金融资产课件.ppt
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1、,金融资产,目 录,第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值,第一节 金融资产及其分类,一、金融资产的内容 二、金融资产的分类,一、金融资产的内容,金融资产是企业资产的重要组成部分,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产:(1)货币资金(2)长期股权投资,二、金融资产的分类,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动计入
2、当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。,(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,1.交易性金融资产 交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产:,取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组
3、合进行管理。属于衍生工具,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。,2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。,通常情况下,只有符合下列条件之一的金融资产,才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:,该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进
4、行管理、评价并向关键管理人员报告。,某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能再重分类为其他类别的金融资产其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,注 意,(二)持有至到期投资 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,到期日固定、回收金额固定或可确定,是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(如债券投资利息和本金等)的金额和时间。有明确意图持有至到期,是指投资者在取得投资时意图就是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计
5、的独立事项,否则将持有至到期。,有能力持有至到期,是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生了变化,应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,(三)贷款和应收款项贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产,如金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具),只要符合贷款和应收款项的定义,可以划分为贷款和应收款项类。,划分为贷款和应收款项
6、类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产,并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价,则企业不能将其划分为持有至到期投资。,(四)可供出售金融资产 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置,
7、一、交易性金融资产的初始计量,(一)“交易性金融资产”科目 核算内容 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 明细科目成本 公允价值变动,(二)取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额,相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。交易费用,是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不计入相关资产的初始入账金额。,例题见教材
8、【例4-1、4-2、4-3】,二、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息,应当确认为投资收益。,例题见教材【例4-4、4-5】,三、交易性金融资产的期末计量,资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值计量,公允价值的变动计入当期损益。,例题见教材【例4-6】,四、交易性金融资产的处置,处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目的现金股利或债券利息 交易性金融资产处置损益,企业处置交易性金融资产时,该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益,同时调整公允价值变动损益。,注意,例
9、题见教材【例4-7、4-8、4-9】,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类,一、持有至到期投资的初始计量,(一)会计科目的设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息,(二)取得持有至到期投资的会计处理持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应单独确认为应收项目。,例题见教材【例4-10、4-11、4-12】,二、持有至到期投资利息收入的确认,(一)摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量,并按摊余成本和
10、实际利率计算确认当期利息收入,计入投资收益。,1.摊余成本 摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。,2.实际利率实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,3.实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法,即以持有至到期投资的期初摊余成本
11、乘以实际利率作为当期利息收入,以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额,以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。,在实际利率法下,利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下:利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率 应收利息=面值(到期日金额)票面利率(名义利率)利息调整摊销额=利息收入-应收利息如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值,上式计算结果为负数,表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本;如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值,上式计算结果为正数,表明应在期初摊余成本的基础上加
12、上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。,在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没 有发生减值损失的情况下,其摊余成本可用公 式表示如下:摊余成本=初始确认金额利息调整累计摊销额 或=面值利息调整摊余金额,(二)分期付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值 借:应收利息 面值票面利率 贷:投资收益 摊余成本实际利率 持有至到期投资利息调整 差额,初始确认金额小于面值 借:应收利息 面值票面利率 持有至到期投资利息调整 差额 贷:投资收益 摊余成本实际利率,例题见教材【例4-13、4-14、4-15】,(三)到期一次还本付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值 借:持有至到期投资应计利息 面
13、值票面利率 贷:投资收益 摊余成本实际利率 持有至到期投资利息调整 差额,初始确认金额小于面值 借:持有至到期投资应计利息 面值票面利率 持有至到期投资利息调整 差额 贷:投资收益 摊余成本实际利率,例题见教材【例4-16】,(四)可提前赎回债券利息收入的确认 持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款的债券,企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时,应调整期初摊余成本,并将摊余成本的调整额计入当期损益。,期初摊余成本的调整额可按如下公式计算,期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值+当期利息的现值+以后期间利息的现值+剩余债券本金的现值 摊余成本调整额=期初调整前摊余成本-期初调整后摊余成本,例
14、题见教材【例4-17】,三、持有至到期投资的处置与重分类,企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。,企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。,例外情况,(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),且市场利率的变化对该项投资的公允价值没有显著影响。(2)根据合同约定的偿付方式,企业已收回几乎所有初始本金。
15、(3)出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益;重分类为可供出售金融资产后,应以公允价值进行后续计量。,例题见教材【例4-18、4-19、4-20】,第四节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述二、贷款和应收款项的会计处理,一、贷款和应收款项概述,贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权,但不限于此。非金融企业
16、持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合定义,可以划分为这一类。,二、贷款和应收款项的会计处理,(一)应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,1.应收账款的一般会计处理企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时,按应收合同或协议价款确认应收账款。企业代购货方垫付的运杂费,也通过“应收账款”科目核算。,例题见教材【例4-21】,2.商业折扣 商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品,通常根据购货
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