中小学校食堂独立会计核算的日常账务处理.docx

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1、中小学校食堂独立会计核算的日常账务处理近年来，中央对惠民资金的巨大投入以及各地巡查组对惠民资金强有力的监督要求中小学校对中央下达至乡镇寄宿制学校的“寄宿生营养餐”项目的惠民资金做到公开、透明，切实便利每一位学生。财政管理规定中小学校食堂由学校自主经营、不得对外承包，要求学校规范学校食堂账务处理，以便接受上级、社会监督。故本文从中小学校食堂制度建设和账务实务处理两个方面进行探讨分析。一、乡镇中小学校食堂管理现状随着学校收回对学校食堂的自主经营管理，逐步呈现出以下三个问题：第一，学校食堂虽为自主经营，但因为学校教职工均为教师,且乡镇学校资金比较短缺，除基本厨师及勤杂外无法聘请专业人员全面管理食堂业

2、务及做好财务管理。第二，乡镇学校食堂在日常经营中会产生除学生伙食费以外的零星成本支出，如学校接待业务，此类支出应如何界定成本？第三，新政府会计制度并未详细列明做为独立核算及年末并账的食堂账务应如何处理相关账务。故下文从如何健全食堂管理制度、食堂成本支出划分及食堂会计核算示例来逐步解决目前学校食堂所面临的问题。二、对乡镇学校食堂管理的建议（一）健全食堂管理制度学校食堂管理制度建设应该是自上而下，换言之，学校管理层除了应积极向上级财政争取专业管理人员经费外，还应根据学校自身食堂管理针对性提出相关内控制度，避免内部舞弊现象发生，并根据学校财务制度制定学校食堂的财务制度，从以上两方面入手管控学校食堂业

3、务内部流程规范和财务制度规范。具体来说，食堂内部控制制度应注重以下方面。在票据管理方面，中小学校食堂采购及其票证管理上要注意日常零星采购需建立双人采购制度和定期轮换制度。学校日常零星采购应实行非单人采购制度，防范内部控制风险，原则上采购员每学期轮换一次。对于大批量食堂采购，按照国家教育部、财政部等部委规定中小学校应明确定点供货商的招投标制度。从内部控制管理角度而言,此类重大经济事项不能由个人决定，必须借助合规的招投标手续明确定点供货商并签订供货合同。签订的合同期限一般为一年，合同生效后定点供货商定点、定时送货。学校定期与供货商结算货款，并根据现金管理制度，大额资金往来应采用银行账户结算而非现金

4、结算。学校应对定点采购的供应商建立评价机制，定期从食品安全、是否合规履行双方合同等方面对食品供应商进行全面评价，实施供应商可进可退的评价制度。学校食堂应建立定期询价机制，通过定期询价了解市场价格水平，检查并掌握供货商的供货价格，以便发挥价格评议制度,及时发现不履行合同价格约定，甚至弄虚作假、高抬价格的供货商。学校食堂采购应按照财务制度要求供货商提供相关票据，向供货商索取所购食品的相关许可证及食品合格证明文件，做到食品安全源头管控。具体采购中主要包括食品采购的正式发票、食品销售清单（需盖上发票专用章）。对于大宗定点采购还应提供大米质量检验报告、食用植物调和油质量检验报告、蔬菜农药残留检测报告、动

5、物检疫合格证明及食品添加剂使用情况登记表；对于小额零星采购可由税务机关代开发票。（二）规范学校食堂成本支出管理如何做好学校日常业务成本区分？学校要严格区分学生伙食支出、学校公务用餐支出，并作好成本支出登记。对于如何区分并作好学生伙食费成本支出可以借用“归口登记”方式区分。如学生伙食支出均为大额采购，应采用大额采购办法，确定定点供货商制度，并根据定点供货商提供的供应发票做好成本登记。而对于零星非学生伙食支出则可以借助前文提及的零星采购方式确定相关成本，并做好成本登记，在帐务处理中要有所区分。通过此区分票据的方式可达到不挪用、不挤占学生伙食费的目的。（三）学校食堂帐务处理核算示例财政部关于印发中小

6、学校执行政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表中关于中小学校食堂的业务会计处理中补充规定和衔接规定要求“中小学校食堂实行独立核算或对食堂收支等主要业务实行独立核算的,年末应当将食堂的报表信息并入学校相关报表的相应项目”对中小学校食堂进行独立的会计核算，即食堂应设立独立于学校账套的食堂账本，建立食堂会计制度，单独开设银行账户，独立核算。故食堂应按照规定程序申请开设银行存款账户。为了规范管理和核算中小学校食堂的预收伙食费等货币资金，应按以下程序申请开设食堂银行存款账户：一是向教育局提交开设银行存款账户的书面申请;二是教育局签署审核意见后报当地财政局、中国人民银行审批；三是2 .预收学生代办伙食费

7、：根据校园卡充值清单、期初预收学生伙食汇总表预收款项做记账分录，因并未实际消费故为预收伙食费，为暂时代管，故不能确认为收入核算，而作为负债核算，做以下分录。借:银行存款一XX银行一食堂专户/库存现金贷:预收伙食费一XX收入3 .银行存款利息收入：接到银行通知，收到银行存款利息。借:银行存款一XX银行一食堂专户贷:其他收入一XX收入4 .食堂零星收入确认：食堂获得各种零星收入时，根据有关原始凭证做分录。借:银行存款一XX银行一食堂专户贷:其他收入一XX收入因执行收支两条线原则，严禁“坐支”现金，严禁设置“小金库”，平时收到现金应及时存入银行。借:银行存款一XX银行一食堂专户贷:库存现金5 .食堂

8、零星收入确认：食堂获得零星收入时，根据有关原始凭证做分录。借:银行存款一XX银行一食堂专户贷:其他收入一XX收入6 .平时采购储备伙食材料：食堂采购各种食材，必须严格组织物品验收、完善验收手续，材料验收入库时，根据验收单等原始凭证及时进行账务处理，具体分为两种情况编制会计分录。供货商按合同约定送货（按“天”或“单”入账）。借:库存物品一食材一XX品名贷:应付账款一XX供货商7 .平时厨房耗用的伙食材料：食堂厨房平时加工饭菜耗用大米、面粉、食用油等各种食材时,必须完善领料出库手续,填制“领料单”。由于平时进货的价格时高时低（甚至价格波动显著），每次加工间领料时，可以采用“先进先出法”或者“加权平

9、均法”进行入账价格确认和账务处理。采用“先进先出法”核算耗用食材（逐笔结转）。平时进货入库时，登记好每次进货的单价，按照先后顺序分别存放；平时加工间领料，遵循“先购入的食材先耗用”的原则，按照相应批次的食材单价计算结转耗用食材成本，根据“领料单”标明的价格做分录。借:原材料成本一原材料支出贷:库存物品一食材一大米采用“加权平均法”核算耗用食材（月末结转）。平时进货时,及时逐笔做好入库的账务处理；平时加工间领料时，做好每次耗用食材的数量登记工作，暂时不做分录。月末，分类（种）计算食材加权平均单价，结合平时登记的耗用数量，计算出本月耗用食材的总成本,月末一次性做全月耗用食材的分录。借:原材料成本一

10、原材料支出贷:库存物品一食材一大米/面粉等8 .食堂工作人员薪酬核算：第一种为财政负担食堂工作人员薪酬应由学校账套处理。第二种为食堂自聘人员，按月发放工资，通过应付职工薪酬核算工资。每个月结转分配食堂工作人员薪酬借:人工成本（薪资总额）贷:应付职工薪酬（薪酬总额）每个月实际发放食堂工作人员工资薪酬借:应付职工薪酬（薪酬总额一单位帮买社保部分）贷:银行存款一XX银行一食堂专户（实发工资额）应交税费一应交个人所得税（代扣款项）应付职工薪酬一社会保险费（个人承担部分）（代扣款项）一住房公积金（个人承担部分）（代扣款项）其他应收款一应收个人房租、水电费（代扣款项）9 .实际缴纳个人所得税及社保金：根据

11、有关付款凭证做分录（社保金包括个人负担和单位负担总额）。借:应交税费一应交个人所得税应付职工薪酬一社会保险费（个人承担部分）一住房公积金（个人承担部分）应付职工薪酬一社会保险费（单位负担部分）贷:银行存款一XX银行一食堂专户10 .购置固定资产：采购达到固定资产标准的货物，根据“采购合同”“发货票”“验收单”、符合政府采购项目的商品、自行采购的需附上政府采购网上的备案号等原始凭证做分录。借：固定资产一XX设备贷:银行存款一XX银行一食堂专户11 .采购低值易耗品（锅碗瓢盆）等采购达不到固定资产标准的低值易耗品时，如果直接交付使用，则直接列支。借:其他支出成本一低值易耗品贷:银行存款如果先验收入

12、库，后续陆续领用则分别做分录借:库存物品一低值易耗品一品名贷:银行存款陆续领用时借:其他支出成本一低值易耗品贷:库存物品一低值易耗品12 .采购食堂饮用燃料：购买燃气、煤、柴禾等伙食用燃料时，根据“发货票”等原始凭证做分录。借:其他支出成本一水电燃料支出贷:银行存款13 .一次性支付金额较大的待摊费用、一次性购买大批燃料等存货，发生一次性大额付款；或者在食堂开班支出发生较大金额的启动费用支出。如果直接计入当月耗费，必然导致某个月成本过高，应通过“待摊费用”科目，均衡摊入一定期间每个月的成本中。一次性支付大额费用时借:待摊费用一待摊XX费用贷:银行存款在一定期间内按月摊销时借:其他支出成本一XX

13、支出贷:待摊费用一待摊XX费用14 .食堂经营用水电费结算：若食堂与学校共用水电总表，水电公司向学校收取水电费后，学校按一定比例分摊食堂应承担的水电费时。借:其他支出成本一水电燃料支出贷:其他应付款一应付学校财务15 .承接学校招待用餐、工作用餐时借:其他应收款一应收学校财务贷:库存现金/库存物品等收到学校财务转来食堂代垫餐费时借:银行存款一XX银行贷:其他应收款一应收学校财务因学校食堂属于学校附属机构，无法人资格，学校付款时无法取得正式发票。故与学校发生内部经济往来可用学校自制内部结算凭据付款。16 .为学生补办校园卡：使用校园卡管理的学校，首次给学生免费发放一张校园卡后，可能会发生持卡人由

14、于自身原因导致校园卡丢失或损坏的情况，为方便持卡人随时补办，学校食堂可以预先垫支,给卡部管理中心预备一批卡。当持卡人补办校园卡时，如果物价管理部门不允许收费，可在购买预备卡之时计入学校成本。如果物价管理部门允许收费，则应按照实际成本收取持卡人补办卡的费用。借:银行存款一XX银行一食堂专户贷:库存物品一备用校园卡17 .办理校园退卡手续或退还预收伙食费余款：学生停用校园卡办理退回卡内余额，或者结清预收伙食费退还余款时，根据退款清单等原始凭证做分录。借:预收伙食费一XXX贷:银行存款一XX银行一食堂专户18 .月末，按月计提固定资产折旧：月末，按照“年限平均法”，对由食堂自行购置的固定资产计提折旧

15、（注：由学校统一提供的房屋及构筑物、主要设备设施等固定资产的折旧在学校大账套中计提，不能将其计入食堂成本）。借:其他支出成本一固定资产折旧贷：固定资产累计折旧固定资产折旧年限可以根据财政部2018年20号文件中小学执行政府会计制度的补充规定。一般采用直线法计提折旧，且上述规定表明中小学事业单位计提折旧时不考虑净残值。以上食堂支出中食堂人工费应尽量由上级财政支出计入学校账务处理中，尽量保证人工费用在食堂账务支出为零，即食堂支出尽量只能列支食堂的“食料”支出，无论是人工成本还是固定资产支出，即使是水电支出都尽量不在食堂账务中支出，尤其不得在上级补助的寄宿生营养餐补助中支出。学校财务账中由“公共财政

16、预算拨款一共用经费中列支”，大型固定资产支出由学校向上级财政申请专项经费,专项支出。19 .月末，对库存物品进行清查盘点。库存物品盘盈借:库存物品一XX物品贷:其他收入一存货盘盈库存物品盘亏借:其他支出成本一管理费用一存货盘亏贷:库存物品一XX物品20 .月末，确认食堂伙食收入：月末，根据食堂当月伙食费消费记录汇总确认本月伙食收入。借:预收伙食费一XXX贷:伙食收入21 .月末，结转食堂收入和支出，结转本月收入。借:补助收入伙食收入其他收入贷:食堂结余结转本月支出借:食堂结余贷:原材料成本人工成本其他支出成本结转完毕，所有收入类和支出类科目余额为零。自主经营的中小学校食堂虽然独立会计核算，但食

17、堂是学校的附属后勤服务部门，其相关会计信息也属于学校会计信息不可分割的组成部分，如果不进行定期食堂并账，就会导致学校会计信息不完整；只有通过定期食堂并账，才能确保并账后学校年度财务会计报表信息的完整。并账时，学校财务在单位账套中编制并账分录，将食堂财务提供的本年12月31日食堂账中所有账户余额并入单位账套的对应账户中。下年初，做相反分录转回。22 .在学校账套财务会计中做并账分录（按学校食堂报表中项目编报分录）。借:库存现金银行存款应收账款其他应收款库存物品固定资产贷:应付帐款其他应付款受托代理负债一预收伙食费固定资产累计折旧其他收入一食堂净收入等23 .在学校帐套预算会计中做并帐调整分录。借

18、:资金结存一货币资金贷:其他预算收入一食堂净预算收入借:其他预算收入一食堂净预算收入贷:非财政拨款结余一累计结余24 .借:应付帐款其他应付款受托代理负债-预收伙食费固定资产累计折旧累计盈余（上年末转入其他收入科目的金额）贷:库存现金银行存款应收帐款其他应收款库存物品固定资产等25 .在学校预算会计中做转回分录。借:非财政拨款结余一累计结余贷:资金结存一货币资金三、结语规范食堂内部管理对于上级监管惠民资金落实情况、学校内部管理及社会监督具有重要意义。综上所述，在中小学食堂管理中通过合理的内部制度建设设计、规范的账务操作能够保障学校食堂的良好运行，同时对学校账簿做好并账，执行好新政府会计制度具有助力作用。因此中小学校需要加强对学校食堂的管理，只有规范学校食堂管理,才能够更好地发挥中央惠民资金关于学生寄宿制营养餐的运行与落实，并使每位寄宿生切切实实感受到国家的营养餐工程，促进乡村教育发展。