第十二章零售企业会计—成教.ppt

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1、2023/2/20,1,第十二章 零售企业商品流转的核算,第一节 零售企业商品购进业务的核算第二节 零售企业商品销售业务的核算 第三节 零售企业商品储存的核算 第四节 鲜活商品的核算,内容提要,2023/2/20,2,一、商品购进业务的核算,商品进销差价,第一节 零售商品购进业务的核算,采用“售价金额核算法”,2023/2/20,3,1.收到增值税发票，支付货款。借：在途物资北京纺织品公司（进价+采购费用）应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款（P187 例12-1）2.验收入库：借：库存商品针织品组（含税售价）贷：在途物资北京纺织品公司 商品进销差价针织品组,一、商品购进业务的核算,20

2、23/2/20,4,第一节 零售商品购进业务的核算,1.进货退出的核算【例】兴达百货商场在销售时，发现上周从市商贸公司购进的50个电饭锅存在质量问题。该商品进价每个250元，增值税税率为17。售价每个420元。经过协商，对方同意退货。(1)商品退出时：借：库存商品炊具组 21 000贷：在途物资市商贸公司 12 500 商品进销差价炊具组 8 500,二、零售企业购进商品异常业务核算,2023/2/20,5,(2)收到对方开来退货的红字增值税专用发票时：借：应收账款市商贸公司 14625 贷：在途物资市商贸公司 12500 应交税费应交增值税(进项税额)2125,2023/2/20,6,第二节

3、 零售企业商品销售的核算,（一）根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认销售收入：借：库存现金 银行存款 财务费用(信用卡结算手续费)贷：主营业务收入家电组（含税售价）服装组 鞋帽组 针织组 百货组 食品组,一、商品销售的业务程序与核算,2023/2/20,7,将现金存入银行时:借：银行存款 贷：库存现金（二）结转库存商品成本：借：主营业务成本家电组（按售价结转）服装组 鞋帽组 针织组 百货组 食品组,贷：库存商品家电组 服装组 鞋帽组 针织组 百货组 食品组,2023/2/20,8,1.综合差价率法 综合差价率 结转前商品进销差价账户余额 期末库存商 期末受托代 本期商品 品账户余额

4、 销商品余额 销售收入 本期已售商品的进销差价已售商品销售收入综合差价率2.分柜组差价率法,（三）主营业务成本的调整,2023/2/20,9,3.实际进销差价计算法,期末商品进销差价,期末库存商品售价金额,期末库存商品进价金额,期末受托代销商品售价金额,期末受托代销商品进价金额,=-+-,已售商品进销差价结账前商品进销差价账户余额 期末商品进销差价,结转商品进销差价：借：商品进销差价 贷：主营业务成本,2023/2/20,10,（四）主营业务收入的调整,含税收入的调整公式如下：销售额含税销售收入(1增值税率)销项税额含税销售收入销售额按销项税额做如下调整分录：借：主营业务收入 贷：应交税费应交

5、增值税(销项税额),2023/2/20,11,【例】江门百货某日销售情况如下表，销货所得现金由财会部门集中送存银行。,2023/2/20,12,（1）收入业务核算 根据各柜组的缴款单等做如下会计分录：借：库存现金40313 银行存款51740 财务费用 260贷：主营业务收入家电柜70200 服装柜105300 化妆品柜2223副食品柜9360,2023/2/20,13,注销库存，将现金送存银行借：主营业务成本家电柜70200 服装柜10530 化妆品柜 2223 副食品柜 9360 贷：库存商品 家电柜 70200 服装柜 10530 化妆品柜 2223 副食品柜 9360 将现金送存银行：

6、借：银行存款40313 贷：库存现金40313,以售价结转,2023/2/20,14,(2)主营业务成本的调整a、综合差价率法江门百货月末有关账户资料如下表所示：,2023/2/20,15,综合差价率=96000/（170000+230000）100%=24%本月已售商品应分摊的进销差价=23000024%=55200（元）将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记账如下：借：商品进销差价 55200 贷：主营业务成本 55200,2023/2/20,16,（3）主营业务收入的调整,计算“主营业务收入”账户中的销项税额：家电柜不含税的销售额702001.17（元）家电柜销项税额6000017（元）

7、服装柜不含税的销售额1.17（元）服装柜销项税额17（元）化妆品不含税的销售额 1.17（元）化妆品柜销项税额17（元）副食品不含税的销售额 1.17（元）副食品柜销项税额17（元）,2023/2/20,17,销项税额合计102001530323136013413元）借：主营业务收入家电柜10200 服装柜1530 化妆品柜323 副食品柜1360 贷：应交税费应交增值税（销项税额）13413,2023/2/20,18,二、受托代销商品销售的核算,商品代销有两种方式：一种是视同商品购销；另一种是受托方向委托方收取代销手续费。受托代销企业应设置“受托代销商品”、“代销商品款”账户。账户核算方法如

8、下：,2023/2/20,19,二、受托代销商品销售的核算,受托代销商品,代销商品款,2023/2/20,20,二、受托代销商品销售的核算,（一）视同商品购销方式受托代销商品的核算收到受托代销商品时：借：受托代销商品（销售价）贷：代销商品款（购进价）商品进销差价售出代销商品：借：库存现金（含税售价）贷：主营业务收入,同时，按上述含税售价结转售出商品的销售成本：借：主营业务成本 贷：受托代销商品月末仍需按前述方法调整主营业务成本和收入。,2023/2/20,21,二、受托代销商品销售的核算,（一）视同商品购销方式受托代销商品的核算（续）结转代销商品款：借：代销商品款 贷：应付账款月末，收到委托单

9、位开来的增值税专用发票，通过银行汇付：借：应付账款 应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款,2023/2/20,22,（二）收取代销手续费方式的受托代销商品的核算 收到委托代销商品时：借：受托代销商品(约定价)贷：代销商品款售出代销商品时，将收到的货款和增值税额存入银行：借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税(销项税额)同时，注销已售代销商品：借：代销商品款 贷：受托代销商品,二、受托代销商品销售的核算,2023/2/20,23,月末，收到委托单位开来的增值税专用发票，根据代销合同，扣除代销手续费后，支付余下的价税款：借：应付账款（含税售价）贷：其他业务收入（手续费）银行存款同时，

10、根据增值税专用发票中的增值税额，作为进项税额入账：借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款,二、受托代销商品销售的核算,2023/2/20,24,第三节 零售商品储存的核算,库存商品盘点溢余的核算借：库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 商品进销差价假设溢余商品系自然升溢，报经有关部门批准，可冲减“管理费用”：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用商品损耗,一、库存商品盘点溢缺的核算,2023/2/20,25,2.库存商品盘点短缺的核算借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 商品进销差价贷：库存商品a、假设短缺商品系自然损耗，经批准列作管理费用：借：管理费用商品损耗贷：

11、待处理财产损溢待处理流动资产损溢b、若短缺商品系过失人责任，应将商品进价连同进项税额一并责成其赔偿，作分录如下：借：其他应收款某过失人 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税费应交增值税(进项税额转出),2023/2/20,26,【例】兴达百货商场针织组毛巾商品原含税售价每条3.50元；调价后含税售价每件3.60元，盘点结果实存600条。根据“零售商品调整价格盘点表”作分录如下：借：库存商品针织组 60贷：商品进销差价针织组 60若上例针织组600条毛巾由原含税售价每条3.50元调整为新含税售价每条3.42元，应作分录如下：借：商品进销差价针织组 48贷：库存商品针织组 48,二、库存商

12、品调价的核算,2023/2/20,27,商品流通企业在对库存商品进行全面清查时，对遭受毁损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商品，因其可变现净值低于库存商品的成本，应提取存货跌价准备金，通过“存货跌价准备”账户进行处理。注可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的金额。,三、库存商品削价的核算,2023/2/20,28,【例】公司2009年末某库存商品成本为1 800 000元，由于市场价格下跌，该批商品的可变现净值为1 500 000元，应计提的存货跌价准备为300 000元，后该商品价格上扬，2019年末该库存商品成本为1 800 0

13、00元，可变现净值为1 700 000元，会计处理如下：计提时准备时：借：资产减值损失存货减值损失 300 000 贷：存货跌价准备 300 000,三、库存商品削价的核算,2023/2/20,29,转回时：借：存货跌价准备 200 000 贷：资产减值损失存货减值损失准备 200 000注已计提存货跌价准备的库存商品的价值以后又得以恢复的，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。,2023/2/20,30,四、库存商品的明细分类核算,柜组长：复核：制表：附凭证：张,零售商品进销存日报表,2023/2/2

14、0,31,一、鲜活商品的特点,(1)鲜活商品质量变化大，变价次数多。如蔬菜上市后随其鲜嫩程度不同，早晚价格也不同。(2)鲜活商品一般都需要清选整理，分等分级，按质论价。如牛肉是分部位按不同的价格出售的，水果是按等级价格出售的。(3)鲜活商品经营损耗较大。如蔬菜脱水掉叶、水果风干腐烂等，再加上交易零星，顾客挑选翻动，损耗难以掌握。(4)鲜活商品上市季节性强，销售时间比较集中。如夏季西瓜上市、秋季北方过冬蔬菜上市等。,第四节 鲜活商品的核算,2023/2/20,32,二、鲜活商品的核算方法,鲜活商品不宜采用售价金额核算，一般采用“进价金额核算、盘存计销”的核算方法：商品购进后，财会部门根据有关凭证

15、以原进价记入“库存商品”账户、按营业柜组或门市部设置的“库存商品明细账”也只记进价金额，不记数量。营业柜组或门市部负责人可根据需要设置备查簿，登记商品的收入、付出和结存数量。每日营业结束后，由营业柜组或门市部填制缴款单，连同销售货款一并送交财会部门或解存银行。财会部门根据缴款单或银行送款单借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户。平时不结转商品销售成本，不冲减库存商品，月末结算时再进行调整。,2023/2/20,33,商品在经营过程中，发生损耗、升溢、等级变化或售价变化时，财会部门不作账务处理。如发生事故损失时，则应查明原因待批准后进行处理。月末计算和结转商品销售成本时，采取实际盘点、以

16、存计耗的方法，先按商品实有数乘以进价，计算出期末库存商品进价总金额，再根据下面公式倒挤出本期已销商品成本。,本期商品销售成本,期初库存金额,本期购进商品金额,期末库存商品进价金额,=+-,期末库存商品进价总金额期末盘点结存数量实际进价（或最后进价）,2023/2/20,34,第四节 鲜活商品的核算,【例】资料兴达百货商场水产组4月初库存鲜活商品2 300元，4月份从市水产公司进货38 600元，增值税6562元，货款以银行存款支付。4月份销售收入为48 250元(含税)，销货款已存入银行。4月30日盘点库存商品为1 800元。对上述业务，企业财会部门应作如下账务处理：(1)购进商品时：借：物资

17、采购水产公司 38600 应交税费应交增值税(进项税额)6562 贷：银行存款 45162,2023/2/20,35,第四节 鲜活商品的核算,同时：借：库存商品水产组 38 600 贷：物资采购水产公司 38 600(2)取得销售收入时：借：银行存款 48 250 贷：主营业务收入水产公司 41 239.32 应交税费应交增值税(销项税额)7 010.68,2023/2/20,36,第四节 鲜活商品的核算,(3)月末根据库存盘点结果，倒挤出本期销售成本：(2300386001800)39100(元)借：主营业务成本水产组39100 贷：库存商品水产组 39100采用这种核算方法，虽然可以简化手续，平时也可以随时调整商品售价，利于销售。但由于期末是倒挤销售成本，对平时发生的损耗或责任事故无法控制，造成成本不实。因此，这种核算方法只适用于鲜活商品的核算，其他商品不宜采用。,2023/2/20,37,本章结束,