值蒸发将会产生巨大的损失,使得上市公耳其本身的利益受损,破坏资本市场的健旗发展。会计信息披露不真实主要有以下几种形式。(I)虑假性的砺述,包括不实以及遗漏性虚暇陈述。即上市公司为了自身目的利用准则混洞或违反法律法规的方式制造虚假的会计信息并对外投霜,如基于本身叼务报表歙招的粉饰,完全虚用数据以及缄制分不利于自身的财务信息进行披露的行为。(2)因规则自身不完备或存在的陕陷混同而导致上市公司按照相关规定和要求进行会计信息笠霜而产生的诘息失真,非出于上市公司本意而未能真实、准确地反应公司状况。(3)误导性陈述。指上市公同管理人员利

18、用会计政策选择权或自由菽SB权对交易做出不真实、准确的表达,对会计信息的有关使用者的决策JS行误导。v我国上市公司会计倍总披赤何阳及其治理.工蔚.2001.西陶财径大学2、会计信息坡雾不及时会计信息披露不及时是影碗我国上市公句会计信息披露质的另一壬要万圆。因上市公司的决策经营以及财务状况均是一个动态的变化过程.从上市公司经营活动产生合计信息到公司依据规定进行披盛是一个需要时间的朋同。而壬大决策信息或财务报告具有时效性,上市公司与决策者等诘息使用者之洵存在信息不对祢等问题.及时的信息披露利于投资者及时做出有关决策狭得利益。在资本市场日益深化发展,投资风除不断加剧的情况下.上市公司会计信息的及时披

19、露对于投资者作出正确决策愈来愈壬要。我国证券法明确规定：年度叼务报告应该在每个会计年度结束后的120日内编制并技嘉完成.期财务报告编制完成及对外披露一般为新个会计年度前6个月结束后的前60天。我国目前大多墩上市公笃能够在法律规定的期限内定期披露财务报告,但是对于涉及壬大事件或与公司利益相关的更大决策存在披露不及时的情况O如獐子总公司在2014以及201S年已连皴亏损的情况下.2016年通过少记录成本、营业外支出的方法将利润应亏损披露为猛利,同时公司的年终盘点报告和核销报告还存在披露不及时的违法事实.证监会于2020年依法对其诘息披露违法违规案作出行政处罚及市场禁入决定.给予警告并处以60万元协

20、款。纥3、会计信息披露不充分（非叼务信息的披露、有选择的披露、恻至现状垮息）充分是上市公司会计后总披露的另一垂要原则,也是上市公司会计信息坡线质量的另一需要指标。会计信息披露充分是指财务报表等会计信息不得对所有投资者等会计信息信用者忽略不披露或是隐胸部分信息。而会计信息披露不充分包括会计信息披露的不对称以及具体披露内容的不充分。其中会计信息不对称是指上市公司与投资者等会计信息使用者之同存在信息数量、质量以及时效等差异.双方拥向所披露官息的不对等。而会计信息所改嘉内容的不充分是指关联交易披露的不充分、企业偿债能力披露的不充分、对更大财务手顼的堤示不充分等。我国公开发行证券的公司信息披露内容与格式

21、准则第15号一一叼务报告的一般规定指出：“上市公司财会计政策、会计估计和前期差错、同一控制和非司一控制下企业合并的处理方法、8并报表的编制万法、金融工具的分类、强认依据及计方法、长阴股权投资的初始成本、后续计贵及损益的摘认方法、股份回四、政府补助的类型及处理方法、资产证券化的会计处理、套期会计的依据等进行详细的披露。”即我国法规对于财务报告信息披露的详细内容迸行了要求。,CiEIft会对褥干岛公司案作出行政处罚及巾场进入决定.中国谖K1.会网公开发行证券的公司信息按5S内容与格式准则第15号财务报告的一段理定中规定但在我国实际的上市公司披露案件中存在信息披露的不充分。如湖北证监与2020年4月

22、对武汉市江夏农业集团有限公司采取出具警示醐S施的决定中指出：公司2017年进行工商资料变更：2018年对与其同属于武汉市江夏经济发展投资集团有限公司控制下的关联企业武汉市彝呈捷唐培产开发自限公司的无息借款7.14亿元；2018年将211()4.46万元借款费用用予资本化均未在财务报告或报表附注中进行披露.”4.会计信息披露不规范为了应对企业发雇新的环境,财政部和证监会近年来对我国公司会计信息被露制定了一系列的法律法规规范。从企业会计准则(2007)到企业会计准则(2018),我国企业会计准则的不断完善和发展促进了上市公司会计信息披露的规范性,使上市公同的透明度得到提升。但是.现阶段我国上市公司

23、仍存在不按照规定执行会计信息披窗或是不基于自身公司情况进行会计信息披露的情形,不利于捺定资本市场的秩序,促进其规范化的发展。如2015年在证监会关于不予核准广西忌以科技股份有限公司非公开发行股票目请的决定中表明：广西意以科技股份有限公司在发行预案中未明确披露用于补充智原城市营运资金的具体项目和对应金级.且上述项目均在国议本次非公开发行预案的临时股东大会后签署,存在信息披露不现踮的行为,因此依照上市公司证券发行管理办法第39条等有关规定对其申请作出不予核准的决定U四、关于提升我国上市公司会计信息披露质量的建议I、加弼外部监管1.1 完包法律法规体系我国立法部门应不断完善我国现有的法律法规以规范我

24、国上市公司会计信息披露,为会计信息披雾提供明确的法律依据和规范要求。同时国务院所舄的证盅会等圉口.深交所、上交所等机沟应在法律赋予的权限范国内对上市公司信息坡露制定具体的行为规附或行业准则,以相关法律法规为引导进一步具体并且细化上市公司在会计信息披露过程中所应遵守的程序和内容要求,便相关法律法规更具实用性和可娱隹性,不忻完善会计信息披雾中可能存在的海涧或不足。不断完善会计准则合计准则的更新发展逐步豆化了上市公司应向社会公众坡线有用信息的理念.强调了社会公众的利益诉求。新的会计准则体系对信息披雷的对受、城量时间等方面都角具体而严恪的规定,减少上市公司自我掾作的空间,更大程度上豉少12湖北证勤局关

25、于对武汉市江Q农业集团仃米公司来取出其警示函措随的决定.中国证监网,s2015年任总会关I不核玳广西JS球科技股份“限公司搴公开发行股票申请的决定，.较中国还脱M信息不对称问题,保证社会公众的的知情权,努力提高上市公司信息披露的底盘。1.2 加强行政监管政时作为执法机关.具有相应的行政眼够我国证监会负有对我国证券市场主体、证券发行和交易、证券交易风险防范等遂行监管的权力和义务,而这与我国交易所的职权存在一定的更合,因此如何平簿行政监管与行业自律监管之间的关系存在问题。应在充分保障行政主体的监官权，维护政府的权M性的基础上赋予如交易所等机用一些谓直的权利,有利于更加及时、充分地发现上市公司会计信

26、息披露中存在的问题。同时,根据我国法律法规的规定.对违反上市公司会计信息披露的企业或中介机构的处罚以警告、罚金为主.一定程度上无法起到惩戒预防的作用,因此可适当加强行政监管与行政处罚的力度,没收违法违规的所得.使得上市公司和中介机构违法违规的成本离于其会计信息披露违规的效益,减少类似现象的发生。I3加码合计、审计职业队伍建设外部中介机拘应当在屎持独立:司时尽到勤勉尽贯的义务。外部中介机构的独立性将会影Q向到其专业人员能否客观、公正地JS行相关业务,也会影硝到由廿质量。因此需要不断提升会计师以及审计师的能刀水平和职业减震素质,强化其法制观念.提升具业务素质。让会计以及宙计人员在工作过程中有正确的

27、思想作汨导,自觉抵制不合理的要求或诱惑.提升执Jk质量。1.4 合理发挥社会主体的监督社会大众以及广大媒体是上市公司会计信息披露传递梃中的缶要环节,充分利用社会大众以及狭体对于上市公司会计信息袋速的知情权以及监咨次,通过合理发挥社会主体的监辔力费提升我国上市公司会计信息披霓的质重。在美国等相对成熟的资本市场中.媒体监督是一种壬要的监超力,且是社会大众获取有关信息进行监督的壬要途径之一。但在我国跟体对上市公司会计诘息披露的监督并未发挥出真正效用.因此应该提升新闻喙体从业人员的浜养.提升新闻传播后总的准确性、时效性、客观性、公正性,使得媒体可以对上市公司进行合理的监督。同时社会大众利用媒体这一传播

28、途径可以更加及时有效地荻得与自身利益相关的信息披露.对于违法违规的信息披露现里可以利用舆论监瞥督促企业履行其社会责任。2、改善上市公司内95沿悭2.1完善上市公司内部治理结构完首上市公司内部治理结构包括优化股权结悒、完善域事会结枸、完善监事会治理机制等万圆。对于股权结拘而言,过于集中的短权结沟无法使用投资者的监超职能进行有效的发挥.由此对上市公司会计信息披露质曼产生一定的影响。我国上市公司可适度减少大股东的减持比例,促送上市公司的股权分散化、多元化,在股东间形成一定的制约来保证广大浚东和公司的利益。同时切实维护中小投资者的权益使中小股东积极她参与公司治理有利于提高上市公司会计信息披露的质量，完

29、善董事会结何需要完善独立董事制度。独立董事是指与公向无直接利益关系,不参与公司的管理和绎营活动,但对公司至大问题能柞出独立判断的话乎。上市公司可根据自身情况适度提息独立苗事的比雷.严格选怪和晅用独立E室.以具体、严恪的规范进行限制,有效监督上市公司会计信息披露。同时发展完善对JQ立董事的激励机制,在规范其权利和义务的司时建立相应的考核机制,根据结果进行适当的奖惩。对于独立筠事的报酬可与上市公司相分离以保障其独立性、公平性。监事会作为上市公司内部至要的监督机沟对于监督信息披露,提升上市公司会计信息披究质量具有更要投利和性用。因此应在正确认识上市公司监事会的地位和性用的前提下逐步完善监事会的治理机

30、制。上市公句应供JS监事会的独立性,同时对于监事的专业素质iS行考核和培训提升.何时对监事的相关行为迸行监管,避免其职权的温用。即通过相应措鹿俣障监事会在上市公司内部监管权利的有效实现,以更好她对上市公司会计信息披露进行监督。2.2提升员工票修.加强诚信建设诚信是经济社含否动中更要原则之一,也是维护贵本市场正常秩序的基本要求之一,而影峋上市公司会计信息披露质史的重要因素之一便是诚信。上市公司会计信息披露有助于降低上市公司以及投资者之间的信息部队称.提高会计信息的透明度；问时加强公司的城信建设有利于促进上市公司会计信息披霓的真实性、及时性等.提升其我露质量。我国上市公司应强化抵信建设.提升内圉员

31、工的业务素养和职业道素债,健全内部的诚信保限机制。目前,我国已存在将上市公司的诚信建设与公司的都资并购等事项相挂钩的情况,通过证监会与其他平台共享信用档案等搭施来加强社会G用体系建设.如迁2020年修订的证券期用市场该宫监替岂理办法中的有关规定。这说明加强企业内83的激信文化建设有利于提升上市公司会计信息披露质S1.加强资本市场的诚信建设,保护投资者的合法权益.促进证券明抵市场的持续健康发展。替考文献|1我国上市公司内部控制映陷披露的问题及分析以深市133家上市公句为例儿候增辉.朱K!和.会计之友.2014(08)12张文芬.我国上市公司会计信息按露研究D.北京:财政部财政科学研究所.2014

32、.上市公司会计信息披露存在问迈及对策探讨一一基于公司内部沿理视角J.王.经济研究导刊.2014(06)浅析上市公司会计信息披露的问题及其对策IJ1.缪斯.现代会计.2013(04)15如祥颖.我国民装上市公司会计信息披露违规问题研究-以华泽祜银公司治理为例(DJ.北京:北京交通大学,2020|6|田昆儒.齐道.张帆.上市公司会计信息披露质S1.提升问题研究IJ)当代财姓2006(01):108-1127王蜉.我国上市公司会计信息披露质量问题研究D1.东北:东北财经大学,2010|8|我国上市公司会计信息披露现状及其内部治遑对策一一基于深交所的区的数据W徐维兰,萌宝利.合计之友201.1.(27)