初级会计全套账务处理分录.docx

《初级会计全套账务处理分录.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计全套账务处理分录.docx（115页珍藏版）》请在课桌文档上搜索。

1、财税实操初级会计全套账务处理分录第一章：会计概述第一章全部为基础理论知识，难度不大，备考以记忆为主。其中第五节掌握财产清查方法和第六节熟悉会计要素计量属性及应用原则是重点内容。第二章：资产本章为历年考试重点，难度也较大。青藤小编建议考生应准确把握各经济业务的会计处理方式现金核算、预付账款、无形资产核算等，在理解的基础上熟练运用。其中交易金融性资产属于难度较大内容，易考察综合题，考生需引起重视。第三章：负债本章考试大纲无变化，主要介绍负债的概念、计量、记录、报告。应交税费小节是本章考核重点，其中增值税相关的内容应着重掌握。第四章：所有者权益本章难度不大，主要以单选、多选及判断的形式进行考核。但在

2、最新公布的会计实务考试大纲中第一节实收资本或股本改为了实收资本，节标题发生变化，青藤小编建议考生一定要以最新的初级会计考试教材进行备考。第五章：收入、费用和利润本章为历年考试次重点，难度也较大，应酌情多分配时间。关于税金营业成本等都要熟练掌握。学财税第六章：财务报表要求考生掌握资产负债表、利润表、所有者权益变动表的作用、内容、结构及其编制方法，大家重点应在理解的基础上准确记忆，并熟练运用各经济业务的会计处理方式。第七章：管理会计基础本节内容较多，复习难度较大，多以单选、多选及判断的形式进行考核。第八章：政府会计基础浩博财税难度不大。第一章总论一、会计概述(-)会计是以货币为主要计量单位，反映和

3、监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(二)会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。(三)会计的对象指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。二、会计核算的基本前提会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。(-)会计主体会计所

4、核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。二）持续经营（三）会计分期会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。（四）货币计量会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。财税迷单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、会计要素与会计等式（-）会计要素会计对象进行的

5、基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。（二）企业会计等式L资产=负债+所有者权益企业的资产于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）.资产于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础

6、，也是企业编制资产负债表的依据。经济业务的四种情况：资产权益同增资产权益同减资产内部一增一减权益内部一增一减2、收入-费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。3、资产=负债+所有都权益+（收入-费用）第二章会计核算的具体内容与一般要求一、会计核算的具体内容（-）款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。（二）财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且

7、具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。（三）债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。（四）资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。（五）收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的

8、支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、费用、成本、支出都是计算和判断企业经营成果及盘亏状况的主要依据。（六）财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。二、会计核算的一般要求会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、

9、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第三章会计科目和账户一、会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。（三）会计科目的设置原则（1）合法性原则，（2）相关性原则，（3）实用性

10、原则。二、账户根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。（二）账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。（三）账户的基本结构账户分为左方、

11、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：账户的四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。（四）账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是

12、设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第四章复式记账一、复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。二、借贷记账法借贷记账法是指以借、贷为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

13、至于借表示增加还是贷表示增加，则取决于账户的性质及结构。（三）借贷记账法下的账户结构资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。（四）借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。（五）借贷记账法的试算平衡（1）发生额试算平衡法。全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。全部账户的借方期初余额

14、合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计三、会计分录指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（二）会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。（三）会计分录的编制步骤1）确定经济业涉及的科目及性质（2）确定是增加，还是减少；（3）确定账户的方向（4）确定借贷方金额四、总分类账户与明细分类账户的平行登记（-）总分

15、类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。第二章资产库存现金备用金出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款贷：库存现金现金盘盈L发现时：（调账）借：库存现金贷：待处理财产损溢2.按管理权限经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）现金盘亏（短缺）L发现时：（调账）借：待处理财产损溢贷：库存现金2.按管理权限经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢应收及预付款项应收票据L应收票据取得借：应收票据贷

16、：主营业务收入应交税费应交增值税银行存款（代垫购货方的运费、包装费等）2 .到期收回款项时借：银行存款贷：应收票据3 .到期未收回时借：应收账款贷：应收票据4 .票据贴现时借：银行存款财务费用贷：应收票据5 .票据转让时借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，借记或贷记）预付账款L付款时借：预付账款贷：银行存款2 .收货时（一预到底）借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3 ,付余款时借：预付账款贷：银行存款应收账款及其减值OL应收账款发生时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）银行存款（代垫购货方的

17、运费、包装费等）02.收到款项，冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款L计提、补提：坏账尚未发生（2019年改动）借：信用减值损失贷：坏账准备2 .冲减、转回多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失3 .坏账损失、实际发生坏账、转销无法收回备抵法核算的应收账款、核销坏账借：坏账准备贷：应收账款4 .已确认坏账又重新收回时、收回已转销的应收账款借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款交易性金融资产（债券、股票、基金）初始购入借：交易性金融资产一成本（不含交易费用的购入价）应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利）应收利息（包含在购买价款中已到付

18、息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）应交税费一应交增值税（进项税额）（交易费用支付的增值税）贷：其他货币资金一存出投资款/银行存款持有期间L收到包含在购买价款当中的股利/利息借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息2.持有期间对方宣告发放现金股利（咯咯哒）借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时（下蛋）借：其他货币资金一存出投资款/银行存款贷：应收股利/应收利息期末计量1 .公允价值上升时：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2 .公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动交易性金融资产的处置借：其他货币资金（实际收到的款项，即出售

19、价款-出售的手续费用）贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动（或借方）（出售时点账面价值和初始入账价值的差额）投资收益（差额倒挤，或借方）【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益同时：如果转让时是盈利的话（即上面的分录投资收益在贷方）借：投资收益贷：应交税费一转让金融商品应交增值税（亏损则反之）计算公式L整个持有期间交易性金融资产的投资收益（从购入到出售）=初始时投资收益（购入时的交易费用）+持有期间投资收益（现金股利/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）2 .整个持有期间交易性金融资产对损益（利润）的影响

20、=初始时投资收益（购入时的交易费用）+持有期间的公允价值上升（-持有期间公允价值下降）+持有期间投资收益（持有期间现金股利/利息，不含购买价款中的）+处置时的投资收益（处置价款与资产账面价值之间的差额）+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）3 .出售时点的投资收益（或者出售时对损益的影响）=出售实际收到的价款-处置时资产的账面价值+负差产生的增值税（-正差需要交的增值税）4 .转让金融商品应交增值税=（交易性金融资产的出售价-买入价）/（1+6%）X6%【注意】买入价不需要扣除已宣告尚未发放现金股利和已到付息期尚未领取的利息。存货实际成本法1 .发票与材料同时到达借：原材料应交税费一应交增

21、值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款等2 .发票已到、材料未到借：在途物资应交税费一应交增值税(进项税额)贷：银行存款/应付账款等3 .材料已到、发票未到，也无结算凭证(1)暂不入账，等待发票。(2)月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款（3）下月初予以冲回借：应付账款一暂估应付账款贷：原材料（4）发票到达时根据发票登记入账借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4 .发出材料的会计处理（谁受益，谁负担）借：生产成本一基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）一辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（生产车间管理部门领用）管理费用（行政管

22、理部门领用）贷：原材计划成本法1 .采购时，按实际成本记入材料采购账户借方。借：材料采购应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款2 .验收入库时，按计划成本记入原材料的借方，差额记入材料成本差异科目借方或贷方。借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（表示节约，或借方表示超支）3 .平时发出材料时，一律用计划成本。借：生产成本等（实际成本）材料成本差异（结转节约差）贷：原材料（计划成本）材料成本差异（结转超支差）周转材料-包装物1 .生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物借：生产成本贷：周转材料一包装物2 .随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷

23、：周转材料一包装物3 .随同商品出售单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入（销项税额）应交税费一应交增值税借：其他业务成本贷：周转材料一包装物4 .出租给购买单位使用的包装物借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料一包装物5 .出借给购买单位使用的包装物借：销售费用贷：周转材料一包装物【总结】生产领用计生产成本有收入的计其他业务成本”无收入的计销售费用（促销）周转材料-低值易耗品L领用专用工具时：借：周转材料低值易耗品在用贷：周转材料一低值易耗品一一在库2 .每次领用时：借：制造费用等贷：周转材料一低值易耗品一一摊销3 .摊销完成时：借：周转材料一低值易耗品一一摊销贷：周

24、转材料一低值易耗品一一在用委托加工物资(-)计入委托加工物资成本1 .加工中实际耗用物资的成本借：委托加工物资贷：原材料2 .支付的加工费用及应负担的运杂费等借：委托加工物资贷：银行存款3 .需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：银行存款（二）不计入委托加工物资成本1 .加工费的增值税进项税额借：应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（加工费X13%）2 .需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的借：应交税费一应交消费税贷：银行存款金额计算如下：（原材料成本+加工费用）：（I-消费税税率）X消费税税率存货盘亏发现时：借：待处理财产

25、损溢贷：库存商品或原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。（2）因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣的，不需转出。处理时：借：原材料（回收残料价值）其他应收款（应收的赔偿）管理费用（人为管理原因）营业外支出（自然灾害等非常原因造成）贷：待处理财产损溢存货盘盈发现时：借：库存商品或原材料贷：待处理财产损溢处理时:借：待处理财产损溢贷：管理费用（不管原因，一律按此处理）存货减值可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费【期末按成

26、本与可变现净值孰低计量】1 .存货成本小于其可变现净值的，存货按成本计量，无需计提存货跌价准备2 .存货成本高于其可变现净值的，按可变现净值计量，按其差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益计提或补提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回（原已计提的存货跌价准备金额内转回）借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备的转销：借：主营业务成本存货跌价准备（没有就不写）贷：库存商品存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额存货计算公式原材料：1 .月末一次性加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本X本月各批进货数量）/（月初库

27、存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X存货单位成本本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本2 .材料成本差异期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X（1+

28、材料成本差异率）结存材料的实际成本=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异=结存材料的计划成本X（1+材料成本差异率）库存商品：3 .毛利率法毛利率=销售毛利销售净额XlO0%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额X（I-毛利率）期末存货成本二期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本4 .售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价+本期购入商品售价）oo%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分

29、摊的商品进销差价=本期商品销售收入X（I-商品进销差价率）期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本购入商品采用售价金额核算法，借：库存商品（售价）贷：银行存款/在途物资/委托加工物资（进价）商品进销差价对外销售商品时，借：主营业务成本商品进销差价贷：库存商品固定资产外购固定资产购置时：借：固定资产（设备不需安装）/在建工程（设备需安装）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费时：借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产自行建造固定资产1 .外购工程物资工程物资的增值税进项税额可抵扣借：工程物资应交税费一

30、应交增值税（进项税额）贷：银行存款2 .领用工程物资借：在建工程（不含增值税）贷：工程物资3 .领用生产用原材料原材料增值税进项税额不需转出，全额抵扣借：在建工程贷：原材料4 .领用产品不视同销售，不确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品（存货成本）5 .在建工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬6 .工程达到预定可使用状态借：固定资产累计折旧借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）在建工程（用于工程建设的固定资产折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）研发支出（技术研发用固定资产折旧）管理费用（各部门未使用、不需用固定资

31、产折旧）贷：累计折旧固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备【注意】固定资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。后续支出-资本化（更新改造）1 .固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2 .发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3 .同时将被替换部分的账面价值扣除。借：营业外支出（差额倒挤，影响损益）银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）4 .生产线改扩建，工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5 .转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固

32、定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值【注意】更新改造期间不计提折旧。后续支出-费用化（日常修理，大修理等）借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用）销售费用（销售机构固定资产修理费用）其他业务成本（出租的固定资产修理费用）贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等固定资产的处置1 .固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2 .发生的清理费用等借：固定资产清理应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（支付清理费用）3 .收回出售固定资产的价款、残料价值、保险赔偿、变价收入等借：银行存款（取

33、得的处置收入）原材料（取得的残料入库）其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的金额）贷：固定资产清理4 .处置净损益借：资产处置损益（或相反）贷：固定资产清理（或相反）借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理【注意】如果是自然灾害、技术升级等报废净损益（非人为），计入营业外收入或营业外支出；主动处置卖掉（人为）计入资产处置损益固定资产盘盈按前期差错处理借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配-未分配利润【注意】不影响当期损益，想不明白看分录固定资产盘节审批前：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产审批：借：其他应收款（应收赔款）

34、营业外支出（差额倒挤）贷：待处理财产损溢【注意】盘亏没有管理费用，只有营业外支出，因为固定资产的处置是非日常。固定资产计算1 .简单关系账面余额=固定资产原值账面净值（折余价值）=固定资产原值-累计折旧账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备2 .年限平均法（直线法）年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）预计使用年限=固定资产原值X（I-预计净残值率）预计使用年限月折旧额=年折旧额123 .工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值X（I-净残值率）预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量X单位工作量折旧额4 .双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限XIO0%固定资产年折旧额=固定资产

35、期初净值X年折旧率=（固定资产原值-累计折旧）X年折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额：12最后两年每年的折旧额（年限平均法）=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）2【注意】双倍余额递减法是唯一一个计算开始不考虑净残值的折旧方法5 .年数总和法年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率月折旧率二年折旧率-12无形资产无形资产核算1 .发生研发支出时借：研发支出一费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出）资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等2 .期末，将费用化的研发支出转

36、入当期管理费用借：管理费用贷：研发支出一费用化支出3 .将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本借：无形资产贷：研发支出一资本化支出无形资产摊销借：制造费用（用于产品生产的无形资产）管理费用（管理用的无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【注意】无形资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。无形资产处置企业出售无形资产（主动，人为因素）借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费差额：资产处置损益企业报废并转销无形资产（被动，非人为，被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定

37、义）借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费营业外收入（或借方：营业外支出）长期待摊费用长期待摊费用L发生支出时借：长期待摊费用贷：原材料等2.摊销时借：管理费用等贷：长期待摊费用第三章负债短期借款短期借款核算1 .取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2 .期末计提利息借：财务费用贷：应付利息3 .归还短期借款利息借：应付利息（归还已经预提的利息）贷：银行存款或（利息没有预提，直接支付）借：财务费用贷：银行存款/库存现金4 .归还短期借款本金借：短期借款贷：银行存款【注意】短期借款的利息可以先预提，后支付；也可以不预提，直接支付。短期借款科目只核算短期借款的本金，不核算短期

38、借款的利息。应付及预收款项应付账款1.购入货物时发生应付账款借：原材料、材料采购等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款（扣除商业折扣，不能扣除现金折扣）借：应付账款贷：银行存款财务费用（实际享受的现金折扣）3.转销无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入应付票据1 .购买原材料时开出应付票据借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）2 .开出应付票据抵偿应付账款借：应付账款贷：应付票据3 .支付应付票据的手续费借：财务费用贷：银行存款4 .带息票据计算利息借：财务费用贷：应付票据【注意】应付票据产生的利息不计入应付利息科目（计入应付票据）。借：应付票据贷：银行存款6 .银行承兑汇票

39、到期无力偿还（银行垫款，转为对银行的短期借款）借：应付票据贷：短期借款7 .商业承兑汇票到期无力偿还（无力偿还的商业承兑汇票，到期转入应付账款）借：应付票据贷：应付账款预收账款1 .取得预收账款借：银行存款贷：预收账款应交税费一应交增值税（销项税额）2 .分期确认有关收入时：借：预收账款贷：主营业务收入3 .收到补付货款借：银行存款贷：预收账款应交税费一应交增值税（销项税额）4 .发生退预收款，做跟3相反的账务处理。【注意】出租业务预收款用预收账款科目，销售商品、提供劳务预收款用合同负债科目。应付职工薪酬短期薪酬确认和发放确认：根据受益对象或岗位（谁受益谁负担）借：生产成本（生产工人的薪酬）制

40、造费用（车间主任的薪酬）合同履约成本（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出（研发人员的薪酬）贷：应付职工薪酬一工资、奖金、津贴和补贴一职工福利费一工会经费和职工教育经费一社会保险费（企业负担部分）一住房公积金等（企业负担部分）发放：借：应付职工薪酬一工资、奖金、津贴和补贴一职工福利费一工会经费和职工教育经费一社会保险费（企业负担部分）一住房公积金等（企业负担部分）贷：库存现金银行存款等【注意】职工福利费：工资总额14%;职工教育费：工资总额8%;工会经费：工资总额2%予以抵扣短期带薪缺勤确认累积带薪缺勤时：借：管理费

41、用等贷：应付职工薪酬一带薪缺勤一短期带薪缺勤一累积带薪缺勤【注意】非累计带薪缺勤不需要做账务处理非货币性职工薪酬确认和发放1 .以自产产品作为职工薪酬的确认和发放（视同销售）确认时:借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等）贷：应付职工薪酬一非货币性福利实际发放时：借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果该产品需要计算缴纳消费税：借：税金及附加（不计入应付职工薪酬）贷：应交税费一应交消费税2 .企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬一非货币性福利

42、同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：累计折旧3 .租赁住房等资产供职工无偿使用：借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬一非货币性福利实际支付租金时：借：应付职工薪酬一非货币性福利贷：银行存款（付给房东等租金）【注意】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬应交税费应交增值税（-）一般纳税人的账务处理1 .采购商品与接受应税劳务和应税服务借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等【注意】企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规

43、定的扣除率（10%、9%）计算进项税额。（买价的90%、91%计入成本）2 .进项税额转出进项税额转出的情形：原材料改变用途，比如用于集体福利、个人消费、免税项目、简易征税等；原材料或库存商品发生非正常的损失。借：应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）或待处理财产损溢（非正常的损失）贷：原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）【注意】因管理不善比如火灾、被偷盗等人为管理不善等原因造成的存货损失，应作进项税额转出。因地震、暴雨、台风、洪水等灾难造成的存货损失，不需进项税额转出。借：待处理财产损溢（自然灾害）贷：原材料3 .销售货物或者提供应税劳务和应税服务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：

44、主营业务收入（销售库存商品）其他业务收入（销售原材料）应交税费一应交增值税（销项税额）【注意】专用发票注明的金额一定是不含税的价外费用一定是含税的零售价一定是含税的一般纳税人不含税价=含税价（1+13%）4 .视同销售视同销售的行为：将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费。将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配、赠送。情形自产的货物（产品）外购的物资（原材料）在建工程不视同销售进项税额可抵扣不视同销售进项税额可抵扣集体福利、个人消费视同销售确认收入、成本不视同销售进项税额需转出对外投资视同销售确认收入、成本视同销售确认收入、成本分配股东或投资者视同销售确认收入、成本视同销售确认收入、成本无偿赠送他人视同销售不确认收入、结转成本视同销售不确认收入、结转成本非正常损失（管理不善）进项税额转出进项税额转出5 .当月缴纳增值税借：应交税费一应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理1 .购进材料借：原材料（含税价）贷：银行存款2 .出售商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税不含税销售额=含税销售额（1+征收率3%）应纳增值税=