注册会计师会计模拟题模拟155.doc

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1、全国统一考试会计模拟试卷(二) 一、单项选择题(每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案) 1按本钱模式对投资性房地产进展后续计量时，如下核算正确的答案是( )。 A对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量 B对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量 C对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量 D对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量 2固定资产发生的后续支出，应当( )。 A全部费用化直接计入当期损益 B全部资本化计入相关资产本钱 C符合资本化条件的支出计入相关资产本钱，其余的计入当期损益 D不符合资本化条

2、件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益 3甲公司于206年1月1日购入乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资本钱为3600万元，投资时乙公司可识别净资产的公允价值为10000万元，至206年12月31日该项投资的账面价值为4000万元，其中超过初始投资本钱的局部为乙公司实现净利润的调整额。 207年1月10日，甲公司又以4500万元购入乙公司30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用)。购置日，乙公司可识别净资产的公允价值为14000万元。甲公司在购置日计算的合并商誉为( )万元。 A100 B300 C900 D

3、1300 4如下各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资本钱的是( )。 A因企业合并而发生的各项直接相关费用 B按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额 C为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值 D为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承当的负债的公允价值 5甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为1000万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为300万元，出售所得价款为1400万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。 A400 B1100 C1400 D1700 6如下各项中，属于政府补助的是( )

4、。 A增值税出口退税 B政府给予企业的债务豁免 C按规定直接免征的所得税 D政府鼓励研发而给予企业的研发补贴 7甲公司207年初递延所得税负债的余额为120万元，递延所得税资产的余额为100万元。年末计算的应纳税暂时性差异为800万元，可抵扣暂时性差异为600万元，假定该公司适用的所得税税率为25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司207年的递延所得税为( )万元。 A30 B50 C70 D130 8甲公司为增值税一般纳税人。该公司207年度应付职工的工资为5000万元，工会经费和职工教育经费分别为

5、100万元和75万元，为职工支付的根本养老保险费750万元，发生职工福利费200万元。另外，为职工提供本公司产品，其本钱为1800万元，公允价值为2000万元，增值税额为340万元，为职工提供住房折旧费用120万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为( )万元。 A7550 B7925 C8465 D8585 9如下有关表述中，正确的答案是( )。 A少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示 B少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示 C少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 D少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示 10在计算存货的可

6、变现净值时，如下各项中，应予以考虑的是( )。 A预计资产负债表日后销售价格的下降 B预计资产负债表日后将发行公司债券 C预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬 D预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权 11以间接法编制经营活动现金流量时，如下各项中，应作为净利润调节项目的是 ( )。 A将债务转为资本 B递延所得税资产的减少 C购置子公司股权支付的现金 D融资租入固定资产支付的现金 12乙公司207年年初发行在外的普通股为90000万股。207年4月1日和7月1日分别增发了5000万股和10000万股；207年12月1日，回购6000万股用于注销。乙公司207年发行在外普通股

7、的加权平均股数为( )万股。 A52500 B98250 C90000 D99000 13甲公司207年度归属于普通股股东的净利润为50000万元。年初发行在外的普通股股数为100000万股，207年4月1日增发普通股40000万股，207年9月30日发行60000万份认股权证，每份认股权证可于次年的7月1日转换为本公司1股普通股，行权价格为每股4元。当期普通股平均市场价格为每股6元。甲公司207年度的稀释每股收益为( )元。 14在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，如下有关会计处理正确的答案是( )。 A以换出资产的公允价值作为换入资产的本钱根底 B以换出资产的账面价值

8、作为换入资产的本钱根底 C换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延 D换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的本钱 15甲公司204年1月8日购入的某项专利技术，本钱为400万元，预计使用寿命为 10年，预计净残值为零。206年12月31日，经减值测试其可收回金额为1407万元，预计尚可使用4年。甲公司207年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。 A20 B35 C40 D70 16如下各项中，属于会计政策变更的是( )。 A对资产由历史本钱计量改按重估价计量 B无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法 C坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 D无形资产由使

9、用寿命不确定变为使用寿命有限而进展摊销 17企业取得如下各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。 A划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用 B划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用 C划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用 D划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用 18如下各项中，应确认投资损益的是( )。 A对长期股权投资计提减值准备 B可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值 C企业无法支付的应付账款 D采用本钱法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利 19甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响

10、。甲公司于207年12月1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以 4500万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000万元，其中，损益调整为500万元，其他权益变动为300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。 A1500 B1800 C2000 D2300 20在不涉与相关税费的情况下，如下有关债务重组的表述中，正确的答案是( )。 A债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得 B债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益 C债务人

11、偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得 D债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益 二、多项选择题(请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案) 1通过屡次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，如下各项构成其合并本钱的有( )。 A每一单项交易所发生的本钱 B为企业合并而发生的直接相关费用 C为企业合并而发行权益性证券的发行费用 D为企业合并而发行债券所发生的发行费用 2如下各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。 A培训职工所发生的支出 B因环境污染所发生的赔款支出 C研发新产品所发生的调查研究支出 D为建造厂房而购

12、置土地使用权所支付的款项 3如下各项中，按照会计准如此规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进展减值测试的资产有( )。 A生产使用的固定资产 B企业合并中形成的商誉 C使用寿命有限的无形资产 D使用寿命不确定的无形资产 4在不考虑其他因素的情况下，如下因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。 A外币应付账款 B外币应收账款 C外币长期借款 D以外币购入的固定资产 5如下各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。 A划分为可供出售的债权性投资 B划分为交易性的权益工具投资 C划分为持有至到期的债权性投资 D划分为可供出售的权益工具投资 6如下有关无形资产

13、会计处理的表述中，正确的有( )。 A企业因购置某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的本钱 B企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的本钱 C同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产 D非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产 7按照企业会计准如此规定，如下各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( )。 A存货跌价准备 B贷款损失准备 C应收账款坏账准备 D无形资产减值准备 8如下各项中，属于会计计量属性的有( )。 A现值 B历史本钱 C公允价值 D未来现金流量 9如下有关中期财务报

14、告的表述中，正确的有( )。 A对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延 B中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策 C中期会计计量应当以年初至本中期末为根底且不影响年度结果 D中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为根底，不应以年度财务数据为根底 10在计算根本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。 A当期回购的普通股股数 B期初发行在外普通股股数 C当期新发行的普通股股数 D归属于普通股股东的净利润 三、计算与会计处理题(答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保存两位小数，两位小数后四舍五入) 1甲公司于205年1月1日从资本市场购入乙公司当日发行的5年期公司债券。

15、甲公司所购入债券的面值总额为5000万元，票面年利率为5%，市场实际利率为6%，甲公司以4789.38万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。 该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年1月10日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月10日收到偿还的本金和最后一期利息。 要求： (1)编制甲公司购置乙公司债券的相关的会计分录； (2)按年计算甲公司持有该债券的摊余本钱、当期分摊的利息调整金额，以与应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制205年和209年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。债券摊余本钱

16、、利息调整等计算表年份年初摊余本钱实际利息票面利息年末摊余本钱当期摊销的利息调整余额205206207208209合计 2甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于202年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项： (1)202年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。 (2)202年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于205年4月4日拨入300万元，其余200万元

17、待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，如此余款200万元不再拨付。 (3)202年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。 (4)为研发该药品自202年2月1日起至202年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。 (5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于202年7月1日起，开始进展开发活动。至202年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值

18、税额为510万元；支付相关人员工资300万元。 (6)203年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 203年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。 该药品于204年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用 2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零

19、。205年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。 (7)甲公司于205年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。 (8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于208年12月31日对该项无形资产进展减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。 假定不考虑所得税影响和其他相关因素。 要求： (1)按年编制甲公司202年至205年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发本钱； (2)计算甲公司208年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关

20、的会计分录； (3)计算甲公司该项无形资产于209年度应摊销金额。 3205年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下： (1)税后利润增长与离开人员情况205年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计 206年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计206年会有2名管理人员离开。206年12月3

21、1日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计 207年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计207年会有2名管理人员离开。207年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。207年年末，有80名管理人员行权；208年年末，有20名管理人员行权；209年剩余的管理人员全部行权。 (2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以与结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。第一期公允价值和现金支付表 单位：元日期公允价值支付现金205年12206年14207年1615208年1816209年2019 要求：(1)计算

22、乙公司每年度应确认费用和负债金额，以与应支付的现金金额(填入下表)：费用与负债计算表 单位：元日期负债与共计算过程支付的现金与计算过程当期费用205年206年207年208年209年合计 (2)按年编制乙公司与授予现金股票增值权与其行权相关的会计分录。 四、综合题(需要计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保存两位小数，两位小数后四舍五入) 1为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司208年和209年实施了并购和其他有关交易。 (1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由

23、11名董事组成，其中A公司派出6人。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施。B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 上述公司之间的关系见如下图： (2)与并购交易相关的资料如下：208年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购置其所持有的C公司60%股权；以C公司208年5月31日经评估确认的净资产值为根底确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量

24、的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市场价格为根底计算。上述股权转让合同于208年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 208年5月31日，C公司可识别净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购置C公司股权的对价。 208年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于208年7月1日办理完成，

25、当日作为对价的土地使用权本钱为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可识别净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可识别净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，本钱为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，本钱为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于203年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于203年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 208年7月1日

26、，甲公司对C公司董事会进展改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。209年6月30日，甲公司以3600万元现金购置C公司20%股权。当日C公司可识别净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (3)自甲公司取得C公司60%股权起到208年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 209年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 自甲

27、公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。 (4)209年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。 此题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。此题中C公司没有子公司，不考虑税费与其他因素影响。 要求： (1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额； (2)计算甲公司取得C公

28、司60%股权的本钱，并编制相关会计分录； (3)判断甲公司购置C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的本钱，并编制相关会计分录； (4)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为根底，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至208年12月31日期间的净利润； (5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为根底，计算C公司209年1月1日至209年6月30日期间的净利润； (6)计算甲公司209年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。 2甲公司204年实际发行在外普通股的加权平均数和205年年

29、初发行在外普通股股数均为50000万股，205年初发行了30000万份的认股权证，每一份认股权证可于206年7月1日转换为甲公司1股普通股，行权价格为每股6元，市场平均价格为每股10元。 甲公司205年年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：资产负债表205年12月31日 单位：万元资产年末余额年初余额负债和股东权益年末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资产12008000短期借贷25001800交易性金融资产90003000应付账款30001000应收账款52004500应交税费990400存货118009000应付利息900300流动资产合计3800024500流动负债合计73

30、903500非流动资产：菲流动负债可供出售金融资产00长期借款24451070持有至到期投资70005000应付债款100000长期股权投资150009800预计负债200固定资产5500040000递延所得税负债990330无形资产56107000非流动负债合计136351400递延所得税资产2640825负债合计210254900股本权益股本5000050000资本公积1500015000盈余公积1400012000费流动资产合计8525062625未分配利润232255225股东权益合计10222582225资产合计12325087125负债和股东权益总计12325087125利润表20

31、5年度 单位：万元项目年度金额上年金额一、营业收入90000减：营业本钱63000营业税金与附加4500销售费用1000管理费用2000财务费用500资产减值损失200加：公允价值变动收益(损失以“-号填列)1200投资收益(损失以“-号填列)770其中：对联营企业和合营企业投资0二、营业利润(亏损以“-号填列)20770加：营业外收入5280减：营业外支出100其中：非流动资产处置损失0三、利润总额(亏损总额以“-号填列)25950减：所得税费用5950四、净利润(净亏损以“-号填列)20000五、每股收益(一)根本每股收益(二)稀释每股收益 206年1月1日至4月28日财务报告批准报出前，

32、甲公司以与审计的注册会计师发现如下会计过失： (1)甲公司于205年1月1日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950万元，另支付相关交易费用50万元。 205年1月1日乙公司净资产公允价值为10000万元，其账面净资产为8000万元，增值的2000万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面本钱为 1100万元，预计使用寿命为10年，累计摊销100万元，预计尚可使用8年，预计净残值为零。205年度，乙公司分派204年度的利润3000万元，当年实现净利润5000万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加

33、所有者权益的金额为500万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税根底相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用本钱法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 205年度的投资收益。 (2)205年12月发现一台管理用设备未入账。该设备系202年12月购入，实际本钱为4000万元，甲公司经管理当局批准按照4000万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400万元的折旧。 (3)甲公司205年10月10日从资本市场上购入丙公司3%的股份，即900万股，每股市场价格为6.8元，另支付6万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为

34、可供出售的金融资产。205年12月31日，该项股票的市场价格为每股8元。甲公司在会计处理时，将购置丙公司股票归入了交易性金融资产进展核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在205年年末存货本钱为12000万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3万元计算。甲公司年末库存12000件，预计进一步加工所需费用总额3500万元，预计销售所发生的费用总额为300万元，为此甲公司确认了200万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所

35、销售给丁公司的产品为9600件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件1.1万元出售。 (5)205年12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承当环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1000万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承当1000万元或者800万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益0.4元，未考虑潜在普通股的影响。204年度甲公司发行在外普通股的加

36、权平均股数为50000万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为33%，涉与暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计过失相关的调整分录，涉与损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录； (2)重新编制甲公司205年12月31日的资产负债表和205年度的利润表(包括每股收益)。2010年度注册会计师全国统一考试会计模拟试卷(二)参考答案与解析 一、单项选择题 1答案 C 解析 根据企业会计准如此第3号投资性房地产准如此的规定，采用本钱模式对投资性房地产进展后续计量时，期末

37、应当对投资性房地产按照企业会计准如此第4号固定资产的原如此进展计量，即计提折旧，如果发生减值还应当计提相应的减值准备。 2答案 C 解析 企业会计准如此第4号固定资产准如此的规定：“与固定资产相关的后续支出，符合本准如此第四条规定确实认条件的，应当计入固定资产本钱，不符合本准如此第四条规定确实认条件的，应当在发生时计入当期损益。 3答案 C 解析 按照企业会计准如此第20号企业合并准如此与其相关指南的规定，分步实现的企业合并，应当比拟每一单项交易的本钱与交易时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或应予确认损益的金额)；购置方在购置日确认的商誉(或计

38、入损益的金额)应为每一单项交易产生的商誉(或应予确认损益的金额)之和。根据准如此的规定，此题的计算为：3600-1000030%+4500-1400030%=600+300=900(万元)。 4答案 B 解析 企业会计准如此第2号长期股权投资准如此的规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金或承当债务方式作为合并日对价的，按照取得被合并方在合并日的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照取得被合并方在合并日所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。同时，按照企业会计准如此第20号企业合并准如此的规定，同一控制下企业合并发

39、生的相关费用直接计入当期损益，不构成合并本钱的一局部。故此题答案为B。 5答案 D 解析 根据企业会计准如此第3号投资性房地产准如此与其相关指南的规定，按照公允价值模式进展后续计量的投资性房地产，其出售时，按照出售所得价款确认为收入，同时将原公允价值累计净增加额确认为收入。此题的计算为：1400+300=1700(万元)。 6答案 D 解析 按照企业会计准如此第16号政府补助的规定，所得税减免、债务豁免、政府投资投入的资产、增值税出口退税等，均不包括在政府补助的X围内。 7答案 A 解析 按照企业会计准如此第18号所得税的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得

40、税影响。因此，此题计算为：(1)计算递延所得税负债增加80025%-120=80(万元)；(2)递延所得税资产增加60025%-100=50(万元)；(3)递延所得税=80-50=30(万元)。 8答案 D 解析 企业会计准如此第9号职工薪酬规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以与其他相关支出。包括：职工工资；奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。根据上述规定，此题计算为：5000+100+75+7

41、50+200+2000+340+120=8585(万元)。 9答案 C 解析 按照企业会计准如此第33号合并财务报表准如此的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益项目列示。 10答案 A 解析 企业在计算存货的可变现净值时，通常应当考虑资产负债表日后销售价格的下降，如果在资产负债表日有确凿证据明确资产负债表日后销售价格将下降，如此应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的根底。 11答案 B 解析 按照企业会计准如此现金流量表有关披露中的要求，企业在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应当包括：资产

42、减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益等不影响现金流量但会影响当期净利润的项目。此题将债务转为资本不影响现金流量的增减变动，也不影响当期净利润；购置子公司股权支付的现金和融资租入固定资产支付的现金是影响现金流量但不影响净利润的项目。 12答案 B 解析 发行在外普通股加权平均数：期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间报告期时间。此题计算为：90000+50009/12+100006/12-60001/12=90000+3750+5000-500= 98250(万股)。 13答案 C 解析 按照企业会计准如此第34号每股收益准如此的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，