投资性房地产.ppt

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1、2023/2/16,1,第七章 投资性房地产,1.投资性房地产的特征2.投资性房地产的范围 3.投资性房地产的确认和初始计量 4.投资性房地产的后续计量 5.投资性房地产的转换6.投资性房地产的处置,投资性房地产,投资性房地产,企业为了投资目的、而非自用目的持有的土地及建筑物。特点：市场价值变化大；金额大；期限长；流动性和变现能力差,投资性房地产,准则出台背景,按照历史成本确认的固定资产和无形资产的账面价值能否反映其真实的市场价值？,下沙宝龙城市广场,钱江新城,武林壹号,投资性房地产,准则出台背景,按照历史成本确认的固定资产和无形资产的账面价值能否反映其真实的市场价值？,违反会计信息质量要求中

2、的相关性和可靠性,投资性房地产,准则出台背景,国际上：英国、香港、国际会计准则委员会已制定投资性房地产准则美国、加拿大无,投资性房地产,新准则,以成本模式作为投资性房地产后续计量的基准模式，适当引入公允价值模式。,实践中的计价：以固定资产净值列示？公允价值计价？,投资性房地产,准则出台意义,单独核算和反映投资性房地产适当引入公允价值计量模式对上市公司影响较大,第一节 投资性房地产的确认和初始计量,一、投资性房地产的概念和范围,投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。强调：投资性房地产应当能够单独计量和出售。,(一)属于投资性房产的项目1、已出租的土地使用权2、持有并准

3、备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物地产：我国的地产仅指土地的使用权（70年），不是土地的所有权。房产：指地上的建筑物。,（二）不属于投资性房地产的项目：1、自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，包括自用建筑物（固定资产）和自用土地作用权（无形资产）。出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产，通常指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。,（二）不属于投资性房地产的项目：3、空置建筑物。董事会或股东大会作出决议以后用于出租的。4、闲置土地。规定在一定期限内要开发。,（三）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断：1.

4、一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。,（三）下列房地产，是否属于投资性房地产，要根据具体情况判断：2.关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,例1甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持有产权的两间门面房出租给甲企业，为期5年。甲企业一开始将这两间门面房用于自

5、行经营餐馆。2年后，由于连续亏损，甲企业将餐馆转租给丙公司，以赚取租金差价。本例中，对于甲企业而言，这两间门面房产权不能予以确认，也不属于其投资性房地产。对于乙企业而言，则属于其投资性房地产。,例2甲企业在中关村购买了一栋写字楼，共12层。其中5层经营出租给乙公司，6层经营给丙公司，底层经常出租给某家大型超市。甲企业同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务。本例中，甲企业将写字楼出租，同时提供的辅助服务不重大。对于甲企业而言，这栋写字楼属于甲企业的投资性房地产。,例3企业拥有并自行经营的旅馆饭店，属于投资性房地产?将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的

6、部分可确认为投资性房地产。,2023/2/16,20,1.投资性房地产的特征,房地产:土地和房屋及其权属的总称。在我国，土地指土地使用权，房屋指土地上的房屋等建筑物及构筑物。投资性房地产:指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的特征:投资性房地产是一种经营性活动投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产投资性房地产有两种后续计量模式：成本模式和公允价值模式投资性房地产能够单独计量和出售,2023/2/16,21,2.投资性房地产的范围,投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权长期持有并准备增值后转让的土地使用权企业拥有并已出租

7、的建筑物不属于投资性房地产的房地产：自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产作为存货的房地产,2023/2/16,22,3.投资性房地产的确认和初始计量,3.1 投资性房地产确认的条件和原则3.2 投资性房地产初始计量的基本原则3.3 外购投资性房地产的确认和初始计量 3.4 自行建造投资性房地产的确认和初始计量 3.5 非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量 3.6 与投资性房地产有关的后续支出,2023/2/16,23,3.1 投资性房地产确认的条件和原则,基本条件：投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有

8、关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠计量。基本原则：（1）对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点为租赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。（2）对于持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期。,2023/2/16,24,3.2 投资性房地产初始计量的基本原则,应按照取得时的成本进行初始计量。原则：只有在购入的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认；其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。,2023/2/16,25,3.

9、3 外购投资性房地产的确认和初始计量,账务处理:,2023/2/16,26,3.3 外购投资性房地产的确认和初始计量,例71：2012年5月10日，A公司计划购入一栋写字楼用于对外出租。5月20日，A公司与B公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买之日起就出租给B公司使用，为期3年。6月1日，A公司购入写字楼，其实际成本为500万元，全部用银行存款支付。假定不考虑其他因素，A公司采用成本模式对投资性房地产进行计量。A公司应于6月1日编制如下会计分录：借：投资性房地产 5000000 贷：银行存款 5000000问题（1）如果A公司采用公允价值模式，那么应如何编制会计分录？（2）如果A公司与B公

10、司约定自2013年1月1日起将写字楼租赁给B公司使用，那么A公司在购入该房地产时该如何处理？,2023/2/16,27,3.4 自行建造投资性房地产的确认和初始计量,确认条件：企业只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产。成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括：土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。,2023/2/16,28,3.4 自行建造投资性房地产的确认和初始计量,例72：X公司2012年2月1日

11、购入一块土地使用权，并在这块土地上开始采用出包方式建造两栋写字楼。2013年5月，X公司预计写字楼即将完工，与Y公司签订了经营租赁合同，将其中一栋写字楼出租给Y公司使用。合同规定，该写字楼于完工时开始起租。2013年8月1日，两栋写字楼同时完工。该块土地使用权的成本为500万元，出租的写字楼应分摊的土地使用权为200万元，出租写字楼的工程造价为600万元，另一栋写字楼的造价为800万元。假设X公司采用成本模式核算投资性房地产。X公司在2013年8月1日应进行的账务处理为：借：投资性房地产写字楼 6000000 固定资产 8000000 贷:在建工程 14000000 借：投资性房地产土地使用权

12、 2000000 贷：无形资产土地使用权 2000000,2023/2/16,29,3.5 与投资性房地产有关的后续支出,处理原则：满足投资性房地产确认条件的，应当作为资本化的后续支出，计入投资性房地产成本。不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,2023/2/16,30,3.6 与投资性房地产有关的后续支出,资本化后续支出的会计处理投资性房地产转入改建、扩建时，借：在建工程 贷：投资性房地产（账面价值）发生后续支出时 借：在建工程 贷：银行存款等工程完工时，继续用于投资性房地产的 借：投资性房地产 贷：在建工程,2023/2/16,31,3.6 与投资性房地产有关的后续支出

13、,费用化后续支出的会计处理企业应在支出发生时，根据支出的数额，编制如下会计分录：借：管理费用等 贷：银行存款等,2023/2/16,32,4.投资性房地产的后续计量,4.1采用成本模式计量的投资性房地产的后续计量 4.2采用公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量 4.3投资性房地产后续计量模式的变更,2023/2/16,33,4.1采用成本模式计量的投资性房地产的后续计量,核算要点：（1）按期（月）计提折旧或摊销。借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（或累积摊销）（2）按租赁协议或合同约定收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入等（3）资产负债表日，应对存在减值迹象的投资性房地产进行减

14、值测试，应计算其可回收金额，可回收金额低于其账面价值的差额，应确认为资产减值损失，同时计提资产减值准备。借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 注意：已计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。,2023/2/16,34,4.1采用成本模式计量的投资性房地产的后续计量,例73：甲公司的一栋新办公楼自2012年1月1日出租给乙公司使用，已确认为投资性房地产，并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的初始成本为500万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。该办公楼占用土地的土地使用权成本为240万元，其摊销年限为40年。双方约定，以公司每年年

15、初应向甲公司支付租金30万元。2012年12月31日，该办公楼发生减值迹象，经测试其可回收金额为480万元。,2023/2/16,35,续例7-3,（1）2012年年初收取租金 借：银行存款 300000 贷：其他业务收入 300000（2）2012年每月计提折旧和摊销 月折旧额=（5000000200000）5012=8000（元）月摊销额=24000004012=5000（元）借：其他业务成本 13000 贷：投资性房地产累计折旧 8000 投资性房地产累计摊销 5000（3）2012年12月31日确认资产减值损失 计提减值准备前办公楼的账面价值=5000000800012=4904000

16、（元）应计提的资产减值准备=49040004800000=104000（元）借：资产减值损失 104000 贷：投资性房地产减值准备 104000,2023/2/16,36,4.2采用公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量,当企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。其核算要点是：企业应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，同时将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（“公允价值变动损益”科目），而不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。,2023/2/16,37,4.2采用公允价值模式计量的投资性房地产

17、的后续计量,例74：续例73，假设甲公司对办公楼和土地使用权采用公允价值模式进行后续计量，2012年12月31日办公楼的公允价值为540万元，土地使用权的公允价值为300万元。甲公司应进行的账务处理如下：（1）2012年年初收取租金 借：银行存款 300000 贷：其他业务收入 300000（2）2012年12月31日，确认公允价值的变动 借：投资性房地产办公楼 400000 土地使用权 600000 贷：公允价值变动损益 1000000,两种计量模式练习,甲公司2013年9月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。（不考虑土地使用权）2013年11月3日与乙公司签订租赁合

18、同，租期为3年，年租金为1 000万元。2009年12月31日为租赁期开始日。年末支付租金。该写字楼为2012年9月1日购建完成达到预定可以使用状态，原值为19 200万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。2012年12月31日收到本年租金1 000万元。2012年9月1日和2012年12月31日办公楼公允价值分别为20 000万元和21 000万元。,2023/2/16,40,4.3投资性房地产后续计量模式的变更,投资性房地产的计量模式一经确定，一般不得随意变更。但存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得且能够满足采用公允价值模式的情况下，可以从成本

19、模式转为公允价值模式。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将计量模式转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。注意：已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,2023/2/16,41,4.3投资性房地产后续计量模式的变更,例75：续例73，假定2013年1月1日，甲公司持有的投资性房地产符合采用公允价值模式的条件，决定采用公允价值模式对办公楼和土地使用权进行后续计量。2013年1月1日，办公楼的公允价值为480万元，土地使用权的公允价值为300万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。甲公司在2012年1月1日的账务处理为：借：投资性房地产成

20、本（办公楼）5000000 成本（土地使用权）2400000 投资性房地产公允价值变动（土地使用权）600000 投资性房地产累计折旧 96000 投资性房地产累计摊销 60000 投资性房地产减值准备 104000 贷：投资性房地产办公楼 5000000 土地使用权 2400000 投资性房地产公允价值变动（办公楼）200000 利润分配未分配利润 594000 盈余公积 66000,2023/2/16,42,4.3投资性房地产后续计量模式的变更,例75：续例73，假定2013年1月1日，甲公司持有的投资性房地产符合采用公允价值模式的条件，决定采用公允价值模式对办公楼和土地使用权进行后续计量

21、。2013年1月1日，办公楼的公允价值为480万元，土地使用权的公允价值为300万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。甲公司在2012年1月1日的账务处理为：借：投资性房地产成本（办公楼）4800000 成本（土地使用权）3000000 投资性房地产累计折旧 96000 投资性房地产累计摊销 60000 投资性房地产减值准备 104000 贷：投资性房地产办公楼 5000000 土地使用权 2400000 利润分配未分配利润 594000 盈余公积 66000,2023/2/16,43,4.3投资性房地产后续计量模式的变更,A公司2011年12月外购一栋写字楼，支付价款5 000万元，预计

22、使用年限为25年，净残值为零，采用直线法计提折旧。同日将该写字楼租赁给B公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2013年1月1日A公司认为，出租给B公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。2012年12月31日该写字楼的公允价值为6 000万元。假设A公司按净利润的10%计提盈余公积。在2012年12月31日的账务处理为：借：投资性房地产成本 5 000 公允价值变动 1 000投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 5 000盈余公积120 利润分配未分配利润 1080,2023/2

23、/16,44,5.投资性房地产的转换,5.1投资性房地产的转换形式与转换日 5.2非投资性房地产转换为投资性房地产 5.3投资性房地产转换为自用房地产,2023/2/16,45,5.1投资性房地产的转换形式与转换日,投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为固定资产或无形资产；转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。作为存货的房地产，改为出租，相应地由存货转换为投资性房地产；转换日为租赁开始日，即承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，相应地由无形资产转换为投资性房地产；转换日是企业停止将该项土

24、地的使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。自用建筑物停止自用，改为出租，相应地由固定资产转换为投资性房地产；转换日为租赁开始日，即承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。,2023/2/16,46,5.2 非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量,非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重分类。自用房地产或作为存货的房地产转为出租，应当在租赁开始日确认为投资性房地产。自用土地使用权转为持有准备增值后转让的土地使用权，应当在该土地使用权确已停止自用且管理当局形成转换决议的时点，确认为投资性房地产。非投资性房地产转换

25、为投资性房地产的初始成本，采用成本模式计量的，为转换日资产的账面价值；采用公允价值模式计量的，为转换当日的公允价值。,公允价值与账面价值之间的差额如何处理？,2023/2/16,47,5.2非投资性房地产转换为投资性房地产,（1）采用成本模式对非投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量处理原则：应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的 借：投资性房地产（该存货在转换日的账面价值）存货跌价准（原已计提跌价准备的累计金额）贷：开发产品（该存货的账面余额）,2023/2/16,48,5.2非投资性房地产转换为投资性房地产,（1）采用成本模

26、式对非投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产：借：投资性房地产（该项建筑物或土地使用权在转换日的原价）累计折旧或累积摊销（已计提的折旧或摊销）固定资产减值准备或无形资产减值准备（已计提减值准备的金额）贷：固定资产或无形资产（该项建筑物或土地使用权在转换日的原价）投资性房地产累计折旧或投资性房地产累计摊销（已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（已计提减值准备的金额）,2023/2/16,49,5.2非投资性房地产转换为投资性房地产,例76：某企业拥有两栋办公楼，用于企业总部办公。因企业业务缩减，企业将一栋办公楼腾出对外出租。2012年

27、6月15日，该企业与Z公司签订了房屋租赁协议，租赁开始日为2012年7月1日，为期3年。2012年7月1日，出租办公楼的账面余额为400万元，累计已提折旧100万元。假设该企业按成本模式对投资性房地产进行后续计量。该企业的账务处理为：借：投资性房地产 4000000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 4000000 投资性房地产累计折旧（摊销）1000000,2023/2/16,50,5.2非投资性房地产转换为投资性房地产,（2）采用公允价值模式对非投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量处理原则：按照转换日的公允价值计价，公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；公允价值大于原账面

28、价值的，其差额计入所有者权益。将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 借：投资性房地产（该存货在转换日的公允价值）存货跌价准备（已计提跌价准备的金额）公允价值变动损益（账面价值-转换日公允价值）贷：开发产品（账面余额）或：资本公积其他资本公积（转换日公允价值-账面价值）,2023/2/16,51,5.2非投资性房地产转换为投资性房地产,（2）采用公允价值模式对非投资性房地产转换为投资性房地产的后续计量将自用土地使用权或建筑物转换为以公允价值模式计量的投资性房地产：借：投资性房地产（该存货在转换日的公允价值）累计折旧或累积摊销（已计提的累计折旧或累积摊销）固定资产减值准备或无

29、形资产减值准备（已计提减值准备的金额）公允价值变动损益（账面价值-转换日公允价值）贷：固定资产或无形资产（账面余额）资本公积其他资本公积（转换日公允价值-账面价值）,2023/2/16,52,5.2非投资性房地产转换为投资性房地产,例77：续例76，假定该企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。转换日该办公楼的公允价值为360万元。该企业的账务处理为：借：投资性房地产成本 3600000 累计折旧 1000000 贷：固定资产 4000000 资本公积其他资本公积 600000问题：如上例中办公楼的公允价值为280万元，那么该如何进行账务处理？,练习,甲公司2010年9月1日，公司董事

30、会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。（不考虑土地使用权）(1)2010年11月3日与乙公司签订租赁合同，租期为3年，年租金为1 000万元。2010年12月31日为租赁期开始日。年末支付租金。该写字楼为2009年9月1日购建完成达到预定可以使用状态，原值为19 200万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，均采用直线法计提折旧。2010年12月31日收到本年租金1 000万元。2010年9月1日和2010年12月31日办公楼公允价值分别为20 000万元和21 000万元。,练习,甲公司2010年9月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。（不考虑土地使用权）

31、（2）2011年收到租金1 000万元。2012年12月31日办公楼公允价值为25 000万元。,练习,甲公司2010年9月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。（不考虑土地使用权）（3）2012年收到租金。2012年12月31日办公楼公允价值为23 000万元。,练习,甲公司2010年9月1日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租形成正式的书面决议。（不考虑土地使用权）（4）2013年12月31日办公楼公允价值为24 000万元。租赁期届满时，企业董事会作出书面决议明确表明，将用于该房地产收回作为固定资产入账,当日达到自用状态。,2023/2/16,62,5.3投资性房地

32、产转换为自用房地产,（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产企业应当以转换日投资性房地产的账面价值作为自用房地产的入账价值。借：固定资产（或无形资产）投资性房地产累计折旧（或投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧（或累计摊销）固定资产减值准备（或无形资产减值准备）,2023/2/16,63,5.3投资性房地产转换为自用房地产,例76：续例73，假定2013年1月1日，甲公司与乙公司协商，终止了办公楼的租赁协议，将办公楼转为自用。甲公司的账务处理为：借：固定资产 5000000 无形资产 2400000 投资性房地产累计折旧（摊销）156000

33、 投资性房地产减值准备 104000 贷：投资性房地产办公楼 5000000 土地使用权 2400000 累计折旧 96000 累计摊销 60000 固定资产减值准备 104000,2023/2/16,64,5.3投资性房地产转换为自用房地产,（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货企业应当以转换日投资性房地产的账面价值作为自用房地产的入账价值。借：开发产品 投资性房地产累计折旧（或投资性房地产累计摊销）投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 注意：贷方没有存货跌价准备。长期资产的减值准备不可以转为流动资产的减值准备。,2023/2/16,65,5.3投资性房地产转换为自用房地产

34、,（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产企业应当以投资性房地产在转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。借：固定资产（或无形资产）贷：投资性房地产成本 贷或借：投资性房地产公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益,2023/2/16,66,5.3投资性房地产转换为自用房地产,例78：2012年8月10日，某企业将出租期满的办公楼收回，开始用于本企业的行政管理。8月10日，出租办公楼的公允价值为300万元。该房地产在转换前采用公允价值模式进行后续计量，转换前的账面价值为280万元，其中成本为250万元，公允价值变动为增值30万元。

35、该企业的账务处理如下：借：固定资产 3000000 贷：投资性房地产成本 2500000 公允价值变动 300000 公允价值变动损益 200000,2023/2/16,67,6.投资性房地产的处置,投资性房地产的处置是指房地产的出售、转让、报废或者毁损等。投资性房地产处置时，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。,2023/2/16,68,6.投资性房地产的处置,采用成本模式计量的投资性房地产处置时借：银行存款等（实际收到的价款）贷：其他业务收入借：其他业务成本（投资性房地产的账面价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（已计提折旧或摊销）投资性房地产减值准备（已计提的减值准备

36、）贷：投资性房地产（投资性房地产的账面余额）,2023/2/16,69,6.投资性房地产的处置,采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时借：银行存款等（实际收到的价款）贷：其他业务收入借：其他业务成本（投资性房地产的账面余额）借或贷：投资性房地产公允价值变动（累计公允价值变动）贷：投资性房地产成本（投资性房地产的成本）借或贷：公允价值变动损益（累计公允价值变动）贷或借：其他业务成本借：资本公积其他资本公积（原转换日计入资本公积的金额）贷：其他业务成本,2023/2/16,70,6.投资性房地产的处置,例79：A公司为一家房地产开发企业，2012年2月20日，A公司与B公司签订了一项租赁协议，将

37、A公司开发的一栋写字楼于同日出租给B公司使用，租赁期为2年。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。租赁开始日出租写字楼的公允价值为300万元，其账面成本为270万元。2012年12月31日，出租写字楼的公允价值为320万元，2013年12月31日，其公允价值为360万元。租赁期满，A公司将出租的写字楼出售给了B公司，双方协议作价360万元，款项已收存银行。,2023/2/16,71,续例89,（1）2012年2月20日，存货转为投资性房地产 借：投资性房地产成本 3000000 贷：开发产品 2700000 资本公积其他资本公积 300000（2）2012年12月31日，确认公允价值的变动 借：投资性房地产公允价值变动 200000 贷：公允价值变动 200000（3）2013年12月31日，确认公允价值变动 借：投资性房地产公允价值变动 400000 贷：公允价值变动 400000,2023/2/16,72,续例89,（4）2014年2月20日，出售投资性房地产 借：银行存款 3600000 贷：其他业务收入 3600000 借：其他业务成本 3600000 贷：投资性房地产成本 3000000 公允价值变动 600000 借：公允价值变动损益 600000 贷：其他业务成本 600000 借：资本公积其他资本公积 300000 贷：其他业务成本 300000,