内部审计独立性影响因素分析研究 财务会计学专业.docx

《内部审计独立性影响因素分析研究 财务会计学专业.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计独立性影响因素分析研究 财务会计学专业.docx（13页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、任务书论文（设计）题目：内部审计独立性影响因素分析一、主要内容及基本要求主:要内容:论文首先论述内部审计制度的实质及产生的理论法础，突出强调内部审计独立性的重.要性，然后分析目前制约内部审计独立性的主:要因素。先后结合我国内部审计制度的实施现状，对如何提高内部审计独立性提出措施和建议。:基本要求:1、选题体现审计学专业特点及教学计划要求，难度和份t适中;2、搜朱,整理、精读、归纳与选题有关的文献资料，不可少丁10篇;3、撰写文献综述时婆有学术观点提炼和文献引用，并进行辩证评析:4、论文结构合理，层次清会，概念准确，重点突出，有自己的见解:5、按照进度安揖先成综述和论文的写作.主动并及时与指导老

2、时j联系:6、摘要和提要接近400字,论文8000字以匕格式规范。7、达到本科论文水平。二、重点研尢的问题本篇论文分析研究内部审计独立性在我国当前受制约的主要因素，提出提高内部审计独立性的措施和建议。三、进度安排序号各阶段完成的内容完成时间1毕业论文选题年11-12月2困绕选题搜集、阅读、整理文献资料年I月3撰写和提交文献综述年2月4撰写和提交论文初稿年3月5修改论文年4月6论文定稿后排版打印、交稿年5月上旬7毕业论文答辩年5月下旬四、应收集的资料及主要参考文献1姚维刚、网文平主编：审计学基础h中国金融出版社.2006年12月2RobetMoeIIer/著李海风、刘曾仑/译王立彦/审校：布林克

3、现代内部审计学，中国时代经济出版社.2005年8乂3干爱国.史维：论审计独立性.审计研究.2004年1期1刘国常、兜哉：内部审计特征的影响因索及其效果研窕，审计研究.2008年第2期【5J刘实：企业内部审计论M,中国时代经济出版社，2005【61陈燕丹：加强内部审计独立性的建议，审计工作，W经济师32011仟第四期（7J李钟松：内部审计体制独立性影响因素分析，财会通讯，2011年第1期（下）8王瑛：影响审计独立性因素的分析及对策.赤峰学院学报.2011年12月fg修修：审计独立性影响因素研究，经济师，2009年9月10蓝海萍：邪业单位预糅管理和财务管理模式创新探索,中国庚体经济.2011111

4、李品：注析内部审计独立姓.商业纣济.2011年第7期12刘国第、优越：内部审计特种的影响因箴及其效果研究.审计研究，2008年第2期目录一、引言（一）选题背景及.意义（二）国内外研究动态1（三）论文研究思路3二、内部审计制度的基本概述3（）内部审计的产生和发展3（二）内部审计的定义及特征4（三）内部审计独立性的涵义5三、制约我国内部审计独立性的主要影响因素5（一）内部审评法律法规不健全6（二）内部审计机构设置不独立6（三）内部审计工作现状制约/内部审计的独立性6（四）单位环境对内部审计的独立性产生的影响7（五）内部审计人员缺少完整的独立性8四、提高我国内部审计独立性的措施8（一）加强内部审计的

5、法制建设8（二）提高内部审计人员素质8（三）增强内部审计的独立性8（四）合理设置内部审计机构9（五）完善内部审计的管理体制9参考文献内部审计独立性影响因素分析摘要；对内部审计制度而言，其保持旺盛生命力和有效发挥作用的核心是“独立性”.本文通过论述内部审计的意义及特征,分析目前我国制约内部审计独立性的因索.以及我国目前内部审计独立性的现状，提出了强化内部审计独立性的财策，关健字：内部审计独立性Interna1.AuditIndependenceInf1.uenceFactorsandCountermeasuresAbstract:Korinterna1.auditsystem,tokeepexu

6、berantvita1.ityandfunctioneffective1.yisthecoreofindependence.Meaningandcharacteristicsoftheinterna1.auditactivityarcdiscussedinIhiSpaper,ana1.ysestherestrictingfactorsoftheinterna1.auditindependenceinChina,aswe1.1.asthestatusquooftheindependenceofinterna1.auditinourcountry,putsforwardthecountermeas

7、uresofstrengthening(heintena1.auditindependence.Keyword:interna1.auditindependence一、引言(一)选题背景及意义内部审计是在个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查耳1.位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计作为企业内部的一个只能部门，与外部审计的主要区别在于它必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理所的重视和支持.内部审计工作的目标，是促进企业加强管理和提高经济效益

8、。要使内部审计真正发挥经济监督和经济评价职能，首先取决于内部审计的独立性和客观性。对内部审计制度而言，其保持旺盛生命力和有效发挥作用的核心是,独立性:一点也不过分地说，独立性是内部审计制度的灵魂。随若我国市场经济的不断发展，企事业内部控制的Ot要性逐渐增加从而使会计工作!也要性不断提升，账务处理更杂度难度不断加大，处理方式也日趋多样化，也给审计工作带来r机遇和挑战：随着内部控制的重要性逐渐增加内部审计再审计中的重要性也不断强化，审计贡任的不断加大，难度可想而知.由于内部控制再单位中的地位逐步增强，势必要使内部控制不断细化，出于控制审计风险的需要，内部审计责任必须具体明确，而内部审计的独立性程度

9、便是主要区分和依据之一。我们要对内部审计制度进行深入研究也就不可避免要先对内部审计的独立性进行深入研究，所以对于探讨内部审计的独立性研究对于完善我国内部审计制度有重大的意义。(二)国内外研究动态长期以来，国外内部审计相关领域的研究上一直是处r领先地位.KHSpencerPicot认为是独立性是包含在内部审计定义中的定义，它是指审计人员所从事的工作和签发的报告具有可靠性，而不受其他利益的左右。审计委员会是一个为投资者利益服务的重要部分，它有利于确保注册公司以及其会计人员在遵守证券法规的前提下履行自己的职责。其职责中也提到了确保审计委员会的成员遵守独立性原则。其重点也是侧重对审计机构的研究，审计委

10、员会对审计机构，人g独立性有着重要的监督作用。MOener指出，内部审计己经不再是管理出的耳目，而是组织中独立的耳目，其对内部控制等事项的评估有利于审计委员会履行其对董事会全体、股东、公众的贡任,具有独立性。Wa1.1.acc和KreUIZfant依据1983年安达信会计师事务所组织专门小组对260家美国公司进行的调查数据进行研究发现，内部审计独立性的强弱对于有效减少财务报告的错误十分关键，内部审计独立性差的公司财务报告出错的可能性更大。Uemunson认为内部审计机构应该采用隶属丁董事会，向审计委员会报告这种结构，才最有利于改善治理,才能使内部审计成为治理结构的一部分。安永会计师事务所200

11、8年对全球内部审计作了调查，结果表明内部审计主要是为了达到企业利益相关者的预期，也就是内部审计不再是仅仅满足管理层管理的需求，而是要满足广大利益相关者的要求。Ah1.awat和1.aWrenCe认为,如果内部审计由内部审计机构实施的话，他们在作决策时，一般会考虑维护管理U的利益。而另一方面，内部审计由内部审计机构实施的好处主要表现在内部审计人员对于企业的日常经营活动熟悉，便于查出内部控制存在的问题，提出的建议更具有可操作性。国际内部审计协会（IIA）也认为，一个专业的、经过培训的内部审计机构比承包内部审计业务的外部机构更能有效发挥内部审计的效率与效益。我国对内部审计的研究起步相时较晚，而且当前

12、我国企业的管理体制、机构设置和在相关的法律、法规建设上也还不够完善，因此，国内在相关研究上还处在反思与初级探索的阶段。王.光远（2004）指出，我国早期的内部审计是一种会计导向型审计，它主要检杳会计记录是否正确，有无疏忽引发的错误，有无营私舞弊，资产是否安全完整，公司所制定的程序与政策是否遵守，内部审计部门通常附属于财务或会计部门之下，内部审计师通常是外部独立审计师的影子。从1940年内部管理审计发展至今.伴随着委托财务费任向受托管理贡任的发展，内部审计逐渐地脱离会计导向，进入管理导向时代.内部审计可以视为一种公司治理机制，内部审计的独立性在公司治理中发挥作用的前提是,要进入股东，董事会和高管

13、层等较高层级。李明辉（2009）指出，内部审计的独立性是内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项，内部审讦人员因而能够基于自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依据自己的专业的判断做出客观公正、不偏不倚的结论，在此，内部审计人力在做出审计判断时主管态度（精神）上的超然独立是本质要求，而内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项是外在的客观保证。肖章大、张孝兰（2006）指出，内部审计以第三者的身份对企业进行监督，能够弥补外部审计监督的滞后性和不完整性。在减少信息不对称、确保财

14、务报告其实性的同时，对被监督人形成威摄力，帮董事会加强对高管层的监督。石峰认为内部审计主要是满足策事会（审计委员会）、高级管理层、运营U这：个不同U次需要，以实现服务价值的最大化.因此，内部审计机构的监督职能应该定位于作为笊事会的伙伴，个特殊而且实力强劲的合伙人，它通过评价企业的经营，运作过程，改进企业的管理，优化企业的目标，成为风险管理的能手和审计委员会的延伸，服务于企业各个层次，也即广大的利益相关者，对组织成员受托货任的全面有效履行情况进行鉴证与咨询。杨小波，杨俊才（2008）认为内部审计部门,组织形式的设计一定要结合公司本身的规模，管理以次，股权结构等状况，保证内部审计机构和审计师能独立

15、地开展工作，并发挥相应的作用.在国际内部审计师协会颁布的内部审计实务标准中，独立性的要求居于首位。一般认为，独立性是内部审计工作的必要条件。（三）论文研究思路全文将内部审计独立性为研究对象，从完善我国企业内部控制管理的角度出发，在对内部审计独立性进行界定的基础上，综合比较分析内部审计制度运行的机制,寻找可借鉴的国际经验，结合我国特有的国情，探求有效地制度方法，同时对我国实施内部审计制度在独立性方面面临的问题与障策进行分析，提出有效的建议，并力求把理论研究建立在事实分析的粕础上。二、内部审计制度的基本概述（一）内部审计的产生和发展1、国外内部审计的产生和发展他着资本主义经济的发展，内部审计的职能

16、也从以查找错误为导向，单纯的监督、控制以及保护企业财产的“警察”角色，发展至今日以企业风险管理为导向。1.1以“控制”为导向的内审阶段20世纪40至60年代，在内审制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能“1.2以“流程”为导向的内审阶段内审职能到了20世纪70至80年代，变成以业分流程为关注点，对组织内关键业务流程的设计、效果和效益进行评价。1.3以“风险基础”为导向的内审阶段内审只能到了20世纪90年代后期，企业对风险的认识产生了较大的转变认为企业所面临的是包含f财务管理、业务经营、流程管理以及战略管理等多方面

17、的风险，是企业的整体风险，而不是局限于某一部分、某一功能或某一区域.2、国内内部审计的产生和发展第一阶段（1983-1994）为我国内部审计初步建立的阶段。中华人民共和国审计署成立后，就一直依旅行政力量推动企业事业中位建立内部审计制度。1983年国务院批转了审计署关于开屣审计工作几个问题的请示，首次抓到了内部审计监督问题：1985年国务院颁布关于审计工作的暂行规定：这是我国第一部关乎内部审计的部门规章1）这一阶段通过行政法规确立/内部审计的基本制度，促使我国内部审计走上了依法审计的轨道。第一阶段（1994年-2002年）为我国内部审计立法进一步完善的阶段。1994年8月颁布了6审计法：1995

18、年7月审计署发布了关于内部审计工作的规定：1998年经审计署批准，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，使其成为对企业、事业行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织.2001年中国内部审计协会开始实行国际上通行的行业自律管理，推动我国内部审计逐步走向职业化.第三阶段（从2003年开始至今）为我国内部审计法规体系全面建立健全的阶段。2003年3月审计署办法了关于内部审计工作的规定这一新规定的颁布I是我国内部审计逐步走上法制化、规范化轨道的重要标志.近几年,中国内部审计协会根据国际内部师协会修订的学内部审计实务标准，结合我国实际起草内部审计准则取得了突破性的进展。20

19、03年4月12日出台了内部审计基本准则3内部审计人员职业道台规苑和审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督导、内部审计与外部审计的协调等十个内部审计具体准则。砧续又出台了E遵循性审计准则、评价外部审计工作质量准则hG利用外部专家服务准则、d结果沟通准则和分析性兔核准则等29个具体准则.我国内部审计法制与国家审计、社会审计法制比较，虽然地位并不太高，但门类比较齐全，准则的数量超过国家审计，初步建立了我国内部审计法律法规体系的基本框架,结束了我国内部审计领域无法可依的局面。（二）内部审计的定义及特征】、内部审计的定义内部审计

20、是指单位或部门内部的专门机构或人协对其内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整,资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督和评价。2、内部审计的特征（1）审计对象的确定性。内部审计对象是单一性的，只能是本部门、本中位的经济活动，所以有助于内部审计人员深入了解情况，抓住主要矛盾。（2）审计机构的相对独立性.内部审计机构不能完全独立与本身及单位之外，它只能独立与本身及单位其他各职能部门之外，在组织的审计委员会或主要负货人领导下开展工作，所以其独立性不如外部审计。（3）审查范困的广泛性。内部审计部门对组织的整个经济活动过程进行审查，既可以是事后的,也可以是事前、事中的：

21、既可以是财务会计领域，也可以是经济资任、经济效益、内控系统。只要管理方面有需要，内审部门都可涉及。（4）审计时间的及时性和经常性.内审机构本身就是组织的一个专职部门，一旦出现海制、弊端，内部审计机构可以及时组织力fit进行审计，而且可以经常化、制度化.（5）审计目的的内向服务性。内审机构发现问题及时向审计委员会报告，只对本组织负责。（6）宏观与微观控制的统一。内部审计机构在维护组织利益的同时，也要求维护国家的财经法纪项规章制度的遵循。对严IR损击国家利益和社会利益的行为，内审人员有货任向国家审计机构报告.（7）内部审计要接受国家审计的指导和监督。审计署关于内部审计工作的规定第5条指出：“审计署

22、负货指导和监督全国的内部审计工作。地方各级审计机关负贵指导和监督本地区的内部审计工作”。（8）内部审计与内部控制制度紧密依存性.，内部审计是组织内部控制制度的一个组成部分，内部审计作为组织内部的经济监督机构，不参与内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否通循了组织的规章制度等进行监督.属于内部控制系统的一个组成部分。（三）内部审计独立性的涵义审计独立性是指审计机构和审计人员再实施审计工作的过程中自始至终不受外来或者内在因素的干扰或影响.具体指审计机构和审计人员处丁超脱地位，不参与被审计者的经营活动：审计机关的经济利益与被审计者经济活动的成败不发生关系：审计人员应当与被

23、审计者及主要负成人在经济上没有利害关系：审计人员与被审计者主要负贡人之间应当没有伦理上的亲密关系。就其独立性而言主要有四个方面的内容。1、内部审说机构设置的独立性。内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向事业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负贡。2、内部审计人员的独立性。企事业内部审计人员只能专职，不能由其它部门人员兼职。单位应当向审计人员适当授权，以便审计人员能在规定的权限内独立行使职权。这样可以是内部审计人员在业务关系上超脱，不带偏见，不为部门利吉关系所左右，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监

24、督权。3、内部审计业务的独立性。企事业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办单位的采购,生产、销售、财务等业务，只能以独立的第：者身份进行审计监督和服务。4、内部审计工作的独立性。企事业内部审计人员应当能鲂独立的制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立的出具审计报告并在审计报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议，审计人员在审计过程中，不受任何个人或我他职能部门的指示和干扰，始终独立、客观、公正地进行工作.三、当前制约我国内部审计独立性的主要影响因素（一）内部审计法律法规不健全我国的内部审计工作没有专门、具体的法律规范，没有统一的内部审计准则。目前,我国已颁发了针

25、对国家审计的d审计法，针对社会审计的注册会计师法，而针对内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定并未上升到法律的高度。而酝根很久的内部审计法迟迟未能出台。这导致内部审计与国家审计、社会审计地位上的巨大差异，在根本上制约/内部审计的独立性.产生了两种后果：内部审计人员地位没有得到应有的重视，其合法权益得不到有效保护。由于没仃具体可操作的部门、行业规章制度，缺乏相关配套指导措施，内部审计人员在实际工作中往往无章可循，无法可依，可操作性较差。（二）内部审计机构设置不独立般来说，内部审计机构的管理主要有三种类型：受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；受木单位总裁或总经理领导：受木雎位董

26、事会领导。从内部审计的独立性、有效性来讲，领导层次越i,K独立性就越有保障。我国内部审计机构的设汽是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性.当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设身而是由其他部门领导或合署办公，例如：附属于办公室：附屈于会计部门或与会计部门合署办公：附属于纪委：附属于监察部门或监事会：临时由某部门领导。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，雄以开展独立的经济监督活动，严盎制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同版设.另外，有些单位甚至没有设出内部审计机构。当前，我国大多数企事业单位都设置r专

27、职的纪律监察部门，且都直接对本单位最高权力机构（公司党委或莹事会）负货。进行内部审计时，往往由纪检部门牵头，组织监察、计财等相关职能部门成立工作组展开审计。由于内部审计机构的临时性和非正规性，被审计部门往往不予重视，或者通过各种渠道对工作组施加影响，甚至处处抵制，不配合内部审计工作。此种模式卜.，内审部门成为临时机构，其独立性和权威性大打折扣，致使内部审计不能发挥应有的监督评价职能（三）内部审计工作现状制约了内部审计的独立性首先，内部审计定位不准“长期以来，内部审计即要站在政府的立场上对国家财产的保值增值实施监督，乂要站在单位的立场上内部备职能部门和下属单位的财务收支及经济活动进行监督。随着市

28、场经济的完善和现代率位制度的确立，政府职能已发生根本性的转变，但内部审计的模式未有大的改变，内部审计在实际工作中仍没有找到准确定位。其次，内部审计法律制度不健全。目前我国关于内部审计的规范性文件只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计，民间审计在工作地位上的差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视.同时,内部审计没有具体可操作的行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循。（四）单位环境对内部审计的独立性产生的影响部分单位领导人片面地认为内部审计就是检查内部经济问题，势必分散管理人员的精力，影响单位内部的团结和稳定：或是认为内部审计制约了自

29、营权，削弱了自己的权威.并且，内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，对内审人协的人事调派权，工资管理权，奖惩权等由所在单位掌握，使得内审人协执纪执法的程度直接受单位领导的影响和制约，造成内部审计机构形同虚设，内审人员无职无权，内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的水平和廉洁。（五）内部审计人员缺少完整的独立性根据审计署关于内部审计工作的规定和当前的实际状况，内部审计部门一般由本单位的主要负货人或副职领导，内部审计人员切身利益直接受所在单位控制.内都审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。即内部审计在本单位主要负责人直接领导下并对其负责和报告工作，使得内部审计人员执纪执法的

30、程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。这就导致了以下问题的存在，严重制约J内部审计的独立性.（1）由丁被审部门是内部审计人力所在单位的组成部分,客观上造成了内部审计工作为本单位利益服务的依附性，这样就产生了片面理解内部审计的职责和作用，认为内部审计机构应该维护本单位利益。当本单位局部利益与国家整体利益发生冲突时，内部审计往往过多考虑本单位局部利益。甚至有些内部审计机构查出或明知本单位有违法违纪行为却视而不见、听之任之。2）部审计人员的切身利益直接受本单位利导控制。有些单位领导为了本单位、小集体或个人利益而不信任或限制使用坚持原则的内部审计人历，对依法办事的内部审计人员实施高压

31、制，迫使内部审计人员听其指挥或与其同流合污。（3）内部审计人员安排的陨意性。其表现为：人员由财会部门调任，实际审计经验差：离退休人员或临时调聘人员充任：有关人员兼任。这些情况极大地影响了内部审计的独立性和权威性，导致内部审计无法客观公正地发挥监督评价职能。（4内审人员应刻苦学习、苦练内功，不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下内部审计工作的新路子。单位对此应提供时间和经费保障这样才能不断提高审计质fit,用优异工作成绩来保确其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人m,其待遇不应低于本单位的财会人员，以秘定内审队伍，吸引高素痂人才,用相对独立的工作

32、环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。坚持“以人为本”的思想，不断提高内审人员素质，使内审人员具有良的职业道德和较高的政策水平。这就要求审计人员要做到两个过硬：（D政治过硬。审计人员对复杂的审计对象要及早做好心理准备，树立正确世界观、人生观与价值观。只有这样，审计人员才能讲原则，才能以国家、人民的利益为重，才能制止那些挥霍浪费国家财产的行为。（2）业务过硬.审计部门是执行财经法规的业务部门，作为内审人员,必须掌握与审计有关的专业法律、法规：同时，熟悉电算化会计、电算化审计、网络操作、系统维护、法律、税务、外贸、金融、纪检、企业管理等方面的知识，不断加强后续教育，以适应新形势发展的需要。四

33、、提高我国内部审计独立性的措施（一）加强内部审计的法制建设，提高内部审计工作地位尽快制定内部审计的法规和条例，用法律形式明确内审人员的法律货的权利及内审机构的地位、结构、层次，制定相应的实施细则和行业，部门内审规章制度，使内部审计纳入法制化坑道，保障内部审计的独立性。当前，世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会制定有内部审计实务标准等。为进一步明确内部审计的重要性和必要性，我国也必须尽快抓紧制定、颁布关乎内部审计的法律和法规，根据宪法赋予审计独立性的精神，由立法机关制定具体、明确的内都审计独立性规范，将内部审计制度用法律的形式固定K来用法律的形式明确内部审计人员的法律贵

34、任和权利，制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度：用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次等，使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性“只有内部审计的法律建设完善了,内部审计部门才能很好地依法开展工作，发挥其对本单位经济管理活动的监督评价作用.（二）提高内部审计人员索质（1）制定内部审计人员职业道德准则，加强内部审计人员的职业道德教育和政策法规学习，提尚其道德修养和政策水平：（2）加强内部审访人员的后继教育，除了财务会计和审计知识外，还要热知经济、法律、金融、外贸、税收、统计、基建、企业管理及计算机等相关知识，不断更新知识结构，加强业务能力：（3）定期轮换内部审

35、计人员,避免因长期审计同单位而导致客观性的损害。此外，还可以借勋外部审计结论及注册会计师对内部审计的评价来考核内部审计人员的工作业绩。（=）增强内部审计的独立性（1）加强审计目的的务实性。内部审计要抓住单位经济活动，经营发展中的关键环节，突出审计重点，使内部审计能够在单位经济活动中起到保驾护航作用，为经济发展铺路搭桥。（2）规范审计过程。要建立规范的内部审计程序,切实做到依法审计，按照国家法规，制度的要求开展审计业务.（3）突出审计结果的实效性.通过绩效审计规避经营风险，促进经营发展，提高内部审计有效性。必须处理好以下几个关系：（1）上与卜的关系，即内审机构与领导者及整个领导层的关系。内审机构

36、领导关系确定后，内审部门要枳极主动地接受领导者意见，及时汇报工作情况，提出合理化建议，为领导者决策服务。同时，还要注意处理好同其他非分管领导者的关系，病得整个领导层的支持，为审计工作创造一个和谐的内部环境.（2）内与外的关系，即内审部门与政府审计机关,行业管理协会的关系.审计署关于内部审计工作的规定明确：“内部审计机构应当接受审计机关的业务指导和监督”，这就明确了内审机构与国家审计机关的美系。同时，内审机构还要主动接受行业协会的管理。3）分与合的关系，即内审部门在保持独立性的基础上，注意处理好平行部门，卜级单位，特别是被审堆位的关系，努力取得支持的配合。只有这样，才能保证内审工作的顺利开展，保

37、证内审工作的良好效果。（四）合理设置内部审计机构内部审计机构设置如何，直接影响到内部审计工作的独立性,关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他职能部门合并设21.而应该直接对单位中具有足够领导权力的领导人负表.有足够权力的领导人也使单位能对审计报告作出迅速的反应，根据内部审计部门的建议及时采取改进措施，促进内都审计建设性作用的发挥。目前，许多堆位在如何建立内部审计机构模式上作了很多有益的探索和尝试。如：有些单位在董事会卜设立审计委员会，同时又在总经理领导的管理部门中设梵审计机构，审计机构对管理部门的日常生产经营活动进行审计，向总经理负责并

38、报告工作，但审计机构的机构设理、人员安排、业务开展,审计结论等重要事宜均接受审计委员会的指导和监督。这种审计模式的权威性和独立性都很强，能够建立起内部审计部门和笊事会的直接信息交流。同时内部审计部门负货人仃权出席、参加高级管理层举行的与内部审计职贵有关的会议。这样使得内部审计部门能及时准确的对管理部门进行审计，并避开其他方面的干扰因素，迅速报告董事会，为董事会的及时决策提供客观公正的依据。（五）完善内部审计的管理体制内部审计部门评价的对象是单位经营活动管理控制过程，高级经理U是单位生产经营活动的决策者和管理货任的最终承担者，在内部审计部门负贵人任免上，若由高级经理层负贡对其的任免，则内部审计无

39、法做到形式上的独立。同时，内部审计部门经理为了维护自身地位，打必要依附于高级经理层，也无法保证内部审计工作实质上的独立性。相对而言，董事会作为最高决策机构，它不参与日常经营管理，而是代表股东监督管理人员的工作和单位整体经营目标的实现情况。为此，它也需要有一个独立的部门和一批专门人分时整个单位的生产经营活动进行客观公正的检查和评价，并将评价结果直接向它报告.所以，内部审计部门的负货人应该由董事会直接任免.参考文献：I姚维刚、周文平主编：审计学基础K中国金融出版社,2006年12月2RobetMoener/著李海风、刘得仑/译王立唐/审校：布林克现代内部审计学，中国时代经济出版社，2005年8月3

40、王爱国、史维：论审计独立性,审计研究，2。(M年4期，1刘国常、郭盛：内部审计特征的影响因素及其效果研究，审计研究，2008年第2期5刘实:企业内部审计论M,中国时代经济出版社，20056陈燕君：加强内部审计独立性的建议，审计工作,经济师2011年第四期7李青松：内部审计体制独立性影响因素分析,财会通讯,2011年第1期(T)8王瑛：影响审计独立性因素的分析及对策，赤峰学院学报，2011年12月(9JI钮锋：审计独立性影响因素研究，经济师，2009年9月UO戴海萍：W业单位预算管理和财务管理模式创新探索，中国集体经济，2011口1李晶：浅析内部审计独立性,商业经济，2011年第7期12刘国常、郭慈：内部审计特种的：响因素及其效果研究，审计研究,2008年第2期